Zařazování majetku do daňových odpisových skupin RNDr. Ivan BRYCHTA • chybné zařazení majetku => pravděpodobně chybný odpis => problémy při daňové kontrole … • jaká jsou pravidla pro zařazení majetku z pohledu daní z příjmů • jak využít pro zatřiďování majetku statistické klasifikace 1
Základní pravidla v ZDP • § 30 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP): - v prvním roce odpisování zatřídí poplatník hmotný majetek do odpisových skupin uvedených v příloze č. 1 k ZDP … - ze zařazení vyplývá minimální doba daňového odpisování: Odpisová skupina Minimální doba Zařazení podle 1. 3 roky SKP 2. 5 let SKP, CZ-CC 3. 10 let SKP, CZ-CC 4. 20 let CZ-CC 5. 30 let CZ-CC 6. 50 let CZ-CC - SKP = Standardní klasifikace produkce … platná od 1.1.2003 - CZ-CC = Klasifikace staveb … platná od 1.1.2004 2
Kde hledat klasifikace a co nalezneme • Český statistický úřad (ČSÚ) – vydává publikace (placené), na nosiči v elektronické podobě a zdarma na webu ČSÚ (www.czso.cz, http://www.czso.cz/csu/redakce.nsf/i/klasifikace_ciselniky) • Co lze nalézt v klasifikacích? - normativní část - sdělení o vydání (aktualizaci) klasifikace, její platnost - metodickou část - pravidla pro zatřiďování pod kódy dané klasifikace - systematickou část - vlastní zatřídění (kód klasifikace a textový popis) - vysvětlivky - pro vybrané kódy klasifikace podrobnější popis, co tam zařadit a co ne (výjimky) - převodníky - návaznost kódů dané klasifikace na další klasifikace (pokud existují vazby)
3
Něco málo o SKP • Standardní klasifikace produkce (SKP) - vydal Český statistický úřad (ČSÚ), poslední 2. vydání platné od 1.1.2003 (sdělení č. 589/2002 Sb.); od 1.1.2008 nahrazena Klasifikací produkce (CZ-CPA) … pro účely přílohy č. 1 ZDP však zatím nikoliv … • Předmět klasifikace: - hmotné výrobky (zboží) … - vedlejší produkty (průmyslové a zemědělské odpady a ostatní druhotné suroviny…) - díly průmyslových výrobků, kompletační výrobky a příslušenství průmyslových výrobků (nerozlišují se díly pro kompletaci nových výrobků od dílů náhradních) - práce (průmyslové i neprůmyslové) všech výrobních odvětví, a to i takové služby a činnosti, které nesměřují k vytváření nových hmotných výrobků 4
Konstrukce SKP • Pro třídění využita kombinace alfabetického a číselného kódu, která umožňuje vytvářet různé účelové agregace produkce: a) alfabetický kód … dvoustupňový A …….sekce (17 sekcí) AA …. subsekce (16 subsekcí) b) číselný kód ... pětistupňový (zobrazení v příloze č.1 ZDP: xx.xx.xx) xx x x x x 12 3 4 5 6 1.stupeň =oddíl (62 oddílů, dvojmístný kód, návaznost na CPA) 2.stupeň =skupina (třímístný kód) 3.stupeň =třída (čtyřmístný kód) 4.stupeň =kategorie (pětimístný kód) 5.stupeň =subkategorie (šestimístný kód) (kódy 56 .. návaznost na celní klasifikaci HS/CN) 5
Jak vypadá „obsah“ SKP? A ZEMĚDĚLSTVÍ, MYSLIVOST A LESNICTVÍ 01 Produkty zemědělství a myslivosti; související práce 02 Produkty lesnictví a související práce B RYBY A OSTATNÍ PRODUKTY VODNÍHO PROSTŘEDÍ 05 Ryby a ostatní produkty vodního prostředí; související práce C NEROSTNÉ SUROVINY CA UHLÍ, LIGNIT A RAŠELINA; ROPA A ZEMNÍ PLYN; URANOVÉ A THORIOVÉ RUDY 10 Uhlí, lignit a rašelina; práce související s jejich těžbou 11 Ropa, zemní plyn a bitumenní horniny; práce související s jejich těžbou kromě průzkumných vrtů 12 Uranové a thoriové rudy; práce související s jejich těžbou CB OSTATNÍ NEROSTNÉ SUROVINY … atd. 6
Jak vypadá vlastní klasifikace SKP? 02 PRODUKTY LESNICTVÍ A SOUVISEJÍCÍ PRÁCE 02.0 Produkty lesnictví a související práce 02.01 Dřevo surové, přírodní gumy, přírodní korek, ostatní lesní produkty 02.01.1 Dřevo surové 02.01.11 Dřevo surové jehličnaté - výřezy 4403.2 Z: neloupaná nebo loupaná kulatina jehličnatých stromů: jedle, smrk, borovice, modřín atd., výřezy jehličnaté I. až IV. jak. tř. 02.01.12 Dřevo surové listnaté - výřezy 4403.9 Z: neloupaná nebo loupaná kulatina listnatých stromů: dub, buk, cedr atd., výřezy listnaté I. až IV. jak. tř. 4403.4 02.01.13 Dřevo surové tropické - výřezy Z: neloupaná nebo loupaná kulatina vzácných dřevin: okoumé, eben atd. 02.01.14 Dřevo palivové 4401.1 … atd. 7
Něco málo o CZ-CC • Klasifikace stavebních děl (CZ-CC) - vydává ČSÚ od roku 1.1.2004 (sdělení č. 321/2003 Sb.), nahradila Klasifikaci stavebních děl - KSD (oddíl 46), kterou vydal ČSÚ v roce 1993, poslední aktualizované znění CZ-CC platí od 1.10.2009 (sdělení č. 255/2009 Sb.) … pro účely ZDP se však použije znění původní (k 1.1.2004) … • Předmět klasifikace: - místně a prostorově ucelená stavební díla s takovým vybavením či zařízením, aby mohla samostatně plnit funkce, ke kterým jsou určena; takováto zařízení musí být se stavebním dílem pevně spojena a nelze je demontovat, aniž by došlo k porušení stavby nebo k znehodnocení funkce či účelu stavebního díla; jsou zpravidla součástí jeho komplexní dodávky
8
Konstrukce CZ-CC • Konstrukce klasifikace je pětistupňová: x x x x xx (zobrazení v příloze č.1 ZDP: xxxxxx) 1 2 3 4 56 1.stupeň =sekce (2 sekce, jednomístný kód) (1 = budovy, 2 = inženýrská díla)
2.stupeň =oddíl (6 oddílů, dvoumístný kód) 3.stupeň =skupina (20 skupin, třímístný kód) 4.stupeň =třída (46 tříd, čtyřmístný kód) 5.stupeň =podtřída (335 podtříd, šestimístný kód) Klasifikace je do čtvrtého místa plně kompatibilní s mezinárodním standardem CC. Další dvě místa byla vytvořena pro národní účely.
9
Jak vypadá vlastní klasifikace CZ-CC? SEKCE 1 – BUDOVY Poznámka: Pod pojmem budova se rozumí též hala (tj. budova s halovými prostory).
11 Budovy bytové Z: budovy rodinné, budovy bytové typové nebo netypové, budovy bytové přízemní volně stojící s verandami (bungalovy), vily, budovy bytové se služebním vybavením, budovy bytové zemědělských usedlostí, venkovská sídla, letní sídla, rekreační chaty a chalupy apod. ZT: obchody, restaurace, služby apod. v budovách bytových, oplocení budov bytových 111 Budovy jednobytové 1110 Budovy jednobytové ZT: dvojdomky, řadové a terasové jednobytové domky, jednobytové domky hrázného, jezného (se služebním vybavením) … atd. 10
Základní pravidla v ZDP - pokračování 2 • stavební dílo (dům, budova, stavba) se zařazuje do odpisové skupiny podle hlavního užívání v souladu se zákonem (č. 183/2006 Sb., stavební zákon), přitom: - při užívání budovy k několika účelům … rozhodující převažující podíl užívání na celkové využitelné podlahové ploše - došlo-li ke změně hlavního užívání (a v důsledku této změny se mění i zatřídění) => poplatník provede změnu zatřídění tohoto majetku ve zdaňovacím období nebo v období, za něž se podává daňové přiznání, ve kterém ke změně užívání došlo Příklad: Budova o celkové využitelné podlahové ploše 1 000 m2 …: • 201X: administrativa 600 m2, byty 400 m2, => CZ-CC = 122 (budovy administrativní) => 6. odpisová skupina • 201X+1 rekolaudace části prostor na byty: administrativa 490 m2, byty 510 m2 => CZ-CC = 112 (budovy dvou a vícebytové) => 5. odpisová skupina 11
Základní pravidla v ZDP - pokračování 3 • samostatně odpisované TZ (technické zhodnocení) provedené na hmotném majetku vyloučeném z odpisování … zatřídí se do odpisové skupiny, do které náleží hmotný majetek, na němž bylo technické zhodnocení provedeno • změny v zařazení do odpisových skupin v důsledku novel ZDP … změní se i odpisová skupina u majetku … (výjimka: odpisová skupina 6 se nepoužije pro hmotný majetek zaevidovaný u poplatníka do konce zdaňovacího období započatého v roce 2003) • hmotný majetek, který nelze zařadit do odpis. skupin (dle přílohy č. 1 ZDP), se zařadí: - do 5. odpisové skupiny - majetek zatříděný dle CZ-CC a - do 2. odpisové skupiny - ostatní hmotný majetek 12
Pravidla aplikace přílohy č. 1 ZDP • je-li v položce „Název“ s ohledem na stručnost text jiný než v SKP, je
rozhodující stanovená položka SKP (oddíl, pododdíl, skupina, podskupina a třída), pokud v textu není výslovně stanoveno dílčí vymezení v rámci položky SKP … Příklad - text přílohy č. 1 ZDP: - 2.OS: (2-34) 29.52.2 Stroje pro zemní práce a povrchové dobývání s vlastním pohonem (samojízdné), kromě: kolesových rypadel a zakladačů v položce (3-33) - 3.OS: (3-33) 29.52.2 Jen: rypadla kolesová a zakladače kontrola podle SKP 29.52.2: Stroje pro zemní práce a povrchové dobývání s vlastním pohonem (samojízdné) - Vysvětlivky: Nezahrnuje vozidlo, jehož příslušenstvím je pracovní stroj (SKP 34), např. jeřábový automobil (autojeřáb) (34.10.52), autorypadlo (34.10.54) 13
Pravidla aplikace přílohy č. 1 ZDP • obdobné platí i pro vztah textu s textem klasifikace CZ-CC: Příklad - text přílohy č. 1 ZDP: Položka CZ-CC Název (5-37) 2420 Ostatní inženýrská díla jinde neuvedená, kromě: - valů samostatných ze dřeva a plastů v CZ-CC 242052 v položce (4-20) - konstrukcí chmelnic v CZ-CC 242061 v položce (3-43) - konstrukcí vinic v CZ-CC 242062 v položce (4-21)
• oplocení a vnější osvětlovací sítě budov a staveb jsou odpisovány samostatně v odpisové skupině 4 • do odpisové skupiny 6 se nezařadí budovy a stavby ze dřeva a plastů, které jsou uvedené v odpisové skupině 4 14
a to je vše k výkladu
15
