BULETIN TEKNIS SAP NOMOR 01
PENYUSUNAN NERACA AWAL PEMERINTAH PUSAT
1
PENGERTIAN • Buletin teknis ini merupakan informasi yang diterbitkan oleh KSAP yang memberikan arahan/pedoman bagi entitas akuntansi dan entitas pelaporan untuk mengatasi permasalahan akuntansi yang timbul dalam penyusunan Neraca Awal • Buletin teknis ini disusun dengan mengacu pada dan diterapkan dalam lingkup Kerangka konseptual dan PSAP
2
NERACA AWAL Neraca yang disusun pertama kali oleh pemerintah yang menunjukkan jumlahjumlah aset, kewajiban, dan ekuitas dana pada tanggal neraca awal
3
LANGKAH-LANGKAH PENYUSUNAN NERACA AWAL • • • • • • •
Menentukan ruang lingkup pekerjaan Menyiapkan formulir-formulir berikut petunjuk pengisiannya Memberikan penjelasan kepada tim yang akan melakukan penyusunan neraca awal Melaksanakan kegiatan pengumpulan data dan inventarisasi aset dan kewajiban Melakukan pengolahan data dan klasifikasi aset dan kewajiban sesuai dengan Standar Akuntansi Pemerintahan Melakukan penilaian aset dan kewajiban Mencantumkan akun-akun aset, kewajiban dan ekuitas berikut jumlahnya dalam format neraca 4
KAS DAN SETARA KAS (Kas yang dikuasai BUN)
Kas pemerintah yang dikuasai dan dibawah tanggung jawab BUN atau Kuasa BUN terdiri dari: - Kas di Bank Sentral - Kas di KPPN (rekening penerimaan dan pengeluaran pada bank umum/persepsi - Setara kas di BUN atau Kuasa BUN 5
KAS DAN SETARA KAS (Yang dikuasai selain BUN)
Kas pemerintah pusat yang dikuasai dan di bawah tanggung jawab selain BUN terdiri dari : -Kas di bendahara pengeluaran -Kas di bendahara penerimaan -Saldo kas lainnya yang diterima KN/L karena penyelenggaraan pemerintahan 6
KAS DI BENDAHARA PENGELUARAN Untuk mendapatkan saldo Kas di Bendahara Pengeluaran perlu dilakukan: • Inventarisasi fisik kas untuk mendapatkan saldo kas per tanggal neraca atas seluruh uang kartal (uang kertas dan logam) yang ada di tangan seluruh BP (sisa UYHD/UUDP/UP). • Kumpulkan saldo rekening koran seluruh BP per tanggal neraca awal sehingga diketahui saldo seluruh uang giral yang menjadi tanggung jawab seluruh BP yang berasal dari sisa UYHD/UUDP/UP. • Lakukan rekonsiliasi hasil pada butir 1 & 2 dengan catatan yang ada di BP sehingga diketahui sisa uang muka kerja yang seharusnya dengan benar.
7
KAS DI BENDAHARA PENGELUARAN Jurnal untuk mencatat saldo awal Kas di BP adalah: Di KN/L Kas di BP XXX Uang Muka dari KUN XXX Di Pemerintah Pusat
Kas di BP SAL
XXX XXX 8
KAS DI BENDAHARA PENERIMAAN Saldo Kas di Bendahara Penerimaan diperoleh dari laporan keadaan kas bendahara penerimaan Jurnal untuk mencatat saldo awal: Di KN/L Kas di Bendahara Penerimaan
XXX
Utang Jangka Pendek Lainnya
XXX
Di Pemerintah Pusat Kas di Bendahara Penerimaan Pendapatan yang ditangguhkan
XXX XXX 9
PIUTANG Piutang dapat digolongkan atas: 1. Bagian Lancar Tagihan Penjualan Angsuran 2. Bagian Lancar Pinjaman Kepada BUMN/D dan Lembaga Internasional 3. Bagian Lancar Tuntutan Perbendaharaan/Tuntutan Ganti Rugi 4. Piutang Pajak 5. Piutang Lainnya
Jurnal untuk mencatat saldo awal: Investasi Jangka Pendek-Deposito SiLPA
XXX XXX 10
PIUTANG
Jurnal untuk mencatat saldo awal: Bagian Lancar TPA Bagian Lancar Pinjaman kpd BUMD Bagian Lancar TP/TGR Piutang Pajak Piutang PNBP Piutang Lainnya Cadangan Piutang
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
11
PERSEDIAAN Contoh kasus 1: Pada tanggal 31 Desember 2004 KN/L XYZ melakukan inventarisasi fisik atas persediaan ATK yang dimiliki berupa kertas sebanyak 100 rim. Kertas tersebut terdiri dari : – 70 rim dari pembelian tanggal 1 Juni 2004 dengan harga @ Rp25.000,00 – 30 rim dari pembelian tanggal 1 Desember 2004 dengan harga @ Rp30.000,00
12
PERSEDIAAN Jawaban: Nilai persediaan tersebut akan dicantumkan dalam neraca sebesar Rp3.000.000 [100 X Rp30.000 (harga pembelian terakhir)]. Jurnal untuk mencatat saldo awal Persediaan Persediaan 3.000.000 Cadangan Persediaan 3.000.000 13
PERSEDIAAN Contoh kasus 2: Pada tanggal 31 Desember 2004 Pemerintah membeli buku cetak 3.000 eksemplar dengan tujuan untuk diserahkan kepada masyarakat dan 2.000 eksemplar untuk tujuan koleksi perpustakaan Jawaban: Penyajian perolehan buku dimaksud dalam neraca adalah buku cetak 3.000 eksemplar disajikan sebagai Persediaan, sedangkan buku cetak 2.000 eksemplar disajikan sebagai Aset Tetap Lainnya. 14
INVESTASI JANGKA PENDEK • Deposito berjangka waktu 3 – 12 bln • Pembelian obligasi/SUN pemerintah jangka pendek oleh pemerintah pusat • Investasi jangka pendek lainnya
15
INVESTASI JANGKA PENDEK Jurnal untuk mencatat saldo awal : Investasi Jangka Pendek – Deposito Investasi Jangka Pendek – Obligasi Investasi Jangka Pendek – Lainnya SAL
XXX XXX XXX XXX
16
INVESTASI JANGKA PANJANG INVESTASI NONPERMANEN – Pinjaman kepada perusahan negara/daerah – Pinjaman kepada pemerintah daerah – Investasi dalam Dana Bergulir – Investasi dalam Penyertaan Modal pada Proyek Pembangunan – Investasi nonpermanen lainnya INVESTASI PERMANEN – Penyertaan Modal Pemerintah – Investasi Permanen Lainnya 17
INVESTASI JANGKA PANJANG Contoh kasus: Berdasarkan akta pendirian perusahaan A, Pempus memiliki kepemilikan saham sebesar 60%. Dari laporan keuangan perusahaan pada tanggal disusunnya neraca awal, diketahui nilai ekuitas sebesar Rp500.000.000,00. Jawaban: Dari data tersebut dapat dihitung nilai Penyertaan Modal Pemda berdasarkan metode ekuitas sebesar 60% X (Rp 500 jt) = Rp 300 jt. Jurnal pencatatan saldo awal: Penyertaan Modal Pemerintah Diinvestasikan dalam Investasi Jangka Panjang
300.000.000 300.000.000 18
ASET TETAP Aset tetap terdiri dari : Tanah; Peralatan dan Mesin; Gedung Gedung dan Bangunan; Jalan, Irigasi, dan Jaringan; Aset Tetap Lainnya; dan Konstruksi dalam Pengerjaan. 19
TANAH Penilaian Tanah
Pembelian < 1 th yl?
YA
Harga Perolehan
TDK
Ada Nilai Pasar?
TDK
YA
Nilai rata-rata harga jual beli
NJOP Terakhir *
Pencatatan saldo awal Tanah dalam Neraca
*) Jika terdapat alasan untuk tidak memakai NJOP maka dapat digunakan nilai appraisal dari perusahaan jasa penilai resmi atau tim penilai yang kompeten
20
Penilaian Peralatan dan Mesin
Pembelian < 1 th yl?
YA
Harga Perolehan
PERALATAN DAN MESIN
TDK
Ada Nilai Pasar?
TDK
YA
Harga pasar peralatan sejenis
Nilai Apraisal*
Pencatatan saldo awal Peralatan dan Mesin dalam Neraca
*) Jika hal tersebut terlalu mahal biayanya dan memakan waktu lama karena tingkat kerumitan perhitungan yang tinggi maka dapat dipakai standar harga yang dikeluarkan oleh instansi pemerintah yang berwenang dengan memakai perhitungan teknis 21
Penilaian Gedung Dan Bangunan
Pembelian < 1 th yl?
GEDUNG DAN BANGUNAN TDK
YA
Harga Perolehan
NJOP Terakhir *
Pencatatan saldo awal Gedung dan Bangunan dalam Neraca
*) Jika terdapat alasan untuk tidak memakai NJOP maka dapat digunakan nilai appraisal dari perusahaan jasa penilai resmi atau tim penilai yang kompeten
22
JALAN, IRIGASI DAN JARINGAN Nilai wajar jalan, irigasi, dan jaringan ditentukan oleh perusahaan jasa penilai resmi atau tim penilai yang kompeten dengan menggunakan standar biaya atau perhitungan teknis (yang antara lain memperhitungkan fungsi dan kondisi aset) dari instansi pemerintah yang berwenang yang diterbitkan setahun atau kurang dari tanggal neraca
23
JURNAL SALDO AWAL Tanah Peralatan dan Mesin Gedung dan Bangunan Jalan, Irigasi, dan Jaringan Aset Tetap Lainnya Konstruksi dalam Pengerjaan Diinvestasikan dalam Aset Tetap
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
24
DANA CADANGAN Merupakan dana yang disisihkan beberapa tahun anggaran untuk kebutuhan belanja pada masa datang Dapat dibentuk untuk lebih dari satu peruntukan. Apabila terdapat lebih dari satu peruntukan, maka dana cadangan harus diungkapkan dan dirinci menurut peruntukannya Dokumen sumber yang dapat digunakan untuk membukukan dana cadangan dalam menyusun neraca awal adalah rekening dana cadangan 25
DANA CADANGAN Contoh kasus: Pemerintah telah menyisihkan dana untuk percepatan pembayaran utang sebesar Rp. 1.730.000.000.000,00 yang selama ini disebut Cadangan Anggaran Pembangunan (CAP) Bagaimana Jurnal Pencatatan dana cadangan tsb. 26
DANA CADANGAN Jawaban: Jurnal untuk mencatat Dana Cadangan: Dana Cadangan 1.730.000.000.000 Diinvestasikan dalam Dana Cadangan 1.730.000.000.000
27
ASET LAINNYA Aset Tak Berwujud Tagihan Penjualan Angsuran Tuntutan Perbendaharaan/Tuntutan Ganti Rugi (TP/TGR) Kemitraan dengan Pihak Ketiga Aset Lain-lain
28
ASET LAINNYA Jurnal untuk mencatat saldo awal Aset Tak Berwujud XXX Tagihan Penjualan Angsuran XXX Tuntutan Perbendaraan XXX Tuntutan Ganti Rugi XXX Kemitraan dengan Pihak Ketiga XXX Aset Lain-lain XXX Diinvestasikan dalam Aset Lainnya
XXX
29
KEMITRAAN DENGAN PIHAK KETIGA Kemitraan adalah perjanjian antara dua pihak atau lebih yang mempunyai komitmen untuk melaksanakan kegiatan yang dikendalikan bersama dengan menggunakan aset dan/atau hak usaha yang dimiliki Bentuk kemitraan tersebut antara lain berupa – Bangun, Kelola, Serah (BKS) – Bangun, Serah, Kelola (BSK) 30
BANGUN, KELOLA, SERAH (BKS) BKS adalah suatu bentuk kerjasama berupa pemanfaatan aset pemerintah oleh pihak ketiga/investor, dengan cara pihak ketiga/investor tersebut mendirikan bangunan dan/atau sarana lain berikut fasilitasnya serta mendayagunakannya dalam jangka waktu tertentu, untuk kemudian menyerahkan kembali bangunan dan atau sarana lain berikut fasilitasnya kepada pemerintah setelah berakhirnya jangka waktu yang disepakati (masa konsesi).
31
BANGUN, KELOLA, SERAH (BKS) BKS dicatat sebesar nilai aset yang diserahkan oleh pemerintah kepada pihak ketiga/investor untuk membangun aset BKS tersebut. Aset yang berada dalam BKS ini disajikan terpisah dari Aset Tetap.
32
BANGUN, KELOLA, SERAH (BKS) Contoh Kasus: Dalam rangka peningkatan pelayanan kepada masyarakat, Pemerintah telah mengikat kerjasama BKS (bangun, kelola, serah) dengan PT Abadi Jaya untuk membangun gedung olahraga. Total nilai aset yang diserahkan pemerintah dalam kemitraan tersebut adalah sebesar RP 100.000.000. Jawaban:
Jurnal untuk mencatat transaksi: Kemitraan dengan Pihak Ketiga 100.000.000 Diinvestasikan dalam Aset Lainnya 1000.000.000
33
BANGUN, SERAH, KELOLA (BSK) BSK adalah pemanfaatan aset pemerintah oleh pihak ketiga/investor, dengan cara pihak ketiga/investor tersebut mendirikan bangunan dan/atau sarana lain berikut fasilitasnya kemudian menyerahkan aset yang dibangun tersebut kepada pemerintah untuk dikelola sesuai dengan tujuan pembangunan aset tersebut 34
BANGUN, SERAH, KELOLA (BSK) BSK dicatat sebesar nilai perolehan aset yang dibangun yaitu sebesar nilai aset yang diserahkan pemerintah ditambah dengan jumlah aset yang dikeluarkan oleh pihak ketiga/investor untuk membangun aset tersebut
35
BANGUN, SERAH, KELOLA (BSK) Contoh kasus: Dalam rangka peningkatan pelayanan kepada masyarakat, Pemerintah telah mengikat kerjasama BSK (bangun, serah, kelola) dengan PT Ranggataksaka untuk membangun rumah sakit. Untuk menyelesaikan pembangunan rumah sakit tersebut, investor telah mengeluarkan dana sebesar Rp. 500.000.000,- sedangkan tanah yang diserahkan oleh Pemerintah untuk pembangunan rumah sakit tersebut adalah senilai Rp. 100.000.000,- Aset BSK tersebut telah selesai dibangun dan telah diserahkan kepada pemerintah. Pemerintah telah memberikan bagi hasil kepada investor sebesar Rp. 50.000.000,- yang mengurangi nilai utang kemitraan dengan pihak ketiga tersebut.
36
BANGUN, SERAH, KELOLA (BSK) Jawaban: Jurnal untuk mencatat transaksi: Kemitraan dengan Pihak Ketiga Diinvestasikan dalam Aset Lainnya
600.000.000 600.000.000
Dana yg hrs disediakan utk pembayaran UJPJ Utang Kemitraan dengan pihak ketiga
450.000.000 450.000.000
37
KEWAJIBAN KEWAJIBAN JANGKA PENDEK – Bagian Lancar Utang Jangka Panjang – Utang kepada Pihak Ketiga (accounts payable) – Utang Bunga – Utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK) – Uang Muka dari KUN – Utang Jangka Pendek Lainnya KEWAJIBAN JANGKA PANJANG – Utang Luar Negeri – Utang Dalam Negeri Sektor Perbankan – Utang Dalam Negeri Obligasi – Utang Jangka Panjang Lainnya 38
KEWAJIBAN JANGKA PENDEK Jurnal untuk mencatat saldo awal Dana yang harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek Bagian Lancar Utang Jangka Pendek
XXX
Dana yang harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek Utang kepada Pihak Ketiga
XXX
Dana yang harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek Utang Bunga
XXX
XXX
XXX
XXX
39
KEWAJIBAN JANGKA PANJANG Jurnal untuk mencatat saldo awal Dana yang harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Panjang Utang Luar Negeri Utang Dalam Negeri Sektor Perbankan Utang Dalam Negeri Obligasi Utang Jangka Panjang Lainnya
XXX XXX XXX XXX XXX
40
EKUITAS DANA Ekuitas Dana Lancar; Ekuitas Dana Investasi; dan Ekuitas Dana Cadangan.
41
EKUITAS DANA LANCAR Ekuitas Dana Lancar merupakan selisih antara aset lancar dengan kewajiban jangka pendek Terdiri dari: – – – – – –
Saldo Anggaran Lebih/SAL, Sisa lebih Pembiayaan Anggaran (Silpa) Pendapatan yang Ditangguhkan, Cadangan Piutang, Cadangan Persediaan, dan Dana yang harus disediakan untuk pembayaran utang jangka pendek 42
EKUITAS DANA LANCAR SAL dan SiLPA merupakan akun lawan yang menampung kas dan setara kas serta investasi jangka pendek. Pendapatan yang Ditangguhkan adalah akun lawan untuk menampung Kas di Bendahara Penerimaan. Cadangan Piutang adalah akun lawan yang dimaksudkan untuk menampung piutang lancar. Cadangan Persediaan adalah Akun lawan dari persediaan Dana yang Disediakan Untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek adalah Akun lawan dari kewajiban jangka pendek lainnya ini 43
EKUITAS DANA INVESTASI Diinvestasikan dalam Investasi Jangka Panjang, yang merupakan akun lawan dari Investasi Jangka Panjang. Diinvestasikan dalam Aset Tetap, yang merupakan akun lawan dari Aset Tetap. Diivestasikan dalam Aset Lainnya, yang merupakan akun lawan Aset Lainnya. Dana yang Harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Panjang, yang merupakan akun lawan dari seluruh Utang Jangka Panjang.
44
EKUITAS DANA CADANGAN Merupakan akun lawan dari Dana Cadangan
45
TERIMA KASIH
46
