Facturatie in 2015 Definitieve regeling Gonda Schelfhaut - Accountant/Belastingconsulent IAB Director VAT RSM Belgium InterTax
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Inleiding o o o o o o o o
Omzetting van Richtlijn 2010/45/EU in de Belgische wetgeving Uniformiseren van de regels met betrekking tot facturatie om het gebruik van elektronische facturatie te bevorderen Maar tevens aanpassingen aan de regels van het tijdstip van opeisbaarheid Van toepassing met ingang van 1 januari 2013 Overgangsregeling 1 jaar tot 31 december 2013 Beslissing E.T. 123.563 dd. 19 december 2012 Overgangsregeling verlengd tot 31 december 2014 Beslissing E.T. 124.705 dd. 22 november 2013 Definitieve regeling vanaf 2015 Beslissing E.T. 126.003 dd. 7 oktober 2014 Tolerantie tot 30 juni 2015 Beslissing E.T.127.191 dd. 25 november 2014 2
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Herhaling principes opeisbaarheid o o
o
Levering van goederen Art. 16 WBTW: Voor leveringen van goederen vindt het belastbare feit plaats en wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip waarop de levering van het goed wordt verricht. De levering wordt verricht op het tijdstip waarop het goed ter beschikking van de verkrijger of de overnemer wordt gesteld. Art. 17§1 WBTW: Wordt de prijs of een deel ervan ontvangen vóór het tijdstip waarop de levering wordt verricht, dan wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip van de ontvangst ten beloop van het ontvangen bedrag.
3
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Herhaling principes opeisbaarheid o o
Levering van goederen – intracommunautaire levering Art. 17,§2 WBTW– afwijking: Voor leveringen van goederen die onder de voorwaarden van artikel 39bis zijn verricht, wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip waarop de factuur wordt uitgereikt. De belasting wordt opeisbaar op de vijftiende dag van de maand volgend op die waarin het belastbare feit heeft plaatsgevonden, indien geen factuur werd uitgereikt voor deze datum.
4
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Herhaling principes opeisbaarheid o o o o
o
Intracommunautaire verwerving Artikel 25sexies W.BTW De belasting wordt opeisbaar op het tijdstip van het uitreiken van de factuur overeenkomstig artikel 17,§ 2, eerste lid (cfr. ICL). De belasting wordt opeisbaar op de vijftiende dag van de maand volgend op die waarin het belastbare feit heeft plaatsgevonden, indien geen factuur werd uitgereikt voor deze datum (zelf stuk ICV opmaken). NB geen btw opeisbaar bij ontvangst van een factuur (voorschot of gehele prijs) vóór het belastbaar feit.
5
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Herhaling principes opeisbaarheid o o o
o
Diensten Art. 22,§1 WBTW: Voor diensten vindt het belastbare feit plaats en wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip waarop de dienst is verricht. Art. 22,§2 WBTW: In afwijking van § 1, worden diensten die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen geacht te zijn verricht bij het verstrijken van elke periode waarop een afrekening of betaling betrekking heeft. Art. 22bis WBTW: Wordt de prijs of een deel ervan ontvangen vóór het tijdstip waarop de dienst is verricht, dan wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip van de ontvangst ten beloop van het ontvangen bedrag.
6
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Herhaling principes opeisbaarheid o o o
Stelsel incassering Voor de leveringen of diensten aan particulieren waar er geen verplichting is tot uitreiken van een factuur (dagboek van ontvangsten) Btw opeisbaar naarmate de incassering van de prijs (zelfs indien er toch een factuur wordt uitgereikt)
7
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Belangrijk voor o o o o o
Uitreiken factuur uiterlijk 15’de van de volgende maand Opname in de btw-aangifte m.b.t. de periode opeisbaarheid en afdracht van de verschuldigde btw aan de schatkist Opname in de intracommunautaire opgave m.b.t. de periode opeisbaarheid Recht op aftrek in de btw-aangifte m.b.t. ontstaan recht op aftrek en correcte factuur vereist om aftrek te kunnen uitoefenen Bij tariefwijzigingen: oude of nieuwe tarief toepassen?
8
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Definitieve regeling 2015 o o o
Oplossing voor voorschotfacturen Tolerantie voor facturen die vóór het belastbaar feit worden uitgereikt Beslissing voorziet 4 categorieën van handelingen o Lokale handelingen geen verlegging van heffing o Handelingen met verlegging van heffing (andere dan intracommunautaire) o Intracommunautaire handelingen o Handelingen met particulieren
9
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Definitieve regeling 2015 Lokale handelingen geen verlegging van heffing - leverancier o
Wettelijke regeling: opvragen voorschot met een ‘document’ (geen btw, geen tarief, geen reden waarom geen btw wordt aangerekend, geen verwijzing btw inclusief), na de betaling of na het belastbaar feit uitreiken van de factuur uiterlijk 15’de volgende maand. Opnemen in de aangifte m.b.t. de periode waarin de btw opeisbaar is geworden Wordt op het ‘document’ toch btw vermeld document wordt als factuur aangemerkt, maar indien vermoedelijke datum van opeisbaarheid wordt vermeld of indien datum factuur en datum opeisbaarheid in dezelfde aangifte periode zie toleranties
10
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Definitieve regeling 2015 Lokale handelingen geen verlegging van heffing - leverancier o
o
Tolerantie voorschotfactuur: Er is nog geen belastbaar feit of opeisbaarheid maar toch wenst de leverancier een factuur uit te reiken om een voorschot te vragen. 1 document met factuurdatum + vermoedelijke datum van opeisbaarheid (= geraamde betalingsdatum, = uiterlijke betalingsdatum volgens betalingscondities) Opnemen in de btw-aangifte: keuze tussen aangifte factuurdatum of aangifte belastbaar feit/opeisbaarheid Tolerantie 7 dagen: Factuur uitgereikt maximum 7 dagen vóór het belastbaar feit: alleen de factuurdatum is voldoende. Factuur uitgereikt na het belastbaar feit moet zowel de factuurdatum als de datum van het belastbaar feit vermelden. Veiligheidshalve zowel factuurdatum als datum belastbaar feit vermelden. 11
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Definitieve regeling 2015 Lokale handelingen geen verlegging van heffing - klant o o
Wettelijke regeling: uitoefenen recht op aftrek in de aangifte m.b.t. het tijdvak waarin recht op aftrek is ontstaan Tolerantie: ‘window’ van 3 maand bewijs opeisbaarheid/recht op aftrek Aftrek in de aangifte m.b.t. de periode waarin de factuur werd uitgereikt. Vervolgens beschikt de klant over een periode van 3 maand om het bewijs van aftrekbaarheid te leveren in dat geval geen verdere correcties. Geen boetes of nalatigheidsinteresten bij correcte toepassing. Geen bewijs correcties doorvoeren, afgetrokken btw terugstorten
12
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Definitieve regeling 2015 Lokale handelingen met verlegging van heffing o o o
Leverancier/dienstverrichter: zelfde toleranties Klant: geen ‘windowperiode’ Uitsluitend Belgische handelingen met verlegging van de heffing
13
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Definitieve regeling 2015 Intracommunautaire leveringen/verwervingen o o
o
Strikte EU rapportering Intracommunautaire leveringen: Rapporteren in de aangifte en ICO bij het uitreiken van de factuur of 15’de van de maand die volgt op belastbaar feit. Tolerantie: een voorschotfactuur mag worden uitgereikt zonder invloed op rapportering. Intracommunautaire verwervingen: Btw verleggen in de aangifte waarin de btw opeisbaar is (betalen en aftrekken). Tolerantie: mag reeds bij voorschotfactuur (geen ‘windowperiode’). Eventueel stuk opmaken (KB 1 artikel 9) indien geen factuur ontvangen en de btw moet worden verlegd. 14
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Definitieve regeling 2015 Intracommunautaire diensten - dienstverrichter o o
o
o o
Strikte EU rapportering Rapporteren in de aangifte en ICO bij het voltooien van de dienst of bij betaling, uitreiken van de factuur uiterlijk 15’de van de maand die volgt op belastbaar feit. Tolerantie: een voorschotfactuur mag worden uitgereikt met daarop de vermoedelijke datum van opeisbaarheid maar deze kan niet worden gerapporteerd. Rapportering steeds bij het belastbaar feit. Tolerantie 7 dagen Wat indien te vroeg wordt gerapporteerd?
15
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Definitieve regeling 2015 Intracommunautaire diensten - afnemer dienst o o o o
Spiegelbeeld van de EU rapportering door de dienstverrichter Rapporteren (verlegging) bij het belastbaar feit (voltooiing of eerder betaling) Tolerantie: te vroeg ‘verleggen’ op basis van een ontvangen voorschotfactuur (geen windowperiode) Indien geen factuur maar btw moet worden verlegd: zelf document opmaken KB 1, artikel 9.
16
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Definitieve regeling 2015 Handelingen met particulieren o o o
Stelsel incassering ongeacht of factuur wordt uitgereikt d.w.z. rapporteren bij betaling Tolerantie: vervroegd aangeven indien een (voorschot)factuur wordt uitgereikt of bij het belastbaar feit Let op! Handelingen met particulieren waar er verplichting is om factuur uit te reiken: zie regels lokale handelingen zonder verlegging van de heffing
17
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Voorbeelden Lokale levering van goederen met voorschot I 12/2 VSFACT o
o o o o
I 15/3 BET
I 29/3 FACT
I 3/4 LEV
I 10/5 BET S°
12/2 voorschotfactuur met vermoedelijke datum opeisbaarheid Leverancier: aangifte (AM) februari of maart Afnemer: aangifte (AM) februari of maart – window tot eind mei 15/3 betaling voorschot 29/3 factuur < 7d vóór de levering alleen factuurdatum is voldoende Leverancier: aangifte (AM) maart, Afnemer: aangifte (AM) maart 3/4 aankomst van het vervoer van de goederen = BF 10/5 betaling saldo 18
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Voorbeelden Lokale dienst met voorschot I 12/2 VSFACT o
o o
I 15/4 BET
I 31/12/15 DIENST VOLTOOID
12/2 voorschotfactuur om lidgeld voor het volledige jaar 2015 op te vragen vermoedelijke datum opeisbaarheid = 12/3 wordt vermeld Dienstverrichter: aangifte (AM) februari of april Afnemer: aangifte (AM) februari of april – window tot eind mei 15/4 betaling Indien klant uiterlijk 31/5 niet kan aantonen dat hij heeft betaald zal hij de afgetrokken btw dienen terug te storten in de aangifte van mei 19
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Voorbeelden Lokale dienst met verlegging en voorschot – WOS KB 1 art. 20 I 12/2 VSFACT o
o o
I I I 15/4 BET 10% 25/4 WERK AF 10/5 EINDFACT
12/2 voorschotfactuur van 10% vóór de start van de werken vermoedelijke datum opeisbaarheid = 20/2 wordt vermeld (betaling binnen 8 dagen) Aannemer: aangifte (AM) februari of april Klant: aangifte (AM) februari of april – verlegging 15/4 betaling 10/5 normale eindfactuur die tevens de datum van opeisbaarheid (25/4) moet vermelden. Aannemer: aangifte (AM) april Klant: aangifte (AM) april - verlegging 20
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Voorbeelden Intracommunautaire levering/verwerving I I I X 12/2 VSFACT 15/4 BET 29/4 LEV 2/5 FACT S° o
o o o
I 15/5
12/2 voorschotfactuur vóór de levering Leverancier mag uitreiken maar mag niet rapporteren in aangifte/ICO Koper (ICV) mag verleggen op basis van de voorschotfactuur 15/4 betaling: geen rapportering 29/4 BF = levering 2/5 factuur tussen BF en 15’de volgende maand Leverancier: totaal bedrag in vak 46 aangifte (AM) mei en ICO mei (code L) Koper: verlegt op de saldofactuur of op de volledige factuur indien 12/2 geen verlegging toegepast 21
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Voorbeelden Intracommunautaire dienst I X X 12/3 VSFACT 15/4 BET 2/5 DIENST o
o
o
I 14/6 FACT S°
12/3 voorschotfactuur vóór de uitvoering van de dienst Dienstverrichter mag uitreiken maar mag niet rapporteren in aangifte/ICO Afnemer mag verleggen op basis van de voorschotfactuur 15/4 betaling voorschot: Dienstverrichter: VS in vak 44 aangifte (AM) april en ICO april (code S) Afnemer verlegging in aangifte (AM) april tenzij reeds verlegd in maart 2/5 BF = voltooiing dienst Dienstverrichter: S° in vak 44 aangifte (AM) mei en ICO mei (code S) Afnemer: verlegt op S° in aangifte (AM) mei (NB indien geen factuur gekregen zelf stuk opmaken)
22
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Voorbeelden Levering van goederen aan particulier I 12/2 VSFACT o
o
I 15/3 BET VS
I I 29/3 LEV & FACT S° 10/5 BET S°
12/2 voorschotfactuur bij bestelling Leverancier: mag opnemen in aangifte (AM) februari of in aangifte maart wegens betaling voorschot op 15/3 29/3 levering en factuur Leverancier: mag opnemen in aangifte (AM) maart of in aangifte mei wegens betaling saldo 10/5 23
Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015 Definitieve regeling 2015 Praktisch? o o o o
Nog mogelijk om voorschotfacturen uit te reiken en op te nemen in de boekhouding Er is keuze wanneer de btw moet worden voldaan Factuurvermeldingen: vermoedelijke datum van opeisbaarheid Recht op aftrek bij voorschotfacturen is mogelijk er is wel opvolging van de ‘windowperiode’ vereist en een eventuele rechtzetting kan nodig zijn
24
[email protected] T 03/449.57.51
