BAB II LANDASAN TEORI
A. Aktiva Tetap 1. Pengertian Aktiva Tetap Aktiva tetap merupakan salah satu alat yang penting dan pokok dalam suatu perusahaan terutama sangat dibutuhkan oleh perusahaan yang bergerak dalam bidang manufaktur yang dalam kegiatan usahanya melakukan kegiatan produksi. Sehingga dalam perusahaan manufaktur aktiva tetap merupakan tulang punggung dalam kegiatan perusahaan sehari-hari. Pengertian aktiva tetap menurut IAI dalam PSAK No. 16 Revisi 2007 Nomor 06 (2009; 16.2) adalah sebagai berikut: a. Dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa untuk direntalkan kepada pihak lain, atau dengan tujuan administratif; dan b. Diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu periode. Sedangkan menurut pengertian aktiva tetap menurut Warren dan Reeve (2005 : 492) adalah: Aktiva tetap (fixed assets) merupakan aktiva jangka panjang atau aktiva yang relatif permanen. Mereka merupakan aktiva berwujud (tangible assets) karena terlihat secara fisik. Aktiva tersebut dimiliki dan digunakan oleh perusahaan serta dimaksudkan tidak untuk dijual sebagai bagian dari operasi normal.
5
Dalam buku Akuntansi intermadiate Donald E. Kieso, Jeery J Weygandt dan Terry D Warfield (2002:2) menyebutkan bahwa “Aktiva tetap (fixed assets) meliputi tanah, struktur bangunan (kantor, pabrik, gudang), peralatan (mesin, perabotan, perkakas)”. 2. Karakteristik Aktiva Tetap Aktiva tetap dalam suatu perusahaan dimaksudkan untuk menunjang menghasilkan
atau
mendukung
pendapatan
dari
proses
operasi
perusahaan
untuk
suatu
periode
dan
untuk
bukan
dimaksudkan untuk dijual kembali. Suatu asset atau aktiva dapat dikategorikan sebagai aktiva tetap jika memenuhi syarat sebagai berikut: a. Berwujud atau memiliki bentuk secara fisik. Aktiva tetap harus memiliki wujud yang nyata, sehingga jika ada harta yang dianggap memiliki masa manfaat lebih dari 1 tahun namun tidak memiliki wujud secara fisik maka harta tersebut tidak dapat dikategorikan sebagai aktiva tetap. b. Digunakan dalam operasi perusahaan. c. Memiliki masa manfaat lebih dari 1 tahun. Harus mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun dan biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan aktiva tetap tersebut dialokasikan selama periode masa manfaatnya melalui beban penyusutan kecuali tanah tidak disusutkan.
6
d. Tidak dimaksudkan untuk diperjualbelikan. Aktiva tetap diperoleh dimaksudkan untuk menunjang operasi perusahaan dan tidak dimaksudkan untuk diperjualbelikan. Jika aktiva tetap tersebut dimaksudkan untuk diperjualbelikan maka lebih tepat tidak dimasukkan sebagai aktiva tetap namun lebih tepatnya sebagai persediaan. e. Mempunyai nilai yang cukup besar. Artinya aktiva tetap memiliki pengaruh besar dalam kegiatan perusahaan dan pada umumnya aktiva tetap diperoleh dengan harga beli yang cukup besar dan juga dalam penggunaannya membutuhkan pengeluaran yang lebih jika aktiva tetap tersebut mengalami kerusakan. Untuk itu dibutuhkan kebijakan dalam menentukan biaya pemeliharaan dan juga seberapa besar suatu aktiva dapat dikategorikan sebagai aktiva tetap. 3. Pengelompokkan Aktiva Tetap Aktiva tetap dapat dikelompokkan dalam berbagai sudut antara lain: a. Berdasarkan subtansisanya, aktiva tetap dapat dibagi menjadi: 1) Aktiva Berwujud (Tangible Assets) atau dengan istilah lain plant/equipment. 2) Aktiva Tidak Berwujud (Itangible Assets)Yaitu aktiva yang tidak dapat ditanggap ditangkap oleh panca indera.
7
b. Berdasarkan disusutkan atau tidak, aktiva tetap dibagi menjadi: 1) Depreciated Plant Assets yaitu aktiva tetap yang disusutkan seperti bangunan (building), peralatan (equipment), mesin (machinary), inventaris, jalan dan lain-lain. 2) Undepreciated Plant Assets yaitu aktiva tetap yag tidak disusutkan seperti tanah (land) c. Berdasarkan jenis 1) Tanah atau Lahan Lahan adalah sebidang tanah terhampar baik yang merupakan tempat bangunan maupun yang masih kosong. Dalam akuntansi apabila ada lahan yang didirikan bangunan diatasnya harus dipisahkan pencatatannya dari lahan itu sendiri. Khusus bangunan yang dianggap sebagai bagian dari lahan tersebut atau yang dapat meningkatkan nilai gunanya, seperti riol, jalan dan lain-lain maka dapat digabungkan dalam nilai lahan. 2) Bangunan gedung Gedung adalah bangunan yang berdiri diatas bumi baik di atas lahan/air, Pencatatannya harus terpisah dari lahan yang menjdi lokasi gedung. 3) Mesin Mesin termasuk peralatan-peralatan yang menjadi bagian dari mesin yang bersangkutan.
8
4) Kendaraan Semua jenis kendaraan seperti alat pengangkutan, truck, grader, traktor, mobil, kendaraan roda dua, dan lain-lain. 5) Perabot Dalam jenis ini termasuk perabot kantor, perabot laboratorium, perabot pabrik yang merupakan isi dari suatu bangunan. 6) Inventaris atau peralatan Peralatan yang dianggap merupakan alat-alat besar yang digunakan dalam perusahaan seperti inventaris kantor, inventaris laboratorium, inventaris gudang, dan lain-lain. 7) Prasarana Di Indonesia adalah merupakan kebiasaan bahwa perusahaan membuat klasifikasi khusus tentang prasarana seperti jalan, jembatan, pagar dan lain-lain. 4. Perlakuan Akuntansi Aktiva Tetap a. Perolehan Aktiva Tetap dan Pencatatannya Dasar penilaian aktiva tetap didasarkan pada historical cost (harga perolehan) dari aktiva tetap tersebut, yang diukur dari harga cash (tunai) atau cash equivalent (setara kas). Berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan dalam PSAK No. 16 Revisi 2007 Nomor 16 (2009; 16.4) komponen harga perolehan adalah: 1) Harga perolehannya, termasuk bea impor dan pajak pembelian yang tidak boleh dikreditkan setelah dikurangi diskon pembelian dan potongan-potongan lain;
9
2) Biaya-biaya yang dapat didistribusikan secara langsung untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang diinginkan agar aset siap digunakan sesuai dengan keinginan dan maksud manajemen; dan 3) Esimasi awal biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi lokasi aset. Kewajiban atas biaya tersebut timbul ketika aset tersebut diperoleh atau karena entitas menggunakan aset tersebut selama periode tertentu untuk tujuan selain untuk menghasilkan persediaan. Aktiva tetap dapat diperoleh dengan berbagai cara, antara lain: 1) Pembelian Tunai Biasanya dilakukan pada suatu jenis aktiva tetap yang memiliki harga perolehan relatif murah. Aktiva tetap yang didapat dari pembelian tunai dicatat sesuai dengan sejumlah uang yang dikeluarkan untuk memperoleh aktiva tetap tersebut termasuk semua biaya yang dikeluarkan agar aktiva tetap tersebut siap untuk digunakan, seperti biaya angkut, premi asuransi selama dalam perjalanan, biaya balik nama, biaya pemasangan, biaya percobaan, termasuk seluruh pengeluaran incidental lain yang berhubungan dengan pembelian atau persiapan penggunaan aktiva tetap tersebut dan dikurangi discount atau potongan-potongan sehubungan dengan pembelian secara tunai tersebut. Pencatatan yang dilakukan adalah: Aktiva Tetap
XXX
Kas
XXX
10
2) Diperoleh dengan harga lumpsump (gabungan) Harga gabungan/lumpsump adalah suatu harga untuk beberapa aktiva, sehingga jika aktiva tetap diperoleh dengan harga lump sum tunggal maka cara mengalokasikan total biaya diantara berbagai aktiva dapat didasarkan kepada nilai pasar wajar relatifnya. Untuk menentukan nilai pasar wajar dapat menggunakan beberapa cara berikut yaitu penaksiran untuk tujuan asuransi, penilaian yang ditetapkan untuk tujuan pajak, atau penaksiran independen oleh seorang insinyur atau penaksir lainnya. Sebagai contoh perolehan aktiva tetap yang diperoleh dengan harga harga lumpsump (gabungan); PT A membeli tanah, bangunan dan peralatan dengan harga Rp 160.000. Harga ini harus dialokasikan kepada 3 jenis harta tersebut dengan menggunakan perbandingan harga taksiran dari tanah, bangunan, dan peralatan. Misalnya harta yang dibeli tersebut memiliki harga taksiran tanah Rp 28.000, bangunan Rp 60.000, equipment Rp 12.000, alokasi harga Rp 160.000 tersebut adalah sebagai berikut: Nilai Taksiran
Perhitungan
Jumlah Alokasi
(Rp)
Alokasi
(Rp)
Tanah
28.000
28/100 x 160.000
44.800
Bangunan
60.000
60/100 x 160.000
96.000
Peralatan
12.000
12/100 x 160.000
19.200
Jumlah
100.000
Jenis harta
160.000
11
Jurnal yang dibuat untuk mencatat transaksi tersebut adalah: Tgl.
Akun
Debet
Kredit
2006 Jan 1
Tanah
44.800
Bangunan
96.000
Peralatan
19.200
Kas
160.000
3) Diperoleh dengan pembayaran berkala (angsuran) Jika suatu harta tetap diperoleh dengan pembayaran secara angsuran, maka aktiva tersebut dicatat sebesar harga tunai aktiva tersebut
bukan
jumlah
dari
pembayaran
angsuran
dan
downpaymentnya. Atau bunga yang ditimbulkan atas pembayaran secara angsuran harus dikeluarkan dari harga perolehan dan dibebankan sebagai biaya bunga pada periode berjalan, hal ini sesuai dengan PSAK No. 16 Revisi 2007 Nomor 23. Secara umum pencatatan yang dilakukan pada saat perolehan adalah: Aktiva Tetap
XXX
Hutang
XXX
Kas
XXX
Sedangkan pada saat pembayaran angsuran adalah: Hutang
XXX
Biaya Bunga
XXX
Kas
XXX
12
Sebagai ilustrasi contoh: perusahaan pada tanggal 2 Januari 2006 membeli sebuah aktiva yang harga tunainya adalah Rp 100.000. Pada waktu itu dibayar uang muka Rp 35.000 sisanya akan dibayar dengan angsuran tengah tahunan sebesar Rp 5.000 ditambah bunga 10% dari hutang yang belum dibayar. Jurnal yang dibuat selama tahun 2006 adalah sebagai berikut: Tgl.
Akun
Debet
Kredit
2006 Jan 2
100.000
Tanah
Tgl.
Kas
35.000
Hutang
65.000
Akun
Debet
Kredit
2006 Jun 30
Hutang
5.000
Biaya Bunga
3.250 8.250
Kas 4) Ditukar dengan aktiva tetap lain (Trade in).
Atau biasa juga disebut dengan cara tukar tambah, dimana aktiva tetap yang lama digunakan untuk membayar sebagian harga dari aktiva tetap yang baru dan kekurangan atas harga aktiva tetap yang baru dibayar secara tunai. Mengenai laba/rugi yang
13
ditimbulkan atas pertukaran aktiva tetap ini dapat dipisahkan menjadi dua yaitu: a) Pertukaran aktiva tetap sejenis (Similar assets general case). Yang dimaksud dengan pertukaran aktiva sejenis adalah pertukaran aktiva tetap yang sifat dan fungsinya sama. Sebagai contoh mesin lama ditukar dengan mesin baru atau kendaraan lama ditukar dengan kendaraan baru. Dalam pertukaran aktiva tetap sejenis keuntungan tidak diakui hanya mengurangi harga perolehan aktiva tetap yang baru. Apabila dalam pertukaran tersebut menimbulkan kerugian maka kerugian dibebankan dalam periode terjadinya pertukaran. Pencatatan yang dilakukan sebagai berikut: Aktiva Tetap Baru
XXX
Akumulasi Penyusutan Aktiva Tetap Lama
XXX
Aktiva Tetap Lama
XXX
Apabila dalam pertukaran tersebut menimbulkan kerugian maka kerugian dibebankan dalam periode terjadinya pertukaran. Pencatatan yang dilakukan sebagai berikut: Aktiva Tetap Baru
XXX
Akumulasi Penyusutan Aktiva Tetap Lama
XXX
Kerugian Pertukaran Aktiva Tetap XXX
14
Aktiva Tetap Lama
XXX
b) Pertukaran aktiva tetap tidak sejenis (Dissimilar assets general case). Yang dimaksud dengan pertukaran aktiva tetap tidak sejenis adalah pertukaran aktiva tetap yang baik sifat maupun fungsinya berbeda. Dalam pertukaran aktiva tetap tidak sejenis perbedaan antara nilai buku aktiva tetap yang yang diperoleh dengan nilai wajar yang digunakan sebagai dasar pencatatan aktiva tetap yang diperoleh pada tanggal transaksi terjadi harus diakui sebagai laba atau rugi pertukaran aktiva tetap. Pencatatan yang dilakukan sebagai berikut: Jika mengalami keuntungan dalam pertukaran aktiva tetap: Aktiva Tetap Baru
XXX
Akumulasi Penyusutan Aktiva Tetap Lama
XXX
Aktiva Tetap Lama
XXX
Kas
XXX
Laba
XXX
Atau jika mengalami kerugian dalam pertukaran aktiva tetap: Aktiva Tetap Baru
XXX
Akumulasi Penyusutan Aktiva Tetap Lama
XXX
15
Rugi
XXX Aktiva Tetap Lama
XXX
Kas
XXX
Untuk perolehan aktiva tetap secara pertukaran ini PSAK No.16 Revisi 2007 mengaturnya pada nomor 24. 5) Pembelian dengan cara leasing Leasing yang digunakan untuk memperoleh aktiva tetap yaitu capital lease. Capital lease adalah transaksi sewa guna usaha diperlakukan dan dicatat sebagai aktiva tetap dan kewajiban pada awal sewa guna usaha sebesar nilai tunai dari seluruh pembayaran sewa guna usaha ditambah sisa yang harus dibayar oleh penyewa guna usaha pada akhir masa guna usaha. Selama masa sewa guna usaha setiap pembayaran sewa guna usaha dialokasikan dan dicatat sebagai angsuran pokok kewajiban sewa guna usaha dan beban bunga berdasarkan tingkat bunga yang diperhitungkan terhadap sisa kewajiban penyewa guna usaha. Pencatatan capital lease hampir sama dengan perolehan aktiva tetap dengan cara kontrak (utang) jangka panjang. Dalam PSAK No.16 Revisi 2007 disebutkan dalam nomor 27 (2009; 16.6) bahwa “Biaya perolehan aset tetap yang dicatat oleh lessee dalam sewa pembiayaan ditentukan sesuai dengan PSAK No.30 tentang sewa”.
16
6) Perolehan dengan menerbitkan surat berharga Aktiva tetap yang diperoleh dengan menerbitkan surat berharga biasanya dilakukan dengan cara ditukar dengan saham atau obligasi perusahaan. Harga perolehan dicatat sebesar harga pasar saham atau hutang obligasi yaitu berdasarkan nilai nominalnya, selisih nilai pertukaran dengan nilai nominal dicatat dalam rekening agio/disagio. Perolehan aktiva tetap dengan menggunakan cara ini tidak menimbulkan keuntungan ataupun kerugian karena selisih akan dimasukkan sebagai agia atau disagio surat berharga. Pencatatan yang dilakukan adalah: Aktiva Tetap
XXX Saham/Obligasi
XXX
Agio
XXX
Atau jika mengalami kerugian Aktiva Tetap
XXX
Disagio
XXX Saham/Obligasi
XXX
7) Perolehan dari donasi Aktiva tetap yang diperoleh dari hadiah/donasi pencatatannya bisa dilakukan menyimpang dari prinsip harga perolehan. Untuk menerima hadiah, mungkin dikeluarkan biaya-biaya namun biayabiaya tersebut jauh lebih kecil dari aktiva yang didapat. Apabila aktiva dicatat sesuai dengan biaya yang dikeluarkan, maka hal ini
17
akan menyebabkan jumlah aktiva dan modal terlalu kecil juga depresiasi menjadi terlalu kecil. Maka untuk mengatasi keadaan ini maka aktiva yang diterima sebagai hadiah dicatat sebesar harga pasarnya. Pencatatan yang dilakukan adalah: Aktiva Tetap
XXX Modal Donasi
XXX
8) Dibuat sendiri Aktiva tetap yang dibuat sendiri oleh perusahaan biasanya berupa gedung, alat-alat yang biasanya berupa mesin yang digunakan untuk menunjang kegiatan operasional perusahaan. Dalam pembuatan aktiva semua biaya dapat dibebankan secara langsung seperti bahan, upah langsung dan factory overhead langsung tidak menimbulkan masalah dalam menentukan harga pokok aktiva tetap yang dibuat, namun untuk biaya factory overhead
tidak
langsung
menimbulkan
masalah
dalam
pengalokasian terhadap aktiva tetap yang dikerjakan. Ada dua cara yang dapat dilakukan dalam pengalokasian biaya factory overhead tidak langsung yaitu: a) Kenaikan biaya factory overhead yang dibebankan pada aktiva tetap yang dibuat. b) Biaya factory overhead dialokasikan dengan tarif kepada pembuatan aktiva tetap dan produksi.
18
b. Penetapan Harga Perolehan Aktiva Tetap Dalam menentukan harga perolehan suatu aktiva tetap, dasar yang digunakan adalah bahwa semua pengeluaran yang terjadi sejak pembelian sampai aktiva tetap tersebut siap digunakan harus dimasukkan ke dalam harga perolehan suatu aktiva tetap dan juga harus dikapitalisir. 1) Tanah Tanah yang dimiliki dan digunakan sebagai tempat berdirinya perusahaan dicatat dalam rekening tanah, namun jika tidak digunakan dalam usaha perusahaan dicatat dalam rekening investasi jangka panjang. Harga perolehan tanah terdiri dari harga beli, komisi pembelian, biaya balik nama, biaya penelitian tanah, iuran atau pajak selama tanah belum digunakan, biaya merobohkan bangunan lama, biaya perataan tanah, pembersihan dan pembagian. 2) Bangunan Bangunan dapat diperoleh dengan dua cara yaitu dengan membeli sendiri atau dengan cara menbangun sendiri. Jika bangunan diperoleh dengan cara membeli biasanya didalam transaksi pembelian termasuk harga tanah dan bangunan sekaligus. Dalam hal ini maka harus dibedakan berapa besar harga tanah dan berapa besar harga bangunan. Sedangkan jika bangunan diperoleh dengan membangun sendiri maka yang menjadi biaya yaitu bangunan, tenaga kerja langsung dan overhead yang berhubungan langsung
19
dengan bangunan yang sedang dikerjakan. Pengeluaran-pengeluaran yang digunakan untuk membuat gambar bangunan, izin-izin yang berhubungan dnegan proses konstruksi dan biaya lain sebagaimana lazimnya yang dapat dikategorikan sebagai biaya bangunan. 3) Equipment Pada umumnya equipment terdiri dari: a) Mesin-mesin Yang termasuk dalam mesin-mesin adalah mesin-mesin yang digunakan dalam untuk memproduksi produk perusahaan, seperti mesin penghancur dan mesin pengaduk. b) Perkakas Dibagi menjadi dua yaitu perkakas mesin (Machinary Tools) dan perkakas tanah (Land Tools). Perkakas mesin (Machinary Tools) yaitu bagian yang dapat dipasang pada mesin seperti mata bor sedangkan perkakas tanah (Land Tools) adalah alat-alat yang dipakai dengan tangan seperti pacul dan gergaji. Perkakas ini biasanya harganya rendah dan umurnya pendek sehingga tidak dilakukan depresiasi dan bisa langsung dinyatakan sebagai expense atau ditampung dalam satu perkiraan tertentu dan tiap akhir tahun dilakukan amortisasi. c) Inventaris (perabot/Mebelair atau alat-alat kantor) Yaitu yang berhubungan dengan peralatan administrasi seperti lemari, mesin tik, mesin hitung, meja, kursi dan lain-lain.
20
Harga
perolehan
diakui
berdasarkan
semua
biaya
yang
dikeluarkan sampai dengan siap digunakan. d) Pattern dan Dies/cetakan-cetakan Cetakan-cetakan yang dipakai untuk produksi dalam beberapa periode dicatat dalam rekening aktiva tetap dan didepresiasi selama umur ekonomisnya. Tetapi jika cetakan itu hanya dipakai untuk memproduksi pesanan khusus, maka harga perolehan dibebankan sebagai biaya produksi pesanan tersebut. e) Alat Pengangkut Yaitu kendaraan atau alat pengangkut lain yang digunakan dalam suatu perusahaan. Nilai alat pengangkut ini terdiri dari harga beli dan biaya lain sampai dapat digunakan, seperti biaya faktur, bea balik nama dan biaya angkut sedangkan pajak-pajak yang dibayarkan setiap periode seperti pajak kendaraan bermotor, jasa raharja dan lain-lain dibebankan sebagai biaya pada periode yang bersangkutan. f) Tempat barang yang dapat dikembalikan (returnable container). Yang termasuk dalam returnable container adalah barangbarang yang dipakai sebagai tempat dari produk yang dijual seperti botol, drum, tangki, dan lain-lain. Barang-barang tersebut merupakan aktiva perusahaan dan akan disusutkan selama umur manfaatnya. Apabila tempat barang itu bisa dikembalikan maka harga jual tidak termasuk harga tempat barang tersebut.
21
c. Pengeluaran Aktiva Tetap Setelah aktiva tetap dipasang dan siap digunakan, dapat terjadi biaya tambahan yang berkisar dari reparasi biasa hingga penambahan yang signifikan. Masalah utama yang biasa timbul atas biaya-biaya yang muncul adalah mengalokasikan biaya-biaya ini ke periode waktu yang tepat. Secara umum, biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh manfaat masa depan yang lebih besar harus dikapitalisasi, sementara pengeluaran yang hanya ditujukan untuk mempertahankan tingkat pelayanan tertentu harus dianggap sebagai beban pada periode berjalan. Agar biaya-biaya tersebut dapat dikapitalisasi, tiga kondisi berikut harus terpenuhi yaitu: 1) Umur manfaat aktiva tetap harus meningkat. 2) Kuantitas unit yang diproduksi oleh aktiva tetap tersebut harus meningkat. 3) Kualitas unit yang diproduksi harus meningkat pula. Secara
umum
Pengeluaran
untuk
aktiva
tetap
dapat
dikelompokkan menjadi: 1) Pengeluaran pada waktu perolehan; Biaya perolehan aktiva tetap meliputi semua jumlah yang dikeluarkan untuk mendapatkan aktiva tetap dan membuatnya siap digunakan. 2) Pengeluaran seteleh aktiva tersebut diperoleh yang dapat dirinci menjadi:
22
a) Pengeluaran pendapatan yang lazim disebut revenue expenditure; Yaitu semua pengeluaran perusahaan yang nilainya relatif kecil dan manfaatnya hanya dapat dinikmati pada waktu pengeluaran tersebut terjadi atau hanya dapat dirasakan dalam periode akuntansi bersangkutan. Pengeluaran ini hanya bersifat mempertahankan b) Pengeluaran modal yang lazim disebut capital expenditure. Yaitu semua yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam jumlah yang relative besar untuk memperoleh suatu manfaat yang bisa dinikmati lebih dari satu periode akuntansi. Untuk menentukan suatu pengeluaran termasuk ke dalam revenue expenditure atau capital expenditure dapat dilihat dari tiga faktor: 1) Jumlah Jumlah pengeluaran akan memperngaruhi masuk ke dalam golongan mana biaya tersebut sebagai contoh pengeluaran untuk pembelian baut, mur mesin yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu periode akuntansi tetapi nilainya kecil maka pengeluaran tersebut termasuk ke dalam biaya. 2) Manfaat Pengeluaran tersebut harus memberikan manfaat untuk satu periode akuntansi atau lebih. Apabila suatu pengeluaran hanya dapat memberikan manfaat untuk satu periode akuntansi maka pengeluaran tersebut termasuk revenue expenditure. Tetapi jika pengeluaran
23
tersebut mendatangkan manfaat untuk beberapa periode akuntansi maka pengeluaran tersebut termasuk capital expenditure. 3) Keputusan manajemen Keputusan
manajemen
perusahaan
juga
mempengaruhi
kemana biaya tersebut digolongkan, termasuk kedalam revenue expenditure atau capital expenditur Jenis-jenis pengeluaran utama yang berkaitan dengan aktiva dapat dibedakan menjadi beberapa macam diantaranya: 1) Penambahan (Additions) Penambahan adalah memperbesar atau memperluas fasilitas suatu aktiva. Berdasarkan definisinya setiap penambahan pada aktiva tetap akan dikapitalisasi karena pada dasarnya telah menciptakan aktiva baru. Sebagai contoh penambahan suatu bangunan sayap pada rumah sakit atau penambahan sistem pendingin pada sebuah kantor. Pengeluaran semacam itu harus dikapitalisasi dan ditandingkan dengan pendapatan yang akan didapatkan di periode di masa mendatang. 2) Perbaikan (Improvement
atau Betterments) dan Penggantian
(Replacements) Perbaikan adalah penggantian aktiva yang sekarang sedang digunakan dengan aktiva lain yang lebih baik untuk memperoleh kegunaan yang lebih besar. Sebagai contoh lantai kayu diganti dengan lantai semen. Sedangkan penggantian adalah subtitusi dari
24
aktiva yang sama sebagai contoh lantai kayu diganti dengan lantai kayu juga yang lebih baik. Perbaikan dan penggantian timbul dari kebijakan umum untuk memodernisasi atau merehabilitasi bangunan lama atau seperangkat peralatan. Akuntansi atas perbaikan dan penggantian dapat diberlakukan salah satu dari tiga cara berikut tergantung pada situasi yang terjadi. a) Pendekatan Subtitusi Secara konseptual pendekatan subtitusi merupakan prosedur yang benar jika jumlah tercatat dari aktiva lama tersedia. Jika nilai tercatat aktiva lama tidak dapat ditentukan maka cukup dengan menghapus biaya aktiva lama dengan menggantinya dengan aktiva baru. b) Mengkapitalisasi Biaya Baru Justifikasi untuk mengkapitalisasi biaya perbaikan atau penggantian adalah bahwa walaupun nilai tercatat aktiva telah diperhitungkan atas pos tersebut untuk mengurangi nilai tercatat menjadi hampir nol. Meskipun asumsi ini mungkin tidak benar dalam setiap kasus, namun perbedaan seringkali tidak signifikan. Perbaikan biasanya diperlakukan dengan cara ini. c) Membebankan ke Akumulasi Penyusutan Sewaktu-waktu kualitas dan kuantitas aktiva itu sendiri tidak
dapat
ditingkatkan,
tetapi
umur
manfaatnya
dapat
diperpanjang. Penggantian secara khusus dapat memperpanjang
25
umur manfat aktiva tetapi mungkin tidak dapat meningkatkan kualitas atau kuantitasnya. Dalam situasi ini pengeluaran dapat didebet ke akumulasi penyusutan dan bukan akun aktiva. Teori yang mendasari pendekatan ini adalah penggantian akan memperpanjang umur manfaat aktiva dan oleh karena itu mengumpulkan kembali sejumlah atau semua penyusutan di masa lalu. Nilai tercatat bersih aktiva tersebut akan sama , baik jika aktiva tersebut didebet atau jika akumulais penyusutan yang didebet. 3) Penyusunan Kembali dan Pemasangan Kembali (Rearragement and Reinstallation Cost) Merupakan pengeluaran yang ditujukan untuk memberikan manfaat di periode mendatang, berbeda dengan penambahan, penggantian dan perbaikan. Contohnya adalah penyusunan kembali dan pemasangan kembali sekelompok mesin untuk memudahkan proses produksi de masa mendatang. Jika biaya pemasangan awal dan akumulasi penyusutan yang dihitung sampai tanggal sekarang dapat ditentukan atau diestimasi maka biaya penyusunan kembali dan pemasangan kembali dapat diberlakukan sebagai penggantian. Jika tidak maka biaya baru itu jika jumlahnya material maka harus dikapitalisasi sebagai aktiva yang akan diamortisasi selama periode masa depan yang diharapkan memberikan manfaat, namun jika biaya ini tidak material maka tidak dapat dipisahkan dari beban operasi
26
lainnya atau jika manfaatnya dimasa depan masih diragukan maka hal itu harus dengan segera dibebankan. 4) Reparasi (Repair) Yaitu pengeluaran untuk perbaikan aktiva tetap yang mengalami kerusakan agar dapat dipergunakan kembali dan dijalankan lagi sesuai dengan fungsinya. Sifat dari perbaikan ini hanya mengembalikan aktiva tetap yang rusak menjadi seperti keadaan semula, tanpa mengadakan penggantian terhadap bagianbagian tertentu dari aktiva tetap yang dinilai cukup besar. Maka pengeluaran ini dibukukan sebagai biaya dalam perkiraan perbaikan dan
digolongkan
dalam
pengeluaran
penghasilan
(revenue
expenditure). Untuk reparasi besar yang dapat menambah manfaat aktiva tetap untuk beberapa periode akuntansi, maka biaya ini dikapitalisasi dan dibebankan sebagai biaya dalam periode-periode yang menerima manfaatnya. Ada dua cara yang digunakan untuk mencatat biaya reparasi besar, yaitu: a) Menambah harga perolehan aktiva tetap Biaya yang dikeluarkan untuk menambah nilai kegunaan aktiva tetap dan tidak menambah umur manfaat aktiva tetap tersebut.
27
b) Mengurangi akumulasi penyusutan Bila tujuannya adalah memperpanjang umur aktiva tetap dan mungkin juga nilai residunya. 5) Pemeliharaaan (Maintanance) Yaitu pengeluaran untuk pemeliharaan aktiva tetap agar aktiva tetap tersebut dalam keadaan baik dam juga memperlambat proses kerusakan aktiva yang bersangkutan. Oleh karena itu maintanance juga secara tidak langsung menaikkan nilai aktiva tetap. Oleh sebab itu pengeluaran ini dibukukan dalam perkiraan biaya pemeliharaan dan
digolongkan
dalam
pengeluaran
penghasilan
(revenue
expenditure). d. Pencatatan Penarikan Aktiva Tetap Aktiva tetap dapat ditarik secara suka rela atau dilepas sebagai penjualan, pertukaran, konversi terpaksa atau pembuangan. 1) Penjualan aktiva tetap Penyusutan harus dicatat selama periode waktu antara tanggal jurnal penyusutan terakhir dibuat dan tanggal penjualan. 2) Konversi Terpaksa Terkadang pelayanan suatu aktiva berakhir karena konversi terpaksa
(involuntary
conversion)
seperti
kebakaran,
banjir,
pencurian, atau pembebasan. Keuntungan atau kerugian akan diberlakukan dengan cara yang tidak berbeda dengan jenis disposisi
28
lainnya kecuali bahwa hal itu seringkali dilaporkan dalam bagian pos luar biasa pada laporan laba rugi. e. Revaluasi Aktiva Tetap Revaluasi dapat diartikan sebagai penilaian kembali aktiva tetap yang dilakukan karena nilai aktiva tetap dianggap tidak lagi mencerminkan nilai yang sesungguhnya. Revaluasi dapat menyebabkan kenaikan atau penurunan nilai aktiva tetap. Nilai wajar yang digunakan dalam menerapkan model revaluasi ditentukan dengan langkah-langkah sebagai berikut: 1) Tentukan nilai pasar aktiva yang bersangkutan. 2) Jika tidak mendapat nilai pasar aktiva yang bersangkutan, tentukan nilai pasar aktiva sejenis. 3) Jika tidak terdapat nilai pasar aktiva sejenis, lakukan penilaian dengan menggunakan teknik-teknik penilaian yang diterima secara umum, atau dengan menggunakan jasa penilai independen. B. Penyusutan Aktiva Tetap Jika suatu aktiva tetap dapat digunakan lebih dari satu tahun maka aktiva tersebut bermanfaat untuk memperolah pendapatan selama umurnya. Untuk menghubungkan biaya aktiva tetap dengan revenue yang diperoleh maka biaya tersebut dicatat dan dilaporkan sebagai beban pada tahun-tahun manfaatnya. Proses ini disebut depresiasi. Dengan demikian depresiasi adalah alokasi secara sistematis dan rasional atas biaya dari aktiva tetap ke tahuntahun manfaatnya.
29
Pengertian depresiasi atau penyusutan menurut IAI dalam PSAK 16 Revisi 2007 Nomor 06 (16.2;2009) adalah sebagai berikut “Penyusutan adalah alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan dari suatu asset selama umur manfatnya”. Dalam buku Akuntansi intermadiate Donald E. Kieso, Jeery J Weygandt dan Terry D Warfield (2002:58) penyusutan (depreciation): Didefinisikan sebagai proses akuntansi dalam mengalokasikan biaya aktiva berwujud ke beban dengan cara yang sistematis dan rasional selama periode yang diharapkan mendapat manfaat dari pengeluaran aktiva tersebut Faktor-faktor yang menyebabkan depresiasi adalah: 1. Faktor-faktor fisik Fakor-faktor fisik yang mengurangi fungsi aktiva tetap adalah
aus karena dipakai (wear and tear), aus karena umur (deterioration and decay) dan kerusakan-kerusakan. 2. Faktor-faktor fungsional Faktor-faktor fungsional yang membatasi umur aktiva tetap antara lain, ketidakmampuan aktiva tetap untuk memenuhi kebutuhan produksi sehingga perlu diganti dan karena adanya perubahan permintaan terhadap barang atau jasa yang dihasilkan atau karena adanya kemajuan teknologi sehingga aktiva tersebut tidak ekonomis lagi dipakai. Selain kedua faktor di atas, taksiran umur aktiva juga dipengaruhi rencana reparasi dan pemeliharaan, jika rencana reparasi dan pemeliharaan
30
disusun dengan harga yang minimum maka diharapkan aktiva tetap akan mempunyai umur manfaat yang lebih pendek dibandingkan jika reparasi dan pemeliharan dilakukan dengan biaya yang tidak minimum. Jurnal yang dibuat untuk melakukan depresiasi setiap tahunnya adalah mendebet akun Beban Depresiasi dan mengkredit akun Akumulasi Penyusutan. Misalkan untuk tahun 2005, perusahaan menyusutkan mesin sebesar Rp 5.000, maka jurnal yang dibuat adalah: Tgl.
Akun
Debet
Kredit
2005 Des 31
Beban Penyusutan
5.000
Akumulasi Penyusutan
5.000
Karena setiap akhir tahun ada penyusutan, maka perkiraan Akumulasi Penyusutan akan selalu bertambah sepanjang masa manfaat aktiva. Depresiasi bukanlah teknik untuk menilai aktiva tetap dan dengan melakukan depresiasi tidaklah otomatis perusahaan menyisihkan uang untuk membeli aktiva tetap. Faktor-faktor yang mempengaruhi depresiasi adalah: 1. Cost dari aktiva tetap, Harga perolehan (cost) dari akiva tetap adalah uang yang dikeluarkan atau hutang yang timbul dan biaya-biaya lain yang terjadi dalam memperoleh suatu aktiva tetap dan mendapatkannya agar dapat digunakan.
31
2. Taksiran umur kegunaan (masa manfaat) aktiva tetap, Taksiran umur kegunaan (masa manfaat)
suatu aktiva tetap
dipengaruhi oleh cara-cara pemeliharaan dan kebijakan-kebijakan yang dianut dalam reparasi. Taksiran umur ini bisa dinyatakan dalam satuan periode waktu, satuan hasil produksi atau satuan jam kerjanya. Dalam menaksir umur (masa manfaat) aktiva, harus dipertimbangkan sebab-sebab keausan fisik dan fungsional. 3. Nilai sisa (residu) Nilai sisa suatu aktiva yang didepresiasi adalah jumlah yang diterima bila aktiva itu dijual, ditukarkan atau cara-cara lain ketika aktiva tersebut sudah tidak dapat digunakan lagi, dikurangi dengan biaya-biaya yang terjadi pada saat menjual/menukarnya. Terdapat beberapa metode depresiasi, yaitu: 1. Berdasarkan waktu: a. Metode garis lurus (straight-line method)
Metode ini banyak digunakan karena kesederhanaannya. Dengan metode ini harga perolehan dialokasikan sejalan dengan berlalunya waktu dan mengakui beban periodik yang sama besar selama usia manfaat aktiva tetap. Penyusutan dengan metode ini merupakan pendekatan cost (cost approach), artinya terdapat tiga hal penting dalam penyusutan garis lurus yaitu: 1) Beban penyusutan adalah sama setiap tahun.
32
2) Akumulasi penyusutan meningkat secara beragam. 3) Nilai tercatat atas nilai buku (carring value) menurun secara beragam sampai nilai sisa. Metode ini digunakan dengan asumsi: 1) Tidak terdapat pengaruh keusangan. 2) Metode ini menganggap bahwa nilai aktiva tetap mengalami penurunan nilai dengan berlalunya waktu. 3) Pola biaya reparasi dan pemeliharaan relatif konstan setiap tahun. 4) Tingkat efisiensi operasi relatif konstan setiap tahunnya. 5) Pendapatan atau arus kas bersih yang bisa dicapai dengan menggunakan aktiva yang lebih tersebut yang jumlahnya konstan selama umur aktiva. Dengan metode ini penyusutan tahunan dapat ditentukan dengan dua cara, yaitu: 1) (cost-nilai residu) : umur Misalkan nilai sebuah peralatan yang diperoleh tahun 2005 senilai Rp 16.000.000,00 dan masa manfaat ditentukan 5 tahun dengan nilai sisa Rp 1.000.000,00, besarnya penyusutan tahun 2006 dapat dihitung sebagai berikut: (16.000.000-1.000.000)/5 = Rp 3.000.000,00. 2) Ditentukan % penyusutan, kemudian penyusutan tahunan diperoleh dengan cara mengalikan % tersebut dengan cost yang disusutkan sebagai berikut:
33
a) Persentase penyusutan tahunan = 100% : umur, jadi = 100% : 5 = 20%. b) Dihitung penyusutan = 20% x (16.000.000 – 1.000.000) = Rp 3.000.000,00. b. Metode beban yang berkurang (reducing-charge method) 1) Metode jumlah-angka-tahun (sum-of-the years-digit method).
Alokasi cost aktiva tetap dilakukan berdasarkan angka tahun penggunaan. Jika umur aktiva tetap adalah 5 tahun, maka tahun penggunaannya adalah tahun ke 1,2,3,4,5. Jumlah dari angka-angka tersebut akan dijadikan penyebut. Sementara itu pembilangnya adalah sisa umur dari masing awal tahun penggunaan. Dengan kata lain pecahan yang digunakan yaitu untuk pembilang (numerator) digunakan
angka
tahun
berbanding
terbalik
dan
penyebut
(denominator) merupakan jumlah angka tahun (sum of the year). Pada awal penggunaan sisa umurnya masih lima tahun, oleh karenanya pembilangnya adalah 5. Setelah digunakan 1 tahun, maka pada awal tahun kedua sisa umurnya adalah empat tahun sehingga pembilangnya adalah 4. Demikian seterusnya untuk tahun ketiga, keempat, dan seterusnya. Misalkan ada sebuah mesin dibeli tanggal 2 Januari 2001 dengan harga Rp 16.000.000 ditaksir masa manfaat 5 tahun dengan nilai residu Rp 1.000.000. Penyusutan tahun 2001, 2002, 2003, 2004, dan 2005 dapat dihitung sebagai berikut:
34
Tahun ke
Perhitungan
Jumlah
1
5/15 (16.000.000 – 1.000.000)
5.000.000
2
4/15 (16.000.000 – 1.000.000)
4.000.000
3
3/15 (16.000.000 – 1.000.000)
3.000.000
4
2/15 (16.000.000 – 1.000.000)
2.000.000
5
1/15 (16.000.000 – 1.000.000)
1.000.000
2) Saldo Menurun (Declining balance method)
Dalam cara ini beban depresiasi periodik dihitung dengan cara mengalikan tarif yang tetap dengan nilai buku aktiva. Karena nilai aktiva setiap tahun menurun maka beban depresiasi tiap tahunnya juga menurun. Tarif yang digunakan dalam perhitungan depresiasi dapat dihitung dengan menggunakan rumus: T = 1 - n√NS HP Keterangan:
T
: Tarif
n
: Umur Ekonomis
NS
: Nilai sisa
HP
: Harga Perolehan
Sebagai contoh mesin dengan harga perolehan Rp. 100.000,00 dengan nilai residu Rp. 10.000,00 dan ditaksir umur ekonomisnya 3 tahun. Depresiasi mesin dihitung sebagai berikut:
35
T = 1 - 3√10.000 = 0,5 100.000 Untuk menghitung nilai depresiasi tiap tahun, tarif sebesar 53,6% ini dikalikan kepada nilai buku mesin. Untuk lebih jelas maka perhitungan depresiasi bisa dilihat dalam tabel berikut: Kredit
Total
Akumulasi
Akumulasi
Depresiasi
Depresiasi
Debit Tahun Depresiasi 0 1
Nilai Buku Mesin Rp.100.000,00
53,6% X
Rp.53.600,00
Rp.53.600,00
Rp. 46.400,00
Rp.24.870,00
Rp.
Rp. 21.530,00
Rp.100.000,00 = Rp.53.600,00 2
53,6% X Rp. 46.400,00
78.470,00
= Rp.24.870,00 3
53,6% X Rp.
Rp.
Rp.
21.530,00
11.530,00
90.000,00
Rp. 10.000,00
= Rp.11.530,00
Nilai Buku aktiva pada tahun ketiga menunjukkan jumlah Rp.10.000,00 yaitu taksiran nilai residu. Jika aktiva yang dihitung depresiasinya tidak memiliki nilai residu, maka metode ini tidak dapat digunakan. Untuk mengatasi kelemahan ini maka biasanya untuk aktiva yang tidak memiliki nilai residu, maka dipakai jumlah residu=Rp.1,00
36
3) Saldo-menurun-ganda (double-declining balance method).
Metode
ini
mengalokasikan
penyusutan
berdasarkan
persentase umur ekonomis terhadap nilai buku (bukan cost) aktiva yang bersangkutan, sehingga menghasilkan pembebanan penyusutan yang menurun. Pertama, tentukan persentase penyusutan, biasanya dua kali persentase penyusutan metode garis lurus. Dengan demikian jika ada mesin
umurnya
5
tahun,
maka
tarif/persentase
penyusutan
tahunannya adalah 2 x 100% : 5 = 40%. Setelah itu ditentukan nilai buku pada awal tahun. Nilai buku adalah saldo rekening aktiva tetap dikurangi dengan saldo rekening akumulasi penyusutan. Untuk tahun pembelian, karena akumulasi penyusutannya belum ada, maka nilai bukunya adalah sebesar harga perolehannya. Selanjutnya besarnya penyusutan satu tahun dihitung dengan cara mengalikan % penyusutan dengan nilai buku. Misalkan ada sebuah mesin dibeli tanggal 2 Januari 2001 dengan harga Rp 16.000.000 dan ditaksir dapat digunakan selama 5 tahun. Penyusutan tahun 2001, 2002, dan 2003 dapat dihitung sebagai berikut: Tarif/persentase penyusutan = 2 x (100% : 5) = 40% Penyusutan tahun 2001 = 40% x Nilai Buku = 40% x Rp 16.000.000 = Rp 6.400.000
37
Penyusutan tahun 2002 = 40% x Nilai buku awal tahun 2002 = 40% x (Rp 16.000.000 –
Rp 6.400.000)
= Rp 3.840.000 Penyusutan tahun 2003 = 40% x Nilai buku awal tahun 2003 = 40% x (16.000.000 – 6.400.000 – 3.840.000) = Rp 2.304.000 Penyusutan tahunan dapat dicari dengan rumus lain yaitu menentukan Nilai Buku pada akhir tahun ke-n = cost x (1 – tarip)n = Rp 16.000.000 x (1 – 0,4) n Nilai buku akhir tahun ke-3
= Rp 16.000.000 x
(1 – 0,4) 3
= Rp 16.000.000 x 0,216 = Rp 3.456.000,00. Penyusutan tahun 2004 adalah 40% x Rp 3.456.000 = Rp 1.282.600,00. 4) Metode Tarif menurun (declining rate on cost method) Disamping metode-metode yang telah dijelaskan di atas terkadang
dijumpai
cara
menghitung
depresiasi
dengan
menggunakan tarif (%) yang selalu menurun. Tarif (%) ini setiap periode dikalikan dengan harga perolehan. Tarif (%) ini setiap periode dilakukan tanpa menggunakan dasar yang pasti, tetapi didasarkan pada kebijakan pemimpin perusahaan. Karena tarif (%)-
38
nya setiap periode selalu menurun maka beban depresiasinya juga menurun . 2. Berdasarkan penggunaan: a. Metode jam-jasa (service-hours method)
Alokasi cost aktiva tetap ke beban penyusutan didasarkan pada jam pemakaian aktiva. Pembelian aktiva merupakan pembebanan sejumlah jam pemakaian langsung. Dalam metode ini menentukan umur ekonomis suatu aktiva dalam satuan jam pemakaian (service hour). Harga perolehan yang disusutkan dibagi dengan taksiran jam pemakaian merupakan tarif penyusutan untuk setiap jam pemakaian aktiva tersebut. Misalkan sebuah mesin dibeli pada tanggal 2 Januari 2001 dengan harga Rp 16.000.000 dan ditaksir dapat digunakan selama 100.000 jam dengan nilai residu Rp 1.000.000. Selama tahun 2001 digunakan selama 5.000 jam, maka penyusutan tahun 2001 adalah: (5.000/100.000) x (Rp 16.000.000 – Rp 1.000.000) = Rp 750.000 b. Metode jumlah unit produksi (productive-output method).
Alokasi cost aktiva ke beban penyusutan tahunan menggunakan jumlah produk yang dihasilkan dalam suatu tahun dibandingkan dengan taksiran output (jumlah produk) yang akan dihasilkan sampai aktiva tetap tersebut diakhir. Misalkan sebuah mesin dibeli pada tanggal 2 Januari 2001 dengan harga Rp 16.000.000 dan ditaksir dapat digunakan untuk membuat produk sebanyak 200.000 unit dengan nilai residu Rp
39
1.000.000. Selama tahun 2001 digunakan selama 20.000 unit maka penyusutan tahun 2001 adalah: (20.000/200.000) x (Rp 16.000.000 – Rp 1.000.000) = Rp 1.500.000 3. Berdasarkan kriteria lainnya: a. Metode berdasarkan jenis dan kelompok (group and composite method).
Metode kelompok (group method) sering digunakan apabila aktiva bersangkutaan cukup homogen, dibeli pada saat yang sama dan memiliki masa manfaat yang hampir sama. Dasar perhitungan adalah garis lurus, namun dengan metode ini hanya terdapat satu perkiraan akumulasi penyusutan. Karena perkiraan akumulasi penyusutan milik semua aktiva, maka tidak dapat dihubungkan kepada aktiva secara individu, dengan demikian nilai buku tidak dapat dihitung untuk aktiva tetap tertentu. Pendekatan gabungan (composite approach) digunakan apabila aktiva
bersifat
heterogen
dan
memiliki
umur
manfaat
yang
berbeda.Tarif penyusutan setiap periode dapat dihitung dengan cara membagi jumlah penyusutan periodik seluruh aktiva tetap yang dinyatakan dalam persentase, sedangkan umur aktiva gabungan dihitung dengan cara membagi jumlah total dengan perolehan aktiva tetap dikurangi dengan nilai sisa masing-masing aktiva tetap. Jumlah total penyusutan periodik total seluruh aktiva dinyatakan dalam tahun. Metode kelompok lebih mendekati prosedur biaya unit tunggal karena penyimpangan dari rata-rata tidak besar. Metode perhitungan
40
untuk kelompok dan gabungan pada dasarnya sama yaitu menemukan rata-rata dan menyusutkan atas dasar rata-rata tersebut. b. Metode-metode khusus
Pembebanan depresiasi bisa dilakukan tidak dengan dasar alokasi harga perolehan tetapi dengan menggunakan dasar-dasar yang lain. Metode ini dapat diterima jika terdapat kesulitan-kesulitan untuk menghitung depresiasi dengan cara yang biasa. Biasanya metode khusus ini digunakan untuk membebankan depresiasi alat-alat (small tools) yang dimiliki dalam jumlah yang besar dan biasanya digunakan dalam perusahaan-perusahaan jasa umum (pubic utilities). Metode perhitungan depresiasi khusus yang biasa digunakan adalah sebagai berikut: 1) Sistem pemberhentian
Dengan cara ini rekening aktiva didebit dengan harga perolehan (cost) aktiva. Pada akhir periode rekening ini dikredit dengan
jumlah
harga
perolehan
aktiva
yang
dihentikan
penggunaannya selama periode tersebut dan dibebankan sebagai biaya depresiasi. 2) Sistem penggantian
Dalam cara ini rekening aktiva didebit dengan harga perolehan aktiva (cost) aktiva. Pembebanan sebagai biaya dilakukan jika aktiva tersebut diganti. Jika harga perolehan aktiva baru dkurangi nilai sisa aktiva lama dibebankan sebagai depresiasi.
41
3) Sistem persediaan (inventory systems).
Dalam cara ini rekening aktiva didebit dengan harga perolehan aktiva (cost) aktiva. Setiap periode aktiva tersebut dinilai dan rekening aktiva dikurangi sampai pada jumlah penilaian tersebut. Pengurangannya dibebankan sebagai depresiasi. C. Laba 1. Pengertian Laba Laba
merupakan
tujuan
utama
perusahaan
untuk
dapat
mempertahankan kelangsungan hidup (going concern) perusahaan. Perhitungan laba untuk jangka waktu tertentu ternyata hanya mendekati tetap atau layak saja karena perhitungan yang tepat baru dapat dilakukan jika perusahaan mengakhiri kegiatan usahanya dan menjual semua aktiva yang ada. Menurut Dr. Winwin Yadiati dalam buku berjudul teori akuntansi suatu pengantar (227;100) mendefinisikan laba sebagai “perubahan dalam aktiva bersih selama periode tertentu kecuali perubahan yang berasal dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik”. Sedangkan Sofyan syafri harahap dalam bukunya yang berjudul terori akuntansi (edisi revisi) (2007;305) menyebutkan bahwa yang dimaksud laba menurut konsep akuntansi adalah: perbedaan antara revenue yang direalisasi yang timbul dari transaksi pada periode tertentu dihadapkan dengan biaya-biaya yang dikeluarkan pada periode tertentu.
42
Pengertian laba dilihat dari segi penghasilannya maka dapat dibagi menjadi dua bagian yaitu: a. Laba yang sudah direalisir Yaitu laba yang sudah diakui pada saat terjadinya, dikarenakan adanya transaksi penjualan. b. Laba yang tejadi karena peningkatan kekayaan Merupakan akibat dari kenaikan nilai aktiva (unrealized appreciation assets) dan belum terjadi transaksi pertukaran, yang mana laba ini tidak bisa diakui sampai aktiva yang bersangkutan dijual. Menurut Belkaoui definisi tentang laba itu mengandung lima sifat berikut: a. Laba akuntansi didasarkan pada transaksi yang benar-benar terjadi, yaitu timbulnya hasil dan biaya untuk mendapatkan hasil tersebut. b. Laba akuntansi didasarkan pada postulat “periodik” laba itu, artinya merupakan prestasi perusahaan itu pada periode tertentu. c. Laba akuntansi didasarkan pada prinsip revenue yang memerlukan batasan tersendiri tentang apa yang termasuk hasil. d. Laba akuntansi memerlukan perhitungan terhadap biaya dalam bentuk biaya historis yang dikeluarkan perusahaan untuk mendapatkan hasil tertentu. e. Laba akuntansi didasarkan pada prinsip matching artinya hasil dikurangi biaya yang diterima/dikeluarkan dalam periode yang sama.
43
2. Pengukuran Laba Secara periodik laba suatu perusahaan diakui, pengukuran tersebut dapat menggunakan pendekatan sebagai berikut: a. Pendekatan Transaksi (Transaction Approach) Laba yang timbul pada saat terjadinya transaksi, khususnya transaksi eksternal yaitu transaksi yang terjadi dan melibatkan pihak luar.
Laba
dapat
timbul
pada
saat
terjadinya
transaksi
pertukaran/penjualan dan terjadinya pengakuan beban. Ada beberapa manfaat dari penggunaan pendekatan transaksi dalam pengukuran laba yaitu: 1) Unsur atau komponen laba dapat diklasifikasinkan dengan beberapa cara guna memperoleh informasi yang lebih bermanfaat bagi manajemen. 2) Laporan laba dapat dipisahkan sumber-sumbernya. 3) Memberi dasar penentuan jenis dan kuantitas aktiva atau kewajiban di akhir periode. 4) Efisiensi bisnis perlu pencatatan transaksi eksternal untuk tujuan lain. 5) Laporan dapat dibuat bermacam-macam dan saling melengkapi. b. Pendekatan Aktivitas (Activity Approach) Dalam pendekatan aktivitas tidak dilihat ada tidaknya transaksi, melainkan apakah kegiatan telah berlangsung. Dengan kata lain laba akan timbul bersamaan dengan berlangsungnya aktivitas. Manfaat dari
44
penggunaan aktivitas ini yaitu informasi laba dapat digunakan untuk berbagai macam tujuan, misalnya untuk mengukur efisiensi dan profitabilitas tiap-tiap kegiatan. 3. Analisa Pengaruh Metode Penyusutan Terhadap Laba Nilai penyusutan aktiva tetap tergantung pada metode yang digunakan. Nilai penyusutan tersebut dialokasikan sebagai biaya administrasi maupun penjualan sehingga besarnya biaya penyusutan akan mempengaruhi besarnya beban usaha yang secara tidak langsung juga akan mempengaruhi besarnya laba yang diperoleh perusahaan. Penentuan metode penyusutan yang digunakan perusahaan dipertimbangkan berdasarkan jenis aktiva dan jenis perusahaan yang pada akhirnya merupakan sepenuhnya ditentukan berdasarkan kebijakan perusahaan. Total penyusutan merupakan saldo kredit yang disebut akumulasi pnyusutan yang menunjukkan bahwa penyusutan bukan merupakan proses pencadangan melainkan proses pengalokasian biaya tetap. Untuk aktiva yang digunakan dalam proses produksi, nilai penyusutannya akan mempengaruhi perhitungan harga produksi dan penyusutan yang secara tidak langsung mempengaruhi besarnya laba perusahaan. Secara umum penerapan metode penyusutan berbeda akan mempengaruhi laba, seperti dalam penjelasan sebagai berikut: a. Metode garis lurus akan menyebabkan pembebanan biaya penjualan yang tetap jumlahnya tiap periode sehingga laba tiap periode tetap.
45
b. Metode pembebanan menurun menyebabkan pembebanan biaya penjualan pada periode awal lebih besar dan semakin menurun jumlahnya pada akhir periode, sehingga menyebabkan laba yang semakin meningkat pada akhir periode. c. Metode pembebanan meningkat menyebabkan pembebanan biaya penjualan semakin besar pada akhir periode, sehingga menyebabkan laba yang semakin menurun pada akhir periode. d. Metode pembebanan variable (berdasarkan penggunaan) menyebabkan biaya penyusutan tiap periode jumlahnya berubah-ubah sehingga laba yang dihasilkan pada tiap periode berubah-ubah pula. Berdasarkan pernyataan diatas penulis menyimpulkan bahwa: a. Penggunaan metode penyusutan menyebabkan perubahan biaya penyusutan tiap periode. Pembebanan biaya penyusutan dibebankan sebagai berikut: 1) Beban usaha yang terdiri dari biaya penjualan, biaya administrasi dan umum. 2) Biaya overhead pabrik yang diikutsertakan dalam perhitungan harga pokok produk. b. Besarnya pembebanan biaya penyusutan menyebabkan perubahan tingkat laba. Nilai penyusutan aktiva tetap tergantung pada metode yang digunakan, nilai penyusutan aktiva terebut dialokasikan sebagai biaya administrasi maupun biaya penjualan sehingga besarnya penyusutan
46
akan mempengaruhi beban usaha yang secara tidak langsung mempengaruhi besarnya laba usaha perusahaan. Untuk aktiva yang digunakan dalam proses produksi, nilai penyusutan juga akan mempengaruhi perhitungan harga produksi sehingga pada akhirnya juga akan mempengaruhi laba perusahaan.
47
