Cliëntenseminar 27 november 2012 Kunsthal Rotterdam
Bas Dieleman Bas Pijnaker Jules de Beer
Agenda • • • • •
Overzicht Belastingplannen Uw relatie met de fiscus nu en in de toekomst Uw eigen woning Uw pensioen in eigen beheer Uw “flexibele” BV
• …en dan op naar wat ‘lichtere kost’
Overzicht Belastingplannen Bas Pijnaker
Hoofdlijnen Belastingplannen I
Eigen woning
Pensioenen
Inkomstenbelasting
Overdrachtsbelasting
Omzetbelasting
Vennootschapsbelasting
Hoofdlijnen Belastingplannen I Inkomstenbelasting • Eenmalige werkgeversheffing 16% • Werkgeversheffing excessieve vertrekbonussen naar 75% • Geen vitaliteitssparen en afkoop levensloop (80%) • Tarief 1e schijf 1,95% naar 5,85% • Tarief 2e schijf 42% naar 38% (2014) • Tarief 3e schijf 42% naar 45% (2014) • Algemene heffingskorting en de arbeidskorting worden inkomensafhankelijk
Hoofdlijnen Belastingplannen II Overdrachtsbelasting
Percentage woningen definitief 2 % (1 juli 2012) Verlenging doorverkooptermijn naar 36 maanden
Omzetbelasting
Tarief naar 21% (1 oktober 2012)
Vennootschapsbelasting
Aftrekbeperking deelnemingsrente, maar thincap verdwijnt Buitenlandse belastingplicht bestuurdersbeloningen
Hoofdlijnen Belastingplannen III • Overig – Zorgpremie (2014) – De assurantiebelasting wordt verhoogd – Goede doelen stichtingen (2014) – Belastingrente
Uw relatie met de fiscus nu en in de toekomst Bas Pijnaker
Communicatie met de fiscus I
Vereenvoudiging formeel verkeer belastingdienst
Horizontaal toezicht – evaluatie
Digitale communicatie
Communicatie met de fiscus II Vereenvoudiging formeel verkeer belastingdienst • Voorstel tot hervorming aanslagregeling • Aanslagtermijn gehalveerd • Nieuw: Herzieningstermijn • Soepele herzieningsmogelijkheid • Navorderingsmogelijkheden in principe beperkt • Echter, niet bij kwader trouw
Communicatie met de fiscus III Horizontaal Toezicht • Pilot gestart in 2005 • Evaluatie commissie Stevens • Plan van aanpak ministerie • (Toch?) meer focus op controle door belastingdienst
Communicatie met de fiscus IV Digitale communicatie • Vereenvoudiging regelgeving en uitvoering belastingdienst • Digitaal communiceren • Regeerakkoord
Communicatie met de fiscus IV Digitale communicatie Doel: • Kostenbesparing • Fraudebestrijding • Verhoging van compliance • Verbeteren dienstverlening door overheden Hoe? • Volledig papierloos communiceren • Persoonlijk domein via https://mijn.overheid.nl
Communicatie met de fiscus IV Digitale communicatie Voordelen
Nadelen
Status aangiften, aanslagen en bezwaren elektronisch te raadplegen
Belastingplichtige lijkt actiever controle te moeten houden
Fouten in behandeling kunnen eenvoudiger en sneller worden gesignaleerd
Wat te doen met digibeten? Risico’s aan louter digitale omgeving
Uw eigen woning Jules de Beer
Hypotheekrente • De aftrekbaarheid van rente op een “eigenwoningschuld” (EWS) is al jaren onderwerp van discussie. Verschillende beperkende maatregelen zijn al genomen: 2001 Rente op een EWS is maximaal 30 jaar aftrekbaar
2004 Introductie eigen woning reserve
2009/2010 Aanpassing WOZ Goedkoper wonen-regeling
2011 Max. de helft aflossingsvrij
Hypotheekrente • Vanaf 1 januari 2013? – Aflossing EWS ten minste annuïtair in maximaal 30 jaar – Informatieplicht belastingplichtige voor EWS – Afschaffen vrijstelling kapitaalsverzekering eigen woning in box I – Geleidelijke afbouw loan-to-value percentage van 106% naar 100% – Continuering renteaftrek gedurende tien jaren voor ‘restschulden’ – Continuering van regelingen herleving renteaftrek na tijdelijke verhuur en renteaftrek bij dubbele lasten
Hypotheekrente • Annuïtaire aflossing • Alle aflossingsschema’s onder de gekromde lijn (zoals de lineaire aflossing) behouden rente-aftrek
Hypotheekrente • Voorbeeld – – – – – – – –
X heeft annuïtaire hypotheek van 200.000 Na 5 jaar verkoopt X de eigen woning voor 220.000 De EWS bedraagt 180.000 (vanwege de annuïtaire aflossing) De EWR bedraagt 220.000 -/- 180.000 = 40.000 X koopt vervolgens een nieuwe woning voor 250.000 De EWS is 250.000 -/- 40.000 = 210.000 Voor 180.000 (bestaand) loopt de annuïteit nog 25 jaar door Voor de resterende 30.000 (nieuw) geldt weer een looptijd en annuïteit van 30 jaar
– …het wordt dus niet leuker en helaas ook niet makkelijker!
Hypotheekrente • Overgangsregeling 2013 – Deze regels gelden voor “nieuwe” EWS vanaf 1 januari 2013 – Onder ‘bestaande’ EWS worden begrepen: • EWS per 31 december 2012, en • bij geen EWS per 31 december 2012, in geval: – de eigen woning in 2012 is verkocht en in 2013 een nieuwe eigen woning wordt gekocht – in 2012 een bindende koop- of aannemingsovereenkomst is gesloten voor een eigen woning op te leveren in 2013
• ..en vanaf 1 januari 2014 – verlaging van het percentage van 52% (vierde schijf) waartegen de renteaftrek op de EWS wordt genomen met 0,5% per jaar tot het tarief van de derde schijf (voorstel 45%)
Uw pensioen in eigen beheer Bas Dieleman
Te behandelen onderwerpen • Waardeoverdracht • Aanpassing pensioenovereenkomst • Afstempelen opgebouwd pensioen
Algemeen • Stelsel oudedagsvoorzieningen bestaat uit drie pijlers • Wie mag een pensioen in eigen beheer opbouwen
Waardeoverdracht • Definitie waardeoverdracht • Waardeoverdracht o.a. bij emigratie en echtscheiding • Overdracht tegen waarde economisch verkeer • Verschil waarde economisch verkeer en waardering volgens fiscale regelgeving
Waardeoverdracht • Rekenvoorbeeld – Waarde economisch verkeer 900.000, fiscale waarde 500.000 – 900.000 – 500.000 = 400.000 niet aftrekbaar bij overdragende vennootschap en ineens belast bij ontvangende vennootschap – Overdragende vennootschap kan 400.000 in toekomst in delen aftrekken • Reële oplossing voor problematiek? • Minder fiscale gevolgen bij overdracht naar verzekeraar • Overwegen uitstel of afstel • Overleg betrokken partijen en fiscus
Aanpassing pensioenovereenkomst • Redenen aanpassing – Reeds vastgelegde verhoging pensioenrichtleeftijd en verlaging pensioenopbouw – Voorgenomen extra verlaging pensioenopbouw – Voorgenomen maximering pensioengevend loon
Aanpassing pensioenovereenkomst • Sanctie bij niet aanpassen pensioenovereenkomst • Aanpassing in feite verplicht • Wanneer aanpassen en te nemen actie
Afstempelen opgebouwd pensioen • Wat is afstempelen • Waarom zou men willen afstempelen • Tot voor kort afstempelen alleen mogelijk voor pensioenfondsen en verzekeraars
Afstempelen opgebouwd pensioen • Voorstel mogelijkheid afstempelen pensioen in eigen beheer opgenomen in Belastingplan 2013 • Wanneer mag men afstempelen • Strikte voorwaarden voor afstempelen • Overleg met fiscus gewenst
Uw “flexibele” BV Jules de Beer
Inhoud • Civiel en fiscale gevolgen voor een BV bij: – Oprichting – Soort aandelen – Uitkeringen – Gevolgen voor bestaande BV
Oprichting (civiel) • Geen minimum kapitaal • Bankverklaring vervalt • Oprichting kan al met 1 aandeel van 1 eurocent • Uitstel storting mogelijk • Bij inbreng in natura geen accountantsverklaring, wel beschrijving
Oprichting (fiscaal) • Geen bankverklaring kan betekenen geen bankrekening met gevolgen voor gerechtigdheid van BV tot inkomensstromen? • Onder Flex BV geen minimum kapitaal meer vereist. Geen storting van kapitaal? Voor bijvoorbeeld de deelnemingsvrijstelling en de fiscale eenheid is een belang in het gestorte nominale kapitaal van belang. • Gevolgen voor de “substance” van BV.
Soorten aandelen (civiel) • Nieuwe soorten aandelen: - Stemrechtloze aandelen - Winstrechtloze aandelen
• In de statuten kunnen verplichtingen van verbintenisrechtelijke aard of kwaliteitseisen aan aandeelhouderschap worden verbonden.
Soorten aandelen (fiscaal) • Een “aanmerkelijk belang” (AB) is kort gezegd aanwezig indien een natuurlijk persoon voor ten minste 5% aandeelhouder is van het geplaatste kapitaal van een vennootschap. • Een 5% belang in een ‘soort’ aandelen is ook een aanmerkelijk belang • Rendementen op een AB zijn tegen 25% belast in box II van de inkomstenbelasting. Daarnaast kan een AB-houder bijv. onder de gebruikelijk loon- en/ of TBS-regeling belast worden in box I. • Let ook op het risico op vervreemding van een soort bij het creëren van een nieuwe soort!
Uitkeringen (civiel) • Geen beperking van uitkeringen tot vrij uitkeerbare reserves • Besluit algemene vergadering, maar de goedkeuring van het bestuur is vereist. • Bestuur mag slechts weigeren indien het weet of redelijkerwijs behoort te voorzien dat de BV na de uitkering niet zal kunnen voortgaan met het betalen van haar opeisbare schulden • Hoofdelijke aansprakelijkheid bestuurders voor excessieve uitkeringen • Aansprakelijkheid aandeelhouders
Voorbeeld: Huidig recht Balans Eigen vermogen Deelneming Kas
Totaal
€ 100.000 Geplaatst kapitaal € 200.000 Agioreserve
Vrij uitkeerbaar vermogen = € 180.000
20.000 80.000
Winstreserve
€ 100.000
Vreemd vermogen
€ 100.000
€ 300.000 Totaal Gebonden vermogen
€ €
€ 300.000
Voorbeeld: FlexBV zonder wettelijke reserves Balans Eigen vermogen € 300.000 Geplaatst kapitaal Agioreserve
Kas
Vreemd vermogen
Totaal
€ 300.000 Totaal
Gebonden vermogen Vrij uitkeerbaar vermogen = € 300.000
€ €
20.000 80.000
€ 200.000
€ 300.000
Uitkeringen (fiscaal) • Terugbetaling van kapitaal kan onder de FlexBV zonder formele statutenwijziging waarbij het nominale kapitaal wordt verminderd. • Voor de dividendbelasting zou een teruggaaf van hetgeen op aandelen is gestort daarmee onderworpen kunnen zijn aan dividendbelasting. • Hoe om te gaan met uitkeringen van meer dan het eigen vermogen (kapitaal plus winstreserves) van de vennootschap? • Fiscale gevolgen van aansprakelijkheid
Hoe verder…civiel Overgangsrecht Flex-BV: •
Uitgangspunt: nieuw recht van toepassing vanaf moment inwerkingtreding t.a.v. feiten die ná dat moment voorvallen
Statuten wijzigen? •
Niet (direct) nodig, tenzij: – interpretatiekwesties – statutaire basis nodig is
Hoe verder…fiscaal • Conclusie van de parlementaire behandeling: “De fiscale wetgeving kan adequaat omgaan met de gevolgen van de invoering van de Flex BV.” • Ontwikkelingen in de praktijk en literatuur zullen nauwgezet gevolgd worden en waar nodig worden lacunes aangepakt.
Dank voor uw aandacht!
[email protected] [email protected] [email protected]
