CONTROLLING ALAPJAI
2011.0
Dr. Majoros
1
Controllingrendszer Két integrált, módszertanilag egységes, egymásra épülő, egymással alá-fölé rendeletségi kapcsolatban lévő alrendszerre szakosodott: Controllin A stratégiai időszak egyes gazdasági éveinek a feladatait oldja meg
Op eratív controlli ngalr endszer
grends zer A stratégiai alrends controllin zer g-
3-5 évet átfogó stratégia
2
A stratégiai és az operatív controlling együttes funkcionálásának folyamatmodellje 3
KÖRNYEZ ET A TÁRSADALMI, GAZDASÁGI, KULTURÁLIS BEFEKTETŐK ÉS A KÖRNYEZET IGÉNYEINEK ÉS ADOTT FELTÉTELEINEK TULAJDONOSOK RENDSZERE ELVÁRÁSAI S T R A T É G I A I
St
STRATÉGIA
SWOT-
NY ELTÉRÉSELEM ZÉS
ErősségekJELEN ÁLLAPOT Gyengeségek
STRATÉGIAI CÉLRENDSZER STRATÉGIAI Funkcionális TERVEZÉS részstratégiák Pénzügyi befektetésiÜzleti terv,Intézkedési
Balanc B Scorec
TERV/TÉ
JELLEMZŐI
C O N T R O
S
Hosszú távú növekedési, JÖVŐKÉP fejlődési célok és sikertényezők
analízis
A szervezet hosszú távú politikája Szervezettségi Minőségi Érté Akvizíciók szint színvonal krend Humánpolitika SZERVEZETI KULTÚRA MODELLJE
Ced ard
L L I N G A L R E N D S Z E R
KÜLDETÉS
Viziótechnik Benchmarki
ang
C O N T R O
S T R A T É G I A I
STRATÉGIAI MENEDZSMENT
4
L L I N G A L R E N D S Z E R
STRATÉGIAI TERVEZÉS
TERV/TÉ NY ELTÉRÉSELEM ZÉS O P E R A T Í V
C O N T R O L L I N G A L R E N D S Z E R E I
Pénzügyi befektetési terv,Intézkedési Taktikai tervek, tervek. Üzleti tervek,
St ratégia
O P E R A T Í V
BEFE KTETÉSI INTÉZKE DÉSI T
ERVEK MEGVALÓSÍT BESZÁMOL ÁSA
ÓK
C O N T R O L L I N G
ÉVES OPERATÍV TERVEZÉS •Teljesítményterv •Költségterv •Finanszírozási terv •Eredményterv •Pénzügyi terv
Operatív
A L R E N D S Z E R E I
FOLYAMATORIEN TÁLT OPERATÍV ME GVALÓSÍTÁS
5
Az operatív controlling alrendszere 1 Az operatív irányítást segítő .2ellenőrzési .3 módszerek és intézkedések . 4 Vállalkozási célok kijelölése, .5 A szűk keresztmetszetek feltárása, . A költségtervezés és –elszámolás 6 objektumainak .7 bemutatása, . 6
1.Vállalkozási célok kijelölése Tulajdonos ok
Tulajdono
sok
Tulajdonos ok
Vállalkozási cél
VÉGRAHAJT ÁS
VÉGRAHAJT ÁS 7
1.Vállalkozási célok kijelölése Tárgyi cél Vállalkozási cél
Valamely termék előállítása
Gazdasági cél
•Jövedelmezősség, •Gazdaságosság, •Likviditás, •Vagyongyarapodás. 8
1.Vállalkozási célok kijelölése Cél
C
él hatóköre
tartalma Mit
Hol akarjuk
akarunk
elérni?
elérni? Vállalkozá si cél elem ei
9
1.Vállalkozási célok kijelölése Vállalkozási cél a controlling Eltérés oka
ellenőrzési funkciójának. Eltérés oka Leggyakoribb tárgyi célok megsértése Megállapításánál nagyon fontos szerepe van az időhorizontnak. Gazdasági célok Eredmény Árbevétel elmaradnak romlása túl sérülnek, bizonyos mértékben ezt csökkenése Célok egy határon Gondok a tudni kell korrigálni, ebbenAlacsony van nagy szerepe fizetőképességgel tőkemegtérülés
1
2.A szűk keresztmetszetek vizsgálata tényezők értjü amely a igényeltn etszükségesnél, k, jóval ekkisebb zmértékben él, állnak Szűk keresztmetszeten a vállalkozásra ható azon rendelkezésre.
Szűk keresztmetszetek lehetnek: ▪ Erőforrások (Tárgyi eszközök, Munkaerő), ▪ Szűkölő piaci lehetőségek , ▪ Tőkelehetőségek (Alacsony vagy romló
tőkeerősség,
1
2.A szűk keresztmetszetek vizsgálata TERMÉK Megnevez EK Szűk keresztmetszet Afeloldására és példa. Előállítandó 8 3B (db) 00 00 Fajlagos kapacitás 0 0 felhasználás (gépóra/db) 4 2 0 0 Kapacitásigény (gépóra) Maximális kapacitás (gépóra)
320 000
60 000
ÖSSZES egyCegyszerű EN 9 00 0
3
0 650 000
270 000
620 000
Kapacitáshiány, szűk keresztmetszet (gépóra) Fajlagos fedezet (Ft/gépóra)
-
-
-
3 0 000
1
2.A szűk keresztmetszetek vizsgálata Szűk keresztmetszet feloldására egy egyszerű példa. 1 Termelési cél csökkentésével kívánják feloldani . Két lehetőség:
Ott csökkentjük a termelési célt, ahol legmagasabb a termelékenységre jutó erőforrás, azaz
1
2.A szűk keresztmetszetek vizsgálata Szűk keresztmetszet feloldására egy egyszerű példa. Termelési cél csökkentésével kívánják feloldani Első lehetőség: 1. Kibocsátás csökkenés: 30 000 = 750 db
40 2. Fedezet kiesés: 750 * 40 * 800 = 24 000 000
Ft 1
2.A szűk keresztmetszetek vizsgálata Szűk keresztmetszet feloldására egy egyszerű példa. Termelési cél csökkentésével kívánják feloldani Második lehetőség: 1. Kibocsátás csökkenés: 30 000 = 1 500 db
20 2. Fedezet kiesés:1 500 * 20 * 50 = 15 000
000 Ft 1
2.A szűk keresztmetszetek vizsgálata Szűk keresztmetszet feloldására egy egyszerű példa. ▪ A A számításokból levonható következtetések:
szűk
keresztmetszetek
feloldásánál
a
szűk keresztmetszet (kapacitás) egységre jutó fedezet alapján célszerű a kibocsátást változtatnunk.
1
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.1 A költségnemstruktúra kialakításának elvei, 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai, 3.3 A költségviselők megválasztásának, kijelölésének
1
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai A az elszámolási költségnemszámítás összes felmerült költségét időszak regisztrálja 3.1 A költségnemstruktúra megfelelő tagolásban. kialakításának elvei. A költségnemszámítás alapvető Költségnemek, feladatai
mint
•Módszeresen rögzíti az összes felmerült költségeket, költséggyűjtési objektumok •A költséghely- és költségviselőszámításhoz alapadatokat szolgáltat, •Lehetővé válik a költségek horizontális és
1
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai (pl anyagkölts igénybev .: ég, ett költségei, bérköltségek 3.1stb.) Aelszámol költségnemstruktúra 2. típusa kialakításának elvei. (elsődleges, Az költségek) ás
szolgáltatás ok másodlag os
A legfontosabb költségosztályozási kritériumok:
Ennek a csoportosításnak rendkívül nagy szerepe van a 1.belső A felhasznált termelési tényezők jellege teljesítményszámításban, hiszen e költségek elkülönítésével állapítható meg az elszámolási időszakot terhelő
1
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 4. A
költség kapacitáskihasználtságt 3.1 A költségnemstruktúra ek ól változása
kialakításának elvei.
füg gő
A Állandó legfontosabb költségosztályozási kritériumok: és változó költségek. költségek a kapacitáskihasználtság 3.AzA állandó költségviselőkhöz rendelhetőség mértékétől (közvetlen és közvetett költségeket) függetlenül merülnek fel, és csak hosszú távon tekinthetők változónak. A változó költségek a
2
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.1 A költségnemstruktúra 1 .kialakításának elvei.
A költségnemeket célszerű a következők szerint 2
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.1 A költségnemstruktúra merüln f a költségszámít kialakításának elvei. ás ek e rendeléseken). (költséghelyeken,
objektumai n
l Az elsődleges költségnem egy adott időszak tevékenységével 1. kapcsolatban Elsőleges költségnemek álló erőforrás felhasználásának pénzben kifejezett értéke.
2
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.1 A költségnemstruktúra kialakításának elvei. 2. Másodlagos költségnemek
A különböző költségszámítási objektumok (költséghelyek,
2
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.1 A költségnemstruktúra kialakításának elvei. 3. Kalkulált költségnemek
Csak a költségszámításban és a kalkulációban használatosak,
2
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai ▪ ▪
3.1 A költségnemstruktúra ▪ kialakításának elvei. ▪ ▪ ▪3. Kalkulált költségnemek lehetnek: ▪
Tárgyi eszközök kalkulált kamata, 2
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai A költséghelyek a vállalat célja költségmozgásainak figyelemmel kísérése. Alapvetően a költségek gyűjtésére, tervezésére, elemzésére és ellenőrzésére használhatók.
2
3. A költségtervezés és a költségelszámolás költséghely megfele struktúrájána objektumai ek tekintetében:
▪ ▪
lő
k
kialakítá sa
3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai A controlling szempontjából következő a A költségellenőrzés érvényesítésea érdekében alapelveket kell költséghelynek figyelembe venni a költséghelyi felelősség és a felelősségiésterületnek meg kell egyeznie. érvényesítése A költséghelyen költséghely
felmerülő
költségek
és 2
3. A költségtervezés és a ▪ ▪
költségelszámolás objektumai 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai
A költséghely mint logikai, mind térbeli egység.
2
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai A költséghelyek fizikailag és/vagy logikailag elhatárolt területek, amelyekre költségeket mutatunk ki. ▪ 2
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai Igazgatási költséghelyek
A
vállalatvezetés
igazgatási
költségeinek 3
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai Irányítási költséghelyek
Közvetlen kapcsolatban vannak a termelő vagy 3
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai Termelő költséghelyek
Annak a tevékenységnek a költségeit számoljuk el, 3
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai Szolgáltató költséghelyek
A vállalat tevékenységéhez szükséges belső 3
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai Technikai költséghelyek
Sajátos belső elszámolási igény kielégítése céljából 3
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.3 A költségviselők megválasztásának, kijelölésének lehetőségei A költségviselők az áru- és szolgáltatásfogyasztást kiváltó vállalati teljesítmények.
3
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.3 A költségviselők megválasztásának, ▪ ▪ kijelölésének ▪ lehetőségei ▪ ▪ ▪ A költségviselőkre történő költségelszámolás a következőkre ad lehetőséget:
3
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.3A A rendelés költségviselők megválasztásának, a tevékenysé költséggyűjtésén ek gek objektumai, amelyek kimutathatóvá teszik,ekhogy a kijelölésének ▪ költségek ▪ Milye más rendelésr projektr folyamatr Milyenlehetőségei tevékenyég kapcsán, n ik e, költséghelyekre vagye,költségviselőkre,
▪ ▪ ▪
a,
Mely költséghely által, Milyen értékbe, Milyen mennyiségben (naturális mutatók ) merültek
3
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.3 A költségviselők megválasztásának, kijelölésének lehetőségei ▪ ▪ A rendelések alternatív költséggyűjtésre adnak lehetőséget.
Használatukkal
a
költségeket
nem
csak
3
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.3 A költségviselők megválasztásának, kijelölésének lehetőségei A rendelések lehetnek: ▪ Egyedi rendelések, 3
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.3 A költségviselők megválasztásának, kijelölésének lehetőségei A rendelések lehetnek: ▪ Gyűjtő rendelések, 4
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.4 A teljesítmények elszámolása A vezető számvitel egyik fejlett elszámolási technikája felelősségét (Cost kimutatja az a Center), elfekvő kapacitásokat, továbbá részköltségés belső teljesítményszámítás. fedezetszámításra, döntésorientált adleadó lehetőséget. Használatával akalkulációra teljesítményt és fogadó 4
3. A költségtervezés és a ▪ ▪ ▪
költségelszámolás objektumai Piaci ár,
A teljesítmények Előállítási 3.4 költségek, elszámolása Proporcionális költségek. Az elszámolás mindig valamilyen elszámolóáron történik, amely lehet: Csak a tervköltségszámítás feltételei között működőképes a belső teljesítmény számítás.
4
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.4 A teljesítmények elszámolása A teljesítménytípus a költséghely legjellemzőbb mutatója, amely megmutatja, hogy a költséghely milyen jellemző teljesítményt nyújt környezetének.
A teljesítménytípus tehát a költséghelyi 4
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.4 A teljesítmények elszámolása elszámolan teljesítménytípus analitiku
a znyilvántartásának dó ok s és igazolásának rendjét, ennek a szabályozásáért a vállalati controllingszervezet a felelős. A teljesítménytípusokkal történő elszámoláshoz ki kell alakítani
4
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.5. A terv-tény eltérés kezelése A terváron történő elszámolás és a tényköltségek terhelése miatt keletkező pozitív vagy negatív előjelű maradványérték keletkezhet.
4
3. A költségtervezés és a költségelszámolás objektumai 3.5. A terv-tény eltérés kezelése A conrolling szempontjából a terv-tény eltérés felosztását csupán az önköltségszámítás igényli. Ennek megfelelően a terv-tény eltérés felosztásának szabályait az önköltség-számítási szabályzat tartalmazza. A
költséghely
tervezett
költségeinek
és
a
4
4. A kalkulációs eljárásokról általában ▪
A controlling szempontjából a költségek következők ▪ szerinti felosztása kívánatos: ▪ ▪ ▪
Közvetlen és közvetett költségek, Állandó(fix) és változó költségek, Gyártási és készenlétben tartási költségek,
4
4. A kalkulációs eljárásokról általában
A költségcontrolling esetében középpontban az ún. előirányzott (standard) költségek állnak, amelyek tervezésénél a mennyiségi és az időszerkezetet helyezzük előtérbe. 4
4. Költségkalkulációs módszerek Kalkulációs módszerek:
▪ 4.1. Tervköltségszámítás, ▪ 4.2. Standard költségszámítás, ▪ 4.3. Tevékenységalapú költségszámítás,
(Activity Based Costing, ABC)
4
