9. AZ EREDMÉNY KIMUTATÁSA 1
MIRŐL LESZ MA SZÓ?
EREDMÉNYKATEGÓRIÁK EREDMÉNYKIMUTATÁS MÓDSZEREI
GYAKORLÁS 2
1
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS AZ ÉVES MŰKÖDÉS HATÓTÉNYEZŐIT RÉSZLETEZI
3
RENDKÍVÜLI EREDMÉNY PÉNZÜGYI EREDMÉNY
EREDMÉNYKATEGÓRIÁK ÜZLETI EREDMÉNY
4
2
A beszámolórészek összefüggése MÉRLEG MÉRLEG
ESZKÖZÖK
A) BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök B) FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok
FORRÁSOK
D) SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de be nem fizetett tőke (-) III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék EREDMÉNYVII. Mérleg szerinti eredmény KIMUTATÁS
C) AKTIV IDŐBELI ELHATÁROLÁS
E) CÉLTARTALÉK F) KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek
ESZKÖZÖK ÖSSZESEN
G) PASSZIV IDŐBELI ELHATÁROLÁS
IV.
Pénzeszközök
CASH FLOW KIMUTATÁS
FORRÁSOK ÖSSZESEN 5
EREDMÉNYKIMUTATÁS •
A HOZAMOK ÉS RÁFORDÍTÁSOK (ÁLDOZATOK) SZEMBEÁLLÍTÁSÁVAL MEGÁLLAPÍTJA AZ IDŐSZAKI EREDMÉNYT. • KIEGÉSZÍTI A MÉRLEGET AZ IDŐSZAK EREDMÉNYÉNEK ÖSSZETÉTELÉBE ÉS FORRÁSAIBA VALÓ BETEKINTÉSSEL • EREDMÉNY > 0 NYERESÉG • EREDMÉNY < 0 VESZTESÉG • EREDMÉNY = 0 ??? FONTOS ÖSSZEFÜGGÉS: EREDMÉNY ALAKULÁSÁT BEFOLYÁSOLÓ RÁFORDITÁSOK
EREDMÉNY ALAKULÁSÁT BEFOLYÁSOLÓ HOZAMOK
HOZAMOK – RÁFORDÍTÁSOK = IDŐSZAK EREDMÉNYE
6
IDŐSZAK EREDMÉNYE
3
EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL I. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE II. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE III. EGYÉB BEVÉTELEK IV ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK V. SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK VI. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS VII.EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK A) ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C) SZOKÁSOS ÜZLETI EREDMÉNY D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY F) ADÓZOTT EREDMÉNY G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
=
=
= = = == = = =
FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL I. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE
II. EGYÉB BEVÉTELEK III. AZ ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLTSÉGEI IV. AZ ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGEI V. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK A) ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C) SZOKÁSOS ÜZLETI EREDMÉNY D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY F) ADÓZOTT EREDMÉNY G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
7
EREDMÉNYKATEGÓRIÁK + Üzemi (ü (üzleti) 1900 tevé tevékenysé kenység eredmé eredménye
+ Pénzü nzügyi mű műveletek eredmé eredménye -300
SZOKÁ SZOKÁSOS VÁ VÁLLALKOZÁ LLALKOZÁSI EREDMÉ EREDMÉNY1600 +/Rendkívüli +/- Rendkí eredmé eredmény 400
ADÓ ADÓZÁS ELŐ ELŐTTI EREDMÉ EREDMÉNY - ADÓ ADÓ
2000 300
+ eredmé eredmény 0 tartalé tartalék
ADÓ ADÓZOTT EREDMÉ EREDMÉNY 1700
- osztalé osztalék, 700 részesedé szesedés MÉRLEG SZERINTI EREDMÉ EREDMÉNY
1000
8
4
EREDMÉNYKIMUTATÁS MÓDSZEREI
9
KÖLTSÉGELSZÁMOLÁS CSAK KÖLTSÉGNEMEK SZERINT
SZOLGÁLTATÓ VÁLLALATOK, VAGY KICSI TERMÉKSKÁLA ÁLTALÁBAN ÖSSZKÖLTSÉG EREDMÉNYKIMUTATÁS
KÖLTSÉGNEMEK ÉS KÖLTSÉGVISELŐ / KÖLTSÉGHELY SZERINT TERMELŐ ÉS KERESKEDELMI VÁLLALATOK
ÁLTALÁBAN FORGALMI KÖLTSÉG EREDMÉNYKIMUTATÁS
10
Dr. Karai Éva előadásvázlata 2009. február 16.
5
KÖLTSÉG ÉS EREDMÉNYKIMUTATÁS KAPCSOLATA ÖSSZES KÖLTSÉG = RÁFORDÍTÁS ± AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNY AST
STKÁV = SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSA
±
SEEAÉ = (EGYÉB) SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ ESZKÖZÖK AKTIVÁLT ÉRTÉKE
+
ÖSSZES KÖLTSÉG ± AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNY = RÁFORDÍTÁS
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS
FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS 11
DR. KARAI ÉVA ELŐADÁSVÁZLATA 2008, NOVEMBER 25.
PÉLDA 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Késztermék nyitóállománya 30 db Termelés az év folyamán 90 db Értékesítés az év folyamán 100 db Készletek záróállománya év végén (1+2-3) 20 db 1 db termék eladási ára 100 Ft 1 db termék önköltsége 50 Ft Készletváltozás (4-1) - 10 db Értékesítés + készletváltozás (3+8) 90 db
12
6
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Késztermék nyitóállománya Termelés az év folyamán Értékesítés az év folyamán Készletek záróállománya év végén (1+2-3) 1 db termék eladási ára 1 db termék önköltsége Készletváltozás (4-1) Értékesítés + készletváltozás (3+8)
30 db 90 db 100 db 20 db 100 Ft 50 Ft -10 db 90 db
Értékesítés árbevétele:
10.000 Ft
Értékesítés önköltsége:
5.000 Ft
Üzemi eredmény:
5.000 Ft
FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
13
Késztermék nyitóállománya 30 db Termelés az év folyamán 90 db Értékesítés az év folyamán 100 db Készletek záróállománya év végén (1+2-3) 20 db 1 db termék eladási ára 100 Ft 1 db termék önköltsége 50 Ft Készletváltozás (4-1) -10 db Értékesítés + készletváltozás (3+8) 90 db
Értékesítés: Készletváltozás: Brutto termelés: A termelés költségei: Üzemi eredmény:
10.000 Ft - 500 Ft 9.500 Ft 4.500 Ft
5.000 Ft
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS
14
7
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Exportértékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele (01+02) 03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 04. Eladott áruk beszerzési értéke 05. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke II. Értékesítés közvetlen költségei (03+04+05) III.Értékesítés bruttó eredménye (I-II) 06. Értékesítési, forgalmazási költségek 07. Igazgatási költségek 08. Egyéb általános költségek IV. Értékesítés közvetett költségei (06+07+08) V. Egyéb bevételek VI. Egyéb ráfordítások A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (+III-IV+V-VI)
3800 1200 5000 800 400 100 1300 3700 500 300 600 1400 700 900
2100
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Exportértékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele (01+02) 03. Saját termelésű készletek állományváltozása 04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke (+03+04) III. Egyéb bevételek 05. Anyagköltség 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások (05+06+07+08+09) 10. Bérköltség 11. Személyi jellegű egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítások (10+11+12) VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I+II+III-IV-V-VI-VII)
3800 1200 5000 500 400 900 700 900 200 100 400 100 1700 1000 200 300 1500 400 900
2100
VIGYÁZAT! EZEK NEM RÉSZEI A TERMELÉSI KÖLTSÉGENEK!!! 15
ÁTJÁRÁS A KÉT EREDMÉNYKIMUTATÁS KÖZÖTT •
TERMELÉSI KÖLTSÉG =
3600
+ ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLTSÉGE 800 + ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGE ± AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE
•
-400-100 = 1300 1400 900
TK = + KV +KTT ± AST ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLTSÉGE = 1300 + TERMELÉSI KÖLTSÉG - ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGE -/+ AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE
•
KV = + TK -KTT -/+ AST ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGE =
1400
+ TERMELÉSI KÖLTSÉG - ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLTSÉGE -/+ AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE
•
KTT = + TK -KV -/+ AST AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE = + TERMELÉSI KÖLTSÉG - ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLTSÉGE - ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGE
AST = + TK - KV -KTT
3600 -1400 - 900 3600 -1300 - 900 900 3600 -1300 -1400 16
8
GYAKORLÁS
17
7. Ez év január 8-án vásárolunk 400 nettó értékű anyagot készpénzért, aminek a felét termékünkbe beépítettük. További felmerült költségünk a termék előállítás miatt 300+ÁFA volt, amit még nem fizettünk ki. A vevőnk 1000-et fizetett a pénztárba. a) Mennyi a bevételünk? 1000, (800+200 ÁFA), a pénztárba b) Mennyi a kiadásunk?
400 (+100 ÁFA), készpénzzel
c) Mennyi a költségünk?
200+300 = 500
d) Mennyi a ráfordításunk?
500 Értékesítés közvetlen költsége
e) Mennyi az árbevételünk?
800
f) Mennyi az eredményünk?
800-500= 300
g) Mennyi a készletünk?
200 anyagkészlet
h) Mennyi a Szállítónk?
300 (+75) ÁFA
i) Mennyi a Vevőnk?
Nincs, kifizette
18
9
8. Ez év január 8-án vásárolunk 400 értékű anyagot halasztott fizetéssel, amit két termékünkhöz felhasználtunk. További felmerült költségünk a termékek előállítás miatt 600 +ÁFA volt, amit bankszámlánkról átutaltunk. Az egyik terméket eladtuk 800-ért a vevőnknek készpénzért, aki tartozása felét már kifizette. a) Mennyi a bevételünk? 400 (+100 ÁFA), a pénztárba b) Mennyi a kiadásunk?
600 (+150 ÁFA), bankszámláról
c) Mennyi a költségünk?
400+600 = 1000
d) Mennyi a ráfordításunk? 500 e) Mennyi az árbevételünk? 800 f) Mennyi az eredményünk? 800-500= 300 g) Mennyi a készletünk?
500 (az 1 db késztermék önköltségen)
h) Mennyi a Szállítónk?
400 (+100) ÁFA
i) Mennyi a Vevőnk?
400 (+100) ÁFA
19
Példa az eredménykategóriák összefüggésére • • • • •
Osztalék Mérleg szerinti eredmény Pénzügyi eredmény Üzleti eredmény Eredménytartalék igénybevétel
800 0 -500 3000 600
Mennyi a vállalat adózott eredménye?
0+800-600= 200
Mennyi a vállalat szokásos eredménye?
3000-500=2500
Mennyi a vállalat rendkívüli eredménye?
200/0,8-2500= - 2250
Ellenőrzés: A) ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C) SZOKÁSOS ÜZLETI EREDMÉNY D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY - adó -F) ADÓZOTT EREDMÉNY + eredménytartalék igénybevétel - osztalék G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
3000 -500 2500 - 2250 250 - 50 200 +600 -800 0
20
10
Példa az eredménykategóriák összefüggésére • • • • •
Osztalék Mérleg szerinti eredmény Pénzügyi eredmény Üzleti eredmény Eredménytartalék igénybevétel Mennyi a vállalat adózott eredménye?
620+500-0=1120
Mennyi a vállalat szokásos eredménye?
-400-700= - 1100
Mennyi a vállalat rendkívüli eredménye?
1120/0,8-1100= + 2500
Ellenőrzés: A) ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C) SZOKÁSOS ÜZLETI EREDMÉNY D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY - adó -F) ADÓZOTT EREDMÉNY + eredménytartalék igénybevétel - osztalék G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
Ö Ö
Ö Ö Ö Ö Ö
500 620 - 700 - 400 0
F F F F F
-400 -700 -1100 +2500 1400 -280 1120 0 -500 620
21
Személyi jellegű ráfordítások 26 000 Értékesítés nettó árbevétele 65 000 Értékesítés közvetlen költségei 13 000 Értékesítés közvetett költségei 36 000 Értékcsökkenési leírás 15 000 Egyéb ráfordítások 6 000 Egyéb bevételek 12 000 Anyagjellegű ráfordítások 13 000 Aktivált saját teljesítmények értéke?_____
EREDMÉNYKIMUTATÁS 1. ÁLLÍTSA ÖSSZE A VÁLLALKOZÁS ÖSSZKÖLTSÉGTÍPUSÚ ÉS FORGALMI TÍPUSÚ EREDMÉNYKIMUTATÁSÁT AZ ÜZEMI EREDMÉNY22 SZINTJÉIG!
11
Személyi jellegű ráfordítások Értékesítés nettó árbevétele 65 000 KV Értékesítés közvetlen költségei KTT Értékesítés közvetett költségei Értékcsökkenési leírás T Egyéb ráfordítások Egyéb bevételek 12 000 Anyagjellegű ráfordítások T AST Aktivált saját teljesítmények értéke? T
26 000 13 000 36 000 15 000 6 000 13 000 5000
AST = + TK - KV –KTT +26000+15000+13000-13000-36000=5000 23
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL Értékesítés nettó árbevétele 65000 AST 5000 Egyéb bevételek 12000 Anyagjellegű ráfordítások 13000 Személyi jellegű ráfordítások 26000 Értékcsökkenési leírás 15000 Egyéb ráfordítások 6000 Üzemi tevékenység eredménye 22000
82000
-60000
FORGALMIKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL Értékesítés nettó árbevétele Egyéb bevételek Az értékesítés közvetlen költségei 13000 Az értékesítés közvetett költségei 36000 Egyéb ráfordítások 6000 Üzemi tevékenység eredménye
65000 12000
77000 55000
22000 24
12
AZ EREDMÉNYREALIZÁLÁS A VÁLLALKOZÁS MŰKÖDTETÉSÉNEK CÉLJA ÉS ÉRTELME! 25
13
