Az éves költségvetési beszámoló kiegészítő mellékletének ellenőrzése Belső Ellenőrök Társasága III. SZAKMAI KONFERENCIA Dr. Lukács János a Magyar Könyvvizsgálói Kamara elnöke Budapest, 2014. május 21.
„A belső ellenőrzés…feladata elemezni, vizsgálni … a beszámoló valódiságát.” • A kiegészítő melléklet egyes információi (űrlapjai) megalapozottságának ellenőrzése • A kiegészítő melléklet és a beszámoló más részeinek kapcsolata, egyezőségeinek vizsgálata • A kiegészítő mellékletből adódó elemzési lehetőségek
Az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 249/2000 Korm. rendelet szerint az éves elemi költségvetési beszámoló részei: • könyvviteli mérleg • pénzforgalmi jelentés • pénzmaradvány-kimutatás, előirányzat-maradvány kimutatás vállalkozási maradvány-kimutatás • számszaki és szöveges kiegészítő melléklet
A 249/2000-es szerint a kiegészítő melléklet számszaki része: - költségvetési előirányzatok és a pénzforgalom egyeztetése - befektetett eszközök állományának alakulása - költségvetési szervek létszáma és személyi juttatásai - mutatószámok állományának alakulása - önkormányzati alrendszer sajátos gazdálkodásához kapcsolódó elszámolások - irányító szerv év végi maradványelszámolási számlájának forgalma - letéti számla pénzforgalma - központi költségvetésből és egyéb forrásból folyósított ellátások részletezése - követelések és a kötelezettségek állományának alakulása - eszközök értékvesztésének alakulása - eszközök értékhelyesbítésének alakulása - adósságállomány évenkénti alakulása. - kötelezettségvállalások állományának alakulása A kiegészítő melléklet szöveges része (indokolás): - alap- és vállalkozási tevékenységet befolyásoló tényezők - előirányzatok tervezettől eltérő felhasználása - vagyoni, pénzügyi helyzetre hatást gyakorló, a költségvetés összeállításánál még nem ismert, pénzügyileg nem rendezett rendkívüli esemény, körülmény - előző év(ek)et érintő hibák, számviteli politika változások, könyvvizsgáló - részesedések (25-50-75-100%) bemutatása stb.
Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013 Korm. rendelet szerint az éves költségvetési beszámoló részei: A) a költségvetés végrehajtásának ellenőrzését és a zárszámadás elkészítését a költségvetési számvitellel biztosító = költségvetési jelentés, = maradvány kimutatás, = adatszolgáltatás a személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetételéréről, = adatszolgáltatás a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból folyósított egyes ellátások és támogatások tervezett összegeiről és teljesítéséről = önkormányzati alrendszer sajátos gazdálkodásához kapcsolódó elszámolások, B) a vagyoni helyzet és az eredményszemléletű bevételek, költségek, ráfordítások alakulását, valamint a zárszámadás kiegészítő információinak elkészítését a pénzügyi számvitellel biztosító = mérleg = eredménykimutatás = költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás = kiegészítő melléklet
Befektetési tükör (8. sz. melléklet) Kimutatás az immateriális javak, a tárgyi eszközök, a koncesszióba és vagyonkezelésbe adott eszközök alakulásáról (bruttó-nettó érték, écs, nyitó, növekedés, csökkenés, záró) Nem aktivált, ill. aktivált beruházások, felújítások + Térítésmentes átvétel, alapításkori átvétel, vagyonkezelésbe vétel miatti átvétel, vagyonkezelői jog visszavétele, egyéb növekedés - Értékesítés, hiány, selejtezés, megsemmisülés , térítésmentes átadás, költségvetési szerv, társulás alapításkori átadás, vagyonkezelésbe adás miatti átadás, vagyonkezelői jog visszaadása, egyéb csökkenés Eszközök értékvesztésének alakulása (9. sz. melléklet)
Előlegek, részesedések, értékpapírok, készletek, pénzeszközök, követelések nyitó/záró bekerülési értéke, tárgyévben elszámolt értékvesztése és visszaírása
Immateriális javak vizsgálata Vagyoni
értékű jogok Csak vásárolt tartós
©Lukács
Szellemi
termékek Lehet saját is
(De nem beruházás és nem ingatlan! Import, áfa, szja, márkanév)
Vagyonkezelői jog Szellemi termékek felhasználási joga
Iparjog-, szerzői védelem Titkosság miatt
monopolizált (gyártási eljárás)
Devizakötelezettség üzembe helyezésig elszámolt árfolyamkülönbsége (ha nincs devizakészlet és vagyoni é.j.)
Tartós (korlátlan idejű, szerződés, ber., ktg, készlet, leltár) Járadék szja-ja; telepítés, betanítás költségei Leírás módja (nincs időkorlát) Terven felüli értékcsökkenés indokai szerződés
módosulása miatt csak korlátozottan vagy egyáltalán nem érvényesíthető
Értékhelyesbítés dokumentumai, indokai
©Lukács
VAGYONÉRTÉKELÉSI MÓDSZEREK Vagyoni értékű jogok Birtoklásából származó (bérleti jog, koncessziós tőkésített többletnyereség jog, használati jog, játékjog, márkanév, licenszek, franchise) Szellemi termékek (találmány, szabadalom, ipari minta, szoftver, szerzői jog, gyártási eljárás, védjegy stb.)
Utolsó ismert vételár, újraelőállítási költség, nyereség, megtakarítás tőkésítése, diszkontált cashflow
©Lukács
VAGYONÉRTÉKELÉSI MÓDSZEREK Piaci alapú, ill. jövedelemalapú módszer, vagy beruházási árindex-szel való átszámítás vagy újraelőállítási költség Ingatlanokhoz A tulajdonjog értékének 30-50%-át kapcsolódó alapul véve vagy az ingatlan jövőbeni vagyoni jövedelemtermelő képessége alapján a értékű jogok maximális bérleti díjból és költségeiből levezetve a bérletértéket. Ingatlanok
©Lukács
VAGYONÉRTÉKELÉSI MÓDSZEREK Berendezések, gépek, felszerelések, járművek Költségalapú módszer. Tenyészállatok Beruházások, felújítások
Utolsó ismert vételár, újraelőállítási költség, nyereség, megtakarítás tőkésítése, DCF Költségalapú módszer
Telek forgalmi értékét befolyásoló tényezők
©Lukács
Fekvése, tájolása, lejtése, talajviszonyok (alapkőzet fajtája, humusz-, karbonát-, mésztartalom, termőréteg vastagsága) optimális telekméret és -alak, közművesítettség, beépítési (beépíthetőségi) mód, építési övezet, műemlék jelleg, biztonsági előírások, kerítettség, növényzete, felszíni burkolata, környezetbiztonság, légköri adottság, levegőtisztaság, megközelíthetőség, zajhatások, környezeti szomszédság, funkcionalitás, kataszteri aranykorona tiszta jövedelmi értéke, a rajta felépíthető épület jövedelmezősége, használati vagy szolgalmi jog, parkolási lehetőség, egy- vagy többcélúság, vagyonvédelem. A telek értékét a fővárosban – az Európai Unióhoz hasonlóan – már nem is négyzetméterben, hanem a ráépíthető épület értékének 15-20%-ban fejezik ki.
Épület forgalmi értékét befolyásoló tényezők
©Lukács
Műszaki állapota, mérete, funkciója, fekvése, a környezet presztizse, társadalmi megítélése, keresettsége, belmagasság, szintek száma, építési rendszere, alapozása, tartószerkezetei, építéshez használt anyagok, födém és tetőszerkezete, homlokzata, burkolata, külső-belső nyílászárók, épületgépészeti megoldások (víz, csatorna, elektromos hálózat, gázhálózat, fűtési rendszer, melegvízellátás, szellőző rendszer, felvonók, vagyonvédelmi rendszer, telefonhálózat stb.), elvégzett karbantartások, felújítások, infrastruktúrával való ellátottsága, igénybevétele, hatósági előírások, várható gazdasági élettartama.
Gyakran előforduló esetek
©Lukács
1. Vagyoni értékű jogok 58 200 eFt Egy 20 400 eFt-ért (+ áfa) vásárolt névhasználati jog és egy 40 800 eFt-ért (+ áfa) vett know-how került ide elszámolásra. Mindkettőt 20X1. XI. 1-jén szerezte be az rt. és leírásuk 4 év alatt degresszíven, évek számának összege módszerével történik.
Ha a névhasználati jogért (Ipari Park cím elnyeréséért fizetett összeg, belistázási díj) nem egy előre meghatározott összeget, díjat fizet, hanem éves forgalomtól függő jutalékot, akkor költségként kell elszámolni. Ha szerződés szerint több évre (meghatározott időszakra) vagy határozatlan időszakra (ilyenkor a vállalkozás állapítja meg a hasznos élettartamot, elhatárolás nem lehet) szerezte meg, akkor aktiválni kell.
©Lukács
1. Vagyoni értékű jogok 58 200 eFt Egy 20 400 eFt-ért (+ áfa) vásárolt névhasználati díj és egy 40 800 eFt-ért (+ áfa) vett know-how került ide elszámolásra. Mindkettőt 20X1. XI. 1-jén szerezte be az rt. és leírásuk 4 év alatt degresszíven, évek számának összege módszerével történik.
Ha know-how nem titkosított, akkor nem lett volna szabad aktiválni. Ha titkossága révén monopolizált, akkor sem vagyoni értékű jog, hanem szellemi termék, ezért a bruttó értékét át kell sorolni. Átsorolandó az elszámolt értékcsökkenésük is. Meg kell vizsgálni mindkét esetben, hogy az écs-t csak két hónapra számolták-e el!
©Lukács
Vagyoni értékű jogok: 58 200 eFt Itt került kimutatásra egy 20X1. VII. 1-jén 1 200 eFt-ért, egy természetes személytől megvásárolt, 10 évre szóló földhasználati jog is, mely után a tárgyévre lineárisan 120 eFt értékcsökkenést számolt el. 1.
Az építési telekre szóló földhasználati joga nem immateriális jószág, hanem tárgyi eszköz: ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog, ezért a adásvételi szerződésben elismert értéket és az elszámolt értékcsökkenést is át kell sorolni. Csak félévnyi, azaz 5% értékcsökkenést lehetett volna elszámolni. Szja-t az ügylet csak a magánszemélynél érinti.
©Lukács
2. Szellemi termékek: 10 700 eFt Itt került év végén aktiválásra két, még be nem fejezett projekt eddig felmerült költsége: az rt. főállású mérnökeinek a cég logója kialakításáért számfejtett 10 000 eFt, valamint egy számlázó program elkészítéséért 500 eFt bér és annak 200 eFt járulékai.
Ha a logó márkanév, akkor 2007-ig nem volt aktiválható, mert csak vagyoni értékű jog lehetett. Ha védjegy, akkor jó a szellemi termék, de járulékaival növelten kellett volna aktiválni.
A szoftver csak akkor aktiválható, ha szerzői jogvédelem alatt áll, ekkor viszont nem járulék köteles. (A másolatokat készletre kell venni!)
Tárgyi eszközök vizsgálata
©Lukács
Létezésük, műszaki állapotuk (jelenlét a fizikai számbavételnél, analitika, alapbizonylaton alapuló tételes vizsgálat)
Tartósság (felújítás vagy karbantartás, forgalomképesség?) Bekerülési érték (tervezés, előkészítés, lebonyolítás, adók, illetékek, vámok, kamatok, biztosítás, devizakötelezettség üzembe helyezésig elszámolt árfolyamkülönbsége, ha devizakészlettel nem fedezett az ügylet, próbaüzem hasznosulása, előleg kamata)
Terv szerinti és terven felüli értékcsökkenés (várható élettartam, maradványérték számítás. Nem lehet terv szerintit, ha nem veszít az értékéből)
Be- és átsorolások (vegyesnél melyik a jellemzőbb)
Tárgyi eszközök vizsgálata
©Lukács
Ingatlanok
és kapcsolódó vagyoni értékű jogok Tulajdoni lapok Bontási költségek telekre vagy beruházásra? Közműfejlesztési hozzájárulások Bérleti jogok az ingatlan vételárában Használatbavételi engedély Adók (vagyonátruházási illeték: 2-10%, telekadó: 200Ft, 3%, építményadó: 900 Ft, 3%, kommunális adó: 12 eFt lakásbérleti jogra)
Ültetvények (szőlő, gyümölcs, komló, spárga, torma föld, kerítés nem – támrendszer igen)
Telkesítés (tereprendezés,területfeltöltés,talajjavítás-védelem
Tárgyi eszközök vizsgálata
©Lukács
Gépek,
berendezések, felszerelések, járművek Bekerülési érték, üzembe helyezés Tartozékok, tartalék alkatrészek (része az árnak, térítés nélkül átvett, üzembe helyezést követően ráaktiválás, készlet, vagy anyagköltség - téli gumi)
Egyedileg nyilván nem tartható, önállóan nem eladható berendezési, felszerelési tárgyak: beépített szerkezetek, nem mobil felszerelési tárgyak: (fényreklámok, liftek, fűtő és légkondicionáló berendezések, vezetékek, hálózatok, riasztó rendszer, beépített bútorok, világító és fűtőtestek) - Tesztautó, kávéfőző
Terv szerinti és terven felüli értékcsökkenés
Értéke tartósan lecsökken, mert feleslegessé vált, vagy megrongálódás, megsemmisülés, illetve hiány következtében rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan; leírás-változtatás, lízing.
Nincs piaci értéke csökkentés!
Tárgyi eszközök vizsgálata
©Lukács
Tenyészállatok
Leválasztható termék Tartási költségnél nagyobb hozam A nem tartós (egy évnél) rövidebb élettartamúakat is ide kell sorolni
A továbbértékesítési célból vásárolt áru lesz
Beruházás és SEEAÉ
Terv szerinti és terven felüli écs.
Visszaminősítés nettó értéken (SEEAÉ és STKÁV)
Tárgyi eszközök vizsgálata Beruházások,
©Lukács
felújítások Évente ismétlődik-e? Cserénél vannak-e új műszaki paraméterek?
Készlet, ha még nincs megrendelője Bérbe vett eszközön végzett beruházás A 200 eFt alattiakat is Készültségi fok
©Lukács
3. Beruházások: 30 000 eFt Az 1-es pontban említett magánszemélytől 20X1. december 1-jén 10 000 eFtért megvásárolta a földhasználati jogú telket és elkezdett rajta építeni egy raktárépületet saját kivitelezésben. Az év végi leltáradatok szerint az épülettel kapcsolatosan 18 000 eFt közvetlen költség (ebből a felhasznált anyagok értéke 13 721 eFt) és 2 000 eFt központi általános költség merült fel.
A földhasználati jog még le nem írt részét ki kell vezetni: vagy növeli a beruházás értékét, ha a szerződésben ezt rögzítették; vagy terven felüli értékcsökkenés (egyéb ráfordítás). Saját kivitelezésű beruházást aktiválni csak tényleges közvetlen költségen lehet, azaz csak 18 000 eFt-on. Csökkentenünk kell tehát a beruházások és a saját előállítású eszközök aktivált értékét a nem aktiválható 2 000 eFt vállalati általános költséggel.
©Lukács
4. Járművek Itt mutatta ki XI. 5-éig a VI. 5-én az USA-ból, 2 000 eFt-ért (eladási árfolyammal számolva) beszerzett személygépkocsit és az arra kivetett 688 eFt vámot + áfát. A 32 eFt vámkezelési díjat + áfát egyéb ráfordításként számolta el. A rendszám kiadásáért és a műszaki vizsgáért felmerült 125 eFt készpénzfizetési számlát, amelyet igénybe vett szolgáltatásként számolta el.
Egyszer eladási, másszor vételi (12. pont) ill. MNB (13. pont) árfolyamot alkalmaz, ami nem lehetséges. A bekerülési érték része a vámkezelési díj, a rendszám és műszaki vizsga. Az új bruttó érték után új értékcsökkenést kell elszámolni két hónapra és ezt kell kivezetni a rendkívüli ráfordítások közé.
©Lukács
Befektetett pénzügyi eszközök vizsgálata
Tartós részesedések - jegybankban - társulásban Cégkivonat, szerződések - Leltár Tartósság minősítése beszerzéskor, év közben és év végén (szándékváltozás, erki!) Értékelés (tartós és jelentős, (devizásat egyidejűleg egybeszámítva)
Tőzsdei információk, saját tőke (átalakulás) Kapott (járó) osztalék, részesedés, kamatok elhatárolása (pl. kaució kamata és áfája)
©Lukács
5. Részesedések 20X1. december 15-én egy külföldi céggel közösen megalapított egy 30 000 eFt jegyzett tőkéjű kft-t, amelynek bankszámlájára mindketten befizetettek 10 000 eFt- ot és bevittek 5 000-5 000 eFt apportot (a magyar fél ezt csak két év múlva bocsátja a kft. rendelkezésére). A cégbíróság 20X2. I. 8-án jegyezett be a kft-t.
Pénzbeli hozzájárulás ellenőrzése: a 30 000 eFt-os jegyzett tőke 50%-a > apportérték (10 000 eFt.) Nem pénzbeli hozzájárulás: a jegyzett tőke 50%áig az apportot 3 éven belül rendelkezésre kell bocsátani. (Ha egyszemélyes, akkor azonnal!) Ha a fordulónapig nincs bejegyezve, akkor nem lehet részesedés, csak egyéb követelés.
©Lukács
6. Részesedések 20X1. július 5-én vásárolt befektetési célból 5 500 eFt értékben részvényeket, melyeket év végén leértékelt a fordulónapi 5 350 eFt-os tőzsdei árfolyamra. Mérlegkészítés napján a részvények árfolyama 5 250 eFt volt.
Nincs információ az árfolyam alakulás tartósságára. Ha tartósan csökkenő a tendencia, akkor sem a fordulónapi, hanem a mérlegkészítés napi árfolyamra kell leértékelni, ha tartós volt az árfolyamcsökkenés.
©Lukács
Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok vizsgálata
Államkötvények; helyi önkormányzatok kötvényei Tartósság, szándék Nem különül el részesedési viszony szerint
Vételárban elismert kamat, bizományi díj, opciós díj Csoportos (azonos fajta: átlagáras, FIFO) - Egyedi
Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése
©Lukács
7. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Itt mutat ki 5 000 eFt kötvényt, 8 000 eFt kockázati tőkejegyet, 3 000 eFt kincstárjegyet, valamint 7 000 eFt nyíltvégű befektetési jegyet.
Vizsgálandó, hogy tartós-e a kötvény? A kockázati tőkejegy és a nyílt végű befektetési jegy nem hitelviszonyt megtestesítő értékpapír, hanem tartós részesedés. Mérlegkészítés napi árfolyamra értékelhető (értékhelyesbítés, értékvesztés) A kincstárjegy forgatási célú.
Készletek vizsgálata
©Lukács
Vásárolt készletek, átsorolt, követelés fejében átvett készletek, egyéb készletek, befejezetlen termelés, félkész termékek, késztermékek, növendék-, hízó és egyéb állatok
• Vezet-e a készletekről év közben mennyiségi és értéki nyilvántartást? Készletszoftver tesztelése. • A készletek állományváltozását rögzítő bizonylatok vizsgálata (rendelés, szerződés, jóváhagyás, mennyiségi, minőségi, formai ellenőrzés, iktatás, feladás, utalványozás) • A beszerzési ár tartalma (szállítási, rakodási, szerelési költségek, közvetítői, bizományi díjak, import esetén vámcsalások, adók, illetékek, kamatok, engedmények – elsz. ár, átlagár, FIFO) • Az önköltség tartalma, kalkulációs módszerek, állatok specialitásai • Készültségi fok, befejezetlen termelés (építőip., mg., bor) • a még ki nem váltott (számlázott) szolgáltatás • Közvetített szolgáltatások (változatlan formában), alváll.
Készletek vizsgálata
©Lukács
• Mikor és hogyan leltározott? Könyvvizsgáló részvétele a leltározásban. Leltározási szabályzat betartása. Hiány (kártérítésre kötelezett), selejtezés, hulladékmegsemmisítés, káresemény kezelése Milyen készletmozgások voltak a leltározási előtt/után?
• Idegen helyen tárolt, illetve a bizományba, bérmunkára átadott és zálogjogra lekötött készletek, mintabolt, göngyöleg (áru, anyag vagy tárgyi eszköz)
• Úton lévő készleteket, nem számlázott szállítások • Immobil és inkurrens készletek, készletszintek elemz.
• Értékvesztések (fajlagosan kisértékűnél a könyv szerinti érték %-ában)
• A mérleg főösszegéhez képest jelentős-e az értékük?
Visszaélések a készleteknél
©Lukács
• Az egymásra halmozott dobozok közé üres dobozokat rejtenek. • Egyes kartonok szemetet, vagy más értéktelen dolgot tartalmaznak. • Bizományba átvett készleteket is beállítják be a saját leltárba. • Felhígítják a készletet. (Például vizet adnak a folyékony anyagokhoz.) • Megváltoztatják azon készletek mennyiségét és értékét a leltárban, amelyeket a könyvvizsgáló nem számolt meg. • Számítógépes készletnyilvántartó program segítségével állítanak be fiktív készletet az analitikába. • A könyvvizsgáló által fel nem keresett raktárak leltáríveit meghamisítják. • A telephely között úton lévő szállításokat mindkét raktárban leltárba veszik. • Egyes készleteket átviszik egy másik raktárba, és ott is számba veszik, felleltározzák. • A már eladott, de még ki nem szállított termékeket is felveszik a leltárba. • Hamis visszaigazolást szereznek be az idegen helyen tárolt készletekről. • A már megrendelt, de még le nem szállított készleteket is beállítják a leltárba. • A befejezetlen termelés készültségi fokát a valóságtól eltérően vagy túl magas, vagy túl alacsony szinten állapítják meg. • Túlértékelik a készleteket. • A nem fordulónapon elvégzett leltározás során csalnak az előre- vagy a visszavetítésénél.
©Lukács
8. Készletek 60 900 eFt A telephely őrzését segíti 2 db ivarérett hím és 2 db első vemhes 20X1. IV. 1-jén egyenként 100 eFt-ért vásárolt németjuhász kutya.
A hím juhászkutyák tenyészállatok, ezért át kell sorolni azokat a tárgyi eszközök közé és 3/4 évi terv szerinti értékcsökkenést kell utánuk elszámolni. A szukák az első ellésig növendékállatoknak számítanak és saját termelésű készletnek minősülnek.
©Lukács
8. Készletek 60 900 eFt Év végi árukészlete 8 000 eFt, és az egészet mérlegkészítésig 7 000 eFt + 25% áfá-ért értékesítette.
Az árukészlete után el kell számolni 1 000 eFt értékvesztést.
Követelések vizsgálata
©Lukács
Költségvetési évben esedékes követelések, Költségvetési évet követően esedékes követelések. Követelés jellegű sajátos elszámolások
Jogszerűség (szerződéssel, írásos megállapodással igazolt, illetve azok írásban vagy szóban történt módosításai) Elismertség (átvételi jegyzőkönyv, teljesítés igazolás, szállítólevelek, leszignált számla, engedmények okai, visszaküldés szemrevételezése, sztornózás indokai, ezek hatása a közvetítői díjak, ügynöki jutalékokra, bíróság által jogerősen megítélt követelés)
Követelések visszaigazolása, egyenlegközlés. Mindig szakmai kétkedéssel kell fogadni, ellenőrizve a válaszadó hozzáértését, kompetenciáját, ismereteit, motivációját, függetlenségét, tárgyilagosságát. Leszámlázott késedelmi kamat. Kaució. Peresített, elengedett, engedményezett (faktoring) köv. Teljesség (Mintavételes tesztelés, havi, éves összehasonlítás, analitika, szintetika egyezősége, visszatartások!)
Pénzeszközök vizsgálata
©Lukács
Hosszú lejáratú betétek, Pénztárak, csekkek, betétkönyvek, Forintszámlák, devizaszámlák, Idegen pénzeszközök
Lekötöttség (át/visszasorolások, elhatárolások) Szigorú számadású nyomtatványok nyilvántartása
Bizonylatok kitöltésének formai és tartalmi előírásai. Könyvelni késedelem nélkül, pénzmozgással egyidejűleg, értesítés megérkezésekor, következő hó 15-ig. Értékelés Aktiváláskor, befolyáskor, átutaláskor, átváltáskor forintra, más devizanemre vagy valutára, átsoroláskor, év végén. Teljesség Banki visszaigazolások, napi készpénzegyeztetések, őrzés, aláírások, visszaélések, szabályzat (összes bevétel 10%-a). Széf!
Valódiság Csekkek fedezettsége, negatív egyenlegűek átsorolása kötelezettségek közé és fordítva (hitelszámla lesz negatív)
A pénztárellenőrzés általános célja annak megállapítása, hogy - megegyezik-e a készpénzállomány a pénztárjelentés, illetve a pénztárszámla egyenlegével; - szabályozott-e a pénztárak működésének, pénzforgalmának a rendje; - a bevételek szabályszerűek-e, a befizetések megfelelő időben és hiánytalanul befolynak-e a pénztárba; - szabályszerűek-e és jogosak-e a kifizetések - megtartják-e a pénz kezelésére, nyilvántartására és a pénztári műveletek bizonylatolására vonatkozó előírásokat ; - biztosított-e a pénz megfelelő védelme. Az ellenőrzés feladatkörei 1. Rovancsolás: a tényleges készpénz (forint, valuták) és egyéb értékállomány váratlan számbavétele (záráskor vagy nyitáskor), a tényhelyzet egybevetése a nyilvántartással. 2. Pénztárellenőri feladatok vizsgálata Szakmailag megfelelően képzett munkavállaló végzi-e; az alapbizonylat a hatályos jogszabályokban és szabályzatokban előírt feltételeknek megfelel-e, a bizonylatot a kijelölt szervezeti egység állította-e ki, a szükséges mellékleteket csatolták-e, igazolt-e a teljesítés, helyes-e az alapbizonylaton végzett számítás, a pénztárbizonylat adatai megegyeznek-e az alapbizonylat adataival, az elszámolásra kiadott pénzösszegekkel elszámoltak-e. 3. Ismétlődő ellenőrzések végrehajtása Rendszeresen és váratlanul érdemes végrehajtani. Megfelelően szabályozták-e a pénzkezelés rendjét, helyesen határolták-e el a feladatokat és a felelősségeket, továbbá kellően figyelembe vették-e a vállalkozás adottságait, a készpénz szállítást, kezelést, őrzést.
©Lukács
12. Valutapénztár Valutapénztárában az év végén meglévő, 260 Ft/Euró könyv szerinti árfolyamon nyilvántartott 2 000 Euró található, melyet leértékelte számlavezető bankjának fordulónapi valutavételi árfolyamára és a keletkezett árfolyamveszteséget elhatárolta.
Nem alkalmazhatta volna a valutaárfolyamot, hanem csak a devizáét és nem határolhatta volna el az árfolyamveszteséget.
Kötelezettségek vizsgálata
©Lukács
Költségvetési évben esedékes kötelezettségek, Költségvetési évet követően esedékes kötelezettségek, Kötelezettség jellegű sajátos elszámolások
Létezés, elismertség, teljesség, tartósság, irányultság (kitől, mire, meddig) – szerződés (200 eFt)! Értékelés (passziváláskor, pénzügyi teljesítéskor, év végén, elengedett kötelezettség, nincs adóalap korrekció
Elhatárolások vizsgálata
©Lukács
Előző évből áthozott, megnyitott tételek rendeződése Állományba vétel, kivezetés év közben vagy csak év végén. Mérlegelni kell, hogy eltérés vagy a várt esemény elmaradása esetén jelentősnek minősül-e az eredményváltozás, szükséges-e az önrevízió. Értékpapírok, kölcsönök, bankbetétek, hitelek, váltók, költségek, ráfordítások, bevételek
©Lukács
20. Időbeli elhatárolások: 7 000 eFt. Beruházás üzembe helyezéséig fizetendő kölcsön kamata 1 000 eFt. Fordulónap előtt elismert biztosítói kártérítés 5 000 eFt. Részesedés vásárlás várhatólag megtérülő opció díja 300 eFt.
A kölcsön aktivált kamata nem elhatárolás, hanem kötelezettség. A fordulónap előtt ismert biztosítói kártérítés követelés. A várhatólag megtérülő opciós díj helyesen került beállításra.
Kiegészítő tájékoztató adatok Betegszabadsággal összefüggő - munkáltatói kifizetés - kifizetésben részesülők száma Munkáltató által levont és átutalt - személyi jövedelemadó - természetbeni egészségbiztosítási járulék - pénzbeli egészségbiztosítási járulék - munkaerő-piaci járulék Kifizetőhely által folyósított - családi pótlék - táppénz - egyéb társadalombiztosítási ellátás Kifizetőhelynél a kifizetett ellátások után kapott térítés Személyi juttatások
Kiegészítő tájékoztató adatok A költségvetési év január hónapban elszámolt, a megelőző év december havi szociális hozzájárulási adó összege (a szociális hozzájárulási adó január hónapot követően teljesített összegével együtt) A költségvetési év január hónapban elszámolt, a megelőző év december havi egészségügyi hozzájárulás összege (a szociális hozzájárulási adó január hónapot követően teljesített összegével együtt) A kiadások áfa-adóalapja és kompenzációs felára Fordított általános forgalmi adó Tárgyévben behajthatatlan követelésként leírt összeg és elengedett követelés összege Egyéb működési célú támogatások államháztartáson belülre rovaton kimutatott kiadásokból az előlegként kifizetett összeg Egyéb felhalmozási célú támogatások államháztartáson belülre rovaton kimutatott kiadásokból az előlegként kifizetett összeg Egyéb működési célú támogatások államháztartáson kívülre rovaton kimutatott kiadásokból az előlegként kifizetett összeg Egyéb felhalmozási célú támogatások államháztartáson kívülre rovaton kimutatott kiadásokból az előlegként kifizetett összeg
Kiegészítő tájékoztató adatok Visszatérített előlegek Az államháztartáson belülről térítésmentesen átvett és átadott eszköz Az államháztartáson belülre térítésmentesen átadott eszköz Összes kezességvállalás és garanciavállalás állománya A közszféra és a magánszféra együttműködésén (PPP) alapuló szerződéses konstrukció kötelezettségvállalásainak állománya Hitel-, kölcsöntörlesztés államháztartáson kívülre rovaton költségvetési évet követően esedékes kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként kimutatott összeg megoszlása Forgatási célú belföldi értékpapírok beváltása rovaton költségvetési évet követően esedékes kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként kimutatott összeg megoszlása Befektetési célú belföldi értékpapírok beváltása rovaton költségvetési évet követően esedékes kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként kimutatott összeg megoszlása Pénzügyi lízing kiadásai rovaton költségvetési évet követően esedékes kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként kimutatott összeg megoszlása Külföldi értékpapírok beváltása rovaton költségvetési évet követően esedékes kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként kimutatott összeg megoszlása Hosszú és rövid lejáratú hitelek, kölcsönök törlesztése rovatokon kimutatott kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség összegéből a kormányzati szektorba sorolt egyéb szervezettel szemben forintban fennálló összeg
Kiegészítő tájékoztató adatok Forgatási célú belföldi értékpapírok beváltása, K9124. Befektetési célú belföldi értékpapírok beváltása rovatokon kimutatott kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség összegéből a kormányzati szektorba sorolt egyéb szervezettel szemben forintban fennálló összeg Pénzügyi lízing kiadásai rovaton kimutatott kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség összegéből a kormányzati szektorba sorolt egyéb szervezettel szemben forintban fennálló összeg A Stabilitási tv. szerinti, kormányzati szektorba sorolt egyéb szervezeten kívül forintban fennálló ügyletek összege . Hosszú és eövid lejáratú hitelek, kölcsönök törlesztése, K924. Külföldi hitelek, kölcsönök törlesztése rovatokon kimutatott kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség összegéből a kormányzati szektorba sorolt egyéb szervezettel szemben devizában fennálló összeg Forgatási célú belföldi értékpapírok beváltása, K9124. Befektetési célú belföldi értékpapírok beváltása, K923. Külföldi értékpapírok beváltása rovatokon kimutatott kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség összegéből a kormányzati szektorba sorolt egyéb szervezettel szemben devizában fennálló összeg Pénzügyi lízing kiadásai rovaton kimutatott kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség összegéből a kormányzati szektorba sorolt egyéb szervezettel szemben devizában fennálló összeg Nem társadalombiztosítás pénzügyi alapjait terhelő kifizetett ellátások megtérítésének elszámolása könyvviteli számla forgalmának és egyenlegének levezetése ellátási
©Lukács
Vagyoni és pénzügyi helyzet elemzése Az információ előállítás olyan módszere, eljárása és technikája, amelynek segítségével egy vagy több év számszaki adatainál kifejezőbb, érthetőbb (helyesen értelmezett), tömörebb, használhatóbb információkhoz juthatunk. (Hasznos becslések, beavatkozások.) • • • • • • •
Térkép készítés a vállalkozásról Beszámoló adatainak lefordítása az érdekeltek nyelvére Tevékenység értelmezés Helyzetértékelés Erős és gyenge pontok, kockázatok meghatározása Jövőbeni kilátások megítélése Gazdálkodást befolyásoló tényezők, összefüggések feltárása • Jövőt befolyásoló jelenbeli döntések megalapozása.
Az elemzés eszközei
©Lukács
Összehasonlító pénzügyi elemzés (vertikális és horizontális – értékben, %-ban, évről évre, trendelemzés)
Standardizált kimutatás-elemzés (vertikális – összeshez viszonyítva, belső felépítés)
Pénzügyi ráták: a pénzügyi kimutatások releváns adatai közötti közgazdasági összefüggések kifejezése hányadosok (viszonyszámok, idősorok) formájában.
’14 május
©Lukács
Legáltalánosabban használt aránymutatók 1. Tőkeszerkezeti mutatók Kifejezik a vállalkozás működését jellemző befektetéseit és a vezetési stratégiáját a gazdálkodás finanszírozási módját illetően.
Pragmatikus finanszírozási alapelv: az eszközök és források „lejáratainak” összehangolása, a likviditás biztosítása. Idegen tőke ≤ Saját tőke * 2 Befektetett eszközök/2 ≤ Saját tőke (legalább 50%-ban ST finanszírozza) Befektetett eszközök < Hosszú lejáratú kötelezettségek Forgóeszközök > Rövid lejáratú kötelezettségek
©Lukács
Legáltalánosabban használt aránymutatók 2. Jövedelmezőségi, megtérülési mutatók Saját tőke-arányos megtérülés (ROE - Return on Equity: AE/Átlagos ST) Eszközarányos megtérülés (ROA - Return on Equity: EBIT (Earnings Before Interest and Taxes) - Taó (vagy AE + Fizetett kamat)/Átlagos eszközállomány
Árbevétel-arányos megtérülés (ROS – Return on Sales: AE/Árbevétel (kisker, ill. szoftverfejlesztő)
Fedezeti mutató, fedezeti hányad (Fedezeti összeg/Ért. nettó árbevétele)
’14 május
©Lukács
3. Hatékonysági mutatók, tevékenység ráták (forgótőke menedzsment – erőforrás kihasználás) Eszközök általános forgási sebessége: ÉNÁ/Átlagos teljes eszközállomány A nem kamatozó forgóeszközök felhasználásának minimalizálása: Készletek forgási sebessége (Ért. elsz. ktlen önktg./Átlagos készletáll.) Vevőállomány forgási sebessége, átlagos beszedési idő (ÉNÁ/Átl. vevő áll.) Az „ingyen-hitel” maximalizálása: Szállítók forgási sebessége, szállítók átlagos forgási ideje Eszközhatékonyság (Hozam/Erőforrás) Befektetett eszközök megtérülése (ROI - Return on Investment = AE/Bef. eszközök Élőmunka ráfordítás hatékonysága Személyi jell. rár./Hozzáadott érték Élőmunka termelékenység (fordította) Költséghatékonyság (ÉNÁ/Összes költség) Árrugalmasság (Az értékesített mennyiség növelésének hatása az árbevételre.) Egyéb iparági mutatók (Pl. kisker-ben: ÉNÁ/fő, nm, minőségmérés, vevői reklamáció, vásárlói elégedettség, rendelésteljesítés pontossága, modernizálás)
©Lukács
4. Tőkeáttételi mutatók Saját tőke-arány (ST/ÖT) Kamatfedezet (EBIT + Értékcsökkenés/Fizetett kamatok) – Hitelezői kockázat Osztalékfedezettség Adózott eredmény/Részvények száma (befektetői kockázat) Fizetett osztalék/Részvények száma Osztalék kifizetési ráta (fordítottja) Likviditási ráták (Fizetési készség, fizetési képesség, pénzügyi stabilitás, erősség: Promt, gyors, dinamikus (folyamatos működésből származó pénzeszközök. Vendéglátás, bróker cég) Időtartam mutató (Meddig működhetne a cég bevételek nélkül: Likvid e. + Mobil e./Napi átlagos működési kiadások)
’14 május
©Lukács
5. Piaci mutatók Piaci kapitalizáció (Részvények száma * Részvényárfolyam) Egy részvényre jutó eredmény (EPS-Earnings per Share: AE/Részvények száma)
Árfolyam/nyereség (P/E-Price per Earnings: Aktuális piaci árfolyam/EPS várható Árfolyam/könyv szerinti érték (P/BV)
Osztalékhozam (Egy részvényre jutó osztalék/Részvényárfolyam) Relatív árfolyam (Viszonyítás a BUX indexhez, azonos iparágú,hasonló adottságú, jellegű belföldi v. külföldi céghez, iparági indexhez, átlaghoz – eltérő vezetési stratégia alkalmazása és hatékonyság – torzítás: kiugró méretek, besorolás)
’14 május
A rátaelemzés előnyei
©Lukács
• Feltárja az összefüggéseket, kiemeli a változásokat, rávilágít a hiányosságokra, problémákra (de nem oldja meg azokat - nem egy kristálygömb).
• Szabványosítja, rendszerezi és egy hatékony alapot nyújt az elemzéshez. • Összemérhetővé teszi a nagy mennyiségű aggregát adatok összegzését (kényelmes módszer). • Csökkenti az ösztönökre, találgatásokra és megérzésekre való hagyatkozás mértékét a döntések meghozatalakor. • Csökkenti az elemzés bizonytalanságát. (De nem csökkenti a szakértői döntéshozatal szükségességét.)
’14 május
A rátaelemzés korlátai
©Lukács
Múltbeli adatokból (bekerülési érték), eseményekből nem mindig lehet a jövőre következtetni. (A pénz időértékét nem
veszi figyelembe. Infláció torzító hatásai-túlértékelt eredmény, besorolások, realizációs elv, mérlegen kívüli tételek)
Az adatok csak utólag állnak rendelkezésre, csak visszaigazolásokra jók, rugalmatlanok. (Ktgszerkezet változás) Nem kapcsolódnak a stratégiához, termékszerkezet váltáshoz, árváltozáshoz, szervezet minden szintjéhez. Széles körű elemzés részeként értelmezhető csak. Hiányoznak a nem pénzügyi alapú információk. Azonos üzleti évre, számviteli előírásokra, cégméretre, iparágra vonatkozhat (eszközigényesség, értékelési eljárások, tőkeáttétel). Csak tüneteket mér (mire kell különös figyelni). A negatív kép mögött lehet egy egészséges hosszú távú cél is. ’14 május
©Lukács
Mi segítheti még az elemzést? A befektetési döntésekben (vétel, megtartás, eladás): Jövőre vonatkozó üzleti kilátások, piaci pozíció. Versenyképesség erősségei és gyengeségei. Fenyegetettségek, versenytársak helyzete. Stratégiai innováció bevezetése. Nyereségpotenciál, nyereség driverek. Becsült várható eredménynövekedés. A pénzügyi struktúra kockázatai, lehetőségei. A hitelek meghosszabbításában: Üzleti tervek, kilátások. Jövőbeni finanszírozás szükséglet. Lehetséges források a tőke- és kamatfizetésre. Kötelezettségei teljesítésének valószínűsége. Bevételek és a cash-flow ingadozásai.
