ÉRTEKEZÉSEK A N E M Z E T G A Z D A S Á G T A N ÉS STATISZTIKA KÖRÉBŐL A NEMZETGAZDASÁGI BIZOTTSÁG MEGBÍZÁSÁBÓL SZERKESZTI
HELLER F A R K A S és KOVÁCS A L A J O S A BIZOTTSÁG ELNÖKE
A BIZOTTSÁG ELŐADÓJA
ÛJ SOROZAT. -
II. KÖTET.
AZ ADÓTAN TÁRSADALMI ELMÉLETE
IRTA
HEGEDŰS LÓRÁNT IG. ÉS T. TAG
Felolvasta
a Magyar Tudományos Akadémia II. osztályának 1935. november hó 11-én tartott ülésén.
BUDAPEST ÍKIADJA A MAGYAR TUDOMÁNYOS AKADÉMIA
1935.
ms* ms wm » p
•
m
ÉRTEKEZÉSEK A NEMZETGAZDASÁGTAN ÉS STATISZTIKA KÖRÉBÖL A NEMZETGAZDASÁGI BIZOTTSÁG MEGBÍZÁSÁBÓL SZERKESZTI
HELLER F A R K A S és K O V Á C S A L A J O S A BIZOTTSÁG ELNÖKE
A BIZOTTSÁG ELŐADÓJA
UJ S O R O Z A T II. K Ö T E T
BUDAPEST ÍKIADJAA
MAGYAR TUDOMÁNYOS
1935.
AKADÉMIA
I I ".'
- v.. . . \
KERTÉSZ JÓZSEF KÖNYVNYOMDÁJA. KARCAG.
AZ ADÓTAN TÁRSADALMI ELMÉLETE
ÍRTA
HEGEDŰS LÓRÁNT IŰ. ÈS T . TAG
Î FELOLVASTA A M. TUD. AKADÉMIA II. OSZTÁLYÁNAK 1935. NOVEMBER HÓ 11-ÉN TARTOTT ÜLÉSÉN.
BUDAPEST ÍKIADJA A MAGYAR TUDOMÁNYOS AKADÉMIA
1935.
A M a g y a r T u d o m á n y o s A k a d é m i a pártfogása alatt kiadott „Közgazdasági és Közigazgatási Szemle" (ma „Közgazdasági Szemle") 1893-iki é v f o l y a m á b a n , negyvenkét esztendővel ezelőtt jelent meg „Az adó alapelve" című t a n u l m á n y o m . A dolg o z a t n a k , amint s z ö v e g é b ő l kitűnik, a z volt a célja, hogy kísérletet tegyen a z a d ó t a n n a k akkor megállapodott pénzügyi elméleteivel s z e m b e n egy, t á r s a d a l o m t u d o m á n y i a l a p o k o n nyugvó tan fölépítésére. E k e z d ő irodalmi m u n k á m b a n a b b ó l indultam ki, hogy „Évtized évtizedre járt le anélkül, hogy a pénzügytant megbolygatta volna a z ő kitaposott v á g á s á b a n é s a z a p r ó r a kimunkált r e n d s z e r e k e g y m á s u t á n keltek kivált a német t u d o m á n y öléből, a m e l y n e k e h a t á s a nem m a r a d t nyom nélkül M a g y a r o r s z á g o n . És most egyszerre mozogni kezd e z a s z a k a s z o k b a szorított tömeg. Itt is, ott is, egy-egy b u b o r é k száll föl, a m e l y n e k s e m m i k ö z e a régi elmélethez. Ahol legerősebbnek látszott a r e n d s z e r , váratlan r e p e d é s e k j e l e n n e k meg rajta, amiket s e m m i elfogadott, meggyökerezett elvből nem lehet m e g m a g y a r á z n i . Még z a v a r o s a k a h a n g o k , hogy még alig tudn a k h a t á r o z o t t a n szólni, d e azt már megértelik, hogy egy küzk ö d ő e r j e d é s a k a r feltörni. Egy i r á n y n a k a z első megnyilatkozásai, a m e l y a s z é p m ű v ű r e n d s z e r e k ellen t á m a d t a m a g a erejével." E megállapítás után igyekeztem megjelölni a z irányt a k k é p e n , hogy „ e z e k a t á m a d á s o k olyan írók v e z e t é s e alatt ind u l n a k , kik s z e r v e s n e k nevezik felfogásukat : t e r m é s z e t t u d o m á nyi iskola a n e v ü k . " A m a g a m e l g o n d o l á s a szerint n e m a közháztartások, h a n e m a t á r s a d a l o m k i a l a k u l á s a s z e m p o n t j á b ó l próbáltam m e g azt, hol lehetne a z a d ó t a n n a k i m m á r á l t a l á n o s jellegű, tehát a b s z o l ú t i g a z s á g o k n a k tartott pénzügyi alapelveit akként világítani meg, hogy kitűnjék a z o k é r v é n y e s s é g é n e k viszonylagos volta. Ezért is ez a z értekezés, amelyet t ö b b mint négy évtized feled é s é b ő l ismét m a g a m elé tettem, jóval t ö b b r e a k a r t vállalkozni, semmint amit kialakítani és fölépítésében befejezni tudott. Akkori d o l g o z a t o m kilenc f e j e z e t é b e n a p é n z ü g y t ö r t é n e i b e n is-
6 mert elméleteket alapelveik szerint sorra igyekeztem felbontani^ mindig a b b ó l a s z e m p o n t b ó l , hogy k i m u t a s s a m a z o k é r v é n y é n e k viszonylagosságát. E b b e n a tekintetben egy úton h a l a d h a t t a m a szolgáltatási k é p e s s é g a r á n y é b a n v a l ó a d ó z t a t á s i elmélet híveivel m i n d a d d i g , míg m a g á h o z e h h e z a z elmélethez el n e m jutottam, a m e l y e t a k k o r úgyszólván a z egész n é m e t pénzügyi elmélet a z a d ó t a n v é g s ő k i a l a k u l á s á n a k tartott. Minden e r ő m e t arra összpontosítottam tehát, hogy e n n e k a z elméletnek viszonylagos voltát feltárjam, abszolút érvényét k é t s é g b e v o n j a m , é s a z így nyert r é s e k e n át igyekezzek oly a l a p o k r a v i s s z a m e n n i , a m e l y e k e t t á r s a d a l m i t u d o m á n y t u d n a a z a d ó e l m é l e t n e k , ezáltal a z e g é s z p é n z ü g y t a n n a k a d n i . Érveim és m e g g y ő z ő d é s e i m sorozatát a b b a n f o g l a l h a t n á m ö s s z e , hogy kétségbe v o n t a m azt, hogy e z a z elmélet, mely a m o d e r n pénzügyi g o n d o l k o d á s b a n úgy a t u d o m á n y b a n , mint a gyakorlati pénzügyi politikában uralkodott, v a l ó b a n a b s z o l ú t , tehát minden i d ő b e n é s m i n d e n o r s z á g b a n é r v é n y e s a l a p e l v e k e n nyugszik-e és ezáltal v a l ó b a n a l k a l m a s - e arra, h o g y a z a d ó e l m é l e t végső a l a p v e t é s e g y a n á n t e l f o g a d t a s s é k és m a g á t a z a d ó f o g a l m á t v é g é r v é n y e s e n kitölteni k é p e s legyen. Kétségeim, a m e l y e k e t e tekintetben é r v é n y e síteni próbálgattam, a következők voltak : Először arról szóltam, hogy a szolgáltatási k é p e s s é g szerinti a d ó z á s elvének a z előföltétele, h o g y azt a z á l l a m n é z e t e t higyjük el, a m e l y szerint a z állam öncélú s z ü k s é g k é p p i lény. Ez elméleten kívül e pénzügyi elméletnek sincs helye. M á s o d s z o r azt igyekeztem kimutatni, hogy a szolgáltatási k é p e s s é g szerinti adóelmélet is csak a k k o r áll meg, ha az a d ó z á s egyenlőségét a mi m o d e r n értelmünkb e n e l f o g a d j u k . „Ez a z egyenlőség pedig — m o n d á m — tisztán újkori törekvés, n e m mindig létezett s így n e m a b s z o l ú t igazság. A régi s z á z a d o k n a k m i n d e n k i állal elismert adó-egyenlőtlenségét a v v a l kell m a g y a r á z n u n k , hogy a k k o r v a l ó b a n ezt a z egyenlőtlenséget tartották i g a z s á g n a k , nem a z adó-egyenlőséget, amelyet a m o d e r n nézet k í v á n . " H a r m a d s z o r relatívnak láttam a szolgáltatási k é p e s s é g szerinti a d ó z á s elvét azért, mert e n n e k is egy, a jelenlegi g a z d a s á g i rendszerről való, teljesen viszonylagos v é l e m é n y képezi a l a p j á t . Ma elég m e r é s z n e k látszik akkori állásfoglalásom, mely s z e r i n t : „A szolgáltatási kép e s s é g szerinti a d ó e l m é l e t is teljes ellentétben v a n a tiszta individuális liberálizmussal, a m e l y szerint a j ö v e d e l e m n e k és a
7
v a g y o n n a k a jelenlegi g a z d a s á g i r e n d s z e r b e n való e l o s z l á s a m i n d e n k ö v e t k e z m é n y e i v e l együtt helyes, a m e l y k ö v e t k e z m é nyek egyike a z , hogy a z e m b e r e k e g y m á s t ó l eltérő szolgáltatási k é p e s s é g g e l bírnak. Minthogy pedig m i n d e z helyes, azért a z individualisztikus nézet szerint m i n d e z e n nem s z a b a d változtatni, n e m a z a d ó által s e m , a m e l y p e d i g ezt tenné, mihelyt n e m mindenkitől egyenlő összeget v e n n e el, h a n e m a szolgáltatási k é p e s s é g h e z igazodnék." Ennek a z álláspontnak politikai k ö v e t k e z m é n y e i t a k ö v e t k e z ő k b e n rögzítettem m e g : „Mivel a z individuálisták nézeteivel a szolgáltatási képesség szerinti a d ó z á s ellenkezik, ezért n e m általános nézet, azt a jogát is elvesztette a r r a nézve, hogy a z a d ó a b s z o l ú t alapelve g y a n á n t szerepeljen. A szolgáltatási k é p e s s é g a d ó e l m é l e t e a n n y i b a n s e m általános igazság, a m e n n y i b e n a szocialisták azon részével, akik a g a z d a g a b b a t szolgáltatási k é p e s s é g é n e k a r á n y á n á l erős e b b e n m e g a k a r j á k adóztatni, szintén ellenkezésre talál." Ily előkészítés után jutottam a k ö v e k e z ő végső elméleti k ö v e t k e z t e t é s h e z : „Amint látjuk tehát, a szolgáltatási k é p e s s é g a r á n y á b a n v a l ó elméletnek a z a l a p j á b a n nincs egy porcika sem, a m e l y a b s z o l ú t igazság lenne, ellenkezőleg ott m i n d e n relatív és így a z egész elmélet is tisztán c s a k mint egy relatív t ö r e k v é s n e k a képviselője jön s z á m b a s n e m mint o l y a n elv, mely a z a d ó mindig é r v é n y e s alapelvét a d n á . " Az é r v é n y b e n levő a d ó e l m é l e t n e k ilyetén m e g t a g a d á s a után föl kellett vetn e m azt a kérdést : „van-e e g y á l t a l á b a n a z a d ó n a k v a l a m e l y mindig é r v é n y e s , abszolút a l a p e l v e ? " A felelet így h a n g z o t t : „Az a d ó n a k egyáltalán n i n c s abszolút a l a p e l v e . Az elvek mind c s a k relatív é r v é n y e s s é g ű e k ; azért, mert a z idő által létrehozott és a z z a l együtt elmúló, tehát n e m ö r ö k k é é r v é n y e s n é z e teken és h y p o t h e z i s e k e n épültek fel ; mert ez így v a n , azért ezek a z elvek nem is képviselhetik a z a d ó abszolút alapelvét, h a n e m képviselik az a l a p j u k u l szolgáló relatív nézeteket, a m e lyeket a z a d ó b a a k a r n a k bevinni és a z a d ó t a szerint alakítani. Ezek a z a d ó e l m é l e t e k a b b a n t é v e d n e k , h o g y azt hiszik, elveik, következtetéseik a z a d ó f o g a l m á b ó l k ö v e t k e z n e k , pedig e z e k a z elvek és következtetések s e m m i m á s n a k , h a n e m a z illetők vil á g n é z e t é n e k , a z igazságosságról való f o g a l m á n a k , a g a z d a s á g i rendszerről v a l ó ítéletének folyományai, amelyeket ők a z a d ó f o g a l m á b a bevisznek. H o g y ez így v a n , a n n a k bizonyítéka a z .
8
hogy m i n d e z e n a d ó e l m é l e t e k relalív n é z e t e k b ő l n ő n e k ki s így a b s z o l ú t igazságot n e m is h o z n a k létre. Ezen a d ó e l m é l e t e k mindegyike v o l t a k é p p e n n e m e g y é b , mint valamely törekvésnek a z a d ó r a é s a z a d ó r e n d s z e r á t a l a k í t á s á r a v o n a t k o z ó követelményeinek a f o g a l m a z á s a . Ezek közül a törekvések k ö z ü l a z egyik kor, n e m z e t vagy e g y é n az egyiket tartja h e l y e s n e k , a másik egy m á s i k h o z szegődik. — Minthogy a relatív törekvések így á l l a n a k és minthogy a z a d ó e l m é l e t e k ezeknek a relativ t ö r e k v é s e k n e k a gyermekei, ezért c s a k a z tudná m e g m o n dani, hogy melyik a helyes a d ó e l m é l e t , aki abszolút é r v é n n y e l el t u d n á d ö n t e n i , hogy melyik törekvés a helyes, a z ö r ö k k é igaz. — Ma már a s z e r v e s fölfogás és k ü l ö n ö s e n a szociológia közkeletű i g a z s á g g á tették azt, h o g y objective lehetetlenség azt m o n dani, hogy v a l a m e l y törekvés a b s z o l ú t h e l y e s é s a másik a b s z o lút helytelen. — Éppen úgy, amint e l l e n k e z ő világnézetek közt nincs a b s z o l ú t bíró, úgy n i n c s itt sem. Ezért nem lehet egyetlen a d ó e l m é l e t s e m abszolút igaz és ezért egyik sem a d h a t j a a z a d ó mindig é r v é n y e s a l a p e l v é t . " Negyvenkél év előtti d o l g o z a t o m rosszul rejtette azt a s z á n d é k á t , hogy n e m c s a k az a d ó f o g a l m á n a k tisztázására, n e m c s a k a z é r v é n y b e n lévő a d ó e l m é l e t e k bírálatára a k a r t vállalkozni, h a n e m ezeknél s o k k a l többre, m e r é s z e b b r e , — m a i megg y ő z ő d é s e m szerint ú g y s z ó l v á n szerzőjére n é z v e elérhetetlenre. A Sturm u n d Drang k o r s z a k á b a n született akkori v í v ó d á saim azt a kecsegtető r e m é n y k e d é s t keltették b e n n e m , hogy talán sikerülne a z a d ó t ö r e k v é s e k és a z ezeket megtestesítő a d ó e l v e k mögött éppen a z ő viszonylagosságuk feltárásával megtalálni é s fölépíteni egy olyan a d ó t a n t , amely e z e k n e k a relativitásoknak a törvényszerűségét tudná kialakítani. A z a d ó e l m é l e t e k n e k é s a d ó t ö r e k v é s e k n e k a t á r s a d a l o m fol y a m a t a i n a k t ö r v é n y s z e r ű s é g é b e való b e k a p c s o l á s a lett v o l n a az, a p é n z ü g y t a n igazságai a l á s a z o k t á m a s z á u l kialakított elméleti rendszer, amely ködfátyolként t u d o m á n y o s á b r á n d jaim előtt lebegett. Mostani é l e t k o r o m b a n és napi elfoglalts á g o m mellett, melyekre kötelességem visz, ö n á l t a t á s nélkül s z á m o t kell v e t n e m avval, h o g y ezt az elméletet kialakítani é s részleteiben is kidolgozni i m m á r nem lehet é r k e z é s e m . Amiről itt s z á m o t k í v á n o k a d n i a z , hogy melyek a z o k a t ö r e d é k e k , amelyeket e b b ő l a gondolatkörből megírni tudtam s h o g y mi
9 lett volna a z elméleti e l g o n d o l á s n a k a z a r á m n é z v e befejezetlen ö s s z e f o g l a l á s a , a m e l y mind e töredékek hálterét é s a föl nem dolgozott részek a n y a g g y ű j t é s é n e k rendszerét k é p e z t e ? Midőn most előterjesztendő fejtegetéseim erre a két k é r d é s r e a k a r n a k feleletet adni, m i n d a z o k a t , kiknek e dolgozatom kezébe kerül, arra kell kérnem, hogy tekintsék oly b e s z á m o l ó vázlatnak a most a d a n d ó k ö r v o n a l a k a t , a m e l y e k kitöltésére már n e m v á l l a l k o z h a t o m s a m e l y e k éppen v á z l a l o s s á g u k n á l fogv a sokkal j o b b a n kihívhatják a bírálatot, mint h o g y h a sikerült volna c s e k é l y erőmmel bármely részletét is e l g o n d o l á s o m n a k kiépítenem. Mégis, úgy gondolom, hogy az ily kísérletek, melyek a z egyéni k ü z k ö d é s őszinteségét nem t u d j á k levetni magukról, talán érdeklődést kelthetnek a z o k b a n , kiknek megadatott, hogy egész életükei a p é n z ü g y i t u d o m á n y rends z e r é n e k m e g a l k o t á s á r a é s óriási a n y a g á n a k szerves földolgoz á s á r a f o r d í t h a s s á k és elérhetik a j ó l e s ő kielégítetlségnek azt a z érzését, a m e l y e t csak a r e n d s z e r e s e n bevégzett m u n k a adhat a k u t a t ó n a k . Minden oly kísérlet, mely az a d ó t a n n a k m i n d i n k á b b közkeletűvé v á l ó igazságait a z o k é r v é n y é n e k v i s z o n y l a g o s s á g a s z e m p o n t j á b ó l a k a r j a t ö r v é n y s z e r ű k a p c s o l a t b a hozni, s z ü k s é g k é p p e n két e g y m á s t ó l teljesen eltérő é s c s a k a közös társadalmi s z e m p o n t o k által összetartott feladat m e g o l d á s á r a kell, hogy vállalkozzék. A z egyik : megtalálni a relativitás törvényszerűségét m a g u k b a n a z egyes a d ó n e m e k b e n é s a z o k n a k e g y m á s h o z való v i s z o n y á b a n . Második : megtalálni a v i s z o n y l a g o s s á g törvényszerűségét a z o k b a n a t á r s a d a l m i vagy történeti j e l e n s é g e k b e n , a m e l y e k a z a d ó k é p l e t e k e t létrehozzák. E kettős elindulás első r é s z e a z a d ó e l m é l e t statikáját, a második u g y a n a n n a k d i n a m i káját képezné. Miután n e m lehet a z a szerénytelen célom, hogy töredékek gyanánt megjelent kísérleteimet l é p t e s s e m fel az elméleti t ö r e k v é s bizonyítékai g y a n á n t , c s u p á n a bibliográfiai teljesség o k á b ó l említem azt, hogy ferit ismertelett k e z d ő d o l g o z a t o m n a k t o v á b b i kiépítését a K ö z g a z d a s á g i L e x i k o n b a n (1898) „Adóelmélel" címmel kíséreltem m e g és 1932-ben a S i c h e r m a n n Bernát tiszteletére kiadott e m l é k k ö n y v b e n : „ A relativitás elve az adótanban" c í m ű d o l g o z a t o m b a n igyekeztem a n n a k a világhérú után ú j a b b formázást a d n i . Ezt a célt szolgálta „ A z adó
10 filozófiája a háborúban" c í m m e l 1917-ben tartolt h á b o r ú s e l ő a d á s o m is. A relativilási e l m é l e t történelmi elképzelését „ A magyar egyenes adózás kifejlődése" c í m m e l három t a n u l m á n y b a n m u t a t t a m be a Közgazdasági Szemle 1900 iki évfol y a m á b a n , a m e l y e k elseje a z Á r p á d o k é s a z Anjouk korát, m á s o d i k a a z A n j o u k t ó l a H a b s b u r g uralomig t e r j e d ő a d ó f e j l ő d é s t , s a h a r m a d i k u g y a n e n n e k a m a g y a r a d ó z á s i e v o l ú c i ó n a k 1. F e r d i n á n d t ó l a forradalomig v a l ó vázlatát a d t a . Az e k k é n t elfoglalt elméleti álláspontnak voltak h a j t á s a i a magyar a d ó r e n d szerrel s z e m b e n írott bírálatos m u n k á i m , m e l y e k közül „ A magyar egyenes adók reformja" című t a n u l m á n y a B u d a p e s t i S z e m l e 1896-iki s z á m á b a n j e l e n t meg W e k e r l e S á n d o r első a d ó reform t e r v e z e t e a l k a l m á b ó l , míg „Adórendszerünk betegségei" című k ö n y v e m , mely a Magyar G y á r i p a r o s o k O r s z á g o s S z ö v e t s é g e k i a d á s á b a n 1906-ban jelent m e g , valamint a z 1914b e n közzétett „Pénzügyeink és az adóreform reformja" című d o l g o z a t o m a k é s ő b b i a d ó t ö r v é n y e k n e k é s terveknek voltak ugyanily s z e m p o n t o k b ó l v a l ó megvilágítására szánva. T a l á n s z e r é n y t e l e n ü l azt is ideírhatom, hogy 1920 végén a n e m z e t g y ű l é s elé terjesztett egységes pénzügyi tervem, u g y a n e z e n relativitási a l a p m e g g y ő z ő d é s t a l a j á n állva a k a r t a kiválogatni a z a k k o r i helyzetnek megfelelő p é n z ü g y i m e n t ő eszközöket. T a g a d h a t a t l a n , hogy h a v a l a m e l y s z e r z ő ilyetén m ó d o n m u t a t j a be elméletének f é l b e m a r a d t kísérleteit, töredékeit vagy é p p e n törmelékeit, akkor l e g j o b b indulatú bírálójában is fölkelti azt a z ellenvetést, h o g y : nem m a g a a z elmélet kiind u l á s i ponlja é s általános e l g o n d o l á s a volt-e az oka a n n a k , h o g y k i m u n k á l á s a nem sikerülhetett és befejezett rendszert nem tudott nyújtani ? Különösen é r t h e t ő a z ily megokolt ellen-állásp o n t , a m i d ő n e g y világháború rettentő e s e m é n y e szakítja ketté azt a z időszakot, amely a k é r d é s e s elmélet életképessége fölött lett volna h i v a t v a h e l y b e n h a g y ó vagy k á r h o z t a t ó ítéletet mond a n i . A z o n b a n éppen a v i l á g h á b o r ú bizonyította be előttem félreérthetetlenül azt, hogy a p é n z ü g y t a n adóelmélete a d d i g n e m érheti el a z igazság r e n d s z e r é n e k teljességét, a m e d d i g a társ a d a l m i j e l e n s é g e k t ö r v é n y s z e r ű s é g é n e k k i m u t a t á s á v a l n e m támasztotta m e g legmélyebb a l a p j a i b a n a z e g é s z a d ó t a n t . A vil á g h á b o r ú , é p p e n azért, mert a világtörténelem l e g n a g y o b b és l e g m é l y r e n a t ó b b á l l a m - v á l s á g á t jelentette, kellett hogy e g é s z
ïî b o r d a z a t á b a n m e g r á z z a azt a t u d o m á n y t , m e l y az á l l a m o k , illetőleg közületek anyagi f e n n t a r t á s é r ó l és r e n d s z e r e s e l l á t á s á ról g o n d o s k o d i k , t e h á t : a p é n z ü g y t a n t és k ü l ö n ö s e n a n n a k a d ó t a n á t . A v i l á g h á b o r ú n a k ezt a m e g r á z k ó d t a t ó hatását kell l á t n u n k a b b a n , h o g y v i l á g o s a b b a n mint b á r m e l y eddigi n e m z e d é k , belepillanthattunk az a d ó r e n d s z e r e k , sőt maguk a k ö zületek h á t a m ö g é s ott m i n d e n ü t t relativitásokat fedezhettünk föl a megszokott a b s z o l ú t f o g a l m a k helyén. Egy példátlan v é r z i v a t a r n a k pusztító m e n n y d ö r g é s e i és villámlásai világították m e g szinte kísérteties fénnyel a z t a z alapvető viszonylagosságot, m e l y abból áll, hogy a d ó é s a d ó r e n d s z e r c s a k akkor k é p z e l h e t ő el, ha a z állam, illetőleg a közület a z egyik oldalon é s a m á s i k oldalon a m a g á n t u l a j d o n , illetőleg a z egyén, egymástól úgy elvileg, mint gyakorlatilag el v a n n a k v á l a s z t v a ; az a d ó formailag is s e m m i v é lesz és a z a d ó r e n d s z e r e k m i n d m e g s e m m i sülnek, mihelyst e z a távolság megszűnik é s a k á r a k ö z ü l e t felszippantja m a g á b a az egyéni g a z d a s á g o t , mint d i k t a t ú r á k b a n , a k á r a fékevesztett egyén m e g t a g a d j a a k ö z ü l e t fenntartását, mint a forradalmi a n a r c h i á b a n . E rettentő é s szemléltető m e g látás k ö v e t k e z m é n y e az, hogy a legkézzelfoghatóbb m ó d o n , s a j á t létünk élet-halál k ü z d e l m é b e n jutottunk a z o k r a az elfeledhetetlen b e n y o m á s o k r a , a m e l y e k mind a b b a n ö s s z e g e z h e t ő k , hogy m i n d e n a d ó r e n d s z e r és m i n d e n a d ó z t a t á s i elv lehetősége legelső s o r b a n attól függ, h o g y milyen s z é l e s , vagy milyen k e s k e n y távolság v á l a s z t j a el e g y m á s t ó l a z a d ó z t a t ó közületeket é s a megadóztatott egyedi g a z d a s á g i e r ő k e t . Nemcsak a z a d ó a b s z o l ú t n a g y s á g a és így a z a d ó r e n d s z e r terhei, h a n e m a z a d ó k n a k k i a l a k u l á s a és m e g o s z l á s a s a b e n n ü k rejlő elvi tör e k v é s e k mind legelső s o r b e n a z a d ó z t a t ó közületet az a d ó a l a n y o k t ó l elválasztó nagyobb v a g y kisebb, á l l a n d ó , vagy v á l tozó távolságtól függenek. M i n d e n a d ó n e m r e külön-külön s a z o n k í v ü l a z a d ó k n a k t á r s a d a l m i érvényesülésére, amint a z t a z a d ó - á t h á r í t á s jelenségeiben megfigyelhetjük, legelső s o r b a n e n n e k a z elválasztó távolságnak v a n döntő befolyása. Mivel pedig a közületnek a z egyéni g a z d á l k o d á s t ó l v a l ó e l v á l a s z t ó v o n a l a s o h a a n n n y i , oly m é l y r e h a t ó é s annyiszor m ó d o s u l ó v á l t o z á s o k n a k , úgyszólván forradalmi á t a l a k u l á s o k n a k és r á n g á s o k nak n e m volt még kitéve, mint a r á n k s z a k a d t v i l á g h á b o r ú b a n é s a z a n n a k k ö v e t k e z t é b e n előttünk lefolyó politikai és g a z d a s á g i
12 j e l e n s é g e k b e n : ezért a z adóelvek é s a z a z o k o n a l a p u l ó a d ó r e n d szerek v i s z o n y l a g o s értéke most mutatkozott be legfélreérthetetlen e b b ü l a pénzügyi elmélet s z á m á r a is. E b b ő l következik, hogy ha csak m i n d e z e k e t a rettentő áron m e g v á s á r o l t tanulságokat nem a k a r j u k m e d d ő v é tenni é s f e l h a s z n á l a t l a n u l lerázni magunkról a t u d o m á n y pótolhatatlan kárára : a k k o r éppen a világháború után k ö t e l e s s é g ü n k a z u t á n u n k k ö v e t k e z ő n e m z e d é k figyelmét arra a p o n t r a irányítani, hogy ezen fölismert viszonylagosságok világos t u d a t á b a n k e r e s s e meg a z o k a t a törvényszerűségeket, a m e l y e k a l k a l m a s a k arra, hogy a z a d ó t a n n a k fölismert és kidolgozott, d e annyiszor abszolút igazságokul tartott tanait a mögöttük levő társadalmi erők t ö r v é n y s z e r ű s é g e i b e belekapcsolják. Mihelyst így megerősítve látjuk l e g ú j a b b k o r u n k eseményei által azt a z álláspontot, mely a viszonylagosság határai nak vizsgálatából kiindulva, a t á r s a d a l o m törvényszerűségének megfigyeléseiben keresi a z a d ó e l m é l e t tanainak legmélyebb föltárását, a k k o r rögtön a s z e m ü n k b e ötlik az, hogy a z a sarktétel, mely körül ez a felfogás megfordul, a b b a n s z ö g e z h e t ő le legelemibb igazság g y a n á n t , hogy m i d ő n az ö s s z e s modern a d ó e l m é l e t e k a k á r állampénzügyi, a k á r szociálpolitikai kezdem é n y e z é s b ő l kiindulva bármely f o r m á b a n az „egyenlő a d ó z á s " elvével é s k ö v e t e l m é n y é v e l lépnek elő, akkor u g y a n e g y által á n o s s á g b a n helyesen é s k ö v e t k e z e l e s e n elfogadott gyakorlati törekvést képviselnek é s elméleti elvet érvényesítenek, d e ugyanakkor n e m s z a b a d elmulasztaniok a n n a k megfigyelését, hogy ezen a b s z o l ú t f o r m á b a n jelentkező i g a z s á g o k b a n maga a z „egyenlőség" s z a v a é s f o g a l m a t e l j e s e n viszonylagos érvényű. Világos, h o g y a legelterjedtebb, l e g a b s z o l ú t a b b é r v é n y ű n e k tartott a m a z adóelmélet, mely az e g y e n l ő szolgáltatási képesség arányában való adóztatás alapkövetelményein nyugszik, csak a d d i g tartható fenn v a l a m e l y meghatározott rendszer a l a k j á b a n , a m e d d i g a b e n n e e l ő f o r d u l ó „egyenlő" s z ó értelme é s h a t á l y a meg nem változik. De é p p e n az „egyenlőség" szava az, a m e l y mindig a z illető kor v a g y közületi b e r e n d e z k e d é s t e r m é k e és e n n é l f o g v a a l e g t á v o l a b b áll attól a z abszolút igazságtól, a m e l y h e z é p p e n m e g t é v e s z t ő á l t a l á n o s s á g á n á l fogva hasonlítani igyekszik. E n n e k k ö v e t k e z m é n y e az, h o g y éppen mert a szolgáltatási k é p e s s é g e g y e n l ő s é g é t követelő a d ó l a n b a n
13 is a főszerepet a z „egyenlőség" követelése képezi, ez m a g a e l e g e n d ő arra, hogy ez a z elmélet is mindig relatív m a r a d j o n é s s o h a a b s z o l ú t é r v é n y r e n e t u d j o n jutni, mert a z e g y e n l ő s é g é r t e l m e z é s e a z a b s z o l ú t mértéket meg n e m bírja. M i n d e b b ő l ismét az a z elengedhetetlen követelmény éli elő, hogy a z „egyenlőség" f o g a l m á n a k v i s z o n y l a g o s s á g á b a n keressük a z a d ó k ö v e t e l m é n y e k szociológiai összefüggését é s e z e n ö s s z e f ü g gések t ö r v é n y s z e r ű s é g é b e n m a g á b a n azt a z elméletet, a m e l y a p é n z ü g y t u d o m á n y a d ó t a n i részének t á r s a d a l o m t a n i kiegészítésére s z ü k s é g e s é s a l k a l m a s . Ezek után ö n k é n y t e l e n ü l fölmerül az a n a g y kérdés, hogy h o g y a n legyen lehetséges a világháború előtti p é n z ü g y t a n o k a b s z o l ú t é r v é n y é n e k n e v e z h e t ő elméleti e r e d m é n y e i t átvezetni egy társadalmi a l a p o k o n elgondolt elméleti s z e r k e z e t b e ? M á s szóval : hol nyílik meg a z a z út, melyen — a n é l k ü l , hogy a p é n z ü g y t a n régebbi elméleti igazságait veszélyeztetnők — a z o kat belé tudjuk illeszteni a b b a a keretbe, a m e l y n é z e t ü n k szerint a z igazságok relativitási t ö r v é n y s z e r ű s é g é n e k megállapítását állítja föl legfőbb t u d o m á n y o s célja g y a n á n t ? Ugy hiszem, hogy erre a kérdésre l e g h e l y e s e b b e n a k k o r felelek, h o g y h a a világháború előtti p é n z ü g y t a n o k közül azt r a g a d o m ki, mely a l e g s z é l e s e b b a l a p o k o n volt kiépítve é s egy olyan rendkívüli nagy e l m é n e k a műve, a k i n e k h a t á s a eltag a d h a l a t l a n u l rajta van n e m c s a k a korabeli é s u t á n a k ö v e t k e z ő t u d o m á n y o s n e m z e d é k e k képviselőin, h a n e m akinek m é l y e n s z á n t ó gondolatai m a g á n a k a z a d ó r e n d s z e r n e k k i a l a k u l á s á r a is kézzelfogható h a t á s s a l voltak, különösen a r á n k nézve irány a d ó u l tekintendő k ö z é p e u r ó p a i pénzügyi f e j l ő d é s tekintetében. Ez Wagner A d o l f n a k , a berlini egyetem volt n a g y t a n á r é n a k című m ű v é pénzügyi rendszere, mely „Finanzwissenschaft" ben, négy h a t a l m á s kötetben, két pótkötetben, munkálta ki a m o d e r n p é n z ü g y t a n széles a l a p o k o n nyugvó rendszerét s e b b e n is e l s ő s o r b a n a z a d ó l a n t , amit bizonyít a z , hogy m u n k á j á n a k m á s c d i k , n y o l c s z á z o l d a l a s kötete a z a d ó - és a z illetékelméletnek v a n s z á n v a s a z ezt követő „Részleges a d ó t a n " (Spezielle Steuerlehre) két v a s k o s kötetet s még két pótkötetet tölt meg. A W a g n e r Adolf nagy r e n d s z e r é r e való utalás a z e l ő b b említett okokon kívül még a v v a l is megindokolható, hogy m i n d e n túlzás nélkül azt m o n d h a t j u k , h o g y h a a z
14
ö s s z e h a s o n l í t á s köréből k i z á r j u k a tisztán pártpolitikai szempontból fölépített a d ó e l m é l e t e k e t (mint p é l d á u l a s z o c i á l i z m u s hitvallóinak elméleti k ö p e n y b e öltöztetett politikai követeléseit) a k k o r W a g n e r Adolf p é n z ü g y t a n a az, a m e l y legtöbbet rejt mag á b a n az e v o l ú c i ó és a v i s z o n y l a g o s s á g g o n d o l a t á b ó l . Ennek d ö n t ő bizonyítéka az, h o g y már a z Á l t a l á n o s a d ó t a n b a n két é s nem egy külön kiindulási lehetőséget képzel el a z adóelmélet m e g s z e r k e s z t é s é r e , h o g y úgy m o n d j a m , két építészeti stílusnak ismeri el a k ü l ö n - k ü l ö n való jogosultságát é s ö n m a g á b a n való k ö v e t k e z e t e s s é g é t . Ezek egyikét „pénzügypolitikai elveknek", a másikat „szociálpolitikai a d ó r e n d s z e r n e k " nevezi el. A kettős r e n d s z e r e l i s m e r é s e nem m á s , mint a viszonylag o s s á g é l v é n e k első h a r á r o z o l t és végiggondolt elméleti jelentkezése. H o z z á kell t e n n e m azt, h o g y W a g n e r a p é n z ü g y i relativitást ilyen é r t e l e m b e n n e m c s a k a z a d ó k ö v e t e l m é n y e k kiépítése körül látja meg, h a n e m m a g á n a k a p é n z ü g y i szükségletnek n a g y s á g á b a n is utal erre a s z e m p o n t r a , a m i legjobb a n kitűnik e l ő b b említett p é n z ü g y t a n a első rész, e l s ő könyv, e l s ő f e j e z e t é n e k 35. és 36. s z a k a s z a i b a n , ahol az á l l a m i szükségleteknek a mindenkori nemzeti j ö v e d e l e m m e l v a l ó viszonylagos viszonyát ismeri el. Ez a relativitás az, a m e l y r e f e n t e b b utaltunk a k k o r , midőn a v i l á g h á b o r ú egyik nagy tanulságát a b b a n láttuk, hogy a z a d ó z t a t ó hatalom é s a m e g a d ó z t a t o t t a k közti t á v o l s á g n a k d ö n t ő befolyását m u t a t t a ki m i n d e n pénzügyi elgondolás tekintetében. K ü l ö n ö s e n fontos a z o n b a n az, hogy W a g n e r Adolf a z a d ó t a n b a n a pénzügyi politikai elveknek szociálpolitikai k ö v e t e l m é n y e k k e l v a l ó s z e m b e á l l í t á s á v a l úgyszólván alapvetőleg utat nyit m a g á n a k a társadalmi megfigyelésnek is, mert hiszen ö n k é n y t e l e n ü l azt a b e n y o m á s t kelti a z o l v a s ó b a n , h o g y a két r e n d s z e r közötti választást n e m lehet adott e s e t e k b e n a véletlen hangulattói v a g y politikai s z e m p o n toktól f ü g g ő v é tenni, h a n e m e két elv e g y m á s r a k ö v e t k e z é s é b e n már v a l a m e l y t ö r v é n y s z e r ű s é g sejtését kell e l i s m e r n ü n k . Igaz, hogy m i d ő n W a g n e r a maga t a n s z é k i s z o c i á l i z m u s a értelmében f o r m u l á z z a m e g a szociálpolitikai a d ó r e n d s z e r n e k a követelményeit, akkor megint abszolúttá változik logikai gondolatmenete, mert csak egyetlen szociálpolitikai a d ó r e n d s z e r t t u d n a a z a b s z o l ú t e l v e k e n épült pénzügypolitikai elmélettel s z e m b e n felállítani, tudniillik a s a j á t m a g á é t , a m e l y n e k kö-
15 öí vetelményeit a s a j á t s z e m p o n t j á b ó l m i n d e n szociálpolitikáb a n fenntartja. W a g n e r r e n d s z e r é n e k relativitása t e h á t csak egyetlen evolúciót ismerne el a z a b s z o l ú t p é n z ü g y t a n o k mellett é s kizárna m á s oly relativitásokat, a m e l y e k a z ő szociálpolitikájának n e m felelnének meg. N e m hiszem, h o g y W a g n e r l e g b u z g ó b b követői is m e g c á f o l n á n a k , h a m i n d e n h á l á s hódolatom mellett a p é n z ü g y t a n nagy n é m e t mestere iránt, azt állítom, hogy a relativitás elvének ez a m e g a k a d á s a főként arra vezethető vissza, h o g y a világháború a k k o r m é g n e m zúdított oly rettentő f e l a d a t o k a t a p é n z ü g y t a n elméleti elgóndolóira é s gyakorlati megvalósítóira, mint a m i n ő k k e l a mi n e m z e d é k ü n k n e k mindkét i r á n y b a n m e g kellett k ü z d e n i e . E n n e k bes z é d e s bizonyítékát látom a b b a n , h o g y W a g n e r a k k o r igen m e s s z e m e n ő n e k tartott szociálpolitikai a d ó r e n d s z e r é b e n könyve m á s o d i k kötetének ötödik k ö n y v h a r m a d i k főfejezetében, a h o l a z a d ó r e n d s z e r kiegészítését tárgyalja, m é g szociálpolitikai s z e m p o n t b ó l is csak igen csekély s z e r e p e t juttat a forgalmi a d ó k n a k é s a z o k a t i n k á b b a z á l t a l á n o s érvényű a d ó z t a t á s h á l ó z a t á b ó l kicsúszott j ö v e d e l m i vagy vagyontárgyak m e g a d ó z t a t á s á r a a k a r j a c s a k fölhasználni, p é l d á u l játékn y e r e m é n y e k v a g y t ő z s d e n y e r e s é g a d ó b e l i m e g f o g á s á r a . Evvel s z e m b e n a v i l á g h á b o r ú egyik l e g v i l á g o s a b b a n kivehető pénzügyi k ö v e t k e z m é n y e az, hogy a forgalmi a d ó k r e n d s z e r e rendkívüli erővel é s n e m c s a k alkalmi a d ó z t a t á s g y a n á n t nyomult előre, még pedig n e m c s a k a legyőzött, h a n e m a győztes o r s z á g o k á l l a m h á z t a r t á s á b a n is. Ily f e j l ő d é s után m á r n e m tartható fönn W a g n e r k ö n y v é n e k idézett helyén a n n a k 227—229 § . s z a k a s z a i b a n fölállított tétele, mely a forgalmi a d ó z t a t á s t „a többi kereseti a d ó kiegészítőjének és p ó t l á s á n a k " tartja a l k a l m a s n a k . A forgalmi a d ó k m o s t a n i jelentőségének akkori h i á n y a tükröződik e g é s z abbeli fejtegetésében, hogy „a forgalmi a d ó z t a t á s mint a z egyes jogügyleteknek lehetőleg a z a z o k b a n jelentkező nyereségek szerinti m e g a d ó z t a t á s a t u d j a l e g a l á b b megközelítőleg megoldani a z a d ó r e n d s z e r b e n rábízott azt a feladatot", melyet W a g n e r azért lát még a s a j á t szociálpolitikai rends z e r é b e n is a n n y i r a jelentéktelennek, mert hiányzott a pénzügyi n y o m á s n a k a z a relatíve óriási m e g n ö v e k e d é s e , mely a nagy h á b o r ú után úgy a z általános, mint a r é s z l e g e s forgalmi a d ó k által következett be, a m e l y n e k a z o n b a n ekkor m á r egé-
16 s z e n m á s és s o k k a l m e s s z e b b t e r j e d ő s z e r e p ü k volt é s v a n . mint a h o g y a z o k W a g n e r Adolf akkori r e n d s z e r é b e n a z akkori relatív viszonyok szerint t ü k r ö z ő d t e k . H a ilyen a l a p o n n é z ü n k v i s s z a a nagy n é m e t m e s t e r r e n d s z e r é r e , a k k o r m á r csak egy lépés választ el b e n n ü n k e t attól, hogy egy m á s megfigyelés révén a v i s z o n y l a g o s s á g telj e s é r v é n y ű s z e m p o n t j a i t v e t í t h e s s ü k rá a z ő s z é l e s e n kiépített a d ó e l m é l e t é r e . W a g n e r n e k a világháború kétségtelenül igazat a d a b b a n a f e l f o g á s á b a n , m i d ő n felállította azt a törvényét, melyet „a k ö z t e v é k e n y s é g , illetőleg a z állami t e v é k e n y s é g n ö v e k v ő k i t e r j e d é s é n e k "nevezett el. (Finanzwissenschaft I. kötet 76. lap.) E t ö r v é n y kérlelhetetlenül és m i n d e n korábbi fogalmat m e g h a l a d ó m ó d o n beteljesedett r a j t u n k . Nem felelt m e g a z o n b a n a t é n y l e g e s fejlődés egy másik i r á n y b a n a w a g n e r i p é n z ü g y t a n n a k , mert amit ő a b s z o l ú t é r v é n y ű előmenetelnek gondolt a z a d ó f i z e t é s terén, a z n e m c s a k relatívnak bizonyult, h a n e m épp e n e l v á l t o z á s á v a l mutatta b e m a g á n a k a z ő e l g o n d o l á s á n a k oly időbeli tényezőktől való függését, amely szerintem legfőbb bizonyítéka a z a d ó t a n szociológiai elmélete j o g o s u l t s á g á n a k . W a g n e r a d ó t a n a , végignézve a z a d ó r e n d s z e r e k addigi történeti f e j l ő d é s é n egyrészt, másrészt ö s s z e k a p c s o l v a a z ő szociálpolitikai a d ó k ö v e t e l m é n y e i t a jövő fejlődésével, l e g j o b b a n é s legr ö v i d e b b e n a k k é n t jellemezhető, hogy m o d e r n á l l a m h á z t a r t á s o k b a n a l e g n a g y o b b fontosságot a z e g y e n e s a d ó k kiépítésének tulajdonított é s e z e k b e n viszont a személyi a d ó k e l ő n y o m u l á s á r a fektetett súlyt a tárgyi a d ó k k a l s z e m b e n . Szükségtelen e n n e k e helyütt v a l ó b ő v e b b bizonyítása, mert hiszen é p p e n a z ő szociálpolitikai követelményei, mint a progresszív a d ó z á s , a létminimum a d ó m e n t e s s é g e , a fundált j ö v e d e l e m e r ő s e b b m e g a d ó z t a t á s a úgyszólván e g y e d ü l a s z e m é l y e s a d ó k k a l , nev e z e t e s e n a j ö v e d e l m i és v a g y o n a d ó k k a l voltak elképzelhetők. W a g n e r a d ó f e j l ő d é s i tanítása a z e g y e n e s a d ó k s z e m p o n t j á b ó l a b b a n áll, hogy k e z d e t b e n a z e g y e n e s a d ó z t a t á s egyszerű feja d ó k k a l , tehát d u r v a személyi a d ó k k a l k e z d ő d i k , a f e j l ő d é s m á s o d i k s z a k á b a n a z e g y e n e s a d ó k e l h a g y v a a személyi mega d ó z t a t á s t , e l ő b b a z egyszerű, m a j d a r e n d s z e r r é kimunkált tárgyi a d ó z t a t á s r a térnek át s a fejlődés v é g é n a z e v o l ú c i ó legmodernebb eredménye gyanánt az adók rendszerének újra v i s s z a kell k a n y a r o d n i o k a s z e m é l y közvetlen m e g r a g a d á s á h o z .
17 a szociálpolitikai a l a p e l v e k e n fölépülő s a z adózót ö s s z e s vis z o n y a i tekintetében s az a d ó z t a t ó h a t a l o m m a l s z e m b e n közvetlen v a l l o m á s r a kényszerítő progresszív j ö v e d e l m i é s v a g y o n a d ó által. A gyakorlati életben m é g v i l á g o s a b b a n kibontakozott az, h o g y a z ilyen i r á n y b a n való f e j l ő d é s m e n e t é t a z a d ó r e n d s z e r e k n e k az á l l a m h á z t a r t á s e g é s z jövőjére n e z v e abszolút a l a p elveknek tekintik s a z evvel e l l e n k e z ő adórendszereket l a s s a n k é n t a mult pénzügyi m ú z e u m á b a s z á n t á k . E n n e k biz o n y s á g á u l e l e g e n d ő , ha elolvassuk a z o k n a k az a d ó r e f o r m j a v a s l a t o k n a k indokolásait, a m e l y e k a XIX. s z á z a d két utolsó és XX. század e l s ő évtizedében a z európai t ö r v é n y h o z á s o k n a k benyujtattak é s törvényerőre emelkedtek. Nagy k e z d ő j ü k ezekn e k Miquei p o r o s z pénzügyminiszternek 1891. június 21-iki j ö v e d e l e m a d ó - t ö r v é n y e , melyet 1893-ban kiegészítő a d ó a l a k j á b a n v a g y o n a d ó j a követett. E n n e k n y o m á n indult S t e i n b a c h 1896-iki osztrák a d ó r e f o r m j a . U g y a n c s a k e b b e a v o n a l b a kív á n t a a m a g y a r pénzügyek l e g n a g y o b b mestere, W e k e r l e S á n dor, a magyar adóreformot is beállítani m á r 1894-iki Emlékiratával, míg m a g á t a reformot c s a k m á s o d i k pénzügyminiszters é g e alatt, 1909-ben valósította meg. M i n d e z e k a z a d ó r e f o r m o k a b b a n a j a v a s l a t o k b a n kimondott m e g g y ő z ő d é s b e n a j á n l t a t t a k a t ö r v é n y h o z á s o k n a k és a b b a n a hitben fogadtattak el, hogy általuk a m o d e r n a d ó z á s v é g l e g e s kifejlődési s z a k a s z á b a jut, a m e l y b ő l n e m c s a k , hogy v i s s z a e s é s ép oly k e v é s s é k é p z e l h e t ő , mint ahogy a z e m b e r i s é g a gőz- és villanyvonatról n e m m e g y vissza a p o s t a k o c s i és faggyúgyertya h a s z n á l a t á r a , h a n e m a j ö v ő m á s t nem is h o z h a t , mint e z e k n e k a v a l l o m á s o n alapult s z e m é l y e s a d ó k n a k olyan k i m u n k á l á s á t , a m e l y mind f i n o m a b b a n é s telj e s e b b e n idomul a z egyén g a z d a s á g i m i v o l t á h o z és azt a n ö v e k v ő szociálpolitikai követelmények a l a p j á n a d ó z t a t j a meg. W a g n e r Adolf pénzügyi elméleti iskolája a gyakorlati p é n z ü g y i politikában t e h á t még a n n á l is a b s z o l ú t a b b érvényű igazságn a k látszott ú g y s z ó l v á n a z e g é s z európai földrész közvélemén y e előtt, mint a h o g y azt m a g a W a g n e r e l m é l e t é b e n elképzelte. Így érthető, h o g y a porosz a d ó r e f o r m végigszáguldott e g é s z E u r ó p á n és e g y e s részletei n é m e l y o r s z á g o k b a n akkor érkeztek meg és lettek úgynevezett r e f o r m o k k á , amikor a f e j l ő d é s a b s z o l ú t iránya m á r megtörött é s u g y a n e z e k az a d ó e l v e k é s
18 a d ó f o r m á k m á r mint elévült a n a k r o n i z m u s o k jutottak b e l e a z illető u t á n z ó ország t ö r v é n y k ö n y v é b e . E n n e k p é l d á j a M a g y a r ország, a h o l tudniillik a z történt, hogy a progresszív j ö v e d e l m i a d ó t oly k é s ő n h o z t á k be, h o g y a k ö z i g a z g a t á s már n e m tudott elkészülni a n n a k r e n d s z e r e s k i m u n k á l á s á v a l és ezért e l ő b b a kereseti adót, k é s ő b b a j ö v e d e l m i adót utólag rögzíteni kellett a z a l s ó f o k o z a t o k b a n s ezáltal ellentélbe jönni a p o r o s z minta tiszta rendszerével. Még é r d e k e s e b b e n látszik a z o n b a n é p p e n a m a g y a r p é l d á n az, h o g y a v i l á g h á b o r ú előtt W a g n e r Adolf szociálpolitikai követelményein elindult a d ó f e j l ő d é s miként tört le a z a b s z o l ú t h a l a d á s vonalából relatív é s e r ő s e b b k o r h o z kötött a l a k u l a t t á : látszik ez tudniillik a m a másik l é n y e n , hogy eredetileg a kilencvenes évek reformtörekvései é s a p o r o s z minta szerint a személyi a d ó z á s n a k állami kiépítése m a g á v a l v o n t á k azt, hogy a tárgyi e g y e n e s a d ó k , mint e g y rég e b b i a d ó f e j l ő d é s m a r a d v á n y a i á t a d a s s a n a k a kisebb a d ó z tató közületeknek é s így a z állami p é n z ü g y i főhatalom alól kis z a b a d u l j a n a k . Miquelnek a z 1891—93 é v e k b e n k ö v e t k e z e t e s e n keresztülvitt r e n d s z e r e n e m c s a k a föld- é s a h á z a d ó t a d t a át a v á r o s o k n a k és k ö z s é g e k n e k , hogy e z e k r e alapítsák h á z t a r t á s u k a t , h a n e m a z E r w e r b s s t e u e r címén ismert porosz ipari kereseti a d ó t is községi a d ó a l a p u l jelölte ki. Ezt a v i l á g h á b o r ú előtti a d ó r e n d s z e r k e z e t e t mi a v i l á g h á b o r ú után egy teljesen megfordított k o n j u n k t ú r á b a n u t á n o z t u k é s akkor a d t u k át elsietve a mi kereseti a d ó n k a t , a m e l y v e g y e s a d ó f o r m á j a volt a személyi é s tárgyi a d ó f a j o k n a k , a k ö z s é g e k n e k , amikor e z e n ú g y n e v e z e t t reform által a l e g n a g y o b b egyenlőtlenséget teremtettük m e g a községi h á z t a r t á s o k között, a m i megint é s főként n y a k l ó nélküli e l a d ó s o d á s r a vezetett. Tettük ezt u g y a n a k k o r , a m i d ő n a m a g y a r á l l a m h á z t a r t á s oly k e v é s s é nélkülözhette a kereseti a d ó k h o z a m á t , hogy egy sokkal d u r v á b b é s a z a d ó történet r é g e b b i idejéből föltámasztott a d ó n e m m e l , a forgalmi a d ó v a l kellett n e m c s a k m e g m e n t e n i a z á l l a m h á z t a r t á s irtóza t o s a n megingott egyensúlyát, h a n e m u g y a n e v v e l a forgalmi a d ó v a l kellett m a g á n a k a z á l l a m n a k b e n y o m u l n i a a személyi keresetek a m a m e g a d ó z t a t á s á b a , amelyet régebbi kereseti a d ó n k W e k e r l e S á n d o r reformja é r t e l m é b e n sokkal k í m é l e t e s e b b e n elvégzett volna. Ugy g o n d o l o m , hogy
az
egyenesadó
fejlődésének ez a
19 k i m u t a t h a t ó színváltozása, mely a W a g n e r Adolf szociálpolitikai a d ó r e n d s z e r é n e k követelményeit é s az u g y a n c s a k a b s z o lút elvű h a l a d á s n a k hitt európai a d ó r e f o r m o k a t m i n d m e g a k a s z totta, d e f o r m á l t a és pénzügyi, valamint társadalmi jelentőségüket lecsökkentette : e z a színváltozás oly k é z z e l f o g h a t ó é s szemléltető példája a n n a k , hogy a b s z o l ú t é r v é n y ű n e k vélt elvek mint a l a k u l n a k át még v i s s z a f e j l ő d é s f o r m á j á b a n is, vis z o n y l a g o s é r v é n y ű e k k é s hogy a l e g m o d e r n e b b h a l a d á s is a pénzügyi életben — s z e m b e n a m ű s z a k i világ á l l a n d ó előmenetelével — mennyire m i n d e n ízében a társadalmi v i s z o n y l a g o s s á g v á l t o z h a t a t l a n s á g - t ö r v é n y é n e k u r a l m a alatt áll : h o g y ez a képlet kell, h o g y teljesen igazolja a b b e l i felfogásunkat, mely szerint a h á b o r ú előtti p é n z ü g y i r e n d s z e r e k minden a l a p v e t ő igazságát ki kell egészíteni a szociológiai relativitás felkutatásával. Így a p é n z ü g y t a n a n é l k ü l , hogy s z á z a d o s vívmányait legfőbb i g a z s á g a i k b a n föl k e l l e n e áldoznia, b ő v ü l és gazdagszik ugyana z o n t ü n e m é n y e k törvényszerű m e g j e l e n é s é n e k , e m e l k e d é s é n e k , h a n y a t l á s á n a k és m e g s e m m i s ü l é s é n e k elméleti b e m u t a t á s á v a l , így a p é n z ü g y t a n , s e b b e n első s o r b a n az a d ó e l m é l e t vil á g h á b o r ú utáni j ö v e n d ő j é t a b b a n l á t j u k , hogy a t á r s a d a l o m k i a l a k u l á s á n a k törvényszerűségei, t e h á t a szociológiai kutatások e r e d m é n y e i az a d ó e l m é l e l a l a p v e t ő igazságai közölt helyet n y e r j e n e k . Dolgozatunk e z z e l elérkezett f e l a d a t á n a k m á s o d i k részéh e z , a h h o z , hogy m i u t á n n a g y j á b a n é s v á z l a t o s a n előadtuk azt a gondolatkört, a m e l y b e n a négy évtizeddel ezelőtt előttünk lebegett adóelméleti kísérlet megszületett: most a z é r t e k e z é s ü n k elején jelzett irányban vázlatot, vagy legalább is jelzéseket kíséreljünk m e g a d n i arról a kettős feladatról, amelyet a szociológiai a d ó e l m é l e t n e k v á l l a l n i kellene. Mint fentebb m á r említém, két e g y m á s t ó l teljesen független, d e a társadalmi k u t a t á s szempontja által összetartott cél megközelítése az, a m i r ő l itt szó kell, hogy legyen. A z egyik, megtalálni a v i s z o n y l a g o s s á g törv é n y s z e r ű s é g é t m a g á b a n a z egyes a d ó n e m e k b e n é s a z o k n a k e g y m á s h o z való v i s z o n y á b a n . A m á s o d i k feladat felkutatni a relativitás törvényszerűségeit a z o k b a n a társadalmi, vagy történeti j e l e n s é g e k b e n , a m e l y e k az a d ó k é p l e t e k e t l é t r e h o z z á k . S z e r é n y é r t e k e z é s e m n e k h á t r a l e v ő része n e m terjedhet többre, mint arra, h o g y némely p é l d á k b a n utal e z e n a d ó e l m é -
20
letnek erre a j ö v ő b e n y ú l ó nagy felvonulási v o n a l á r a . Bármily kétségtelen, hogy m u n k á l a t o m n a k t ö r e d é k e s s é g e é p p e n e fels o r o l á s b a n fog l e g i n k á b b v i s s z a t ü k r ö z ő d n i : a z o n személyi: o k o k n á l fogva, a m e l y e k e t jeleztem, lehetetlenség e tökéletlen é s szaggatott b e m u t a t á s o k o n kívül t ö b b r e v á l l a l k o z n o m . Talán s z a b a d v é d e l m e m r e h o z z á t e n n e m a n n y i t , hogy mindegyik kérdés, a m e l y e t kezdetleges k u t a t á s o m alatt a k á r az egyik, akár a m á sik feladat köréből elém került, oly rendkívüli vonzóerőt g y a korolt r e á m , hogy m a g á n a k az illető p r o b l é m á n a k elszigetelt 1 f e l d o l g o z á s a is e l e g e n d ő lett v o l n a arra, hogy lelki életemel kitöltse. Á m a feltoluló k é r d é s e k é s problémák t ö m é r d e k s é g e volt o k a a n n a k , h o g y egyik sem a d o t t időt é s nyugalmat a többi végigkutatására é s így mindegyikök c s a k megkezdett tárnát jelentett r á m n é z v e , a m e l y b ő l , ha ugyan n e m vak erek találtam, nálam s z e r e n c s é s e b b e k n e k kell m a j d felszínre hozniok a z o k a t a kőzeteket, amelyek a z a d ó t a n n a g y z ú z d á j á n a k kerekei alá k e r ü l h e t n e k . H a legfőbb tételeiben n é h á n y rövid v o n á s s a l össze a k a rom foglalni a t á r s a d a l m i k u t a t á s b ó l kiinduló a d ó e l m é l e t n e k a z o k a t a célkitűzéseit, a m e l y e k a z egyes a d ó n e m e k b e n é s a z o k n a k e g y m á s h o z v a l ó v i s z o n y á b a n nyilatkozó törvényszer ű s é g r e v o n a t k o z n a k : akkor a k ö v e t k e z ő s o r r e n d b e n állíthatjuk fel a k ö v e t e n d ő s z e m p o n t o k a t . S z e m b e n az a b s z o l ú t igazságukat valló a d ó e l m é l e t e k nagy r é s z é n e k avval a z egyoldalúságával, hogy mindig kizárólag a z á l l a m o t tekintették legfőbb, sőt n é h a egyedüli a d ó z t a t ó h a t a l o m n a k , illetőleg a z egyházi, községi, t ö r v é n y h a t ó s á g i a d ó z t a t ó h a t a l m a k a t is m i n d az állam* e r e j é b ő l s z á r m a z t a t t á k le : evvel s z e m b e n ez a s z e m l é l ő d é s a z á l l a m o t csak egyik, b á r a m o d e r n gazdasági é l e t b e n legfőbb a d ó z t a t ó h a t a l o m n a k ismeri el, d e u g y a n a k k o r nem felejti, hogy a z á l l a m h a t a l o m k i a l a k u l á s a előtt is voltak már közületek, melyek s a j á t j o g o n r e n d s z e r e s adóztatást folytattak a h a t a l m u k k ö r é b e került m a g á n g a z d a s á g o k k a l s z e m b e n . A v i s z o n y l a g o s s á g e l v é n e k m á r a z a d ó z t a t ó hatalom elméleti megs z e r k e s z t é s é n é l v a l ó é r v é n y r e j u t t a t á s a n e m c s a k a múltra n é z ve írja elő az a d ó j e l e n s é g e k f ö l k u t a t á s á n a k azt a módszerét, m e l y a z e g y m á s u t á n föllépő és e g y m á s fölé n ö v ő adóztató h a t a l m a k n a k egész s k á l á j á t kell h o g y kiderítse, aminek legn a g y o b b p é l d á j a a z egyház, m a i d a n e m e s s é g a d ó z t a t á s i joga,.
21 i h a n e m u g y a n a k k o r a jelenlegi, az á l l a m i adóztató h a t a l o m e g y s é g e s k u p o l á j a alá szorított különféle adóztatási k ö z p o n t o k nak oly megfigyelésére v e z e t , amely a k ö z ü l e t e k e z u t á n i evolúcióját is sejtetheti. így azt kell m o n d a n o m , hogy a m u n k á s s z a k s z e r v e z e t e k n e k , k ü l ö n ö s e n a z angol t r a d e u n i o n o k statiszt i k á j á b a n világosan látható adóztatási előtörése, de a n é m e t G e w e r k s c h a f t - m o z g a l m a k pénzügyi o l d a l a is, nem u g y a n a közjogi e l n e v e z é s , d e a szociológiai f e l f o g á s szerint e g y n é h a a z á l l a m m a l m e r ő b e n s z e m b e h e l y e z k e d ő , tehát a b b ó l le nem s z á r m a z t a t ó adóztatási h a t a l o m n a k a megjelenését tükrözteti. iElmondható, h o g y a m u n k á s o s z t á l y o k k a l s z e m b e n kialakult érdekképviseletek költségvetési ellátása is ugyanily jellegű mind e n oly e s e t b e n , míg a z o k n e m kerülnek a z állami k é n y s z e r - h a t a lom r e n d e l k e z é s e alá, mint n á l u n k előbb a z ipar és k e r e s k e d e l mi k a m a r á k k a l , a h á b o r ú u t á n pedig a m e z ő g a z d a s á g i k a m a imarákkal történt ; e z e k b e n a z esetekben s z e m ü n k láttára megy v é g b e egy, a z uralkodó p é n z ü g y i hatalomtól, tudniillik a z áll a m t ó l m e r ő b e n függetlenül keletkezett é s közterheket kirovó a l a k u l a t n a k a z u r a l k o d ó á l l a m jogi és pénzügyi r e n d s z e r é b e •való belehajlítása. Kiindulva a b b ó l , hogy m e n n é l tovább fejlődik a m o d e r n g a z d a s á g és evvel a z a d ó r e n d s z e r , a n n á l v a l ó s z í n ű b b , hogy u g y a n a b b a n a z i d ő b e n egyszerre t ö b b f é l e a d ó z t a t ó hatalom van jelen, melyek r é s z b e n a múltból s z á r m a z n a k , részb e n a v a j ú d ó jövőt jelentik : a b b ó l kiindulva a szociológiai eleiméletnek a különféle a d ó z t a t ó h a t a l m a k k é n y s z e r e r e j é n e k •összehasonlítása é s á l l a n d ó m é r é s e épp oly főfontosságú f e l a d a ta, inint a z á s v á n y t a n n a k a z egyes k ő z e t e k és ércek k e m é n y ségi f o k á n a k megállapítása. Az a d ó h a t a l m a k s o r o z a t á n a k ily t ö r v é n y s z e r ű s é g e mellett a másik oldalon m a g u k n a k a z egyes a d ó f a j t á k n a k a relatív ifejlődési f o l y a m a t a k é p e z igen h á l á s k u t a t á s i feladatot. Nem s z a b a d kiindulnunk abból, h o g y ha v a l a m e l y a d ó n e m n e k , péld á u l a f e j a d ó n a k , vagy a v a g y o n a d ó n a k a m e g j e l e n é s e valaímely ország állami történetének meghatározott s z a k á b a n megállapítható, mindig u g y a n a v v a l az a d o t t s á g g a l v a n dolgunk és így m e g e l é g e d h e t ü n k a pénzügyi elmélet s z e m p o n t j á •ból a m e c h a n i k a i vagy statisztikai ö s s z e h a s o n l í t á s o k k a l . A szo•ciológiai felfogás elfogadja u g y a n a p é n z ü g y t a n o k n a k a küilönböző a d ó n e m e k és fajták körülírására v o n a t k o z ó és oly ne-
22 h e z e n kimunkált megállapításait, de ezeket n e m statisztikai, han e m dinamikai s z e m s z ö g b ő l nézi. E tekintetben m i u t á n „A tőzsde megadóztatása" c i m ű m u n k á m b a n egy akkor n á l u n k ú j o n n a n fellépő é s a z a d ó r e n d s z e r m e g s z o k o t t f e l o s z t á s a i b a b e nem iktatott a d ó n e m n e k a z első m e g j e l e n é s é t kellett megfigyelés t á r g y á v á tennem, a r r a a z e r e d m é n y r e jutottam, hogy ez a l ő z s d e a d ó , b á r a m o d e r n k ö z g a z d a s á g i fejlődés legmag a s a b b fokán jelenik meg, m é g i s primitív a d ó a k é p p e n , mint a n n a k i d e j é n a m á r régebben kialakult e g y é b jövedelmi á g a k ra nézve a f e j a d ó vagy a h o z a d é k i a d ó k e z d e t l e g e s a d ó volt a későbbi, belőlök kifejlett, s z e m é l y e s j ö v e d e l m i adóval s z e m b e n . A t ő z s d e a d ó v a l a tőzsdei j ö v e d e l e m m e l v a l ó viszonylatban szem ü n k előtt ú j r a kezdődik a z a d ó f e j l ő d é s történeti folyamata. Az á l l a m nem t u d j a , hogy a t ő z s d é n esetleg jelentkező nyereséget h o g y a n r a g a d j a meg, még egy átlagos katasztert sem készíthet erre a célra, h a n e m egy teljesen k ü l s ő tény szerint veti ki a d ó j á t , c s a k h o g y most n e m az egyes e m b e r e k r e , d e a z elszigetelt m o z z a natokra. A t ő z s d e a d ó jelenleg világszerte m é g legrészletesebben szabályozott a l a k j á b a n s e m egyéb, mint a tőzsdei k ö t é s e k n e k a f e j a d ó j a v a g y legföljebb k e v é s fokozattal rendelkező oszt á l y a d ó j a ; úgy, hogy azt m o n d h a t j u k , h o g y a tőzsdén jelentk e z ő esetleges j ö v e d e l e m r e n é z v e az a d ó m a i állása megfelel e g y é b j ö v e d e l m i é s kereseti á g a k a d ó j á n a k fejlődésében tapasztalt k e z d e t l e g e s k o r s z a k n a k . Ugy v a n ez, mint a h o g y az e m b e r i e m b r i ó fejlődésében végig éli m i n d a z o k a t a z evolucionális fokokat, melyeken a z állatvilág biológiai k i a l a k u l á s á b a n átment, míg a z emberig elérkezett. Kicsinyben újra k e z d ő d i k ott is, itt is, a z egész régi n a g y kifejlődési folyamat. T o v á b b i n a g y f o n t o s s á g ú megfigyelési á l l o m á s a a szociológiai a d ó e l m é l e t n e k a n n a k a feltüntetése, hogy m i n d e n o r s z á g b a n , mind e n i d ő p o n t b a n n e m egy a d ó r e n d s z e r van, h a n e m kettő. A z egyik az, mely a k á r egy, akár t ö b b adóztató h a t a l o m b ó l kiindulva a n n a k , vagy a z o k n a k a k a r a t á b ó l j o g r e n d s z e r r é vált, vagyis m a i n y e l v ü n k ö n szólva t ö r v é n y b e iktattatott. Evvel s z e m b e n a m á s i k a d ó r e n d s z e r az, a m e l y a z illető o r s z á g b a n a z illető időb e n tényleg érvényesült. A meghirdetett, közjogi a l a k o t öltött a d ó r e n d s z e r é s másik oldalról a z illető n e m z e t g a z d a s á g i élet é b e n tényleg körösztül vitt a d ó z t a t á s o k között mindig látható é s l e t a g a d h a t a t l a n k ü l ö n b s é g é s ellentét s o h a s e m véletlen,
23 h a n e m szociológiai s z e m p o n t b ó l mindig törvényszerű. Ez a z t jelenti, hogy a p é n z ü g y t a n nem elégedhetik m e g avval, h o g y a z állami vagy k ö z s é g i közigazgatás hiányaira utal akkor, mikor a k á r a gyakorlati a d ó t a p a s z t a l a t , a k á r a statisztikai összefoglalás a r r a a m e g l e p ő e r e d m é n y r e jut, hogy a z egyöntetű a d ó z á s i s z a b á l y o k körösztülvitele a t á r s a d a l o m b a n n e m c s a k n e m egyöntetű és e g y m á s s a l ö s s z h a n g b a h o z h a t ó , h a n e m ellenkezőleg, midőn b á r m e l y a d ó r e n d s z a b á l y megindul, hogy a törvénytárból b e n y o m u l j o n a t á r s a d a l m i osztályok vagyoni é s j ö v e d e l m i v i s z o n y a i b a , u g y a n e z e k a társadalmi osztályok mindegyike k ü l ö n b ö z ő erővel és a z a d o t t szociális helyzetnek megfelelő, tehát törvényszerű e r e d m é n n y e l áll ellent a szétguruló adótehernek. E megfontolás a l a p j á n a t á r s a d a l m i t ö r v é n y s z e r ű s é g e k kutatásától kiinduló adóelmélet egyik l e g f o n t o s a b b része a z a d ó m e n t e s s é g e k elmélete. Itt n e m c s a k a z o k r a a nagy történelmi küzdelmekre kell g o n d o l n u n k , melyek a n e m e s s é g a d ó m e n tessége, vagy a z e g y h á z a d ó - i m m u n i t á s a körül folytak le é s köztörténetünknek ismert részeit képezik, azért, mert egyúttal közjogi küzdelmeket é s hatalmi eltolódásokat is jelentenek. E nyilvánjogi a d ó z t a t á s i harcok mögött, melyek k ü l ö n b e n szintén szociológiai jelenségek, ott van a másik, de láthatatlan birkózás, a m e l y n e m közjogi, h a n e m g a z d a s á g i alapon folyik le, s z e m ben a tételes a d ó j o g g a l a tényleges a d ó m e n t e s s é g kiharcolására. H o g y pedig ez a társadalmi a d ó k ü z d é s n e m a k ö z é p k o r nak vagy a z újkor elején kialakuló á l l a m f e j l ő d é s n e k a kizárólagos t u l a j d o n a , tehát nem elmúlt idők közjogi, történeti e m léke, h a n e m egy m a is a t á r s a d a l o m mélyében vonagló folyamat, azt világosan bizonyítja egyrészt minden oly törvényhoz á s , mely a z iparfejlesztés fontosságát felismervén, kimondott a d ó m e n t e s s é g e t állapít meg m e g a l a k u l ó új ipartelepeknek, h a n e m másrészt a z a tény, hogy m i n d e n a d ó n e m r e a k ü l ö n f é l e jövedelmi á g a k m á s k é p p e n r e a g á l n a k saját szociális alkatuk é s súlyuk szerint. így figyelhetjük m e g a legújabb j ö v e d e l e m - é s vagyonadó-statisztikák s z á m s o r a i mögött l a p p a n g ó azt a tényt, hogy míg a n a t u r a l - g a z d a s á g b a n lévő nagybirtok a j ö v e d e l m i a d ó által csak igen tökéletlenül é s legfeljebb m e s t e r s é g e s ism é r v e k a l k a l m a z á s a által v o n h a t ó a d ó alá, addig a vagyon m e g o s z l á s m á s i k oldalán a r é s z v é n y e k b e n és takarék-
24 b e t é t e k b e n elhelyezett v a g y o n r é s z e k viszont a vagyonadó statisztikájában nem lelhetők fel. M i n d a két e s e t b e n meg kell b a r á t k o z n u n k azzal a gondolattal, h o g y nem mint a z a d ó k ö z i g a z g a t á s c s e l e k v ő szervei hiszik, itt v a l a m e l y műhib á v a l v a n dolgunk v a g y egyéni h i á n y o k k a l a z a d ó h á l ó z a t b a n , mert a v a g y o n r é t e g e z ő d é s b e n s ő t ö r v é n y s z e r ű s é g e nyilvánul m e g mind a két e s e t b e n . Ezért a szociológiai k u t a t á s éppen e z e n a téren igen sok é s n a g y jelentőségű megfigyelésre számíthat még. Midőn vázlatos ö s s z e f o g l a l á s u n k a z a d ó e l m é l e t fentjelzett első feladatkörén áttekint, m é g egy nagy jelentőségű tün e m é n y r e kell k ü l ö n ö s e n r á m u t a t n u n k . Bár el kell ismernünk azt, hogy még a z a b s z o l ú t elveken a l a p u l ó h á b o r ú előtti pénz ügytan is kiváló jelentőséget tulajdonított e n n e k a tüneménynek, mely kívülről n é z v e adóztatási j e l e n s é g ugyan, de a n n a k külső burkát l e h á m o z v a , mélyén t á r s a d a l m i e r ő k egymásra c s a p á s á t , sőt rendkívül izgató k ü z k ö d é s é t látjuk. Ez a nagyjelentőségű t ü n e m é n y : a z a d ó á t h á r í t á s . Miután a z a d ó á t h á r í t á s m i n d e n f a j á n a k és f o k o z a t é n a k a z a d j a meg jellegét, hogy a z a d ó z t a t ó h a t a l o m által kidobott a d ó t e h e r nem áll meg a közvetlenül a d ó z ó n a k tekintett egyénnél, vagy egyedi g a z d a s á g n á l , h a n e m attól t o v á b b gördül és m á s egyedek terhévé változik : e n n é l f o g v a fölösleges s z ó s z a p o r í t á s v o l n a " a n n a k bizonyítása, hogy tényleg világosan látható e p é n z ü g y i jelenség körül a társ a d a l o m belső szociális küzdelme. Ezért míg az a b s z o l ú t pénzügytanok a z a d ó á t h á r í t á s rendkívül é r d e k e s p r o b l é m á j á v a l ink á b b a b b ó l a n é z ő p o n t b ó l kiindulva igyekeztek foglalkozni, hogy mennyire l e h e t s é g e s ezt a jelenséget p r ó b a k ö v ü l felhasználni a z a d ó r e n d s z e r k ü l ö n b ö z ő r é s z e i n e k e g y m á s t ó l való sem a t i k u s m e g k ü l ö n b ö z t e t é s é r e , — így k ü l ö n ö s e n a m a elméleti fejtegetésekre utalok, m e l y e k b e n p é n z ü g y i t a n k ö n y v e i n k különb ö z ő felfogással keresik a z a d ó á t h á r í t á s t ü n e t é b e n a z egyenes a d ó k é s fogyasztási a d ó k , ú j a b b a n a forgalmi a d ó k megkülönböztetését, — a d d i g a t á r s a d a l m i kutatásból vett megvilágítás s z e m p o n t j á b ó l a z egész b o n y o l u l t teheráthárítási folyam a t n a k a társadalmi e l h e l y e z k e d é s n é z ő p o n t j á b ó l való fontoss á g a jut előtérbe. A z a d ó h á r í t á s i p é n z ü g y i tételeknek ez a kiegészítése kettős. Egyrészt abból áll, hogy miután a mi szemp o n t u n k b ó l nincs a b s z o l ú t a d ó z t a t ó főhatalom, h a n e m a külön-
25 féle a d ó h a t a l m a k á l l a n d ó k ü z d e l e m b e n v a n n a k e g y m á s s a l is, d e a t á r s a d a l m i e r ő k k e l is, ezért azokat a megfigyeléseket, a m e l y e k a német é s a z angol p é n z ü g y i t u d o m á n y t megtöltik a z állami fogyasztási a d ó k áthárítási jelenségeinek n a g y é r d e k ű megállapításai s z e m p o n t j á b ó l , a mi á l l á s p o n t u n k b ó l ki kell e g é s z í t e n ü n k a községi, e l s ő s o r b a n a n a g y v á r o s i fogyasztási a d ó k á t h á r í t á s á n a k r e n d s z e r e s felkutatásával. (L. s z e r z ő n e k „A községi adók áthárításának elméleti szempontjai" címmel 1905-ben magyarul a F ö l d e s B é l a - E m l é k k ö n y v b e n , németül a „Zeitschrift für U n g a r i s c h e s Öffentliches und Privatrecht" című folyóiratban megjelent dolgozatét.) A másik fölvonulási tér, a h o l a t á r s a d a l m i búvárlat a z a d ó á t h á r í t á s tekintetében a p é n z ü g y i e l m é l e t n e k segítségére kell, h o g y jöjjön, a m a b o n y o l u l t a b b f o l y a m a t o k r a vonatkozik, a h o l a z a d ó z t a t ó h a t a l o m p a r a n c s á b ó l elgördített a d ó megkezdi útját a t á r s a d a l o m földalatti c s a t o r n á i b a n és a legváltozatos a b b t ü n e m é n y c s o p o r t o k a t h o z z a létre. Ezalatt a z o k a t a r e n d szeres megfigyeléseket értjük, a m e l y e k e t a p é n z ü g y t a n azáltal ért el, h o g y az a d ó á t h á r í t á s n a k eleinte igen e g y s z e r ű n e k , v a g y is e g y v o n a l ú n a k képzelt t ü n e m é n y é t lassankint felbontotta a t u l a j d o n k é p p e n i a d ó á t h á r í t á s , a t o v á b b i hárítás, a lehárítás és v i s s z a h á r í t á s k ü l ö n b ö z ő képleteire. Mennél i n k á b b előhaladt a pénzügyi elmélet é s a gyakorlati adóstatisztika is ezeknél a fölvételeknél, a n n á l i n k á b b arra a tapasztalatra fog jutni, hogy végül a társadalmi szervezetnek, Herbert S p e n c e r s u p e r o r g a n i s m u s á n a k oly h a j c s ö v e s s é g i t ü n e m é n y e i h e z érkezik, a m e l y e k szociológiai m a g y a r á z a t nélkül e g y e n e s e n érthetetlenek. H a a k á r Edgeworth abbeli megállapításaira g o n d o l u n k , hogy p é l d á u l egy k e r é k p á r a d ó n a k a b e h o z a t a l a oly g a z d a s á g i n y o m á s t idézhet elő, a m e l y n e k f o l y a m á n a z a d ó negative h a t h a t o l y a n o k r a is, kik v e l e érintkezésbe nem jutottak (mert p é l d á u l lerombolja a z o k n a k a telkeknek a z értékét, a m e l y e k a kerékpár-gyárak t e r j e s z k e d é s é r e számítottak), a k á r a z angol p a r l a m e n t n e k a helyi a d ó z á s o k (local taxation) és k ü l ö n ö s e n a „betterment"-mega d ó z t a t á s t á r g y á b a n tartott a n k e t j e i n e k h a t a l m a s a n y a g á r a tekintünk, mindegyik e s e t b e n a mind b o n y o l u l t a b b á s mind finom a b b á v á l ó modern k ö z g a z d a s á g úgyszólván m a g a tárja elénk l e g b e l s ő b b lényegének é s k i a l a k u l á s á n a k megfelelő azt a p a r a n c s o l ó kívánalmát, h o g y a z a d ó t a n pénzügyi elmélete a tár-
26 s a d a l m i ö s s z e f ü g g é s e k k i k u t a t á s á v a l m e n n é l t e l j e s e b b e n egészíttessék ki. A m á s o d i k feladatkör, amelyet f e n t e b b kijelöltünk, tudniillik a z a d ó z t a t á s halalmi t é n y e z ő i n e k k ü z d e l m é b e n megnyilv á n u l ó törvényszerűség, t e r m é s z e t e s e n e l s ő s o r b a n a z adótörtén e t n e k a mai társadalmi f o l y a m a t o k és ezek megfigyelése s z e m p o n t j á b ó l v a l ó rendkívüli f o n t o s s á g á t jelenti. Nem túlzok, h a egy p a r a d o x o n n a k látszó tétellel világítok erre a p r o b l é m a gomolyagra, m i d ő n azt állítom, hogy a t á r s a d a l o m m o d e r n i z á l á s á v a l mind j o b b a n elrejtőznek a belső t á r s a d a l m i k ü z d e l m e k , é p p e n úgy, mint a z állatvilágban a fejlettebb állatok — a z o k n a k fejlettebb szervei mentől j o b b a n e l b ú j n a k a külső t á m a d á s o k elől. E b b ő l a z következik, hogy a mai é s a z ezután v á r h a t ó , a t á r s a d a l o m m é l y é b e n lefolyó a d ó k ü z d e l m e k rejtelmeit csak a k k o r tudjuk jól megfigyelni, sőt n é h a c s a k a k k o r t u d j u k fölfedezni ezeket a tüneteket, melyek a n n y i r a burkoltak é s v á l t o z é k o n y a k , ha belőlök v i s s z a m e g y ü n k a z o k r a a kezdetl e g e s e b b időkre, amikor e z e k n e k a mai a d ó h a r c o k n a k a kezdetleges képletei m é g n e m szállottak le a t á r s a d a l o m fedett mélys é g e i b e , h a n e m úgyszólván a fölszínen voltak megfigyelhetők. A z igazi történeti távlatba beállított adótörténetnek ezért v a n a szociológiai szemlélet s z e m p o n t j á b ó l oly, m i n d e n m á s t m e g h a l a d ó f o n t o s s á g a , mert n e m egyszerű krónikát keres a m ú l t b a n , h a n e m a mai rejtett t ü n e m é n y e k n e k a régi fejlődésb e n még világosan kivehető egyszerű k é p z ő d m é n y e i t . Az a d ó történet a z így felfogott a d ó e l m é l e t s z e m p o n t j á b ó l tehát n e m a z egymást k ö v e t ő e s e m é n y e k n e k , é v s z á m o k n a k vagy é p p e n a z a d ó körül lefolyó közjogi h a r c o k n a k a históriája, h a n e m m a g á n a k a z a d ó e v o l u c i ó n a k l e g b e n s ő b b feltüntetése. H a e g é s z e n távolból a k a r j u k ezt a t á r s a d a l m i vetítést keresztülvinni a z elmélet m e g s z e r k e s z t é s é b e n , a k k o r é p p e n úgy, mint a z első f e l a d a t k ö r b e n , a z egyszerű állami a d ó r e n d s z e r helyett a k ü l ö n f é l e a d ó a l k a l m a k t ö b b s z e r ű konstellációját kutattuk : úgy m o s t itt a m á s o d i k felvonulási ú t v o n a l o n a megfigyelést a v v a l kell kezdeni, h o g y m i n d e n k o r s z a k b a n és mind e n k ö z h á z t a r t á s b a n láthatók olyan jelenségek, a m e l y e k n e m voltak beilleszthetők a n n a k a k o r s z a k n a k v a g y a n n a k a n é p n e k a d ó r e n d s z e r é b e . Röviden kifejezve : m i n d e n a d ó r e n d s z e r n e k a viszonylagos érvényét a z is m u t a t j a , h o g y mindig vol-
27 tak é s v a n n a k oly a d ó a l a n y o k é s a d ó t á r g y a k , kiket v a g y melyeket az illető relatív r e n d s z e r s z e m p o n t j á b ó l e x t r a v a g a n s o k n a k kell n e v e z n ü n k . A m é l y e b b é r t e l e m b e n vett t á r s a d a l m i t ö r v é n y s z e r ű s é g n e v e z e t e s e n é p p e n a b b a n nyilvánul meg, h o g y egyetlen a d ó z t a t ó hatalom s e m tudja teljesen felölelni a hatalmi körébe k e r ü l ő egész t á r s a d a l m a t é s a n n a k m i n d e n rétegét, h a n e m mindig m a r a d n a k oly t é n y e z ő k , egyedek, o s z t á lyok, vagy a d ó t á r g y a k , a m e l y e k e t nem t u d m a g á h o z ölelni, mert a z akkori állam vagy k ö z h a t a l o m t á r s a d a l m i tartalmától i d e g e n e k . N a g y b a n példái e n n e k a középkori városok, m e l y e k n e m voltak beilleszthetők a feudális k ö z t e h e r - r e n d s z e r b e é s ezért külön a d ó z t a k , j o b b a n m o n d v a megváltották m a g u k a t a z o l y a n királyi h a t a l o m m a l s z e m b e n , mely elég erőt érzett mag á b a n arra, h o g y közjogi h a t a l m á t b á r m e l y f o r m á b a n velük éreztetni tudja. K i s e b b m é r t é k b e n , ú g y s z ó l v á n egyének szerint ütközik elő e z a t ü n e m é n y p é l d á u l a z a n g o l a d ó t ö r t é n e t b e n , hol a zsidók k ü l ö n m e g a d ó z t a t á s a szerepel é s a XIII. s z á z a d b a n fölállítják a z E x c h e q u e r of J e w s : „ C u s t o d e s and Justiciarii J u d e o r u m " i n t é z m é n y é t és m é g 1689-ben is külön adót a k a r n a k vetni r á j u k . F r a n c i a o r s z á g b a n u g y a n e z t a jelenséget m á s a l a k b a n látjuk, m i d ő n S z é p F ü l ö p alatt I29 1 .-ben b e h o z z á k a z s i d ó k és l o n g o b á r d o k a d ó j á t . Nagy t é v e d é s volna azt hinni, hogy a modern k o r b a n é s a j o b b a n kiképzett állami a d ó r e n d s z e r b e n n e m fordulnak elő ily különös e x t r a v a g a n s b e s z ü r e m l é s e k ; c s a k h o g y ez idegen testeknek az e l f o g á s a az a d ó z á s h á l ó j á b a m á s k é p , az illető társ a d a l o m s z e r k e z e t é b e be n e m illő tárgyak különleges m e g a d ó z t a t á s á b a n nyilvánul. így az a n g o l a d ó t ö r t é n e t b e n nyomról-nyomra követhetjük a s z o k a t l a n r u h a d a r a b o k m e g a d ó z t a t á s á t a z 1547-i r u h a a d ó t ó l k e z d v e a k é s ő b b i p a r ó k a a d ó i g é s inasöltözetek k ü l ö n m e g a d ó z t a t á s á i g . Míg a rendesen u t á n z á s o k r a szoruló m a g y a r a d ó r e n d s z e r alig kísérletezik ú j a d ó k k a l , mégis 1875b e n mint s z o k a t l a n jelenséget, a billiárdot a k a r j a m e g a d ó z t a t n i s n e m tévedek, h a u g y a n e n n e k a g o n d o l a t m e n e t n e k t u l a j d o nítom a B u d a p e s t e n b e h o z o t t rövidéletű k e r é k p á r a d ó t . Az e g é s z történeti s o r o z a t n a k mindig valamely, a rendes m e g s z o k o t t s á g b a b e l e n e m illő s z e m é l y n e k v a g y tárgynak a z a d ó h á l ó z a t b a n v a l ó rendkívüli f e l b u k k a n á s a a d j a meg é r d e k e s törvényszerűségét.
28 Ez a megfigyelés t o v á b b i megállapításokra vezet, tudniillik arra, hogy a z egyes a d ó n e m e k , a m i n t lassan e g y m á s u t á n fellépnek a k ö z h á z t a r t á s b a n , eleinte m i n d ideigleneseknek láts z a n a k é s a k k o r és a b b a n a m é r t é k b e n k e m é n y e d n e k meg, a m i l y e n m é r t é k b e n mind n a g y o b b " é s á l l a n d ó b b s z e r e p e t játs z a n a k a z illető kor g a z d a s á g i életében a z o k a kereseti ágak, a m e l y e k e z e n a d ó f a j t á k a l a p j á u l szolgálnak. Ez n e m c s a k a z o n a p é l d á n mutatkozik, hogy A n g l i á b a n a danegeld a n o r m á n királyok óta válik r e n d s z e r e s s é , n e m c s a k a magyar adólörtén e t b e n láthatjuk, ahol 1848 előtt a z országgyűlés által egyszer kivetett a d ó k m i n d e n közjogi tiltakozás d a c á r a akkor is élnek, a m i k o r a z o k m e g nem s z a v a z t a t t a k , h a n e m itt van e z e n jellegek hű l e n y o m a t a g y a n á n t a katasztrális adók e g é s z műszaki kifejlődése. Mindezek a l a p j á n , egy á l t a l á n o s természetű u t a l á s s a l bef e j e z h e t j ü k azt a h a l v á n y é s töredékes vázlatot, a m e l y e t az a d ó t a n t á r s a d a l o m t a n i elmélete g y a n á n t körülrajzolni b á t o r k o d t a m . Mint d o l g o z a t o m elején jeleztem, m i n d e n oly kísérletnek, mely az a d ó t a n n a k igazságait relativitásuk s z e m p o n t j á b ó l a k a r j a k a p c s o l a l a t b a hozni, a n n a k a z egyes a d ó n e m e k b e n é s azokn a k e g y m á s h o z v a l ó v i s z o n y á b a n megnyilvánuló t ö r v é n y e k e n kívül, m á s o d i k és végső cél g y a n á n t azt kell követni, hogy u g y a n e z t a z okszerűséget k u t a s s a ki a z o k b a n a g a z d a s á g i vagy t á r s a d a l m i j e l e n s é g e k b e n , a m e l y e k a z a d ó k é p l e t e k e t létr e h o z z á k . Miután fent utaltam arra, hogy a régebbi történelmi korok k e z d e t l e g e s e b b a d ó j e l e n s é g e i b e n kell a jelenlegi kifejlettebb a d ó t ü n e m é n y e k evolúcióját megfigyelni : úgy m o s t befejezésül c s a k azt kell h o z z á t e n n ü n k , h o g y a kezdetleges kia l a k u l á s o k , a m a régebbi és s z ű k e b b a d ó t e r ü l e t e k e n v é g b e m e n ő t á r s a d a l m i jellegű törvényszerűségek, a z é r t kutathatók fel könyn y e b b e n , mert sokkal g y o r s a b b a k , k ö z v e t l e n e b b e k é s s z a b a d s z e m m e l j o b b a n láthatók mögöttük a z o k a z e g y m á s r a következő változások, amelyek a t á r s a d a l o m közterheit i d e - o d a gördítik és ezért a v á l t o z á s o k b a n m e g n y i l v á n u l ó ö s s z e f ü g g é s é t az a d ó á l l a p o t o k n a k a társadalmi erőkkel ú g y s z ó l v á n a t e n y e r ü n k r e terítik. Ezért a z a d ó e v o l u c i ó v é g i g g o n d o l á s á n a k k e z d e t e szerintem a r e n a i s s a n c e v á r o s a i n a k a d ó k ü z d e l m e i b ő l kell h o g y kiinduljon. E n n e k bizonyítéka Macchiavelli „Istorie Florentine" m u n k á j á n a k a z a b á m u l a t o s tükörképe, a m e l y b e n F l ó r e n c párt-
29' h a r c a i n a k hirtelen v á l t o z ó a p á l y á b a n é s d a g á l y á b a n a z ideoda hárított a d ó k é p l e t e k n e k v a l ó s á g o s v a r á z s t á n c á t lehet megfigyelni. E z u t á n sorra követhetjük S i m o n d i „Histoire des républiques italiennes du moyen âge" (16 kötet, Párizs 1807—18) nagy m u n k á j á b a n a r e n a i s s a n c e e g é s z a d ó f e j l ő d é s é t a z olasz v á r o s o k b a n , ahol először a n e m z e t s é g e k harca változik át adók ü z d e l m e k k é (III. kötet), d e már m e g j e l e n i k a XIII. s z á z a d b a n a z ingó é s ingatlan a d ó k ü z d e l m e (IV. kötet), ahol e l ő s z ö r hangzik fel a z a jelszó, h o g y a z ingatlan vagyon a z ingó tőkét nemzetköziséggel v á d o l j a . (IV. kötet 160. oldal.) Ez olasz fejlődés m e n e t é n már a XIV. század e l e j é n a lombardiai fejedelmi u d v a r o k b a n odáig j u t u n k , hogy a f ó l d a d ó k a t a s z t e r kialakul, de mellette a városi l a k o s s á g forgalmi a d ó j a is. Flórenc a z estimoadóval, a p é n z k ö l c s ö n z ő k a d ó z t a t á s á v a l , a hypothekáris szerződések megilletékezésével, a h á z b é r a d ó megteremtésével és a vidéki k e r e s k e d ő k m e g a d ó z t a t á s á r a s z á n t piaci k o f a a d ó v a l már m i k r o k o z m o s z a a mai m o d e r n a d ó f a j t á k m e g j e l e n é s é n e k a társadalmi k ü z d e l m e k közvetlen l e v e r ő d é s e gyanánt. T ö k é l e t e s e n kiegészíthetjük a z így m e g i n d u l ó modern adóevoluciót a n y u g a t két nagy á l l a m á b a n , ha Dowell „History of taxation and taxes in négykötetes é s Clamageran „Histoire des impôts en England" France" h á r o m k ö t e t e s m ű v é b e n a z a n g o l és francia a d ó k ü z delmek kialakulását végig követjük. M i d ő n Wagner „Spezielle részletes ö s s z e f o g l a l á s á h o z é r ü n k , már e Steuerlehre"-jének történelmi, társadalmi d i n a m i k á n a k a m e g m e r e v e d e t t eredményei á l l a n a k előttünk, a m i által a szociológiai a l a p o n megindult kutatás ismét beletorkollik a z a b s z o l ú t érvényű a d ó e l v e k e t kereső p é n z ü g y t a n b a . M i n d e z e k b i z o n y s á g a i annak, h o g y a z a d ó evolució igazi kialakulását csak a k k o r tekinthetjük át a m a g a tőrvényszerű ö s s z e f ü g g é s é b e n , h o g y h a a pénzügyi elvek mögött m i n d e n ü t t kifejtjük a z o k viszonylagosságát a t á r s a d a l m i k ü z d e l m e k é s törvényszerűségek k a p c s o l a t a s z e m p o n t j á b ó l . T ú l z á s nélkül m o n d h a t j u k ezért befejezésül, h o g y a társadalmi erők törvényszerűségének f ö l t á r á s a képesiti a pénzügyi t u d o m á n y t arra, hogy midőn a n a g y közületeknek táplálási rendszerét, vagyis a z adóztatást, l e g m é l y e b b v o n a t k o z á s a i b a n kutatja, a k k o r egyúttal összeköti a p é n z ü g y t a n t a s z e r v e s élet t u d o m á n y a i n a k egész sorozatával. E z e n a módon szolgálja a p é n z ü g y t a n h o z szegődött társadalmi elgondolás a t u d o m á n y o k
30
n a g y synlhezisét, a m e l y minden e m b e r i t u d á s legfőbb célja. Negyvenkét e s z t e n d ő v e l ezelőtt elképzelt elméleti e l g o n d o l á s o m a t e s z e r é n y é s t ö r e d é k e s vázlattal k í v á n t a m b e f e j e z ni, a b b a n a r e m é n y b e n , hogy t a l á n bírálóim r e n d s z e r e s m u n k á j a a t u d o m á n y t e z e n a m e z s g y é n is tovább f o g j a fejleszteni.
KERTÉSZ
JÓZSEF
K Ö N Y V N Y O M D Á J A ,
KARCAG.
