BUA

Btw-nieuwsbrief 29 december 2011

Btw-correctie Privégebruik auto / BUA

Inhoudsopgave Introductie 1. Privégebruik auto 2. BUA

3 3 3

Privégebruik auto 1. Woon-werkverkeer 2. Werkelijk gebruik 3. Alleen zakelijk gebruik en woon-werkverkeer 4. Forfait 5. Eigen bijdrage 6. Regeling voor auto(verhuur)bedrijven 7. Auto gekocht zonder aftrek van btw 8. IB-ondernemers / eenmanszaken 9. Btw-correctie vóór 1 juli 2011 10. Laatste btw-aangifte 2011

4 4 5 5 5 6 7 8 8 8 9

BUA 1. Procedure 2. Laatste btw-aangifte 2011

Contact

10 10 11

12

Bijlagen 1. Btw-nieuwsbrief 3 november 2011: Btw-correctie privégebruik auto 2. Modelbezwaarschrift

2

Introductie Met betrekking tot de btw-correctie voor het privégebruik van auto‟s en het BUA (besluit uitsluiting aftrek) hebben zich het afgelopen jaar belangrijke ontwikkelingen voorgedaan. Hierover willen wij u in deze nieuwsbrief nader informeren. 1. Privégebruik auto Eerder dit jaar heeft Rechtbank Haarlem uitspraak gedaan met betrekking tot de btw-correctie voor het privégebruik van auto‟s van de zaak. De rechtbank heeft beslist dat voor de btw-correctie geen onderscheid mag worden gemaakt tussen milieuvriendelijke en –onvriendelijke auto‟s. Dit had tot gevolg dat voor alle auto‟s mocht worden aangesloten bij het meest gunstige percentage dat werd gehanteerd voor de bijtelling in de loon- / inkomstenbelasting. Kort na de uitspraak van Rechtbank Haarlem heeft de staatssecretaris van Financiën een besluit gepubliceerd over hoe de btw-correctie voor het privégebruik van auto‟s vanaf 1 juli 2011 moet worden aangegeven. In dit besluit trok de staatssecretaris alle vorige besluiten en specifieke goedkeuringen met betrekking tot het privégebruik van auto‟s in. Hierbij kan worden gedacht aan de goedkeuring voor bestelauto‟s, auto‟s van autodealers, auto‟s waarbij bij de aanschaf geen btw in aftrek is gebracht en privéauto‟s die zakelijk worden gebruikt. De staatssecretaris bood echter (nog) geen alternatieven voor deze vervallen goedkeuringen, maar gaf aan daarover in overleg te treden met het bedrijfsleven. Derhalve had de praktijk het afgelopen half jaar nog veel openstaande vragen. Inmiddels heeft de staatssecretaris op 20 december 2011 een nieuw besluit uitgevaardigd waarin meer duidelijkheid wordt gegeven over de nieuwe regelgeving per 1 juli 2011. In deze nieuwsbrief zullen wij u nader informeren over het nieuwe besluit en hoe moet worden gehandeld bij de laatste btw-aangifte van het jaar 2011. Hierbij zullen wij onder andere door middel van voorbeelden de nieuwe regelgeving duidelijk maken. Wij benadrukken dat deze nieuwsbrief alleen geldt voor de btw-correctie. Deze regelingen hebben geen betrekking op de bijtelling in de loon- / inkomstenbelasting. Volledigheidshalve hebben wij onze vorige nieuwsbrief van 3 november 2011 met betrekking tot de btw-correctie voor het privégebruik van auto‟s opgenomen als bijlage. 2. BUA Er is de afgelopen jaren veel discussie geweest over de vraag of de Nederlandse regeling die is opgenomen in het BUA, in strijd is met het Europees recht. Vorig jaar heeft het Europese Hof van Justitie beslist dat het BUA op een aantal onderdelen niet in strijd is met het Europees recht (het Hof van Justitie heeft zich daarbij niet over het hele BUA uitgelaten). Vervolgens heeft de Hoge Raad de beslissing van het Europese Hof van Justitie overgenomen en de zaak doorverwezen naar een gerechtshof. Inmiddels zijn naar aanleiding van de uitspraak van het gerechtshof nieuwe standpunten ingenomen die gevolgen kunnen hebben voor uw BUA-correcties.

3

Privégebruik auto Hierna zullen wij beschrijven hoe u de hoogte van de btw-correctie voor het privégebruik van de auto dient te bepalen onder de nieuwe regeling die geldt per 1 juli 2011. In paragraaf 9 “Btwcorrectie vóór 1 juli 2011” gaan wij ook in op hoe moet worden omgegaan met betrekking tot de eerste helft van 2011. Bij de nieuwe regelgeving is van groot belang om rekening te houden met het feit dat woonwerkverkeer voor de btw ook als privégebruik wordt aangemerkt. Onder de oude regelgeving was dit als gevolg van de aansluiting bij de bijtelling in de loon- / inkomstenbelasting in de meeste situaties niet het geval. Hierdoor moet onder de nieuwe regelgeving vaker een btw-correctie voor het privégebruik worden aangegeven. Dit is bijvoorbeeld het geval bij berijders die een “Verklaring geen privégebruik” hebben. Uiteraard is het niet nodig om een btw-correctie aan te geven indien een auto uitsluitend zakelijk wordt gebruikt. 1. Woon-werkverkeer Onder woon-werkverkeer moet volgens de staatssecretaris worden verstaan: “Het (heen en / of terug) reizen van de woon- of verblijfplaats naar de in het kader van een overeenkomst tot het verrichten van arbeid overeengekomen vaste werkplaats(en) waar men (één of meerdere dagen) zijn werkzaamheden verricht.” Voorbeeld: een administratief medewerker die dagelijks vanuit zijn woonplaats Utrecht naar het kantoor van zijn werkgever rijdt in Amsterdam. Als een overeenkomst als hiervoor bedoeld niet is gesloten, dan kwalificeren alle reizen van de woon- of verblijfplaats naar een bedrijfsadres van de ondernemer als woon-werkverkeer. Voorbeeld: een zzp-er die dagelijks vanuit zijn woonplaats in Utrecht naar het kantoor van zijn onderneming in Amsterdam rijdt. Reizen naar andere plaatsen dan de hiervoor bedoelde vaste werkplaatsen of bedrijfsadressen worden niet als woon-werkverkeer aangemerkt. Voorbeeld: de reizen van een bouwvakker naar de bouwplaats zijn in de regel geen woonwerkverkeer, tenzij dit als vaste werkplaats is overeengekomen (bijvoorbeeld bij langlopende projecten of tijdelijke dienstverbanden op projectbasis). Voorbeeld: de reizen van een onderhoudsmonteur naar de adressen van klanten kwalificeren niet als woon-werkverkeer.

4

2. Werkelijk gebruik Uiteraard is het net als onder de oude regelgeving mogelijk om de hoogte van de btw-correctie te bepalen op basis van het werkelijk privégebruik. Dit kan bijvoorbeeld aan de hand van een sluitende kilometeradministratie. Voorbeeld: bij de aanschaf van een auto is € 5.000 aan btw in rekening gebracht. Deze aanschaf-btw schrijft u voor de btw-correctie in vijf jaren af, oftewel € 1.000 per jaar. Bij de overige kosten (onderhoud, brandstof, enzovoorts) is in een jaar € 3.000 aan btw in rekening gebracht. De totale aan dat jaar toe te rekenen btw is dus € 4.000 (€ 1.000 + € 3.000). De werknemer heeft in totaal 50.000 km gereden in dat jaar, waarvan 30.000 woon-werkkilometers, 10.000 zakelijke kilometers en 10.000 privékilometers. Voor de btw-correctie wordt de auto dus voor 80% privé gebruikt ((30.000 km + 10.000 km) / 50.000 km). De btw-correctie bedraagt € 3.200 (80% van € 4.000).

3. Alleen zakelijk gebruik en woon-werkverkeer Als het privégebruik van een auto alléén bestaat uit woon-werkverkeer, is het niet per se nodig om voor de privékilometers een kilometeradministratie bij te houden om de btw-correctie te berekenen. In dat geval is het voldoende om de afstand woon-werk te bepalen en hoeveel dagen dit woonwerkverkeer plaatsvindt. Dit is niet anders als de auto door verschillende personen wordt gebruikt. Het voorgaande dient dan per berijder te worden bepaald. In plaats van het daadwerkelijk bijhouden van de frequentie mag ook worden uitgegaan van een vast aantal van 214 werkdagen per kalenderjaar. Bij dit aantal is onder andere al rekening gehouden met incidenteel thuiswerken, ziekte, vakantie, sabbatsverlof en zorgverlof. Indien de berijder parttime werkt, moeten deze 214 dagen naar rato van het parttime percentage worden genomen. Voorbeeld: een bestelauto wordt door een werknemer dagelijks voor woon-werkverkeer gebruikt. De woon-werkafstand bedraagt 100 km per dag, oftewel 21.400 km (100 km x 214 dagen) per jaar. Het zakelijk gebruik bedraagt in dat jaar in totaal 30.000 km. De totale btw op kosten die betrekking hebben op dat jaar bedroeg € 4.000. De hoogte van de btw-correctie is derhalve € 1.665 (21.400 km / 51.400 km x € 4.000). 4. Forfait De staatssecretaris heeft goedgekeurd dat wanneer er geen vergoeding wordt betaald voor het privégebruik van een auto, de hoogte van de btw-correctie mag worden bepaald aan de hand van een forfaitaire berekening. De btw-correctie bedraagt in die gevallen 2,7% van de catalogusprijs (inclusief btw en bpm) van de betreffende auto. De goedkeuring kan worden toegepast indien uit de administratie niet is te herleiden hoeveel privégebruik heeft plaatsgevonden en welke kosten daaraan zijn toe te rekenen (bijvoorbeeld indien er geen kilometeradministratie aanwezig is bij de onderneming). Wij merken op dat een kilometeradministratie niet in de weg hoeft te staan aan de toepassing van de goedkeuring, omdat deze in het algemeen slechts in bezit is van de berijder en niet in de administratie van de onderneming is opgenomen. Voorbeeld: de catalogusprijs van een auto is € 30.000, dus de btw-correctie bedraagt € 810 (2,7% x € 30.000), ongeacht de omvang van het daadwerkelijke privégebruik.

5

5. Eigen bijdrage Indien de berijder van een auto een eigen bijdrage betaalt, dan moet de ondernemer in beginsel btw afdragen uit de ontvangen eigen bijdrage. Indien echter de eigen bijdrage lager is dan de “normale waarde” (wij lichten dit begrip hierna toe), dan dient de ondernemer in beginsel uit die normale waarde btw af te dragen. Wij merken op dat de normale waarde uitsluitend van belang is voor de btw-correctie. Het is niet noodzakelijk dat de berijder een eigen bijdrage betaalt ter hoogte van de normale waarde. Voor de situaties waarbij de eigen bijdrage lager is dan de normale waarde, heeft de staatssecretaris goedgekeurd dat geen btw hoeft te worden afgedragen uit de normale waarde, maar dat kan worden aangesloten bij de forfaitaire regeling zoals beschreven in paragraaf 4 “Forfait”. Voor de situaties waarbij de eigen bijdrage hoger is dan de normale waarde moet btw worden afgedragen uit de eigen bijdrage (19/119 van de eigen bijdrage). Om te bepalen of de eigen bijdrage lager of hoger is dan de normale waarde, moet eerst de normale waarde worden vastgesteld. De staatssecretaris heeft aangegeven wat onder de normale waarde moet worden verstaan: “Deze beoordeling is in eerste instantie niet aan de Belastingdienst maar aan de ondernemer. Het bedrag van de normale waarde wordt in beginsel bepaald door het aan privégebruik toe te schrijven bedrag te nemen dat de afnemer zou moeten betalen indien hij een zelfde auto onder dezelfde voorwaarden in gebruik zou willen krijgen van een zelfstandige leverancier bij vrije mededinging. Indien alle autokosten door een leaseovereenkomst gedekt worden, zou het aan het privégebruik toe te schrijven deel van de leaseprijs als uitgangspunt genomen kunnen worden.” Naar onze mening biedt de toelichting van de staatssecretaris geen praktische handreiking indien er bijvoorbeeld geen kilometeradministratie aanwezig is. Er zijn dan namelijk geen gegevens bekend over de omvang van het privégebruik, waardoor het niet te bepalen is welk deel van de kosten aan het privégebruik is toe te schrijven. In dergelijke situaties kan naar onze mening bijvoorbeeld worden aangesloten bij het rapport „Zicht op de zakelijke (auto)mobiliteit‟ van Ecorys van 13 mei 2011. Hierin is geconcludeerd dat auto‟s van de zaak gemiddeld 25% zakelijk worden gebruikt en de overige 75% privé (inclusief woonwerkverkeer). Op basis hiervan zou de normale waarde 75% van de werkelijke kosten per jaar moeten bedragen (waarbij de aanschafkosten moeten worden verdeeld over vijf jaren). Wij benadrukken dat de staatssecretaris geen verdere aanwijzingen heeft gegeven over het bepalen van de normale waarde, waardoor de Belastingdienst wellicht van mening is dat deze (praktische) berekening onjuist is. Echter, deze methode biedt naar onze mening een eenvoudig en praktisch aanknopingspunt om de normale waarde te benaderen.

6

Voorbeeld: aan een werknemer staat een auto ter beschikking ter waarde van € 30.000. Hiervoor betaalt de werknemer een eigen bijdrage van € 1.800 per jaar (€ 150 per maand). Met de auto rijdt de werknemer 30.000 woon-werk kilometers, 10.000 zakelijke kilometers en 10.000 privékilometers. De ondernemer heeft dit gebruik opgenomen in zijn administratie. De totale kosten van de auto bedragen per jaar (inclusief afschrijving en btw) € 12.000. In het voorbeeld wordt de auto voor 80% privé gebruikt. Derhalve is € 9.600 (80% x € 12.000) toerekenbaar aan het privégebruik. De normale waarde is dus € 9.600. Aangezien de eigen bijdrage lager is (€ 1.800) zal de ondernemer btw moeten afdragen uit de normale waarde, oftewel € 1.532 (19 / 119 x € 9.600). Indien de werknemer een eigen bijdrage betaalt van € 10.000, dan is de eigen bijdrage hoger dan de normale waarde. In dat geval moet uit de eigen bijdrage 19% btw worden afgedragen, oftewel € 1.596 (19 / 119 x € 10.000). Voorbeeld: aan een werknemer staat een auto ter beschikking ter waarde van € 30.000. Hiervoor betaalt de werknemer een eigen bijdrage van € 1.800 per jaar (€ 150 per maand). De totale kosten van de auto bedragen per jaar (inclusief afschrijving en btw) € 12.000. De ondernemer heeft geen inzicht in het gebruik van de auto. Aangezien niet bekend is hoeveel de auto voor privégebruik wordt gebruikt, kan op grond van het rapport van Ecorys het privégebruik worden vastgesteld op 75%. De kosten toerekenbaar aan het privégebruik bedragen derhalve € 9.000 (75% van € 12.000). De normale waarde is dan € 9.000. De eigen bijdrage (€ 1.800) is dus lager dan de normale waarde. Derhalve moet btw worden afgedragen uit de normale waarde, oftewel € 1.436 (19 / 119 x € 9.000). Ook kan worden gekozen voor de forfaitaire berekening. In dat geval is € 810 (2,7% x € 30.000) als btwcorrectie verschuldigd. De forfaitaire berekening is in dat geval € 626 voordeliger (€ 1.436 - € 810). Indien de werknemer een eigen bijdrage betaalt van € 10.000, dan is de eigen bijdrage hoger dan de normale waarde. In dat geval moet uit de eigen bijdrage 19% btw worden afgedragen, oftewel € 1.596 (19 / 119 x € 10.000). Op basis van het bovenstaande verwachten wij dat de normale waarde in de meeste gevallen hoger zal zijn dan de eigen bijdrage die wordt betaald. 6. Regeling voor auto(verhuur)bedrijven Indien meerdere (demonstratie)personenauto‟s aan één of meerdere berijders ter beschikking worden gesteld, heeft de staatssecretaris goedgekeurd dat de (ongewogen) gemiddelde catalogusprijs van deze auto‟s als grondslag mag dienen voor de berekening van de hoogte van de btw-correctie. Het betreft een ongewogen gemiddelde, dus er dient geen rekening te worden gehouden met de duur dat de auto‟s beschikbaar stonden. Uiteraard kan de btw-correctie ook op basis van het werkelijk privégebruik worden berekend. Voorbeeld: een autodealer stelt aan twee van zijn werknemers gedurende het jaar 3 demonstratiepersonenauto‟s ter beschikking voor privégebruik. De auto‟s hebben catalogusprijzen van € 30.000, € 40.000 en € 50.000. De werknemers rijden wisselend in de auto‟s. De (ongewogen) gemiddelde catalogusprijs is € 40.000 ((€ 30.000 + € 40.000 + € 50.000) / 3). De hoogte van de btw-correctie bedraagt per werknemer € 1.080 (2,7% x € 40.000).

7

7. Auto gekocht zonder aftrek van btw Het is mogelijk dat bij de aanschaf van een auto geen btw in aftrek gebracht kon worden, bijvoorbeeld omdat het een marge-auto betreft of omdat de auto als privévermogen is geëtiketteerd voor de inkomstenbelasting. Voor deze auto‟s heeft de staatssecretaris goedgekeurd dat gedurende het jaar alle btw op kosten met betrekking tot de auto in aftrek kan worden gebracht (onderhoud, brandstof, enzovoorts). In de laatste btw-aangifte van het jaar dient echter wel een btw-correctie te worden aangegeven ter hoogte van 1,5% van de catalogusprijs (inclusief btw en bpm) van de auto. Voorbeeld: een zzp-er heeft een auto gekocht voor zakelijk gebruik (catalogusprijs € 50.000), maar als privévermogen geëtiketteerd voor de inkomstenbelasting. De btw op bijvoorbeeld brandstof en onderhoud kan in aftrek worden gebracht. In de laatste btw-aangifte van het jaar moet dan wel een btw-correctie worden aangeven ter hoogte van € 750 (1,5% x € 50.000). 8. IB-ondernemers / eenmanszaken Naast de btw-correctie die moet worden aangegeven voor auto‟s die door werknemers worden gebruikt, moet ook een correctie worden aangegeven voor auto‟s die door de ondernemer zelf werden gebruikt. Hierbij kon tot juli 2011 ook worden aangesloten bij de bijtelling voor de loon- / inkomstenbelasting. Deze regeling is ook komen te vervallen. Voor de btw-correctie voor auto‟s die zijn gebruikt door ondernemers gelden nu dezelfde regels als voor de btw-correctie voor auto‟s die zijn gebruikt door werknemers. Overigens merken wij op dat er onlangs vragen zijn gesteld aan het Europese Hof van Justitie over de btw-correctie die moest worden aangegeven voor auto‟s die zijn gebruikt door ondernemers. In dat kader kan het van belang zijn om bezwaar te maken tegen de correctie die u maakt (zie hierna paragraaf 10 “Laatste btw-aangifte 2011”). 9. Btw-correctie vóór 1 juli 2011 Op basis van de uitspraak van Rechtbank Haarlem kunt u kiezen of u de btw-correctie voor het privégebruik auto wilt aangeven (zie hierna paragraaf 10 “Laatste btw-aangifte 2011”). Indien u ervoor kiest om een correctie aan te geven voor de eerste helft van 2011, dan heeft u drie manieren om de hoogte van de btw-correctie te berekenen: 1. Op basis van werkelijk privégebruik; 2. Op basis van 12% van de bijtelling in de loon- / inkomstenbelasting; 3. Op basis van 27% privégebruik (zie alinea hierna). In het nieuwe besluit heeft de staatssecretaris goedgekeurd dat de btw-correctie tot 1 juli 2011 kan worden berekend op basis van het al eerder aangehaalde Ecorys rapport “Zicht op de zakelijke (auto)mobilist” van 13 mei 2011. Hieruit kan worden opgemaakt dat 27% van de werkelijk gemaakte autokosten toerekenbaar zijn aan de privékilometers (exclusief woon-werkverkeer). Voorbeeld: een ondernemer wil in zijn laatste btw-aangifte voor het jaar 2011 een btw-correctie voor het privégebruik aangeven. De kosten van de auto van dat jaar bedroegen € 11.900, inclusief € 1.900 btw. De hoogte van de btw-correctie voor het gehele jaar 2011 bedraagt € 513 (27% x € 1.900), dus voor de eerste helft moet de ondernemer € 256,50 (50% x € 513) als btwcorrectie aangeven. 8

10. Laatste btw-aangifte 2011 In de laatste btw-aangifte over het jaar 2011 moet u de btw-correctie voor het privégebruik van auto‟s aangeven. In verband met de nieuwe regelgeving die met ingang van 1 juli 2011 in werking is getreden dient u in de btw-aangifte rekening te houden met de oude en nieuwe regelgeving. De staatssecretaris is in hoger beroep gegaan tegen de uitspraak van Rechtbank Haarlem. Dit betekent dat het gerechtshof en wellicht de Hoge Raad nog uitspraak zullen doen over deze casus. In de laatste btw-aangifte kunnen de volgende standpunten worden ingenomen met betrekking tot de btw-correctie voor de eerste helft van 2011. 1. U conformeert zich aan de uitspraak van Rechtbank Haarlem, waardoor u geen btwcorrectie voor het privégebruik van auto‟s hoeft af te dragen. Voordeel: u hoeft op dit moment geen btw terug te betalen. Nadeel: indien door hogere rechters wordt beslist dat de uitspraak van Rechtbank Haarlem niet in stand kan blijven, moet u wellicht alsnog btw afdragen (met heffingsrente en eventuele boetes). 2. U kunt volgens de oude regelgeving de btw-correctie aangegeven en vervolgens bezwaar maken tegen uw eigen aangifte. Daarbij kunt u de Belastingdienst verzoeken om het bezwaar aan te houden in afwachting van de lopende procedure. Voordeel: indien de uitspraak van Rechtbank Haarlem bij de hogere rechters in stand blijft, krijgt u de betaalde btw terug. Bovendien hoeft u in de toekomst niet alsnog btw te betalen als blijkt dat de uitspraak van Rechtbank Haarlem onjuist blijkt. Nadeel: u dient op dit moment btw af te dragen. Daarnaast kan de Belastingdienst het verzoek om aanhouden afwijzen, waardoor u zelf in beroep moet gaan bij de voor u bevoegde rechtbank. 3. U kunt de btw-correctie aangeven en afdragen, zonder dat u bezwaar maakt. Voordeel: in de toekomst heeft u geen omkijken meer naar de btw-correctie voor 2011. Nadeel: indien de uitspraak van Rechtbank Haarlem in stand blijft, kunt u de betaalde btw niet meer terugkrijgen. Afhankelijk van uw situatie, kunt u beslissen welk standpunt uw voorkeur geniet. Indien u bezwaar wenst te maken, kunt u gebruik maken van het modelbezwaarschrift dat wij als bijlage bij deze nieuwsbrief hebben opgenomen.

9

BUA Zoals aangegeven is er de afgelopen jaren discussie ontstaan over een aantal BUA-correcties die u in de laatste btw-aangifte van het jaar dient aan te geven. 1. Procedure Vorig jaar heeft het Europese Hof van Justitie beslist dat de Nederlandse regels zoals opgenomen in het BUA op een aantal onderdelen niet in strijd is met het Europees recht. Het betrof de volgende punten: – het gelegenheid geven tot privévervoer; – het verstrekken van spijzen en dranken aan het personeel van de ondernemer; – het geven van relatiegeschenken of het doen van andere giften aan degenen bij wie, indien aan hen ter zake btw in rekening is of zou zijn gebracht, deze in het geheel niet of hoofdzakelijk niet voor aftrek in aanmerking komt of zou komen; – het aan het personeel van de ondernemer verlenen van huisvesting; – het aan het personeel van de ondernemer geven van gelegenheid tot ontspanning. Vervolgens heeft de Hoge Raad de beslissing van het Europese Hof van Justitie overgenomen en de zaak doorverwezen naar een gerechtshof. In de procedure bij het gerechtshof kwamen vervolgens nog drie BUA-correcties ter sprake, namelijk: 1. loon in natura; 2. verstrekkingen voor andere persoonlijke doeleinden van het personeel van de ondernemer; 3. de zogenoemde kantineregeling. Over deze BUA-correcties heeft het Europese Hof van Justitie destijds geen oordeel gegeven. Ondanks dat de Hoge Raad reeds in 2008 had beslist dat de correcties voor loon in natura en verstrekkingen voor andere persoonlijke doeleinden van het personeel in strijd waren met het Europees recht, is hierover toch weer discussie ontstaan. Inmiddels is de procedure met betrekking tot deze drie genoemde BUA-correcties weer voorgelegd aan de Hoge Raad, waarbij de mogelijkheid bestaat dat er prejudiciële vragen worden gesteld aan het Europese Hof van Justitie.

10

2. Laatste btw-aangifte 2011 In de laatste btw-aangifte van het jaar moet u eventuele BUA-correcties aangeven, indien u de btw op kosten met betrekking tot verstrekkingen aan personeel en / of relaties in aftrek heeft gebracht. De BUA-correcties waarover het Europese Hof van Justitie en de Hoge Raad hebben beslist dat ze niet in strijd zijn met het Europees recht, dient u in uw laatste btw-aangifte van het jaar aan te geven. U kunt in uw laatste btw-aangifte een aantal standpunten innemen met betrekking tot de drie in paragraaf 1 genoemde BUA-correcties die momenteel ter discussie staan. 1. U kunt zich conformeren aan de uitspraak van de Hoge Raad in 2008, dat de BUAcorrecties in strijd zijn met het Europese recht. Voordeel: u hoeft nu geen btw af te dragen. Nadeel: indien de Hoge Raad beslist dat deze BUA-correcties niet in strijd zijn met het Europees recht, dan moet u wellicht alsnog afdragen (met heffingsrente en eventuele boetes). 2. U kunt een BUA-correcties aangeven voor (één van) de drie genoemde BUA-correcties en bezwaar indienen tegen uw eigen aangifte. Daarbij kunt u de Belastingdienst verzoeken om het bezwaar aan te houden in afwachting van de lopende procedure. Voordeel: indien de Hoge Raad beslist dat de Nederlandse regels in strijd zijn met het Europees recht, krijgt u de betaalde btw terug. Bovendien hoeft u in de toekomst niet alsnog btw te betalen als blijkt dat de BUA-correcties niet in strijd zijn met het Europees recht. Nadeel: u dient op dit moment btw af te dragen. Daarnaast kan de Belastingdienst het verzoek om aanhouden afwijzen, waardoor u zelf in beroep moet gaan bij de voor u bevoegde rechtbank. 3. U kunt de BUA-correcties aangeven en afdragen, zonder dat u bezwaar maakt. Voordeel: in de toekomst heeft u geen omkijken meer naar de BUA-correctie voor 2011. Nadeel: indien de uitspraak uit 2008 van de Hoge Raad in stand blijft, dan kunt u de betaalde BUA-correcties niet meer terugkrijgen. Afhankelijk van uw situatie, kunt u beslissen welk standpunt uw voorkeur geniet. Indien u bezwaar wenst te maken, kunt u gebruik maken van het modelbezwaarschrift dat wij als bijlage bij deze nieuwsbrief hebben opgenomen.

11

Contact Mocht u vragen hebben naar aanleiding van deze nieuwsbrief, aarzelt u dan niet om contact op te nemen met uw contactpersoon binnen Baker Tilly Berk of met de Btw-adviesgroep. Jayant Rakhan Partner Btw-adviesgroep 030 258 70 00 [email protected] Suzanne van de Snepscheut Btw-specialist 040 250 57 00 [email protected] Rob van Praat Junior btw-specialist 030 258 70 00 [email protected] Roderick Knipsael Junior btw-specialist 030 258 70 00 [email protected] Marisa Hut Junior btw-specialist 040 250 57 00 [email protected]

Disclaimer Aan de samenstelling van deze nieuwsbrief is veel zorg besteed. Niettemin kan geen aansprakelijkheid worden aanvaard voor mogelijke onjuistheden en onvolledigheden. Gezien het min of meer algemene karakter van deze informatie, kan niet worden ingestaan voor toepassingsmogelijkheden in specifieke situaties.

12

Bijlage 1 Btw-nieuwsbrief 3 november 2011: Btw-correctie privégebruik auto

Btw-correctie privégebruik auto 3 november 2011

De regels voor de btw-correctie voor het privégebruik van auto’s van de zaak zijn per 1 juli 2011 gewijzigd. Voor de btw-correctie wordt geen onderscheid meer gemaakt tussen milieuvriendelijke en –onvriendelijke auto’s. Daarnaast geldt dat woon-werkverkeer voor de btw als privégebruik wordt aangemerkt. De nieuwe regeling heeft (financiële) gevolgen voor vrijwel alle auto’s van de zaak. In deze nieuwsbrief maken wij aan de hand van voorbeelden de verschillen duidelijk.

Oude regelgeving Onder de oude regelgeving kon de btwcorrectie voor het privégebruik van een auto van de zaak op twee manieren worden berekend, namelijk op basis van het werkelijk privégebruik (bijvoorbeeld aan de hand van een kilometeradministratie) of op basis van een forfaitair percentage. Het forfaitaire percentage bedroeg 12% van de bijtelling in de inkomsten- en loonbelasting. Dit betekende dat mocht worden aangesloten bij bijvoorbeeld een lager bijtellingspercentage voor milieuvriendelijke auto’s en bij het uitblijven van een bijtelling voor berijders met een “verklaring geen privégebruik”. Daarnaast bestonden goedkeuringen voor bijzondere situaties zoals bestelauto’s, auto’s van autodealers, auto’s waarbij bij de aanschaf geen btw in aftrek is gebracht en privéauto’s die zakelijk werden gebruikt.

Rechtbank Haarlem Op 1 juni 2011 heeft Rechtbank Haarlem beslist dat voor de btw-correctie geen onderscheid mag worden gemaakt tussen milieuvriendelijke en –onvriendelijke auto’s. Op grond van het gelijkheidsbeginsel mag volgens de Rechtbank voor alle auto’s worden aangesloten bij het gunstigste bijtellingspercentage in de inkomsten- en loonbelasting. Dit geldt dus ook voor het 0% bijtellingspercentage dat per 1 januari 2010 bestaat, waardoor de btw-correctie € 0 zou zijn. Ter voorkoming van verlies van belastinginkomsten, heeft de staatssecretaris nieuwe regelgeving geïntroduceerd.

Baker Tilly Berk N.V. Herculesplein 303-313 Postbus 85007 | 3508 AA Utrecht T: + 31 (0)30 258 70 00 F: +31 (0)30 254 45 77 E: [email protected] KvK: 24425560

Nieuwe regelgeving Onder de nieuwe regelgeving kan nog steeds de btw-correctie op basis van het werkelijk gebruik worden berekend (bijvoorbeeld aan de hand van een kilometeradministratie). Hierbij is het belangrijk rekening te houden met het feit dat woon-werkverkeer voor de btw wordt aangemerkt als privégebruik. Daarnaast kan ook nog gebruik worden gemaakt van een forfaitair percentage. Dit percentage bedraagt 2,7% van de catalogusprijs (inclusief bpm en btw). Hierbij is de koppeling met de bijtelling in de inkomsten- en loonbelasting dus losgelaten. De nieuwe regelgeving heeft onder andere grote financiële gevolgen voor de auto’s waarvoor de berijders een “verklaring geen privégebruik” hebben ondertekend. In het verleden hoefde voor deze auto’s namelijk geen btw-correctie te worden aangegeven. Nu de koppeling met de bijtelling in de inkomsten- en loonbelasting is losgelaten en woon-werkverkeer voor de btw als privégebruik wordt aangemerkt, zal ook voor deze auto’s vrijwel altijd een btw-correctie moeten worden aangegeven. De goedkeuringen voor bijzondere situaties zijn per 1 juli 2011 ingetrokken, waardoor het percentage van 2,7% ook voor die situaties van toepassing is. Indien de werknemer een eigen bijdrage voor het privégebruik van de auto betaalt die minimaal gelijk is aan de zogenaamde “normale waarde”, hoeft geen btw-correctie voor het privégebruik te worden gemaakt. In dat geval moet wel btw worden afgedragen uit de eigen bijdrage. Indien de eigen bijdrage lager is dan de “normale waarde” moet in beginsel toch btw worden afgedragen uit de “normale waarde”. Een btw-correctie is dan niet meer nodig.

De staatssecretaris heeft aangekondigd dat er een besluit komt waarin wordt goedgekeurd dat in dit geval ook mag worden aangesloten bij het percentage van 2,7%. Wij verwachten dat het begrip “normale waarde” in het besluit ook verder zal worden gedefinieerd. Wellicht bevat het besluit ook goedkeuringen voor bijzondere situaties. Btw-correctie 2011 Voor het aangegeven van de btw-correctie voor 2011 moet rekening worden gehouden met zowel de oude als de nieuwe regelgeving. Voor de eerste helft van dit jaar kan op twee manieren worden gehandeld: 1. Op basis van de uitspraak van Rechtbank Haarlem geen btw-correctie aangeven. Let op: indien de uitspraak van Rechtbank Haarlem geen stand houdt bij hogere rechters, kan de Belastingdienst naheffingsaanslagen opleggen. Hierbij kan naar onze mening in beginsel geen boete worden opgelegd. 2. Wel een btw-correctie aangeven en bezwaar maken tegen de eigen aangifte. Voor de tweede helft van het jaar moet worden aangesloten bij de nieuwe regelgeving. Voorbeelden Op de volgende pagina treft u een aantal voorbeelden aan waarbij een vergelijking wordt gemaakt tussen de oude en de nieuwe regeling. Slot Het voorgaande is onze interpretatie van de huidige wet- en regelgeving. Wijzigingen in deze wet- en regelgeving kunnen derhalve gevolgen hebben voor de hiervoor beschreven uitwerking. Mocht u vragen hebben, aarzelt u dan niet om contact op te nemen met de Btw-adviesgroep op 030 – 258 70 00.

Voorbeeld: verklaring geen privégebruik Indien een berijder beschikt over een “verklaring geen privégebruik”, hoefde onder de oude regeling geen btw-correctie te worden gemaakt. Onder de nieuwe regeling zal wel een btw-correctie moeten worden gemaakt omdat woon-werkverkeer voor de btw ook privé is. Voor een auto met een cataloguswaarde van € 40.000 inclusief bpm en btw betekent dit een extra kostenpost van € 1.080 per jaar. Voorbeeld: eigen bijdrage Onder de oude regeling moest btw worden afgedragen ter zake van de eigen bijdrage. Deze btw kon echter in mindering worden gebracht op de btw-correctie. Onder de nieuwe regeling moet worden getoetst of deze eigen bijdrage minimaal gelijk is aan de “normale waarde”. Indien de eigen bijdrage lager is, zal in beginsel toch uit de hogere “normale waarde” btw moeten worden afgedragen. Indien de eigen bijdrage minimaal de “normale waarde” is, moet uit de (gehele) eigen bijdrage btw worden afgedragen. Een btw-correctie is dan niet meer nodig.

Voorbeeld: auto met 25% bijtelling Voor een auto die in de 25% bijtellingscategorie valt, bedroeg de btw-correctie onder de oude regeling 3% (= 12% x 25%) van de catalogusprijs. Onder de nieuwe regeling bedraagt de btw-correctie 2,7% van de catalogusprijs. Bij een catalogusprijs van € 40.000 levert dit een voordeel op van € 120 per jaar. Voorbeeld: auto met 14% bijtelling Voor een auto die in de 14% bijtellingscategorie valt, bedroeg de btw-correctie onder de oude regeling 1,68% (= 12% x 14%) van de catalogusprijs. Onder de nieuwe regeling bedraagt de btw-correctie 2,7% van de catalogusprijs. Bij een catalogusprijs van € 40.000 levert dit een extra kostenpost op van € 408 per jaar. Voorbeeld: auto met 0% bijtelling Voor een auto die in de 0% bijtellingscategorie valt, bedroeg de btw-correctie onder de oude regeling 0% (= 12% x 0%) van de catalogusprijs. Onder de nieuwe regeling bedraagt de btw-correctie 2,7% van de catalogusprijs. Bij een catalogusprijs van € 40.000 levert dit een extra kostenpost op van € 1.080 per jaar.

Bijlage 2 Modelbezwaarschrift

Indien u bezwaar wenst te maken tegen uw eigen aangifte, houdt er dan rekening mee dat het bezwaarschrift tijdig moet zijn ontvangen door de Belastingdienst! U kunt dit modelbezwaarschrift gebruiken om zelf een bezwaarschrift op uw eigen briefpapier in te dienen. Wij hebben het bezwaarschrift tevens als Word-document bijgevoegd. Uiteraard zijn wij graag bereid om dit bezwaarschrift voor u op stellen. Hiervoor kunt u contact opnemen met uw Baker Tilly Berk contactpersoon. Het modelbezwaarschrift is ingedeeld in drie delen. Afhankelijk van uw situatie kunt u bepalen welke delen voor u relevant zijn om op te nemen in uw bezwaarschrift. Bij de tekst tussen de rechte haakjes dient u iets in te vullen of iets te verwijderen.

AANGETEKEND Belastingdienst / [regio] Kantoor [naam kantoor] Postbus [postbusnummer] [Postcode] [Plaats] [Datum] Betreft [Naam onderneming] / fiscaal nummer [fiscaal nummer] Bezwaarschrift btw-aangifte [vierde kwartaal 2011 / december 2011 / 2011] / [btwcorrectie privégebruik auto / BUA-correctie]

Geachte heer, mevrouw, Hierbij maken wij bezwaar tegen de btw die over [het vierde kwartaal 2011 / de maand december 2011 / 2011] op aangifte is aangegeven en [betaald / waarvoor een teruggaaf is verleend].

Btw-correctie privégebruik auto Het bezwaar is gericht tegen de in de btw-aangifte aangegeven btw-correctie wegens het privégebruik van de auto’s van de onderneming voor de eerste zes maanden van 2011, zijnde een bedrag van € [bedrag]. Deze correctie is gemaakt op basis van artikel 1, lid 1, onderdeel c van het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 (BUA). Rechtbank Haarlem heeft in haar uitspraak van 1 juni 2011, nr. 09/3866, kort gezegd, aangeven dat voor de btw-correctie geen onderscheid mag worden gemaakt tussen milieuvriendelijke en –onvriendelijke auto’s. Voor de hoogte van de btw-correctie kan dan op grond van het besluit van de staatssecretaris van Financiën van 9 februari 2009, nr. CPP2009/109M, worden aangesloten bij de laagste bijtellingscategorie in de loon- / inkomstenbelasting, zijnde 0%. Derhalve is geen btw verschuldigd.

IB-ondernemers / eenmanszaken Met betrekking tot artikel 15 van de Uitvoeringsbeschikking behorende bij de Wet op de omzetbelasting 1968 is in de btw-aangifte een bedrag aangegeven ter hoogte van € [bedrag]. Echter, wij zijn van mening dat deze in strijd is met de zogenaamde standstillbepaling. In dit kader verwijzen wij u naar het arrest van de Hoge Raad van 29 oktober 2010, nr. 08/01579. In dit arrest heeft de Hoge Raad prejudiciële vragen gesteld aan het Europese Hof van Justitie of artikel 15 van de Uitvoeringsbeschikking in strijd is met de standstillbepaling.

BUA Het bezwaarschrift is [tevens] gericht tegen de volgende aangegeven en afgedragen BUA-correctie[s]: [Loon in natura]; [Verstrekkingen voor andere persoonlijke doeleinden]; [Kantineregeling]. Voor de bovenstaande BUA-correctie[s] is een bedrag aangegeven en afgedragen ter hoogte van € [bedrag]. De Advocaat-generaal Van Hilten heeft in haar conclusie van 20 oktober 2011, nr. 10/04656, de Hoge Raad geadviseerd om prejudiciële vragen te stellen inzake de bovenstaande BUA-correctie[s].

Wij verzoeken u vriendelijk om de verschuldigde btw te verminderen met het bedrag van de bovengenoemde correctie[s] ad € [bedrag] en dit bedrag te restitueren. Indien u zich niet in [ons / onze] standpunt[en] kunt vinden, dan verzoeken wij u vriendelijk om dit bezwaarschrift aan te houden tot in de genoemde procedures beslist is of de hiervoor genoemde correcties in stand blijven. Ten slotte verzoeken wij u vriendelijk om toepassing van de wettelijke vergoedingsregeling van artikel 7:15 van de Algemene wet bestuursrecht voor het vergoeden van de kosten die wij in verband met de behandeling van dit bezwaarschrift hebben moeten maken. Hoogachtend,

[naam]