A legfontosabb szemelyi jovedelemad6t erinto valtozasok az ad6j6vairas megszlintetese. tovabba ezzel ellentetes hatasll valtozas. hogy a 27 % mertekli Egyes. meghatarozott juttataskent ad6kotelesse valik a reprezentaci6 es lizleti ajandekok juttatasa alapjan meghatarozott jovedelem (kiveve meghatarozott ertekhatarig a tarsadalmi szervezetek. koztestliletek. egyhazak, alapft\anyok altai nyujtott juttatasok). melyet 1.19-szeres ad6alap utan 16% szemelyi jovedelemad6 es 27% EHO terhel ( azaz tObb mint 51 %-ek ) Ezzel parhuzamosan lizleti ajandek 20 12-tol tarsasagi ad6 szempontb61 ismet elismert. a vallalkozasi te\'ekenyseg erdekeben felmerUit koltsegnek minosUL Valtozik az un. egyes meghatarozott juttatasok kore is. Ezek kozos jellemz6je. hogy az 1. 19%-kal novelt ad6alap utan 16% szemelyi jo\'edelemad6 es 27% EHO fizetesi kotelezettseg terheli a kitizet6t. Egyes meghatarozott juttatasnak mi nosUI 2012-t61 ismet ( 1) a munkaltat6 altaI valamennyi munkavallal6ja es/vagy azok kozeli hozzatartoz6ja reszere azonos feltetelekkel es m6don ingyenesen vagy kedvezmenyesen atadott termek. nyujtott szolgaltatas reven juttatott ad6koteles bevetel: valamint (2) a l11unkaltat6 altai munkavallal6i szamara bels6 szabalyzat alapjan azonos ad6alap kiegeszltes 2012-t61 csak a 2 milli6 424 ezer forint eves brutt6 jovedelem osszeghatart meghalad6 jovedelemre alkalmazand6. 20 13-t61 az ad6alap kiegeszftes a jogszabaly eltelmeben teljes mertekben eltOrlesre kerliL
Valtozik a munkaltat6 altai nyujtott juttatasok ad6zasa is. Ebbe a Korbe az un. cafeteria rendszer keretebe tartoz6 juttatasok sorolhat6k. A beren kfvUli juttatasok nylljtasat 10 % mertekil el2.eszsegUgvi hozzajarulas fizetesi kotelezettseg terheli 2012-t61 a 16% szemelvi jovedelemad6 melJett. melvek alapja a juttatas ertekenek 1.l9-szerese.A fenti kedvezmenves kozteher mellett adhat6 beren kfvUli juttatasok azonban csak 500 ezer forintos eves ertekhatarig nvldthat6k. az ezen osszeghatar felett nYlljtott juttatas mar az lll1. egyes meghatarozott juttatasok korebe kerlil at, amely utan a szemelyi jovedelemad6 mellett nem 10% hanem 27 % EHO tizetendo. 2012. januar 1-t61 valtozik maguknak a beren kivlili juttatasoknak a kore is. kUlonosen az etkezeshez kapcsol6d6 juttatasok tekinteteben. Az univerzalisan bevalthat6 etkezesi utalvany mar nem minoslil beren klvUli juttatasnak. helyet az un. Erzsebet utalvany veszi at. A fogyasztasra kesz etel formajaban, illetve a fogyasztasra kesz etel \'asarlasarajogosft6 un ... Erzsebet utalvany" form<\jaban adhat6 juttatas erteke maximum ha\'i 5 ezer Forint. . A munkavallal6 az Erzsebet feltetelekkel es m6don teljesftettjuttatas. Az Uzleti rendezvennyel osszefuggesben a kiftzet6 altaI viselt koltsegek is ideertve szemelyenkent a minilmllber 25%-at meg nem halad6 ajandektargy k51tseget is ~ egyes meghatarozott j uttatasnak m inosUL Szinten ebbe a korbe - vagyis az egyes meghatarozott juttatasok korebe tartoznak az olyan ad6mentesnek illetve Uzleti ajandeknak nem tekinthet6 Uzletpolitikai (reklam) celu juttatasok. amelyek nem tartoznak a szerencsejatek tOrveny hatalya ala. UtaJvany mellett munkahelyi (Uzemi) etkeztetest is valaszthat havi 12 ezer 500 Forint eltekhatarig, de csak ott aho! van Uzemi konyha! Tovabbra is beren kivUli juttatasnak min6slil a munkaltat6 altai a Szechenyi Pihen6-kartyara utalt tamogatas. amely 20 12-t61 harom egymast61 elklilonftett alszamlat foglal magaban. Az egyes al-szamlakra utalhat6. beren kivUli juttatasnak min6sUJo tamogatas maximalis osszege: (I) szallashely szolgaltatas eseten legfeljebb evi 225 ezer Forint. (2) vendeglatas eseten legfeljebb evi 150 ezer Forint, (3) szabadid6 szolgaItatas esten legfeljebb e\i 75 ezer Forint. A beren kfvUli juttatasokat erint6 tovabbi valtozas. hog) az internet szolgaltatas
a reprezentaci6
es az
Vegtorles:tes TOV{lbbi lenyeges va1tozas. hogy a tOrveny adomentesse teszi a munkaltato altaI a ll1unkavallalonak nylljtott, vegtOrleszteshez adoU vi ssza nell1 terftend6 tall10gatas 7 millio 500 ezer Forintot meg nem halado reszet. A tamogatast a tOrveny ertelll1eben utalhatja kozvetlenUI a penzUgyi intezmeny reszere. de a torveny lehet6seget nyujt arra is, hogy amennyiben a magansze11lely mar teljesitette a vegtorlesztest, a ta11l0gatas nyujtasara kozvetlenlil a magansze11lely reszere kerUljon SOl'(megfelel6 igazoJasok birtokaban). A fenti. adomentes ta11l0gatas nyujtasat a tOrveny a 2011. szepte11lber 29. es 2012. februar 28. kozotti id6szakban teszi Jehet6ve. A munkaltato altaI a 1l111nkavallalo vegtOrlesztesehez nyujtott kall1atll1entes ko1cson utan se11lkell kamatkedvezmenyb61 szar11lazo jovede111let megallapftani.
A munkavallalokat erint6 va1tozas, hogy a biztosftott altai fizetend6 egeszsegbiztositasies munkaer6-piaci jarulek merteke a korabbi 7.5 %-1'01 8.5 %-ra n6, tovabba szelesedik a jarulekalap is. 11lelynek eredmenyekent pI. a jubilellmi jutalmak. illetve vegkie1egftes is egyeni jaruleka1apot kepeznek. Az egeszsegUgyi szolgaltatasi jarulek havi osszege 5100 forintrol 6390 forintra eme1kedik.
Ves:teseg elhatarolas A tarsasagi adot erint6 egyik legfontosabb valtozas a vesztesege1hataroJas szaba1yainak valtozasa. Bar tovabbra is id6beli korlat es adohatosagi engedeJy ne1kUI hatarolhato el a keletkezett veszteseg a rendeltetesszeru joggyakorlas e1venek betartasaval, azonban annak felhaszna1asara a jov6ben lassabban A jogdijbevete1re jogosfto immaterialis joszag ertekesftesb61, illetve apportkent tOrten6 kivezcteseb61 szarmazo pozitfv eredmenyre 20 12-t61 a fejlesztesi tartalekra vonatkozo szabalyozashoz hasonlo fe1teteles ad6mentesseg kerUl bevezetesre. Ennek megfe1el6en csokkenthet6 a tarsasagi adoalap a jogdfjbevetelre jogosft6 immaterial is joszag ertekesfteseb61. illetve apportkent tOrten6 kivezeteseb61 szarmazo eredmeny lekotOtt tartaJekba atvezetett osszegevel. Az adoa1ap kedvezmeny feltetele. hogy 1ekotOtt osszeget az adozo az ad6evet kovet6 haroll1 ad6evben ujabb jogdfjbeveteJre jogosft6 i11lll1aterialis j6szag szerzesere oldja fel. A lul15kesftes Va1tozik az alu1t6kesftes szall1ftasa. A 11l0dosftas szerint az alult6kesftettseg szamitasakor nem csak azt a kotelezettseget kell figyele11lbe venni, all1elyre az ad6z6 az eredll1eny terhere kamatot fizet, hanem a kapcsolt vallalkozasokkal kerlilhet SOl',a korabbi evek elhatarolt vesztesege 20 12-t61legfeljebb a tarsasagi adoalap 50 %-anak erejeig ervenyesfthet6. 2012-t61 az atalakulas, illetve cegvasarlas utjan atvett vesztesegek csak kor1atozottan hasznalhatok fel. Ennek ll1egfelel6en a jogut6d csak abban az esetben jogosult a joge16d vesztesegenek felhasznalasara, ha az atalakulas eredmenyekent ajogel6d tarsasagban tObbsegi befolyassal rendelkez6 tag, illetve annak kapcsolt vallalkozasa szerez tObbsegi befolyast es a jogut6d ttirsasag az atalaku1ast kovet6 ket adoevben a jogel6d altai fo1ytatott legalabb egy tevekenysegb61 bevetelt, arbevetelt szerez. Cegvasarlas eseten a veszteseg
tovabbi felhasznalasanak feltetele, hogy a tarsasagban olyan szemely szerezzen tobbsegi befolyast, amely a megelozo ket ad6evben is folyamatosan kapcsolt vallalkozasi viszonyban allt az adoz6vaJ. Kivetel a fenti szabaly al6L ha az ad6z6. illetve a t5bbsegi befolyast szerzo tarsasag reszvenyeit szabalyozott piacon jegyzik, vagy a tarsasag a t5bbsegi befolyas megszerzeset koveto ket ad6evben tovabb folyta~ja tevekenyseget, es annak termeszete nem ter el jelentosen a t5bbsegi befolyas megszerzese elott vegzettoJ. Beje/entetf immateria/isj6s::ag Bevezetesre kerUi a bejelentett immateriaJis joszag (jogdijbevetelre jogosito immaterialis joszag) fogalma, amely adoztatisa a bejelentett reszesedeshez szemben fennallo kotelezettseget is, amelyhez a transzfenirakhoz kapcsolodo ad6alap csokkento tetel kapcsolodik. A szamitas soran a kotelezettseg osszege megegyezik a merlegben a befektetett penzUgyi eszkozok kozott, a kovetelesek kozott vagy az ertekpapirok kozott kimutatott penzkoveteles osszegeveJ. A/va//a/ko::as erdekeben e!ismat ko/tsegek Valtozik a tarsasagi ado szempontjab61 elismert koltsegek, rMorditasok kore is. Ennek megfeleloen 2012-tol elismert k()ltseg a szemelyi jovedelemado t5rveny szerinti reprezentacio, illetve Uzleti ajandek cimen szel1lelyi jellegu egyeb kitizeteskent elszamolt juttatas; az adomany jogcimen teljesitett kitlzetes felteve. hogy az ad6zo rendelkezik a kozhasznu szervezet, kiemelkedoen kozhasznLl szervezet, egyhaz illetve a kozerdeku kotelezettsegvallalas szervezoje altai kiallitott igazolassa[; valal1lint a jogszabalyon alapul6 terrtes nelkUl adott tamogatas, juttatas, atadas. E//enor::Olt kii{fo/di farsasag Az ellenorzott kUlfOldi tar sa sag reszere juttatott ellenertek kovetkezteben felmerUlo koltseg es rMorditas valtozatlanul, abban az esetben nem emeli az ad6 alapjat, ha az ad6z6 bizonyitja, hogy az a vallalkozasi tevekenysege hasonl6an t5rtenik. Az Adohatosagi bejelentesre nyitva a1l6 hatarido a szerzest koveto 60 nap. A bejelentett il1lmaterialis j6szag ertekes!teseboL apportkent t5rteno kivezetesebol szarmaz6 pozitiv eredmeny (elszamolt bevetel elszamolt rMordftast meghalad6 resze) levonhat6 a tarsasagi ad6alapb6L amennyiben azt az adozo az ertekesitest, illetve kivezetest megelozoen legalabb egy even at folyamatosan eszkozei kozOtt tartotta 11yilvan. A bejelentett immaterialis joszag barmely jogcime11 tOrteno kivezeteskori (kiveve atalakulas) veszteseg noveli az ad6zas eiotti eredmenyt. erdekeben merUit fel. Uj eloiraskent jelenik meg azonban, hogy az ad6zonak bizonyitasi k6telezettsege koreben a t5rvenyben meghatarozott reszletezettsegu nyilvantart{lst kell vezetnie az ellenorzott kUltOldi tarsasaggal kot5tt szerzodeseiroJ. Ezen tulmenoen az adozonak kotelessege bizonyitani. hogy Uzleti partnere ellenorzott kUlfOldi tarsasagnak l1linosUl-e. Afminosffeff ingat/ant lu/ajdon/6 tarsasagok 20 12-tol specialis szabalyokat vezet be a tarsasagi ado torveny a termotOldbol atminositett ingatlant tulajdonlo tarsasagokra, amelyek eseten az ilyen ingatlanok ertekesiteset specialis tobblet adozasi kotelezettseg ala vonja.
Az ad6zas rendjer61 sz616 torvenyt erint6 legfontosabb valtozasok Ad6regis::traci6s eljaras 20 12-tol az ad6szam megallapitasat megelozoen az ad6hat6sag ad6regisztraci6s eljarast fol)'tat Ie. mel)'nek eredmenyekent megallapitja az ad6szamot vagy megtagadja annak megallapitasat. Az ad6regisztraci6s eljaras soran az ad6hat6sag az ad6z6 vezeto tisztsegviselojere. kepviseletre jogosu It tagjara. illetve Kft. vagy Zrt. 50 %-ot meghalad6 merteku szavazati joggal vagy minositett tobbsegu befolyassal rendelkezo tagia vagy reszvenyesere vonatkoz6an vegez vizsgalatot. Az ad6szam megallapitasanak megtagadasara azon esetekben kerUlhet sor. ha a vezeto tisztsegviselore. resz\'enyesre az alabbi bevallas Ad6hat6sag reszere, Bi::onyta/an ad6jogi he/y::et beje/entese Uj intezmenykent bevezetesre kerUI a bizonytalan ad6jogi helyzet bejelentese. Az ad6z6 a fenti eljaras soran bejelentheti az Ad6hat6sagnak, hogy az ad6kotelezettseget keletkezteto tenyallas ad6jogi megiteleseben bizonytalan es emiatt a bevallasban feltUntetett ad6fizetesi kotelezettseg. illetve visszaigenyles hibas lehet. A bejelemest a hataridoben benylljtott bevalhisban kell megtenni. amelynek tovabbi feltetele. hogy a ben)ujtas napjan Ugyved. ad6tanacsad6. ad6szakerto vagy okleveles ad6szakerto altai ellenjegyzett jegyzokonyvben rogzitsek a bejelentes alapjaul szolgal6 tenyallast. az iranyad6 jogszabalyi rendelkezeseket, valalllint az indokolassal ellatott jogszabaly ertellllezest. A bejelentes kovetkezlllenyekent a kt~sobbi ellenorzes soran nem allapithat6 meg ad6birsag. illetve Illulasztasi birsag a kizar61ag a bejelentettjogszabaly ertelmezesbol fakad6. Ad6hat6sag altai feltart ad6hianyhoz kapcsol6d6an. A bejelenes nem vonatkozhat afara, innovaci6s jarulekra. a szokasos piaci ar megallapitasara. valamint ad6kedvezmeny igenybevetelere. Ad6hat6sagi e//enor::esek feltetelek valalllelyike fennall: • olyan gazdasagi tarsas<'tg jelenlegi vagy volt vezeto tisztsegviseloje vagy tagia. amely a 180 napon keresztUl folyamatosan fennal16. 15 milli6 forintot (Iegnagyobb ad6teljesitmenyu ad6z6 eseten 30 milli6 forintot) meghalad6 ad6tartozassal rendelkezik. vagy a a kerelem benyujtasM megelozo 5 even belUI 15 milli6 forintot (Iegnagyobb ad6teljesitmenyu ad6z6 eseten 30 milli6 forintot) ll1eghalad6 ad6tartozassal jogut6d nelkUI sZlint meg, a ad6szamat az Ad6hat6sag a kerelem benyujtasanak napjM megelozo 5 even bellil jogellenes mukodesre tekintetteljogerosen ti:irolte . • a kerelem benyujtasanak napjan 180 napon keresztUI folyamatosan Az ad6hat6sagi ellenorzesek szabalyai tobb tekintetben is m6dosulnak. A jovoben az ellenorzes megkezdeserol az Ad6hat6sag nem kUld elozetes ertesitest, az ellenorzes a ll1egbiz61evel kezbesitesevel. atadasaval megkezdodik. mely idopontt6l onel1enorzesre nincs lehetoseg. Uj ti1'l1su celzott ellenorzes kerlil bevezetesre. a gazdasagi esemenyek val6disaganak vizsgalatara iranyul6 ellenorzes. ll1elynek celja a vizsgalt ad6z6val szerzodeses kapcsolatban allt vagy all6 ad6z6k ad6kotelezettsegenek megallapitasa. ellenorzese celjab61 a szerzodesben foglalt egyes gazdasagi esemenyek val6disaganak ellenorzese. A kiutalas elotti ellenorzeshez kapcsol6d6an kiutalhat6va valik a tamogatas. illetve visszaigenyles Ad6hat6sag altai nem vitatott resze az ellenorzes fennmarad6 osszegre tekintettel Wrteno folytatasa mellett.
Megszunik a felszamolas alatt al16 valJalkozasok kCitelezo ellenorzese csakugy. mint a 3000 legnagyobb ad6teljesitmennyel rendelkezo ad6z6 rendszeres Valtoznak a felteteles ad6 megallapitas szabalyai. Az egyik legjelentosebb valtozas. hogy az ad6z6 kerelmezheti a felteteles ad6 megallapitasi eljaras soran hozott hatarozat tarsasagi ad6t erinto reszei nek jovobeni jogszabalyYaltozasra tekintet neJkUli 3 eves idotartamra sz616 alkalmazhat6saganak megallapitasat, amennyiben az ad6evet megelozo evben a foglakoztatotti letszam legalabb 200 fa es/vagy merlegfoosszege legaJabb I milliard forint. A felteteles ad6 megallapitas dija az ligylet ertek 1%-a. minimum 1 milli6 forint. maximum 8 milli6 forint. Szerzodes tipusra es szerzodes csomagra \'onatkoz6 dij 10 mi IIi6 forint. Gazdasagi celjitt tekint\'e egymassal tObb nem osszefUggo, de ad6jogi kovetkezmenyeiben azonos Ugylet dija jogUgyletenkent 8 milli6 forint. A tart6s felteteles ad6 megallapitasi kerelem dfja az ad6z6ra iranyad6 dij mertekenek h{tromszorosa, de legfeljebb 15 mi IIi6 Ft. SUrgossegi eljarasban tOrteno elbiralas eseten a dij az iranyad6 mertek ketszerese. Slirgossegi eljaras eseten az ininyad6 Ugyintezesi hatarido 60 nap helyett 30 nap. ellenorzest vegzo. ha a nyilvantartast az ad6z6 kesobb p6tolja. kotelezettseget teljesiti: ebben az esetben a kiszabott birsag korlatlanul mersekelheto. 2012. januar I-tol nem csak a fennall6 kapcsolt vallalkozasainak adatait koteles bejelenteni az elso szerzodeskotest koveto 15 napon belli!. hanem a kapcsolt vallalkozasi viszony megszuneset is (a megszLll1est koveto 15 napon beWI). A m6dosftas ertelmeben 2012-tol a beltOldi illetosegu ad6z6 kUltbldi telephelye es kapcsolt vallalkozasa kozotti ligylet eseten az ad6zas elotti eredmenyt nem kellm6dositani a szokasos piaci arhoz kapesol6d6an. amennyiben az ad6z6 tarsasagi ad6alapjitt nemzetkozi szerzodes alapjan ugy allapitja meg. hogy az ne tartalmazza a kliltOldon ad6ztathat6 jovedelmet. Az ad6zas rendjere yonatkozo valtozasok ertelmeben 20 12-tol az ellenorzes soran az Ad6hat6sag az angol. nemet es francia nyelven keszitett transzferar nyilvantartasokat is elfogadja. a transzferar nyilvantartasokra azonban tovabbra is a szigoru formai kovetelmenyeket tartalmaz6 magyar jogszabalyi kovetelmenyek vonatkoznak, Ennek megfeleloen jelentos kockazattaljarhat a kUltOldi kapcsolt vallalkozasok Fordifas
20 12-tol nines szlikseg h iteles magyar forditasra. illetve szakforditasra az angol. nemet es Francia nyelven rendelkezesre all6 gazdasagi esemen)t alatamaszt6 bizonylatok. szerzodesek vagy mas dokumentumok, tovabba a szokasos piaci ar meghata1'ozasaval osszefUggo nyilvantartasi kotelezettseg eseten, azokat az Ad6hat6sag az ellenorzes soran a f'enti nyelveken is elfogadja. NOl'ekvr5 birsagok
A 20 12-es evben novekednek a Ad6hat6sag altai kiszabhat6 birsagtetelek, A korabbi 75 %-1'61az ad6hiany 200 %-a1'a emelkedik a kiszabhat6 mulasztasi birsag, amennyiben az ad6hiany bizonylatok. konyvek. nyilvantartasok meghamisitasaval. illetve megsemmisitesevel fugg ossze, A minositett ad6z6k eseten alkalmazott alacsonyabb birsagme1'tek megszlintetesre kerlil. Az iratmegorzesi kotelezettseg elmulasztasa 2012-tol 1 milli6 forintig tel:jedo l11ulasztasi birsaggal sLljthat6, mig a nyomdai uton eloallftott bizonylatok megorzesenek elmulasztasa eseten a mulasztasi birsag maximumanak es a meg nem orzott bizonylatok szama szorzatanak megfelelo osszegu mulasztasi birsag vetheto ki. altai a fenti nyeheken keszitett transzferar nyilvanta1'tasok beltbldi tarsasagok altai tOrteno alkalmazasa.
Jelentos valtozasok lepnek eletbe a kornyezetvedelmi termekdijjal kapcsolatos szabalyozas terlileten is, Az egyik legjelentosebb valtozas. hogy termekdij koteles termeknek a csomagolas helyett a csomagol6eszkoz es egyeb csomagol6szer minoslil. A csomagol6szer fogalma a csomagol6anyagot es a csomagolasi segedanyagot fogJalja magaban. A valtoztatas kovetkezteben a to1'veny a termekdijfizetesi
kotelezettseget nem a csomagolast vegzohoz. hanem a beltoldi csomagol6 anyagot eloallft6hoz telepfti. A kUlfOldrol szarmaz6 beszerzesek eseten a szabalyozas nem valtozik.
A szakkepzesi hozzajarulas alapja a szocialis hozzajarulasi ad6 alapja. merteke pedig az ad6alap 1.5%-a. A szakkepzesi hozzajarulasi brutt6 kotelezettseg csak gyakorlati kepzes okan csokkentheto. A sajat munka\allal6k kepzesi koltsegevel
nem csokkentheto
Kapcso/t wi//a/ko::asok ko::otti arakka/ oss::efiiggo ad6::asi l'a/to::asok Tovabb novekszik az el nem keszftett transzferar nyilvantartasokhoz kapcsol6d6 mulasztasi bfrsag maximalisan kiszabhat6 osszege. Amennyiben az ad6z6 megserti a szokasos piaci ar meghatarozasaval osszefUggo nyilvantartasi kotelezettsegeit (ideertve az iratmegorzest is), elso alkalommal tovabbra is 2 milli6 forint nyilvantartasonkent (osszevont nyilvantartasonkent) a maximalis kiszabhat6 bfrsag. Ugyanakkor. ha a jogsertes az elso ellenorzest kti\"etoen sem szunik meg, akkor a ko\'etkezo ellenorzes soran mar nyil\'antartasonkent 4 milli6 forint a kiszabhat6 bfrsag plafonja. Ennel is szigorubb a megftelese annak. ha egy korabban mar ellenorzott, vag) ellenorizni kh"ant nyilvantartassal kapcsolatban esik ismeteJtjogsertesbe az ad6z6. kapcsol6d6an 2012-tol mar nem keletkezik csokkento
tetel.
.
