Audit účetní závěrky neziskových organizací

Bankovní institut vysoká škola Praha Katedra finančnictví a ekonomických disciplín

Audit účetní závěrky neziskových organizací Diplomová práce

Autor:

Bc. Pavla Kellnerová Finance

Vedoucí práce:

Praha

Mgr. Alena Klumparová

Duben, 2013

Prohlášení: Prohlašuji, ţe jsem diplomovou práci zpracovala samostatně a v seznamu jsem uvedla veškerou pouţitou literaturu. Svým podpisem stvrzuji, ţe odevzdaná elektronická podoba práce je identická s její tištěnou verzí, a jsem seznámena se skutečností, ţe se práce bude archivovat v knihovně BIVŠ a dále bude zpřístupněna třetím osobám prostřednictvím interní databáze elektronických vysokoškolských prací. V Praze dne 15. dubna 2013

Bc. Pavla Kellnerová

2

Poděkování:

Ráda bych poděkovala mé vedoucí, paní Mgr. Aleně Klumparové za vedení diplomové práce a za její cenné rady při vypracování mé diplomové práce.

3

Anotace: Jako téma své práce jsem si zvolila Audit účetní závěrky neziskových organizací. Cílem mé práce je přiblíţení auditorských postupů při posuzování neziskových organizací. Hlavní část práce je zaměřena na auditorské postupy prováděné při ověřování neziskových organizací. Jednu část práce také věnuji právním formám neziskových organizací a daňové problematice, která je nezbytná pro správné posouzení neziskových organizací. Auditorské postupy jsem aplikovala na příkladu z praxe, který je uveden v závěru práce. Klíčová slova: Audit, neziskové organizace, daně, účetnictví, účetní závěrka.

Annotation: As the topic of my thesis I chose Audit of financial statements of non-profit organizations. The aim of my thesis is to approach the audit procedures for assesing non-profit organizations. The main part of the thesis is focused on the audit procedures performed in the validation of non-profit organizations. One part of the thesis also addresses the legal forms of non-profit organizations and tax issues, which is essential for propper assesments of non-profit organizations. I applied audit procedures in a practical example that is mentioned in the conclusion. Key words: Audit, non-profit organizations, taxes, accounting, financial statements.

4

Obsah Úvod ........................................................................................................................................... 7 1.

Vymezení pojmů ............................................................................................................ 9

2.

Neziskové organizace ................................................................................................... 13

2.1.

Právní formy neziskových organizací .......................................................................... 13

2.1.1.

Nadace a nadační fondy............................................................................................ 13

2.1.2.

Občanská sdruţení (OS) ........................................................................................... 14

2.1.3.

Obecně prospěšné společnosti (OPS) ....................................................................... 14

2.1.4.

Politické strany ......................................................................................................... 15

2.2.

Změny v příštích letech ................................................................................................ 16

3.

Daně neziskových organizací ....................................................................................... 18

3.1.

Daň z příjmů ................................................................................................................. 18

3.1.1.

Daň z příjmů právnických osob ................................................................................ 18

3.1.2.

Daň ze závislé činnosti ............................................................................................. 20

3.2.

Daň z přidané hodnoty (DPH) ...................................................................................... 20

3.3.

Daň silniční ................................................................................................................... 21

3.4.

Daň z nemovitostí ......................................................................................................... 22

3.4.1.

Daň z pozemků ......................................................................................................... 22

3.4.2.

Daň ze staveb ............................................................................................................ 23

3.5.

Daň darovací ................................................................................................................. 23

4.

Postupy a fáze auditu účetní závěrky ........................................................................... 25

4.1.

Rozvaha ........................................................................................................................ 26

4.1.1.

Dlouhodobý majetek ................................................................................................ 26

4.1.2.

Oběţný majetek ........................................................................................................ 28

4.1.3.

Vlastní zdroje............................................................................................................ 31

4.1.4.

Úvěry a závazky ....................................................................................................... 32

4.1.5.

Dotace ....................................................................................................................... 34

4.1.6.

Časové rozlišení a dohadné poloţky ........................................................................ 34

4.2.

Výsledkové účty ........................................................................................................... 35

4.2.1.

Náklady..................................................................................................................... 35

4.2.2.

Výnosy ...................................................................................................................... 36

4.3.

Daně .............................................................................................................................. 36

4.4.

Výkazy .......................................................................................................................... 37 5

4.5.

Příloha k účetní závěrce................................................................................................ 37

4.6.

Následné události.......................................................................................................... 39

4.7.

Výroční zpráva ............................................................................................................. 39

4.8.

Výrok a zpráva auditora ............................................................................................... 40

4.9.

Stanovení hladiny významnosti .................................................................................... 41

5.

Audit nadačního fondu ................................................................................................. 43

5.1.

Představení organizace ................................................................................................. 43

5.2.

Stanovení hladiny významnosti .................................................................................... 44

5.3.

Dlouhodobý majetek organizace .................................................................................. 44

5.4.

Oběţný majetek ............................................................................................................ 45

5.5.

Krátkodobý finanční majetek ....................................................................................... 46

5.5.1.

Pokladna ................................................................................................................... 46

5.5.2.

Bankovní účty ........................................................................................................... 48

5.6.

Pohledávky ................................................................................................................... 49

5.6.1.

Odběratelé................................................................................................................. 49

5.6.2.

Poskytnuté zálohy ..................................................................................................... 49

5.6.3.

Ostatní pohledávky ................................................................................................... 50

5.7.

Cestovní náhrady .......................................................................................................... 51

5.8.

Přijaté a poskytnuté dary .............................................................................................. 52

5.9.

Závazky ........................................................................................................................ 53

5.10.

Mzdy ......................................................................................................................... 54

5.11.

Časové rozlišení........................................................................................................ 56

5.12.

Daň z příjmů právnických osob ................................................................................ 58

5.13.

Ostatní daně .............................................................................................................. 59

5.14.

Ověření přílohy k roční účetní závěrce a účetních výkazů ....................................... 59

5.15.

Výrok a zpráva auditora ........................................................................................... 62

5.16.

Ověření výroční zprávy ............................................................................................ 63

5.17.

Následné události...................................................................................................... 64

Závěry a doporučení ................................................................................................................. 65 Seznam pouţité literatury ......................................................................................................... 67 Přílohy ...................................................................................................................................... 68

6

Úvod Neziskové organizace tvoří poměrně velkou skupinu jak v našem, tak celosvětovém hospodářství. Bohuţel, v odborné literatuře bývají tyto organizace mnohdy neprávem opomíjeny. K dostání jsou běţně pouze zákony, ale knihy s výkladem k jednotlivým právním formám nejsou obvykle k dostání. To je jedním z důvodů, proč jsem se rozhodla psát práci právě na toto téma. Neziskové organizace jsou poměrně sloţitou skupinou mezi účetními jednotkami. Je to z toho důvodu, ţe kaţdá právní forma neziskové organizace má vlastní zákon, kterým je upravována, na rozdíl od obchodních společností, které jsou upraveny všechny obchodním zákoníkem. Neziskové organizace se liší od obchodních společností především svým zaměřením a posláním. Z účetního hlediska jsou významným rozdílem jiné účetní standardy, kterými se neziskové organizace řídí. Další rozdíly mezi neziskovými organizacemi a obchodními společnostmi existují i z hlediska daňové problematiky. Řídí se sice stejnými zákony jako obchodní společnosti, ale existují pro ně mnohé výjimky a úlevy. Právě pro tyto rozdíly v nahlíţení na neziskové organizace můţe být pro auditora provádění auditu v neziskové organizaci sloţité. Audit neziskové organizace by měl být pro auditora stejnou rutinní záleţitostí, jako běţně prováděný audit obchodní společnosti. Bohuţel auditorské standardy jsou uzpůsobeny spíše obchodním společnostem, a tak si musí auditoři při prověřování neziskových organizací mnohé postupy přizpůsobit. Tyto rozdíly pak vyţadují náročnější přípravu na provedení zakázky. Většina auditorů se tak, pokud moţno, provádění auditu neziskových organizací vyhýbá. V první části své diplomové práce jsem se zaměřila na vymezení základních pojmů týkajících se dané problematiky auditu účetní závěrky neziskových organizací. Druhá část je zaměřena na právní formy neziskových organizací. Zde jsem konkrétně vypsala z hlediska auditu ty nejdůleţitější právní formy a jejich specifika. Dále se v této části zabývám nejvýraznějšími odlišnostmi účetních postupů neziskových organizací od účetnictví běţných obchodních společností. Ve třetí části se zabývám daňovou problematikou, která je v mnoha případech také odlišná od obchodních společností a pro správné provedení auditu je znalost této 7

problematiky nezbytná. Čtvrtá část uţ je zaměřena na konkrétní postupy v rámci provádění auditu neziskových organizací. V páté části jsem vyuţila teoretické znalosti provádění auditu a aplikovala jsem je na konkrétní neziskovou organizaci.

8

1. Vymezení pojmů Audit účetní závěrky je nezávislé ověřování účetních výkazů auditorem. Po provedení procesu ověření vydá auditor výrok o pravdivosti a věrnosti výkazů.1 Auditor je osoba provádějící audit. Podle zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech), §4, je to fyzická osoba která: 

má vysokoškolské vzdělání,



je způsobilá k právním úkonům a je bezúhonná,



absolvovala alespoň po dobu tří let odbornou praxi jako asistent auditora,



sloţila auditorskou zkoušku,



sloţila slib auditora aj.

Osobě splňující výše uvedené podmínky vydá Komora auditorů auditorské oprávnění a tato osoba pak můţe vykonávat auditorskou činnost. Auditorská společnost je společnost, které bylo Komorou auditorů vydáno auditorské oprávnění.2 Komora auditorů je právnická osoba, která je oprávněna vydávat auditorská oprávnění a zároveň dohlíţí, zda je auditorskými společnostmi (a auditory) dodrţován zákon o auditorech.3 Nezisková organizace je taková organizace, která nemá jako hlavní předmět činnosti podnikání. Mezi tyto organizace se řadí:4 

nadace a nadační fondy

1

Zdroj: RICCHIUTE, David N. Audit. str. 26 – vlastní úprava textu.

2

Zdroj: Zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech). § 2 odst. d) –

vlastní úprava textu. 3

Zdroj: Zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech). § 31 – vlastní

úprava textu. 4

Zdroj: Vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví

ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání – vlastní úprava textu.

9



občanská sdruţení



obecně prospěšné společnosti



zájmová sdruţení právnických osob



veřejné vysoké školy



církve a náboţenské společnosti



společenství vlastníků jednotek



politické strany a hnutí



jiné účetní jednotky, které nebyly zaloţeny a zřízeny za účelem podnikání.

Účetnictví neziskových organizací se řídí, stejně jako účetnictví obchodních společností, zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Dále se pak řídí prováděcí vyhláškou č. 504/2002 Sb. Na rozdíl od obchodních společností se neziskové organizace řídí účetními standardy č. 401 - 414 pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání. Neziskové organizace mohou vést účetnictví buď v plném, nebo ve zjednodušeném rozsahu. Účetnictví v plném rozsahu vedou všechny neziskové organizace, které mají zákonnou povinnost auditu. Ostatní neziskové organizace mohou vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu. U některých poloţek se pravidla účtování neziskových organizací zásadně liší proti obchodním společnostem. Nejvýznamnější rozdíly jsem níţe vypsala. Rozdíly: 1) Nezisková organizace neúčtuje o opravných poloţkách k dlouhodobému majetku, zásobám a pohledávkám. O opravných poloţkách k pohledávkám můţe účtovat jen tehdy, pokud jsou výnosy z pohledávek předmětem daně. Vţdy se jedná pouze o daňově uznatelné poloţky. 2) Rezervy můţe nezisková organizace vytvářet pouze pro opravy vlastního majetku vyuţívaného pro zdaňované příjmy. Rezervy nemůţe nezisková organizace tvořit ani pro nevyčerpanou dovolenou zaměstnanců. V tomto případě se nevyčerpaná dovolená zúčtuje jako dohadná poloţka.

10

3) Odpisy dlouhodobého majetku (vyuţívaného pro hlavní činnost) vede nezisková organizace pouze účetní. Daňové odpisy můţe organizace uplatňovat pouze u majetku, který je alespoň částečně vyuţíván pro ekonomickou činnost. 4) Některé kursové rozdíly jsou zúčtovávány stejně jako u obchodních společností do výnosů a nákladů. Jedná se o kursové rozdíly vzniklé u finančních prostředků. Kursové rozdíly z pohledávek a závazků jsou ale zúčtovány na účty 386 a 387 (kursové rozdíly aktivní a pasivní). Kursové rozdíly do rozvahy se provádějí vţdy ke konci účetního období a k prvnímu dni následujícího období jsou rozpuštěny opačným zápisem. Členění nákladů a výnosů v účetnictví neziskových organizací Neziskové organizace mají povinnost členit náklady a výnosy dle činností, ze kterých vznikly. Členění se provádí především pro účely daně z příjmů. Výsledek hospodaření z hlavní činnosti (poslání) není určen pro výpočet daně z příjmů. Pro daň z příjmů se vyuţívá výsledek hospodaření z hospodářské (vedlejší) činnosti. Více viz kapitola 3.1.1. Účetní výkazy neziskových organizací jsou dokumenty, které zobrazují finanční a majetkový stav organizace. Neziskové organizace vyuţívají dva účetní výkazy – Rozvahu a Výkaz zisků a ztrát. Výkaz Cash-Flow se u neziskových organizací nepouţívá. Rozvaha (bilance) uvádí v aktivech stav majetku a jiných aktiv, v pasivech výši vlastního jmění, závazků a jiných pasiv. Výkaz zisků a ztrát uvádí výsledkové účty a výsledek hospodaření organizace za sledované období. Výkazy neziskových organizací mají jinou formu a strukturu neţ účetní výkazy obchodních společností. Zásadně se liší především výkaz zisků a ztrát. V něm je na rozdíl od výkazu zisků a ztrát obchodních společností zobrazeno pouze sledované období a nikoliv minulé. Sledované období je rozděleno do dvou skupin podle typu činností. První skupinou je činnost hlavní (bohulibá) a druhou skupinou je činnost hospodářská (vedlejší ekonomická činnost). Jednotlivé náklady a výnosy jsou pak zaznamenávány do sloupce pod příslušnou skupinu, ze které vyplývají. Rozvaha se liší především v části aktiv. Zde není samostatný sloupec pro korekce jako u obchodních společností, ale konkrétní korekce jsou uvedené na samostatných řádcích. Ukázka jednotlivých výkazů pro neziskové organizace je uvedena v příloze č. 1.5

5

Zdroj: KOČÍ, P. a kol.. Nevýdělečné organizace 2012. str. 250 – 259 – vlastní úprava textu.

11

Účetní závěrka neziskových organizací je sestavována podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů a dle Vyhlášky č. 504/2002 Sb. Účetní závěrka obsahuje informace o uplynulém účetním období.6 Účtová osnova neziskových organizací je vyhláškou daný seznam účtů vyuţívaných pro potřeby účetnictví neziskových organizací. Uspořádání účtové osnovy je pro neziskové organizace jiné neţ pro podnikatelské subjekty.7 Ukázka směrné účtové osnovy pro neziskové organizace je uvedena v příloze č. 2. Výroční zpráva neziskové organizace je veřejně přístupný dokument, pomocí kterého organizace seznamuje společnost se svou činností a finanční situací. Ověření výroční zprávy neziskové organizace je součástí finančního auditu. Neziskové organizace podléhající povinnému auditu jsou ze zákona povinny sestavit výroční zprávu stejně jako obchodní společnosti. Povinnost sestavení výroční zprávy se týká především obecně prospěšných společností, nadací a nadačních fondů a politických stran a hnutí. Obsah výroční zprávy je různý dle právní formy organizace.8 Zpráva auditora je písemné vyjádření auditora k účetní závěrce. Zpráva auditora je veřejný dokument a obsahuje sdělení názoru auditora pro uţivatele této zprávy.9 Viz více kapitola č. 4.8.

6

Zdroj: KOČÍ, P. a kol.. Nevýdělečné organizace 2012. str. 250 – vlastní úprava textu.

7

Zdroj: Vyhláška 504/2002 Sb. §31 – vlastní úprava textu.

8


9


12

2. Neziskové organizace Neziskové organizace můţeme členit do dvou skupin:10 

státní neziskové organizace, které se podílí na realizaci veřejné správy na úrovni státu, regionu apod. (např. dětské domovy, knihovny aj.),



nestátní neziskové organizace, které zakládají občané a vykonávají činnosti vyplývající z jejich poslání (nadace a nadační fondy, občanská sdruţení, obecně prospěšné společnosti apod.).

2.1. Právní formy neziskových organizací Listina základních práv a svobod umoţňuje kaţdému občanu ČR svobodně se sdruţovat v různých společnostech, hnutích a jiných sdruţeních.11 Z článku 20 odst. 1. zákona č.2/1993 Sb. tedy vyplývá i právo na zřizování neziskových organizací. Jejich činnost se musí řídit nařízeními příslušných prováděcích předpisů.

2.1.1. Nadace a nadační fondy12 1)

Účel založení: Tyto organizace se zakládají pro dosahování obecně prospěšných cílů, kterými jsou zejména rozvoj humanitárních aktivit, ochrana lidských práv, rozvoj vzdělání apod.

2)

Zřízení a vznik: Jsou zřízeny písemnou smlouvou (zakládací listinou) a vznikají dnem zápisu do nadačního rejstříku.

3)

Činnost a hospodaření: Nadace a nadační fond musí s majetkem hospodařit tak, ţe jej budou vyuţívat pouze k účelům stanoveným v zakládací listině nebo ve statutu. Příspěvek poskytnutý těmito organizacemi jiným osobám můţe být vyuţit pouze v souladu s podmínkami organizace, jinak musí být vrácen. Nadace a nadační fondy musí vést účetnictví, buď v jednoduchém, nebo plném rozsahu.

4)

Zrušení a zánik: Zrušují se v případě, ţe splní účel, pro který byly zaloţeny, rozhodnutím soudu nebo rozhodnutím o úpadku. Zanikají ke dni výmazu z nadačního rejstříku.

10

Zdroj: Časopis AUDITOR, vydání 7/2011, str. 10 – vlastní úprava textu.

11

Zdroj: Zákon č. 2/1993 Sb. – Listina základních práv a svobod. čl. 20. odst. 1. - vlastní úprava textu

12

Zdroj: KOČÍ, P. a kol.. Nevýdělečné organizace 2012. str. 65 - 68 – vlastní úprava textu.

13

5)

Povinnost ověření účetní závěrky: Nadace má povinnost auditu vţdy. Nadační fond má povinnost auditu pokud jeho celkové náklady nebo výnosy převýší v kalendářním roce 3 mil. Kč, anebo hodnota majetku je vyšší neţ 3 mil. Kč.

2.1.2. Občanská sdružení (OS)13 1)

Účel založení: OS bývají nejčastěji zakládána pro činnost sportovních klubů, zájmových sdruţení aj. Velkou výhodou této právní formy je její ekonomická nenáročnost – není zákonem stanovený majetkový vklad při zaloţení společnosti.

2)

Zřízení a vznik: Občanské sdruţení vzniká na základě registrace na Ministerstvu vnitra a zároveň se tam ohlašují veškeré změny ve společnosti. Základním dokumentem jsou stanovy.

3)

Činnost a hospodaření: Způsob získávání vlastních prostředků musí být předem upraven ve stanovách (darem, z členských příspěvků apod.). Ve stanovách zároveň musí být uveden způsob vyuţívání těchto prostředků (např. na nákup dresů sportovního klubu, startovné na soutěţích aj.).

4)

Zrušení a zánik: Občanské sdruţení se zrušuje splněním účelu, pro který byla zaloţena, rozhodnutím nejvyššího orgánu, uplynutím doby, na kterou byla zaloţena apod. Po provedení likvidace (většinou) společnost zaniká výmazem z rejstříku Ministerstva vnitra.

5)

Povinnost ověření účetní závěrky: Nemá.

2.1.3. Obecně prospěšné společnosti (OPS)14 1)

Účel založení: V ČR existuje tato právní forma od 1. 1. 1996. Je zaloţena pro poskytování obecně prospěšných sluţeb (nejsou nijak specifikovány) a k dosaţení obecného blaha v oblasti kulturní, humanitární, vzdělávání a další.

2)

Zřízení a vznik: Zaloţit tuto právní formu mohou fyzické i právnické osoby na základě zakládací listiny nebo smlouvy. Vzniká zápisem do rejstříku OPS.

3)

Činnost a hospodaření: OPS mohou mít vedle hlavní činnosti také činnost doplňkovou, díky které můţe dosáhnout lepšího vyuţití prostředků. OPS můţe být

13


14


14

zároveň podnikatelem. V účetnictví musí OPS oddělovat náklady a výnosy spojené s doplňkovou činností od nákladů a výnosů souvisejících s hlavní činností. 4)

Zrušení a zánik: OPS se zrušují stejným způsobem jako běţné obchodní společnosti. Zrušení fúzí je moţné pouze s vnitrostátní OPS. Zaniká výmazem z rejstříku OPS.

5)

Povinnost ověření účetní závěrky: Zákon č. 248/1995 Sb. stanovuje povinnost ověření účetní závěrky auditorem v případě, ţe: 

čerpání dotací z veřejných rozpočtů přesáhne objem 1 mil Kč nebo



čistý obrat přesáhne hodnotu 10 mil. Kč.

2.1.4. Politické strany15 1)

Účel založení: Politická strana se zakládá pro výkon práva sdruţování v politických stranách a účasti na politickém ţivotě, vytváření zákonodárných sborů a orgánů uzemní samosprávy.

2)

Zřízení a vznik: Politická strana vzniká registrací na Ministerstvu vnitra. Návrh na registraci podává tzv. přípravný výbor, který vykonává činnost související se vznikem politické strany. K návrhu musí být připojena petice, obsahující podpisy nejméně jednoho tisíce občanů, kteří poţadují vznik takové strany. K návrhu musí být ještě připojeny stanovy politické strany.

3)

Činnost a hospodaření: Politická strana odpovídá za své závazky celým svým majetkem a členové strany za závazky strany neručí ani nijak neodpovídají. Strana sama nesmí vyvíjet hospodářskou činnost, ale můţe zaloţit obchodní společnost nebo být společníkem, členem jiné obchodní společnosti nebo druţstva v případě, ţe výhradním předmětem podnikání jsou: 

publikační a propagační činnost,



pořádání

kulturních,

rekreačních,

sportovních,

společenských

a

politických akcí, 

provozování nakladatelství, vydavatelství, tiskáren, rozhlasového nebo televizního vysílání,



výroba a prodej propagačních předmětů, které propagují činnost a program politické strany.

15


15

4)

Zrušení a zánik: Politická strana se zrušuje vlastním rozhodnutím nebo sloučením s jinou stranou. Dále se zrušuje rozhodnutím soudu nebo v případě, ţe Poslanecké sněmovně nepředloţí výroční finanční zprávu ve stanovené době.

5)

Povinnost ověření účetní závěrky: Tato povinnost je uloţena všem politickým stranám. Ověřenou výroční finanční zprávu včetně výkazů, přílohy, přehledu o darech a dárcích a přehledu o celkových příjmech a výdajích, musí politická strana předloţit Poslanecké sněmovně vţdy do 1. 4. následujícího roku.

Další právní formy neziskových organizací nemají povinnost nechat ověřit účetní závěrku auditorem. Jiné právní formy neziskových společností se od sebe liší svým zaměřením, ze kterého vyplývá i jejich účel zaloţení a řídí se samostatnými zákony, které přímo specifikují jejich způsob zřizování a zrušení (např. pro vysoké školy platí zákon č. 111/1998 Sb., o vysokých školách, ve znění pozdějších předpisů). Všechny vznikají a zanikají zápisem a výmazem z příslušných rejstříků. Níţe v tabulce uvádím počty u nás nejčastěji registrovaných neziskových organizací v roce 2010 a 2011. Stav k

Stav k

31.12.2010

31.12.2011

477

487

Nadační fondy

1 280

1 358

Obecně prospěšné společnosti

2 031

2 208

Politické strany, hnutí

171

168

Vysoké školy

27

27

Zájmová sdruţení právnických osob

1 196

1 262

Církevní organizace

4 362

4 376

Právní forma Nadace

Tab. č. 1 – Počet vybraných nestátních neziskových organizací. Zdroj: Veřejná databáze ČSÚ – Ekonomické subjekty podle právní formy

2.2. Změny v příštích letech V únoru 2012 byl schválen zákon o změně právní formy občanského sdruţení na obecně prospěšnou společnost. Tento zákon umoţňuje občanským sdruţením změnu na právní formu, 16

která jim lépe vyhovuje. Při změně právní formy se občanské sdruţení neruší ani nezaniká, změní se pouze jeho právní poměry. Moţnost provedení této změny platí do 31. 12. 2013. Další změnou do budoucnosti je ukončení zakládání obecně prospěšných společností. Tato událost souvisí s nově připravovaným zněním občanského zákoníku. Návrh říká, ţe stávající obecně prospěšné společnosti můţou setrvat v této právní formě a řídit se dál zákonem o obecně prospěšných společnostech, ale tento zákon uţ nebude dále novelizován. Další moţností je transformace obecně prospěšných společností na jinou právní formu (nadace, nadační fond, ústav). Tato změna je odůvodněna tím, ţe se jedná o odchylku vůči evropským standardům.

17

3. Daně neziskových organizací Daňová otázka je z pohledu neziskových organizací velmi citlivou problematikou. Protoţe jsou neziskové organizace zakládány pro bohulibé činnosti, existují pro ně některé daňové úlevy. Tyto úlevy jsou více rozepsány u jednotlivých daní. Neziskových organizací se týkají především tyto daně: 

daň z příjmů,



daň z přidané hodnoty,



daň silniční,



daň z nemovitostí,



daň darovací.

3.1. Daň z příjmů 3.1.1. Daň z příjmů právnických osob16 Zdaňovacím obdobím pro neziskové organizace je buď kalendářní, nebo hospodářský rok (aţ na výjimky jako např. vysoké školy), stejně jako u obchodních společností. Pro neziskové organizace platí jiný způsob zjišťování základu daně neţ u společností zaloţených za účelem zisku. Neziskové organizace musí vést v účetnictví odděleně výnosy a náklady z hlavní a vedlejší činnosti a zároveň odděleně vést výnosy a náklady, které jsou základem daně. Takový způsob vedení účetnictví umoţňuje účetní jednotce zjistit výsledek hospodaření podle jednotlivých činností a správně stanovit základ daně. U neziskových organizací jsou předmětem daně hlavně: 

výnosy z reklam,



výnosy z členských příspěvků,



výnosy z vedlejší činnosti,



výnosy z nájmu.

Od daně jsou pak osvobozeny: 

16

členské příspěvky přijaté podle stanov (nebo jiných zřizovacích listin),


18



u náboţenských organizací - výnosy ze sbírek, příjmy za církevní úkony,



nadace a nadační fondy - výnosy z pronájmu nemovitostí, uměleckých děl a výnosy z úrokových příjmů vyplývajících z nadačního jmění,



výnosy z činnosti, pro kterou byla organizace zaloţena (to platí jen v případě, kdy náklady vynaloţené na hlavní činnost nejsou niţší neţ výnosy z hlavní činnosti).

V případě, kdy výnosy z hlavní činnosti nebudou předmětem daně, bude na všechny náklady vynaloţené na hlavní činnost nahlíţeno jako na nedaňové. Sleva na dani: Neziskové organizace, na rozdíl od podnikatelských subjektů, mohou sníţit základ daně aţ o 30 %, maximálně však 1 mil. Kč. To platí pouze v případě, kdy prostředky získané touto úlevou budou vyuţity nejpozději ve třech bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích ke krytí nákladů souvisejících s hlavní činností. Pokud bude 30% sníţení niţší neţ 300 tis. Kč, můţe nezisková organizace odečíst od základu daně celých 300 tis. Kč, maximálně však do výše základu daně. Uvedené pravidlo platí pro většinu neziskový organizací. Jinak je to ale u veřejných vysokých škol a veřejných výzkumných institucí. Ty si mohou základ daně sníţit o 30 %, maximálně však o 3 mil. Kč v případě, ţe získané prostředky vyuţijí v následujícím zdaňovacím období ke krytí nákladů na vzdělávání, vědecké, výzkumné, vývojové a umělecké činnosti. Dále platí, ţe pokud bude 30% úleva niţší neţ 1 mil. Kč, lze odečíst 1 mil. Kč, maximálně však do výše základu daně. Neziskové organizace si nemohou od základu daně v ţádném případě odečíst hodnotu poskytnutých darů tak, jako je to umoţněno podnikatelským subjektům. Daňové přiznání: Povinnost podat daňové přiznání má kaţdý, komu vznikla daňová povinnost podle zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů. Pro neziskové organizace platí, ţe nemají povinnost podat daňové přiznání v případě, kdy nemají příjmy, které jsou předmětem daně, nebo mají pouze osvobozené příjmy. Nevýdělečné organizace, které splňují výše uvedené podmínky, ale nedodrţely podmínku vyuţití získaných prostředků sníţením základu daně, musí podat daňové přiznání a základ daně navýšit o nevyuţité prostředky.

19

Termín podání daňového přiznání je stejný jako u obchodních společností, tj. nejpozději 3 měsíce po uplynutí zdaňovacího období nebo 6 měsíců po uplynutí zdaňovacího období v případě povinnosti ověření účetní závěrky auditorem nebo při zpracování daňového přiznání daňovým poradcem.

3.1.2. Daň ze závislé činnosti17 Stejně jako u obchodních společností musí kaţdá nevýdělečná organizace zaměstnávající fyzické osoby odvádět daň ze závislé činnosti. Takové společnosti nejsou poplatníky, ale plátci daně z příjmů fyzických osob. Předmětem daně ze závislé činnosti jsou18: 

příjmy z pracovněprávního, sluţebního, členského nebo obdobného poměru,



odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob,



příjmy plynoucí poplatníkovi v souvislosti se současným, budoucím nebo dřívějším výkonem závislé činnosti nebo funkce bez ohledu na osobu plátce,



odměny za výkon funkce v orgánech obcí, v jiných orgánech územní samosprávy, státních orgánech, občanských a zájmových sdruţeních, komorách a v jiných orgánech a institucích.

Základem daně jsou příjmy ze závislé činnosti a funkční poţitky.

3.2. Daň z přidané hodnoty (DPH) Neziskové organizace se mohou stát osobou povinnou k dani v případě, ţe provozují ekonomické (vedlejší) činnosti. Ekonomickou činností se rozumí: 

soustavná činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících sluţby,



soustavně vykonávaná činnost podle zvláštních právních předpisů (např. činnost vědecká, literární, umělecká, právní, lékařská apod.),



soustavné vyuţívání hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů.

17


18

Zdroj: Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. § 3 – vlastní úprava textu.

20

Předmětem daně je: 

dodání zboţí nebo sluţby za úplatu,



převod majetku za úplatu.

Od DPH jsou osvobozeny tyto činnosti (týkající se především neziskových organizací): 

výchova a vzdělávání,



zdravotnické sluţby a zboţí,



sociální sluţby,



ostatní osvobozená plnění od DPH uvedená v § 61 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty.

Pro neziskové organizace je z hlediska DPH důleţité, zda jsou plnění úplatná nebo bezúplatná. Úplatná plnění jsou vţdy předmětem daně. Bezúplatná plnění nejsou předmětem daně v případě, kdy nespadají do právní dikce úplatného plnění (např. poskytnutí sluţby). Plátcem DPH se stane organizace, která19: 

překročila za posledních 12 měsíců obrat 750 tis. Kč,



pořídila sluţbu z Evropské unie od osoby registrované k dani s místem plnění v tuzemsku,



poskytla sluţbu do Evropské unie.

3.3. Daň silniční20 Pro neziskové organizace platí, ţe předmětem silniční daně jsou pouze vozidla vyuţívaná k činnostem, z nichţ plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů. Např. pokud nezisková organizace, která je sportovním oddílem, bude vozit své členy na sportovní turnaje sluţebním vozidlem, pak je uţívání vozidla osvobozeno od silniční daně. Pokud bude vozový park neziskové organizace podléhat silniční dani, základ daně bude stanoven stejně jako u obchodních společností.

19

Zdroj: Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. § 6 – vlastní úprava textu.

20


21

Základ daně je stanoven následovně: 

u osobního automobilu – dle zdvihového objemu motoru,



u návěsu - dle součtu největších povolených hmotností na nápravy a součet náprav,



u ostatních vozidel - dle největší povolené hmotnosti a počtu náprav.

Sazby daně jsou stanoveny zákonem č. 16/1993 Sb., o dani silniční. Sazby jsou stanoveny v korunách za kalendářní rok V případě, ţe nezisková organizace dovolí svému zaměstnanci vyuţití vlastního automobilu pro sluţební účely, pouţije buď sazbu stanovenou v zákoně, nebo sazbu daně ve výši 25 Kč za kaţdý den. Organizace si vybere sazbu, která je pro ni výhodnější. Stejné pravidlo platí i pro obchodní společnosti. Daňová povinnost k silniční dani vzniká v měsíci, v němţ byly splněny skutečnosti, pro něţ se vozidlo stalo základem daně. Zdaňovacím obdobím je kalendářní rok. Daňové přiznání musí daňový subjekt podat do 31. 1. následujícího roku za uplynulé období.

3.4. Daň z nemovitostí Obecně platí, ţe poplatníkem daně z nemovitostí je vlastník nemovitosti. Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí rozlišuje dva druhy daní z nemovitostí: 

daň z pozemků



daň ze staveb

3.4.1. Daň z pozemků Pro neziskové organizace se daň z pozemků stanoví stejným způsobem jako pro obchodní společnosti. Většina pozemků ve vlastnictvích neziskových organizací je však od této daně osvobozena. Jedná se např. o: 

pozemky tvořící jeden funkční celek se stavbou21: o slouţící škole nebo školskému zařízení,

21

Zdroj: Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí. § 4 – vlastní úprava textu.

22

o slouţící k výkonu duchovní správy církví a náboţenských společností, o ve vlastnictví sdruţení občanů, o ve vlastnictví nadace nebo obecně prospěšné společnosti, o slouţící zdravotnickému zařízení nebo zařízení sociální péče, o slouţící ke zlepšení ţivotního prostředí aj, 

veřejně přístupná sportoviště a parky,



pozemky ve vlastnictví veřejných vysokých škol, pokud slouţí k uskutečňování akreditovaného studijního programu



pozemky ve vlastnictví veřejných výzkumných institucí aj.

3.4.2. Daň ze staveb Daně ze staveb se týkají organizací, které evidují stavby ve svém majetku v účetnictví. Pro většinu těchto poloţek ale existuje osvobození. Od daně ze staveb jsou osvobozeny: 

stavby ve vlastnictví církví a náboţenských společností,



stavby ve vlastnictví občanských sdruţení a obecně prospěšných společností,



stavby slouţící o škole nebo školskému zařízení, o zdravotnickému zařízení nebo zařízení sociální péče, o nadacím, o občanským sdruţením zdravotně postiţených osob,



stavby ve vlastnictví veřejných vysokých škol a výzkumných institucí aj.

V případě, ţe neziskové organizaci vznikne povinnost podat přiznání k dani z nemovitosti, bude tato povinnost pravděpodobné vyplývat z vedlejší (ekonomické) činnosti organizace.

3.5. Daň darovací Poplatníkem daně darovací je nabyvatel daru. Donátor je ručitelem. V případě poskytnutí daru do jiného státu je poplatníkem donátor. Předmětem daně darovací je bezúplatné nabytí majetku (ne však takového majetku, který je předmětem daně dědické). 22 22


23

Pro neziskové organizace platí osvobození od daně darovací při bezúplatném nabytí majetku dle § 20 odst. 4 zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí. Pro uplatnění osvobození musí neziskové organizace splňovat důleţitou podmínku. Bezúplatně nabytý majetek musí být poskytnutý na účely uvedené v § 20 odst. 4, písm. a – e zákona č. 357/1992 Sb., jinak na osvobození nemají nárok.23 Přiznání k dani darovací při nabytí majetku osvobozeného od daně je uvedeno v příloze č. 3. Ostatní daně jsou z hlediska neziskových organizací posuzovány stejně jako u obchodních společností.

23

Zdroj: Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí, § 20 – vlastní úprava textu.

24

4. Postupy a fáze auditu účetní závěrky Audit účetní závěrky neziskových organizací je kontrola věrného a poctivého zobrazení informací v účetní závěrce dané organizace. Součástí auditu je vţdy ověření výroční zprávy nevýdělečné organizace. Auditor musí při posuzování dané neziskové organizace samozřejmě brát v úvahu její zaměření. Předpokladem ke správnému posouzení účetní závěrky je pro auditora znalost směrnic dané organizace a dalších dokumentů jako jsou například zápisy ze schůzí řídicích orgánů, zakládací listiny apod. Rozšířením finančního auditu nevýdělečné organizace můţe být sjednání prověrky plnění rozpočtu dané organizace. Výstup z prověrky se nepřikládá k účetní závěrce. Ověření plnění rozpočtu se provádí kvůli prověření dodrţování legislativních a administrativních postupů při hospodaření neziskových organizací. V tomto případě auditor přezkoumá činnosti neziskové organizace (hlavní i doplňkové), a poté posuzuje metody pouţité při sestavování rozpočtu. Metody musí být posouzeny s ohledem na specifické potřeby dané neziskové organizace a podle příslušné legislativy. Jinak bude posuzováno sestavování rozpočtu u vysokých škol a jinak u nadačních fondů. 24 Při ověřování plnění rozpočtu se auditor zpravidla zaměřuje na poloţky, u kterých vznikl velký rozdíl mezi plánem a skutečností. Důleţité je stanovit pomocí analýz důvody vzniku takových rozdílů a tím ověřit, zda jsou rozdíly oprávněné. Výkonnostní audit svým způsobem navazuje na ověřování plnění rozpočtu. Svým principem je tento druh auditu peněţním vyjádřením výsledků činností souvisejících s provozováním neziskových organizací. V praxi jde o vyčíslení efektivnosti a hospodárnosti zkoumané organizace. Pomocí tohoto auditu se hodnotí například úspěšnost veřejných programů (např. dotace). Součástí je i zhodnocení vyuţití nefinančních zdrojů (např. zařízení).25

24


25


25

4.1. Rozvaha Rozvaha neziskových organizací zobrazuje majetek a jeho zdroje krytí podobně jako u obchodních společností. Pro některé poloţky v rozvaze ale platí jiná pravidla, neţ u obchodních společností. Konkrétní rozdíly jsou rozepsány u jednotlivých poloţek rozvahy v této kapitole.

4.1.1. Dlouhodobý majetek Z pohledu dlouhodobého majetku je potřeba rozlišovat, zda se jedná o hmotný, nehmotný nebo finanční dlouhodobý majetek. Předmětem zkoumání v této oblasti je majetek, jehoţ doba uţívání v podniku je delší neţ jeden rok a hodnota je vyšší neţ 40 tis. Kč u hmotného a 60 tis. Kč u nehmotného majetku (stejné podmínky jako pro obchodní společnosti). Uvedené limity jsou podle zákona č 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Neziskové organizace obvykle tyto hodnoty majetku přebírají ze zákona a nestanovují si je jinak. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek26 Při ověřování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku je důleţité, aby se auditor zaměřil na následující faktory: 

dostatečnost předloţených podkladů, určujících původ majetku a jeho nabývací cenu (list vlastnictví, kupní smlouva apod.),



jak často dochází k obnově opotřebeného majetku,



jak účetní jednotka stanovuje účetní odpisové plány dlouhodobého hmotného majetku,



zda je daný majetek správně dle zákona zařazen do odpisové skupiny,



jakým způsobem je majetek financován – z vlastních zdrojů, nabytí darováním aj.

V rámci testování dlouhodobého hmotného majetku mohou být vyuţity následující analýzy: 

podíl dlouhodobého hmotného majetku na celkové výši aktiv (procentuální výpočet),



analýza ukazatele aktivity (celkové trţby / celkové aktivita),



meziroční srovnání stavu dlouhodobého hmotného majetku.

Auditor ověřuje postupy provádění kontrol v organizaci. U dlouhodobého hmotného majetku můţe jít například o kontrolu provádění fyzické inventury. Při této kontrole je zkoumán 26

Zdroj: DELOITTE AUDIT, s.r.o.. Příručka pro provádění auditu. str. 92 – 105 – vlastní úprava textu.

26

postup spolehlivosti inventury, sloţení inventarizační komise a mimo jiné správnost dokumentace související s inventurou. U nehmotného majetku je z jeho vlastní podstaty nemoţné provést fyzickou inventuru a proto se auditor musí spolehnout pouze na kontrolu dokumentace, která s majetkem souvisí a na případnou konzultaci s osobou odpovědnou za daný majetek (např. v rámci softwaru to můţe být pracovník z oddělení informačních technologií). Při kontrole odepisování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku auditor prověřuje výpočty odpisů. Dnes uţ jsou odpisy většinou automaticky propočítávány účetním softwarem, a proto je nutné vytvořit vlastní přepočet odpisů (např. v Excelu) a porovnat ho se záznamem v účetnictví. Touto kontrolou auditor zároveň ověří správnost zařazení majetku do příslušné odpisové skupiny. Dále by při kontrole majetku měl auditor porovnávat meziroční přírůstky a úbytky, jejich původ, a zda odpovídají skutečnosti. Tyto pohyby pak posuzuje se smluvní dokumentací týkající se daného majetku. V případě dlouhodobého majetku je tedy nutné zaměřit se na karty majetku, smluvní dokumentaci k majetku (kupní smlouva, znalecký posudek apod.) a zároveň ověřit zda tyto podklady odpovídají platné legislativě a částkám zaneseným v účetnictví. Dlouhodobý finanční majetek27 Auditor se v oblasti dlouhodobého finančního majetku musí věnovat především těmto faktorům: 

vlivu účetní jednotky ve společnosti, v níţ drţí majetkovou účast,



druhům cenných papíru drţených jednotkou,



stanovení reálné hodnoty daného majetku.

V případě neziskových organizací je dlouhodobý finanční majetek většinou drţen kvůli zhodnocení dočasně volných peněţních prostředků.

27


27

Vzhledem k tomu, ţe dlouhodobý finanční majetek můţe být rizikovým majetkem, je vhodné prodiskutovat správnost jeho ocenění s experty v této oblasti. Auditorská společnost má většinou vlastní specialisty, případně spolupracuje i s externími znalci. Auditor se mj. zaměřuje na výnosovou stránku dlouhodobého majetku. Zde přepočítává např. úrokový výnos z termínovaných vkladů. V případě, ţe organizace drţí majetkovou účast, je nutné nahlédnout do závěrky dceřiné společnosti a provést kontrolu vlastního kapitálu. V případě, ţe bude záporný, můţe organizace vytvořit opravnou poloţku pro majetkovou účast v příslušné výši. Pokud organizace poskytla dlouhodobou půjčku, je nutné provést odsouhlasení výše půjčky včetně úroků pomocí konfirmace. Auditor připraví konfirmační dopis, ve kterém je ţádost o odsouhlasení výše zmíněných poloţek. Konfirmační dopis buď sám, nebo prostřednictvím auditované organizace pošle protistraně. Vzor konfirmačního dopisu je uveden v příloze č. 4.

4.1.2. Oběžný majetek Tato oblast se týká především krátkodobých pohledávek, krátkodobého finančního majetku a zásob. Pohledávky28 Při kontrole pohledávek by měl auditor vzít v úvahu: 

druhy pohledávek, které vznikají při činnosti neziskových organizací,



obchodní podmínky organizace,



dobu splatnosti pohledávek,



kdo jsou protistrany organizace (okruh stálých protistran x jednorázové protistrany).

Při zjištění pohledávek po splatnosti by měl auditor u účetní jednotky prověřit důvody existence těchto pohledávek. Zároveň by měl auditor ověřit, zda byly k pohledávkám po splatnosti vytvořeny opravné poloţky dle směrnic organizace. Pro vyhodnocení pohledávek auditor můţe vyuţít tyto analýzy:  28

vyuţití poměrových ukazatelů např. doba obratu pohledávek,


28



porovnání podílu pohledávek po splatnosti na celkové výši pohledávek,



meziroční srovnání pohledávek z hlediska jejich výše a struktury,



v případě opravných poloţek porovnat jejich rozdíly a podloţení daných rozdílů.

Při posuzování poloţek v pohledávkách by se auditor měl věnovat smlouvám u významných protistran a ověřit, zda jsou pohledávky plněny podle smlouvy. U faktur vydaných provede auditor kontrolu tak, ţe prověří zůstatek účtu 311 – Odběratelé. Ověří nejvýznamnější poloţky na smluvní dokumentaci a provede kontrolu stavu účtu 311 na saldo účtu 311. Vzor konfirmačního dopisu na odsouhlasení pohledávek z vystavených faktur je v příloze č. 5 U poskytnutých krátkodobých půjček auditor odešle konfirmační dopis (viz příloha č. 4) na odsouhlasení stavu pohledávek. Takovou konfirmaci samozřejmě můţe auditor poţadovat i u ostatních obchodních pohledávek. V případě pohledávek za zaměstnanci je nutné prověřit důvod jejich vzniku, a zda jejich výše odpovídá předloţeným podkladům. V této oblasti je samozřejmě i moţná konzultace s personálním oddělením, resp. mzdovou účetní. Krátkodobý finanční majetek29 Zde se musí auditor zaměřit na tyto faktory:

29



počet bankovních účtů evidovaných organizací,



bankovní instituce, u kterých má organizace zřízené účty,



způsob schvalování plateb, oprávnění jednotlivých osob k této činnosti,



míra úročení u běţných účtů,



jaké krátkodobé cenné papíry organizace drţí,



způsob provádění inventury pokladních zůstatků a cenin,



kdo má na starost fyzickou pokladnu (kolik zaměstnanců má přístup k pokladně).


29

U krátkodobého finančního majetku auditor prověří pomocí bankovních konfirmací, příp. pomocí konečných výpisů z bankovních účtů, zda odpovídají konečné stavy bankovních účtů na stavy v bance. V případě pokladny auditor ověřuje, zda sedí konečný stav v účetnictví na výčetku z pokladny odsouhlasené od pokladníka a případně další pověřené osoby. Zásoby V účetnictví neziskových organizací se zásoby účtují obdobně jako v podnikatelských subjektech. Při prověrce zásob by se auditor měl zaměřit:30 

na stanovený postup oceňování a účtování zásob včetně jeho dodrţování,



na způsob skladování zásob,



na inventuru a pouţité postupy inventarizace,



jaké druhy zásob má účetní jednotka,



zda nedochází u některých výrobků k expiraci (např. lékařské materiály, jídlo apod.).

Vzhledem k tomu, ţe se neziskové organizace zabývají prospěšnou činností, jejich případná výroba se nedá posuzovat stejně jako u obchodních společností. Výroba je nejčastěji prováděna v chráněných dílnách, které své výrobky (např. keramiku, zápisníky aj.) prodávají, aby získaly prostředky na svůj provoz a pro své chráněnce. Tyto produkty jsou jedinečné svou podstatou a proto nelze posuzovat jejich prodejní hodnotu z trţního hlediska a srovnávat hodnotu na obdobném trhu mezi podnikatelskými subjekty (např. porovnání prodeje ručně vyráběných hrníčků v chráněné dílně s prodejem porcelánu vyráběného ve firmě zabývající se výrobou porcelánu). V případě provádění auditu v takové organizaci se auditor musí zaměřit pouze na kontrolu výrobního procesu, aby mohl v případě potřeby navrhnout optimalizace v rámci moţností organizace.

30

Zdroj: DELOITTE AUDIT, s.r.o.. Příručka pro provádění auditu. str. 111 – vlastní úprava textu.

30

4.1.3. Vlastní zdroje Tato kapitola se zabývá vlastním jměním a ostatními vlastními zdroji financování. Ty jsou u neziskových organizací účtovány principiálně stejně jako u podnikatelských subjektů, ale na jiné účty a to v účtové třídě 9 – Vlastní jmění, fondy a výsledek hospodaření.31 Vlastní jmění a fondy32 U vlastního jmění by se auditor měl zaměřit především: 

zda má daná nezisková organizace povinnost mít základní jmění (např. občanská sdruţení nemají povinnost vkladu ve formě základního jmění),



na původ vlastního jmění, a zda je zapsán v příslušném rejstříku,



z čeho se skládají fondy (přijaté a poskytnuté dary u nadačních fondů apod.),



existují v organizaci poloţky, u kterých se provádějí oceňovací rozdíly z přecenění na vrub nebo ve prospěch vlastního jmění,



zda souhlasí kumulovaný hospodářský výsledek se součtem hospodářských výsledků za minulá období a zda byl hospodářský výsledek správně vypořádán.

U neziskových organizací představují vlastní zdroje krytí majetku (stejně jako u výdělečných organizací). Skládají se z:33 

jmění (účtová skupina 90) o vlastní jmění, o fondy, o oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků,



výsledek hospodaření o účet výsledku hospodaření, o hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení, o kumulovaný nerozdělený zisk (příp. ztráta) minulých let.

Fondy jsou u neziskové organizace odlišné od fondů obchodních společností především svou skladbou. Fondy v neziskové organizaci zahrnují:34 31


32

Zdroj: DELOITTE AUDIT, s.r.o.. Příručka pro provádění auditu. str. 142 - 145 – vlastní úprava textu.

33


34


31



bezúplatně přijaté zdroje (finanční i fyzické) získané převodem aktiv od třetích osob (např. dar),



výtěţek z veřejných sbírek,



účelové zdroje vytvořené z hospodářského výsledku po zdanění,



další fondy tvořené podle zvláštních předpisů, stanov apod.

Specifickou oblastí z pohledu fondů jsou u neziskových organizací dary. Především v nadačních fondech a nadacích jsou přijaté a zároveň i poskytnuté dary účtovány na účet 911 – Fondy proti přijetí finančních prostředků (nebo fyzického daru). Do výnosů se zúčtovávají pouze dary poskytnuté zakladateli nebo případné účelové dary (na provoz) a to z důvodu krytí potřeb organizace (kancelářské potřeby, spotřeba pohonných hmot, mzdy aj.) Při kontrole darů by měl auditor prověřit nejvýznamnější částky jak z přijatých, tak z poskytnutých darů a porovnat jejich výše se smlouvami. Dále by měl na náhodně vybraném vzorku (z důvodu vysokého počtu poloţek) ověřit plnění ostatních darovacích smluv a to porovnáním odeslané částky s částkou uvedenou ve smlouvě. Zároveň je nutné zkontrolovat doklady přiloţené ke smlouvě (např. faktura nebo smlouva na konkrétní účel od obdarovaného). U přijatých darů by měl auditor kontrolovat, zda byly pouţity v souladu se smlouvou. Například: Společnost XY poskytne nadaci dar ve výši 1 mil. Kč. Ve smlouvě je uvedeno, ţe 15 % z částky je určeno ke krytí provozních nákladů nadace a zbylých 85 % je neúčelovým darem. Auditor prověří, zda bylo 150 tis. Kč zaúčtováno do výnosů a zbylých 850 tis. Kč na účet fondů.

4.1.4. Úvěry a závazky Úvěry od bankovních a jiných než bankovních subjektů Posuzování úvěrů u neziskových organizací probíhá podobně jako u obchodních společností. V oblasti úvěrů by měl auditor vzít v úvahu především: 35  35

správnost posouzení úvěru z časového hlediska,


32



podmínky sjednaných smluv (např. splátkové kalendáře apod.),



zda existují u neziskové organizace závazky z úvěru mezi propojenými osobami,



způsoby zajištění jednotlivých úvěrů,



k jakému účelu jsou úvěry vázány a zda je tato podmínka splněna.

Při kontrole výše úvěrů je důleţité, aby si auditor vyţádal konfirmace, ve kterých je odsouhlasený stav úvěrů. V případě bankovních úvěrů se příslušné bance zasílá dopis s ţádostí o zaslání konfirmace. Ten odesílá buď auditovaná společnost, nebo přímo auditor. Banka pak zpravidla odešle dvě vyhotovení konfirmací – jedno vyhotovení auditované společnosti a druhé přímo auditorovi. Bankovní konfirmace je nejsnazší a nejprůkaznější způsob ověření výše úvěru. Auditor si zároveň ale sám překontroluje způsob výpočtu úroků a správnost jeho zaúčtování. Závazky Závazek je cizí zdroj krytí majetku. Závazky neziskové organizace se výrazně neliší od struktury závazků obchodních společností. Závazky se účtují v účtové třídě 3 (krátkodobé závazky) a v účtové skupině 95 (pro dlouhodobé závazky). Při kontrole závazků se auditor zaměří především na:36 

druhy závazků vztahující se k činnosti účetní jednotky (různé dle podstaty neziskové organizace)



zda existují závazky po splatnosti (jak dlouho a proč?)



okruh dodavatelů (např. můţe mít jednotka stálé dodavatele apod.)



má nezisková organizace nějaké významné závazky vůči spřízněným stranám?



posouzení základních ukazatelů týkajících se finanční analýzy.

Při práci se závazky by měl auditor provést kontrolu dokumentace týkající se právě oblasti závazků. Jedná se především o smlouvy s významnými dodavateli nebo namátkově vybrané běţné smlouvy a dále smlouvy k fakturám s nejvyšší hodnotou. Závazky jsou samozřejmě také prověřovány pomocí konfirmací. Ty obvykle vypracuje účetní jednotka a zašle je k ověření protistraně. Ukázka této konfirmace je uvedena v příloze č. 6. 36


33

Další způsob prověření závazků (konkrétně faktur přijatých) je porovnání stavu účtu 321 se saldokontem účtu a s výpisem z knihy faktur. V případě, ţe se stavy neshodují, musí auditor prověřit příčiny zjištěných rozdílů. Můţe se jednat i o chybu nastavení softwaru. Pokud je tato chyba vyloučena, měla by účetní jednotka podat vysvětlení a případně provést opravu.

4.1.5. Dotace Dotace jsou nenávratně poskytnuté peněţní prostředky z veřejných rozpočtů (státní rozpočet, rozpočet Evropské unie apod.).37 Neziskové organizace jsou častými příjemci dotací. Při prověřování dotací by se měl auditor zaměřit na to: 

zda se jedná o provozní nebo investiční dotaci,



zda účetní jednotka přesně dodrţuje stanovený rozpočet,



zda jsou správně posuzovány jednotlivé poloţky týkající se dotace,



zda je v pořádku dokumentace týkající se dotace.

Dotace jsou specifickou skupinou při kontrole. Vzhledem k tomu, ţe jsou peněţní prostředky na dotace přerozdělovány z veřejných rozpočtů, existují kontroly dotací z příslušných orgánů. Kontrola auditora je v tomto případě tedy překontrolováním pro zjištění účetního stavu organizace.

4.1.6. Časové rozlišení a dohadné položky Účtování časového rozlišení a dohadných poloţek se provádí v neziskových organizacích stejným způsobem jako u obchodních společností. Časové rozlišení je z hlediska rozvahy účtováno na příslušné účty v účtové skupině 38x. Při kontrole časového rozlišení musí auditor dát pozor: 38 

zda bylo rozpuštěno časové rozlišení z minulých let (buď v plné výši, nebo příslušná část),



zda byly správně zúčtovány dohadné poloţky,



zda je dohadná poloţka nebo časové rozlišení zaúčtováno (vytvořeno) oprávněně,

37


38

Zdroj: DELOITTE AUDIT, s.r.o.. Příručka pro provádění auditu. str.138 – 141 a 172 – 175 – vlastní úprava

textu.

34



na správnost výše časového rozlišení a zhodnotit zda není výše opravné poloţky příliš nízká nebo naopak nadhodnocená (většinou je vycházeno ze zkušeností z minulých let).

Časové rozlišení se provádí z důvodu správného zobrazení hospodářského výsledku v organizaci. Auditor by proto měl tuto oblast pečlivě prověřit, aby nedošlo ke zkreslení hospodářského výsledku organizace.

4.2. Výsledkové účty Náklady a výnosy jsou u neziskových organizací stejné jako u podnikatelských subjektů (5 – Náklady, 6 – Výnosy), ale přiřazení konkrétních účtů v účtové osnově neziskových organizací se liší od směrné účtové osnovy obchodních společností. Obecně platí pro všechny neziskové organizace stejné zásady jako u obchodních společností: 39 

akruální princip - věcně časová souvislost výsledkových účtů s příslušným obdobím,



adresnost - vykazování pouze takových výnosů a nákladů, které se váţí k dané účetní jednotce,



kumulativnost - výnosy a náklady jsou evidovány narůstajícím způsobem.

4.2.1. Náklady Náklady představují spotřebování ekonomického zdroje pro splnění účelu organizace a zároveň představují budoucí vynaloţené peněţní prostředky. V případě neziskových organizací jsou obvykle největší skupinou provozní náklady. Při kontrole nákladů by měl auditor prověřit:40 

jaké druhy nákladů generuje daná organizace,



jakým způsobem jsou náklady schvalovány a kontrolovány,



zda jsou správně časově rozlišeny,



zda skutečně přísluší dané organizaci,

39


40


35



zda jsou správně posuzovány,



jakým způsobem jsou kalkulovány odměny.

4.2.2. Výnosy Vzhledem k tomu, ţe neziskové organizace jsou zaloţeny pro bohulibou činnost, mají jejich výnosy jinou podstatu neţ výnosy výdělečných společností. Nejsou totiţ jejich hlavním záměrem. Při kontrole výnosů by se auditor měl zaměřit: 

na povahu jednotlivých výnosů v organizaci,



zda je správné časové rozlišení výnosů,



zda jsou dary správně posouzeny do výnosů (peněţní prostředky darované na provoz neziskových organizací musí být zaúčtovány do výnosů, ostatní do rozvahy),



zda výnosy pokryly náklady, příp. ţádat vysvětlení proč tomu tak nebylo.

4.3. Daně Některé daně jsou z hlediska neziskových organizací posuzovány jinak neţ u obchodních společností (viz kapitola 3). Pro správnou kontrolu hodnot a zaúčtovaných daní, musí být auditor dobře seznámen se specifikací daní dané neziskové organizace. Při kontrole daní musí auditor vzít v úvahu: 

jaké daně nezisková organizace platí,



zda v kontrolovaném období probíhaly kontroly z finančního úřadu,



zda účetní jednotka vyuţívá sluţeb daňového poradce nebo si stanovuje daně sama,



zda organizaci vyplývá závazek nebo pohledávka z odloţené daně z příjmů (pouze v případě vykonávání ekonomické činnosti).

Pokud byly v neziskové organizaci provedeny finančním úřadem kontroly na jednotlivé daně, měl by auditor prověřit důvody kontroly. V případě, ţe byly kontroly ukončeny, auditor by měl dostat k nahlédnutí stanoviska finančního úřadu a výsledky jednotlivých kontrol. Pokud kontrola stále ještě probíhá, auditor by měl být informován o stavu situace. V případě probíhající kontroly by měl auditor dostat k nahlédnutí dosavadní zápisy související s kontrolou. 36

V případě neziskových organizací můţe být problémem odloţená daňová povinnost. Pokud organizace nevyuţívá sluţeb daňového poradce a stanovuje si daně sama, můţe dojít k přehlédnutí vzniku odloţené daňové povinnosti. Nezisková organizace nemusí účtovat o odloţené daňové pohledávce, stejně jako obchodní společnost. V případě odloţeného daňového závazku je nutné o něm ze zákona účtovat. Pokud by nebyl tento princip dodrţen, nemůţe auditor vydat výrok bez výhrad.

4.4. Výkazy41 Nedílnou součástí práce auditora je i ověřování účetních výkazů organizace. Auditor především prověřuje, zda údaje uvedené ve výkazech odpovídají auditovaným údajům v hlavní knize a zda nebyl změněn způsob vykazování proti minulým obdobím. Pokud taková změna nastala, auditor zjišťuje její oprávněnost a zda je tato změna řádně popsána v Příloze účetní závěrky. Důleţitým faktem při posuzování výkazů je proces sestavování výkazů (manuálně, automaticky účetním softwarem). Pokud jsou výkazy automaticky generovány softwarem, je sloţitější v nich provádět drobné změny (např. časové posouzení poloţek, zaokrouhlení apod.). Můţe se stát, ţe výkazy nesedí o jedničky (zaokrouhlení na tisíce). V takovém případě je vţdy nutné upravit zaokrouhlení výkazů tak, aby se pasiva a aktiva rovnala. Úprava se provádí přehodnocením některých zaokrouhlení. Při posuzování výkazů neziskových organizací musí auditor vzít v úvahu, ţe neziskové organizace vyuţívají jiný formát účetních výkazů neţ obchodní společnosti. Ukázka formuláře je v příloze č. 1.

4.5. Příloha k účetní závěrce Příloha k účetní závěrce popisuje údaje uvedené ve výkazech a zároveň je doplňuje, aby účetní závěrka jako celek podávala věrný a poctivý obraz účetnictví. Forma přílohy závisí čistě na společnosti, ale obsah a náleţitosti jsou přesně dány vyhláškou č. 504/2002 Sb.

41


37

Při kontrole přílohy k účetní závěrce se auditor zaměřuje na moţnou chybu prezentace, ale i na úplnost a platnost informací uvedených v příloze k účetní závěrce. Auditor ověřuje, zda příloha obsahuje zejména tyto náleţitosti:42 

název neziskové organizace,



právní formu,



rozvahový den a datum sestavení účetní závěrky,



identifikační číslo,



popis poslání (u obchodních společností předmět podnikání),



údaje o zřizovatelích, zakladatelích a údaje o vkladech do vlastního jmění,



údaje o účetním období a účetních metodách,



významné události, které nastaly mezi rozvahovým dnem a datem sestavení účetní závěrky,



názvy jiných organizací, v nichţ můţe mít organizace podíl



popis účetních událostí a významných poloţek,



přehled o přijatých a poskytnutých darech,



přehled o veřejných sbírkách,



popis způsobu vypořádání výsledku hospodaření a další.

Některé informace je třeba ověřit dle příslušných rejstříků (obchodní rejstřík, rejstřík o.p.s. aj.) a případně podle stanov a statutů jednotlivých organizací. V příloze je často nutné upravit některé hodnoty o jedničku (zaokrouhlení na tisíce) a to z důvodu předchozí úpravy zaokrouhlení ve výkazech. Částky uvedené v příloze musí plně odpovídat hodnotám uvedeným ve výkazech. Při kontrole účetní závěrky můţe auditor vyuţít pomocný formulář pro zjištění, zda účetní závěrka skutečně obsahuje vše potřebné. Tento formulář je rozvrţen na jednotlivé kapitoly jako příloha. U jednotlivých kapitol (řádků) si pak auditor zaznamená, zda je pro danou organizaci poloţka relevantní a následně, zda je v příloze uvedena. Ukázka formuláře je uvedena v kapitole č. 5.14, kde jsem formulář vyuţila pro praktickou činnost.

42

Zdroj: Vyhláška č. 504/2002 Sb. § 30 – vlastní úprava textu.

38

4.6. Následné události Posouzení následných událostí je důleţitou součástí provádění auditu. Auditor si tak ověří, zda k datu účetní závěrky nedošlo k významným událostem, které by zásadním způsobem mohly ovlivnit účetní závěrku organizace za uplynulé období. Mezi takové události můţe patřit např.: 

vstup do likvidace,



rozhodnutí o fúzi,



změna právní formy,



změna v osobách v řídících orgánech apod.

Následné události je moţné ověřit např. nahlédnutím do obchodního rejstříku (do jiných příslušných rejstříků).

4.7. Výroční zpráva Povinnost sestavovat výroční zprávu mají tyto neziskové organizace: 

obecně prospěšné společnosti,



nadace a nadační fondy,



politické strany.

Jiné neziskové organizace mohou výroční zprávu sestavovat dobrovolně. Výroční zpráva, stejně jako příloha k účetní závěrce, můţe mít jakoukoliv formu, ale musí splňovat obsahové náleţitosti. Auditor u výroční zprávy ověřuje zda:43

43



uvedené informace přesně odpovídají stavu v účetnictví,



jsou informace jednoznačné a srozumitelné,



výroční zpráva obsahuje zákonem poţadované informace.


39

4.8. Výrok a zpráva auditora Zpráva auditora je veřejně přístupný písemný dokument, ve kterém auditor vyjadřuje názor na správnost účetní závěrky dané společnosti. Výrok auditora pouze udává, zda účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz o hospodaření společnosti. Kladný výrok auditor nijak nezaručuje, ţe společnost není v hluboké ztrátě nebo není podkapitalizovaná. Zpráva auditora je zpravidla členěna na čtyři části:44 1)

Úvod zprávy Zde je uvedeno prohlášení, ţe auditorská společnost provedla audit účetní závěrky za dané období.

2)

Prohlášení odpovědnosti statutárního orgánu V této části je uvedeno, ţe za sestavení účetní závěrky, která podává věrný a poctivý obraz, je odpovědný statutární orgán

3)

Prohlášení odpovědnosti auditora Zde auditorská společnost prohlašuje, ţe její odpovědností je vyjádřit názor (výrok) k předloţené účetní závěrce.

4)

Výrok auditora Výroky auditora jsou tři: 

bez výhrad (nepodmíněný názor) – znamená, ţe předloţená účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz účetnictví,



s výhradou (podmíněný názor) – tento výrok říká, ţe v účetní závěrce existují určité záleţitosti (významné, ale ne závaţné), které mohou zkreslit uvedené údaje,



záporný výrok (nepříznivý názor) – říká, ţe údaje v účetní závěrce nepodávají věrný a poctivý obraz účetnictví.

Auditor můţe i odmítnou vydat výrok. Stává se to v případě, kdy auditor nemá dostatek podkladů a společnost nespolupracuje.

44

Zdroj: RICCHIUTE, David N. Audit. str. 85 – 93 – vlastní úprava textu.

40

Ukázky výroků:45 Výrok bez výhrad Dle našeho názoru podává účetní závěrka věrný a poctivý obraz aktiv a pasiv, nákladů a výnosů a výsledku hospodaření společnosti XYZ k 31.12.2012. Výrok s výhradou „S výjimkou vlivu“ určité záleţitosti podává účetní závěrka věrný a poctivý obraz aktiv a pasiv, nákladů a výnosů a výsledku hospodaření společnosti XYZ k 31.12.2012. Záporný výrok Dle našeho názoru nepodává účetní závěrka věrný a poctivý obraz aktiv a pasiv, nákladů a výnosů a výsledku hospodaření společnosti XYZ k 31.12.2012. Na konci auditorské zprávy musí být uvedeno datum vydání zprávy a podpis auditora. V případě, ţe chce auditor upozornit organizaci na některé nesrovnalosti, udělá to pomocí dopisu pro vedení společnosti. Tento dokument není veřejný a slouţí pouze pro potřeby organizace.

4.9. Stanovení hladiny významnosti Stanovení hladiny významnosti (materiality) je pro provádění auditu velmi důleţité. Hladina významnosti se uvádí v procentech a následně v konkrétních částkách. Drobné rozdíly pod hranicí materiality neovlivňují zásadním způsobem účetní závěrku organizace. Hladina významnosti se obvykle stanovuje v procentech z:46 

hospodářského výsledku před zdaněním (cca 3 – 7 %),



celkových aktiv (cca 1 – 3 %),



vlastního jmění (cca 3 – 5%),



výnosů (cca 1 – 3 %).

45


46


41

U neziskových organizací se stanovení hladiny významnosti nejčastěji provádí z celkových aktiv nebo příp. vlastního jmění. Ostatní skupiny nejsou u neziskových organizací tak výrazné. Samozřejmě na základě dohody s řídícími orgány společnosti můţe být hladina významnosti stanovena i niţší a to z důvodů opatrnosti.

42

5. Audit nadačního fondu 5.1. Představení organizace Nadační fond J&T je neziskovou organizací, která byla zaloţena v roce 2004. Zabývá se poskytováním příspěvků potřebným. Hlavní oblastí, na kterou se Nadační fond J&T zaměřuje, je pomoc dětem v náhradní rodinné péči, sociálně slabým rodinám s dětmi, nemocným a handicapovaným lidem. Statut nadačního fondu47 Nadační fond J&T má plně splacené vlastní jmění ve výši 100 tis. Kč. Majetek organizace tvoří prostředky z vkladů zakladatelů, dále můţe být tvořen peněţitými prostředky, cennými papíry a movitým i nemovitým majetkem. Organizace vyuţívá veškerý svůj majetek k dosaţení účelu, pro který byla zaloţena. Poskytování darů Peněţní prostředky získává organizace pro svou činnost zejména, ale ne výhradně z přijatých darů. Nadační fond poskytuje dary osobám na základě vlastního úsudku. Ţadatel podá elektronickou ţádost o poskytnutí daru, která je vyhodnocena zaměstnanci organizace a následně správní radou. Po schválení ţádosti jedou zaměstnanci organizace navštívit ţadatele a tím si ověří, zda je ţádost oprávněná. Ke kaţdé návštěvě vyhotoví zaměstnanci zprávu, ve které vyjadřují svůj názor na situaci ţadatele. Zpráva je následně předloţena správní radě ke schválení (příp. k zamítnutí). Po případném schválení zprávy je ţadatel vyrozuměn o kladném stanovisku. Poté musí ţadatel odeslat organizaci veškeré dokumenty potřebné k sepsání darovací smlouvy a provedení úhrady daru. Pokud je poskytnutý dar nad 10 tis. Kč, provádí zaměstnanci u ţadatele následnou kontrolu. Zjišťují, zda je dar vyuţit způsobem uvedeným ve smlouvě. Ukázka darovací smlouvy je uvedena v příloze č. 7. Uvedená data jsou z roku 2011 a jsou zveřejněna na základě souhlasu Nadačního fondu J&T. Souhlas je uveden v příloze č. 8.

47

Zdroj: Statut Nadačního fondu J&T, dostupný z http://www.nadacnifondjt.cz/media/statut.pdf. Staţeno

11.3.2013.

43

5.2. Stanovení hladiny významnosti Hladina významnosti byla u Nadačního fondu J&T stanovena z výše celkových aktiv ve výši 1 %. Tato hranice byla zvolena záměrně, aby materialita byla co nejniţší z důvodu opatrnosti. Hladina významnosti vyšla ve výši 359 tis. Kč.

5.3. Dlouhodobý majetek organizace Z předloţené hlavní knihy (obratové předvahy) a deníku vyplývá, ţe Nadační fond J&T nevlastní ţádný dlouhodobý nehmotný nebo finanční majetek. V hlavní knize je uveden majetek pouze na účtu 022 a to automobil, který organizace vyuţívá výhradně ke sluţebním cestám svých zaměstnanců. Automobil byl pořízen na základě smlouvy a následně vystavené faktury. Nabývací hodnota automobilu činila 270 tis. Kč. Hodnoty v účetnictví odpovídají smluvní dokumentaci týkající se nákupu. Automobil byl zařazen do uţívání na základě předávacího protokolu v květnu 2011. Automobil je účetně odepisován od června 2011, tento postup je v souladu se směrnicemi Nadačního fondu J&T. Karta majetku je uvedena níţe.

Evidenční karta majetku Evidenční číslo Název Datum pořízení Poř. Cena

MNF/001 Služební automobil 27.5.2011 269 930,00 Kč

Účet majetku Účet oprávek

Odpisy Celkem odpisů

60

Měsiční odpis

Rok 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Celkem

Počet měsíců 7 12 12 12 12 5 60

Plán Odpis 31 492 Kč 53 986 Kč 53 986 Kč 53 986 Kč 53 986 Kč 22 494 Kč 269 930 Kč

Oprávky 31 492 Kč 85 478 Kč 139 464 Kč 193 450 Kč 247 436 Kč 269 930 Kč xxx

Obr. č. 1 – Evidenční karta majetku. Zdroj: Nadační fond J&T

44

022 082

4 499 Kč

Zůstatková cena 238 438 Kč 184 452 Kč 130 466 Kč 76 480 Kč 22 494 Kč - Kč xxx

Automobil je dle interních směrnic správně odepisován po dobu pěti let, jak je uvedeno na kartě majetku. Odpisy jsem prověřila přepočtem, viz níţe. Měsíční odpis

Odpis v roce 2011

269 930 ÷ 60 = 4 499 Kč

4 499 × 7 = 31 493 Kč

Rozdíl hodnot mezi kartou majetku a vlastním výpočtem byl způsoben rozdílným zaokrouhlením. Dle kontroly jsou tedy odpisy stanoveny správně. Dle účetního deníku byly zaúčtovány všechny odpisy příslušející do roku 2011. Předpis účtování byl následující MD 551 – Odpisy / D 082 – Oprávky k SMV. Odpisy byly zaúčtovány v souladu s účetními pravidly. Počátkem roku nebyl v účetnictví ţádný dlouhodobý majetek. Přírůstky tedy odpovídají konečnému stavu.

5.4. Oběžný majetek V účetnictví organizace byly jako oběţný majetek identifikovány zásoby na účtu 112. Celý zůstatek účtu se skládá z hmotných darů přijatých nadačním fondem, které nadační fond dále poskytuje potřebným.

Poloţka

Počet kusů Počáteční s.

Konečný s.

Počítače A

8

1

Monitory A

8

Počítače B

Cena za 1 ks

Zůstatek celkem Počáteční s.

Konečný s.

1 750 Kč

14 000 Kč

1 750 Kč

1

1 750 Kč

14 000 Kč

1 750 Kč

-

3

1 100 Kč

- Kč

3 300 Kč

Monitory B

-

3

1 100 Kč

- Kč

3 300 Kč

Web kamera

1

1

1 Kč

1 Kč

1 Kč

Hi-fi sestava

1

1

1 Kč

1 Kč

1 Kč

Sluchátka

2

2

1 Kč

2 Kč

2 Kč

Celkem

20

12

xxx

28 004 Kč

10 104 Kč

Tab. č. 2 – Stavy na účtu Materiál na skladě. Zdroj: Nadační fond J&T

45

Mezi konečným a počátečním stavem je rozdíl 18 tis. Kč. Počáteční stav byl tvořen počítači a monitory (dohromady 16 ks) s cenou 1 750 Kč za kus. Dále pak počáteční stav tvořila drobná elektronika oceněná v darovací smlouvě symbolickou jednou korunou za 1 ks. Tento zůstatek byl v účetnictví z roku 2010. Ke všem předmětům byly zpracovány darovací smlouvy, ve kterých byla stanovena hodnota daru. Nebylo tedy nutné při pořízení hmotné dary oceňovat. Přírůstky na straně MD byly v průběhu roku v celkové výši 11 000 Kč. Jednalo se o 5 počítačů a 5 LCD monitorů v hodnotě 1 100 Kč za 1 kus. Tyto počítače byly darovány nejmenovanou společností. K těmto počítačům byla sepsána darovací smlouva, ve které je přímo definován počet kusů a zároveň hodnota počítačů, pod kterou byly zařazeny. Úbytky na straně D se týkaly darovaných počítačů potřebným. Celkem bylo vydáno 7 ks počítačů v hodnotě 1 750 Kč za kus a 7 ks monitorů v téţe hodnotě (dohromady za 24 500 Kč). Dále nadační fond daroval 2 ks počítačů v hodnotě 1 100 Kč a 2 ks monitorů v téţe hodnotě (dohromady za 4 400 Kč). Celkem byly tedy v roce 2011 vydány hmotné dary v hodnotě 28 900 Kč. Účtování přírůstků (přijatých hmotných darů) bylo následující MD 112.1 – Materiál na skladě/ D 911.1 – Přijaté dary. Úbytky (poskytnuté hmotné dary) byly účtovány opačným zápisem, tedy MD 911.2 – Poskytnuté dary/ D 112.1 – Materiál na skladě. Způsob účtování odpovídá pravidlům stanoveným interními směrnicemi. Veškeré přírůstky i úbytky v zásobách odpovídají darovacím smlouvám, které Nadační fond J&T předloţil. Konečný stav účtu 112 tedy odpovídá skutečnosti.

5.5. Krátkodobý finanční majetek V oblasti krátkodobého finančního majetku eviduje nadační fond bankovní účty a pokladní hotovost.

5.5.1. Pokladna Počáteční stav na účtu 211 – Pokladna byl nulový. Konečný stav byl 171 Kč. Při ověřování vzniku zůstatku jsem procházela pokladní knihu. Obraty na jednotlivých stranách byly následující: 46

Poloţka

Částka

Za období D

76 914,00 Kč

Za období MD

77 085,00 Kč

Zůstatek

171,00 Kč

Tab. č. 3 – Obraty v pokladně. Zdroj: Nadační fond J&T

Poloţky na straně MD tvoří pouze převody z běţného účtu do pokladny. Všechny tyto poloţky jsou popsány jako „Dotace pokladny“. Do budoucna bych organizaci doporučila změnit popis např. na „Převod peněţních prostředků z BÚ do pokladny“. V případě, ţe by organizace v budoucnu získala dotaci, mohla by být tato textace napadena při kontrole dotační komisí a organizace by mohla dostat pokutu za porušení rozpočtové kázně dotace. Věcná správnost účtování je dodrţena. Pro převod peněţních prostředků byl vyuţit účet 261 – Peníze na cestě. Účtování je tedy následující MD – 211 – Pokladna CZK / D – 261 – Peníze na cestě. Všechny převody přes účet 261 byly skutečně provedeny z bankovního účtu nadačního fondu. Poloţky na straně D tvoří převáţně proplacení cestovních příkazů. Proplacení cestovních příkazů bylo zaúčtováno následujícím způsobem MD 512 – Cestovné / D 211 – Pokladna. Jednotlivý rozpad poloţek zúčtovaných na stranu D pokladny je uveden níţe v tabulce č. 4.

Poloţky na straně D

Částka

% z celkového obratu

Proplacení cestovného

45 499,00 Kč

59,16

Úhrada Fa v hotovosti

13 343,00 Kč

17,35

Dary v hotovosti

9 000,00 Kč

11,70

Školení

2 200,00 Kč

2,86

Dálniční známka

1 200,00 Kč

1,56

Celkem

70 042,00 Kč

92,63

Tab. č. 4 – Rozpad položek na straně D pokladny. Zdroj: Nadační fond J&T

Z tabulky č. 4 je jasné, ţe 60% vydaných peněz tvoří právě proplacení cestovného. Další významnou poloţkou je úhrada faktur. V tomto případě se jednalo o úhradu jedné faktury, která se týkala nákupu nových pneumatik na sluţební automobil. Poloţka dary v hotovosti je

47

tvořena dvěma částkami, kdy nadační fond uhradil za obdarované osoby náklady na bydlení. Zbylé částky jsou drobné výdaje za dálniční známku, kancelářské potřeby, poštovné apod. Všechny poloţky v pokladně byly podrobně přezkoumány. Účtování bylo správné a zaúčtované částky byly řádně podloţeny .

5.5.2. Bankovní účty Nadační fond J&T eviduje pět bankovních účtů. Tři účty jsou vedeny v domácí měně. Další dva účty jsou cizoměnové. Jeden je veden v amerických dolarech a druhý v eurech. Kaţdý z účtů má vlastní účel. První z účtů v domácí měně je vyuţíván pro běţný platební styk. Druhý účet vedený v české měně je vyuţíván pro samostatný projekt „Kouzelné Vánoce“ (více viz kapitola 5.8 Přijaté a poskytnuté dary) Třetí česko-korunový účet je brán jako rezervní. Cizoměnové účty vyuţívá organizace pro platby a dary v cizích měnách. Na cizoměnových účtech nebyly v průběhu roku vysoké zůstatky. Při potřebě prostředků v cizích měnách nadační fond nakupuje cizí měnu pouze v poţadované výši převodem z českokorunového účtu na cizoměnový účet. Pro zaúčtování převodů mezi bankovními účty pouţívá účetní jednotka účet 261 – peníze na cestě. Tento způsob účtování je správný. K 31. 12. 2011 byl konečný stav na účtu 261 – peníze na cestě nulový. K ověření zůstatků účtů byly nadačním fondem předloţeny konečné výpisy z bankovních účtů, na kterých byly uvedeny konečné zůstatky. Pro potřeby auditu však bylo potřeba vyhotovit bankovní konfirmace s ţádostí o potvrzení pro banku, u které jsou účty vedeny. Banka prostřednictvím konfirmace potvrdila zůstatky na běţných účtech, které se shodují se zůstatky evidovanými v účetnictví. Nadační fond nezřizuje termínované vklady. Kurzové rozdíly k 31. 12. 2011 byly provedeny. Z pohledu auditu byly k bankovním účtům předloţeny dostatečné podklady, na jejichţ základě bylo moţno ověřit zůstatky vykázané v účetnictví.

48

5.6. Pohledávky Nadační fond J&T vykazuje k 31. 12. 2011 následující pohledávky:

Poloţka

Hodnota

311 - Odběratelé

15 674,00 Kč

314 - Poskytnuté zálohy

2 608,00 Kč

315 - Ostatní pohledávky

970 484,00 Kč

Celkem

988 766,00 Kč

Tab. č. 5 – Pohledávky k 31. 12. 2011. Zdroj: Nadační fond J&T

5.6.1. Odběratelé K ověření zůstatku na účtu 311 – Odběratelé jsem porovnala pohyby na tomto účtu s knihou vydaných faktur. Jako neuhrazená byla evidována pouze jedna faktura v hodnotě 15 674 Kč. Jedná se o fakturu za distribuci filmu. Nadační fond se podílel na distribuci filmu „Nickyho rodina“ a v průběhu roku fakturoval odměny za distribuci. Během roku byly vystaveny čtyři faktury. První tři faktury byly řádně uhrazeny v termínu splatnosti. Splatnost poslední faktury je stanovena na 3. 1. 2012. Prověřením následných událostí bylo zjištěno, ţe i tato faktura byla uhrazena v termínu. Faktury byly zaúčtovány následovně MD 311 – Odběratelé / D 649 – Jiné ostatní výnosy. Účtování bylo provedeno správně. Z pohledu daně z příjmů bude muset organizace tyto výnosy zdanit.

5.6.2. Poskytnuté zálohy Na účtu 314 – Poskytnuté provozní zálohy organizace vykazuje zaplacené zálohy za předplatné časopisů. Jedná se o časopisy zabývající se problematikou neziskových organizací a sociální péče. Úhrada záloh byla oprávněná. Zálohy byly zúčtovány z bankovního účtu při platbě MD 314 – Poskytnuté provozní zálohy / D 221 – Bankovní účet. Nadační fond obdrţel i daňové doklady k platbám. Vzhledem k tomu, ţe organizace není plátcem DPH, jsou tyto doklady pouze zaloţeny u zálohových faktur jako potvrzení o platbě.

49

5.6.3. Ostatní pohledávky Na účtu 315 - Ostatní pohledávky vykazuje Nadační fond J&T bezúročně poskytnuté půjčky. Tyto půjčky poskytuje organizace dalším neziskovým organizacím na realizaci jejich projektů. Pořadové číslo

v CZK

v EUR

1

128 484,00 Kč

€ 4 980,00

2

110 000,00 Kč

-

3

732 000,00 Kč

-

970 484,00 Kč

€ 4 980,00

Celkem

Tab. č. 6 Účet 315 – Ostatní pohledávky. Zdroj: Nadační fond J&T

Tabulka č. 6 ukazuje, ţe na účtu 315 Nadační fond eviduje 3 poskytnuté půjčky. Půjčka s pořadovým číslem 1 je vykazována v eurech. Tato půjčka je z roku 2009 a dluţník ji pravidelně měsíčně splácí vţdy k 15. dni v měsíci, v částce 2 490 EUR. K 31. 12. 2011 byl měnový kurz 25,80 Kč/1 EUR. Přepočtem (viz níţe) jsem ověřila, ţe byla částka správně přepočtena ke konci účetního období. Půjčka je splatná v červnu 2012 a k 31. 12. 2011 tedy není po splatnosti. 4 980 × 25,80 = 128 484 Kč Další dvě půjčky byly poskytnuty jednomu dluţníkovi. Kaţdá půjčka byla poskytnuta na jiný projekt. Půjčka č. 2 byla poskytnuta počátkem roku 2010 ve výši 250 tis. Kč. V průběhu roku 2011 byla částečně uhrazena jednou splátkou ve výši 140 tis. Kč. Splátka půjčky je smluvně sjednána do dvou let od poskytnutí půjčky. Z toho vyplývá, ţe tato pohledávka není po splatnosti. Poslední půjčka byla poskytnuta v únoru 2011 ve výši 2 456 153 Kč. V prosinci 2011 byla půjčka částečně uhrazena částkou ve výši 1 724 153 Kč. Ke konci roku tedy zůstává v účetnictví pohledávka z této půjčky ve výši 732 000 Kč. Půjčka je splatná v červnu 2013. Půjčky jsou bezúročné, protoţe jsou poskytnuty jiným neziskovým organizacím pro realizaci jejich projektů. Nejsou tedy poskytnuté za účelem zisku, a proto ţádná část z těchto půjček nepodléhá dani z příjmů. 50

Všechny půjčky jsou řádně podloţeny smlouvou. Pro ověření zůstatků hodnoty půjček byly rozeslány konfirmace dluţníkům. Ti zpětně potvrdili, ţe evidují stejné zůstatky jako Nadační fond. Ţádná z půjček není po splatnosti. Ţádné pohledávky organizace nejsou po splatnosti, proto není důvod pro vytváření opravných poloţek.

5.7. Cestovní náhrady Vnitřní směrnicí je v organizaci stanoveno, ţe kaţdou ţádost o poskytnutí daru musí zaměstnanci prověřit osobně. Při kaţdém daru nad 10 tis. Kč ještě zaměstnanci provádí kontrolu vyuţití daru u obdarovaných. To je důvodem častých sluţebních cest zaměstnanců. Pro sluţební cesty je vyuţíván sluţební automobil a v případně nutnosti mohou zaměstnanci jezdit vlastním autem. Vlastní auto zaměstnanci vyuţívají v případě, kdy je nutné absolvovat více cest v jeden den. Při vyplácení cestovních náhrad postupuje organizace podle zásad stanovených zákonem č. 119/1992 Sb., o cestovních náhradách. Při stanovení stravného se řídí nejniţší sazbou (pro sluţební cestu v rozmezí 5 – 12 hodin 63 Kč, 12 – 18 hodin 95 Kč a při cestě delší neţ 18 hodin 149 Kč). Benzín tankovaný do sluţebního automobilu se prostřednictvím cestovních příkazů neproplácí. Pohonné hmoty jsou jiţ při čerpání hrazeny sluţební kartou. Platby za benzín jsou tedy rovnou uhrazeny z bankovního účtu a jejich proplácení v cestovních příkazech by bylo neoprávněné. V případě vyuţití vlastního automobilu jsou zaměstnanci propláceny pohonné hmoty na základě předloţení technického průkazu vozidla a doloţení ceny za pohonné hmoty. Zaznamenala jsem, ţe při vyuţití osobního automobilu na sluţební cestu se zaměstnanci vzdávají náhrady 3,70 Kč za kaţdý ujetý kilometr. Na vybraném vzorku cestovních příkazů jsem ověřila, zda byly výpočty cestovních náhrad provedeny správně. K některým cestovním příkazům byly přiloţeny další doklady k proplacení, např. parkovací lístky. Na ţádném z cestovních příkazů jsem nenašla chybu ve výpočtu stravného nebo ve vedlejších nákladech. 51

Cestovní příkazy byly všechny proplaceny v hotovosti z pokladny. Zaúčtovány byly následujícím způsobem MD 512 – Cestovné / D 211 – Pokladna. Cestovní příkazy byly do účetnictví zachyceny správným způsobem a v oprávněné výši.

5.8. Přijaté a poskytnuté dary Nadační fond v průběhu roku přijímá a poskytuje dary. Poskytnuté dary jsou rozdělovány na účely jako je náhradní rodinná péče, pomoc handicapovaným lidem, podpora zvířecích útulků apod. V posledním čtvrtletí kaţdý rok Nadační fond J&T realizuje projekt „Kouzelné Vánoce“. Zaměstnanci organizace vţdy vyberou 20 dětí z pěstounských rodin, které běţně podporují a nabídnou jim proplacení vánočních darů. Pro získání peněţních prostředků na tento projekt je vydána broţura, ve které jsou uvedeny přání dětí a hodnota daru na konkrétní dítě. Kaţdé dítě má přirazený variabilní symbol a pod tímto symbolem posílají donátoři dary pro konkrétní dítě. Pěstounským rodinám je dar věnován po předloţení dokladů za konkrétní věc. Pro tento projekt je vyuţíván samostatný bankovní účet pro snazší evidenci darů. Veškeré dary vykázané v účetnictví byly ověřeny na vedlejší evidenci vedenou pověřeným zaměstnancem organizace.

Dary - 911

Účetnictví

Vedlejší evidence

Rozdíl

Přijaté dary (strana D)

32 600 242,00 Kč

32 558 859,00 Kč

41 383,00 Kč

Poskytnuté dary (strana MD)

27 034 289,93 Kč

26 997 487,00 Kč

36 802,93 Kč

Tab. č. 7 Porovnání darů z účetnictví na vedlejší evidenci. Zdroj: Nadační fond J&T

Z tabulky jsou vidět rozdíly. Poţádala jsem zaměstnance o vysvětlení rozdílů. Na straně D (Přijaté dary) se jedná o vratky darů. V těchto případech se jedná o vratku daru z roku 2010 ve výši 4 580 Kč připsanou zpět na běţný účet v lednu 2011. Další vratky na straně D jsou uţ z roku 2011. Stejné částky jsou i na straně MD (Poskytnuté dary). V účetnictví jsou zachyceny oprávněně, protoţe tato platba byla opravdu uskutečněna. Naopak není důvod, aby byly vratky darů uvedeny v seznamu poskytnutých nebo přijatých darů. Organizace ale vede i seznam vrácených darů. Dary byly vráceny z důvodu nesplnění podmínek vyuţití daru.

52

Další přijaté dary byly zúčtovány do výnosů na účet 682 – Přijaté dary. Jedná se o dary od zakladatelů. Zároveň bylo do výnosů zúčtováno uhrazení nájmu, který za nadační fond uhradil donátor. Jako další poloţka byla do výnosů zúčtována část daru k pokrytí provozních nákladů organizace. V darovací smlouvě bylo přímo stanoveno, ţe část z daru aţ do výše 20 % můţe být pouţita právě na pokrytí provozních nákladů společnosti. Limit 20 % byl dodrţen.

5.9. Závazky Nadační fond J&T nevykazuje k 31. 12. 2011 ţádné přijaté půjčky ani úvěry. Takové poloţky nebyly zaznamenány ani v průběhu roku. K 31. 12. 2011 vykazuje na závazcích vůči dodavatelům nulu. V průběhu roku však byly na tomto účtu pohyby. Hodnotu účtu 321 – Dodavatelé jsem porovnala s knihou přijatých faktur. Ze sestavy přijatých faktur bylo zřetelné, ţe všechny faktury byly uhrazeny řádně a včas. Jednotlivé faktury jsem zkontrolovala fyzicky. Většina zaznamenaných faktur se opakuje. Jedná se například o faktury za hovorné, za stravenky, poštovné apod. Tyto faktury se obvykle pohybovaly v částkách pod 5 tis. Kč. Všechny tyto faktury za sluţby byly zaúčtovány do nákladů na účet 518 – Ostatní sluţby. Organizace nemá rozpracované analytické účty zvlášť pro poštovné, pro telefonní poplatky apod. Doporučila bych organizaci lépe analyticky rozčlenit tento nákladový účet pro větší přehlednost jednotlivých nákladů. Další významnou poloţkou byly faktury za operativní leasing k automobilu. Tyto faktury jsou v účetnictví pouze do června, neţ byl nadačním fondem pořízen vlastní sluţební automobil. Leasing byl ukončen uplynutím doby, na kterou byl sjednán. Kaţdá tato faktura byla ve výši 10 tis Kč a zaúčtována byla do nákladů na účet 518 – Ostatní sluţby. Pro operativní leasing má organizace vytvořenou vlastní analytiku nákladového účtu. Částky i doba trvání operativního leasingu byly porovnány s podmínkami předloţené smlouvy a bylo zjištěno, ţe odpovídají smluvním ustanovením.

53

Na účtu 379 – Ostatní závazky vykazuje organizace částku 1 103 Kč. Jedná se o pojištění, které platí nadační fond za své zaměstnance. Poloţka byla zúčtována do nákladů na účet 549 – Zákonné pojištění zaměstnanců. Tato částka byla řádně doloţena smlouvou. Další závazky, které organizace vykazuje, jsou vůči zaměstnancům a státu. Jedná se o závazky vyplývajících z mezd. Tyto závazky jsou podrobně rozepsány v kapitole 5.10 – Mzdy.

5.10. Mzdy Společnost měla v roce 2011 čtyři zaměstnance (průměrný přepočtený stav). Mzdové náklady jsou po jednotlivých měsících rozpadnuty níţe v tabulce.

Měsíc

Hrubá mzda

Daň

ZP

SZ

Stravenky

Částka k výplatě

leden

114 811,00 Kč

9 269,00 Kč

3 548,00 Kč

5 124,00 Kč

1 755,00 Kč

95 115,00 Kč

únor

118 382,00 Kč

9 244,00 Kč

3 484,00 Kč

5 032,00 Kč

1 593,00 Kč

99 029,00 Kč

březen

118 541,00 Kč

9 029,00 Kč

3 490,00 Kč

5 041,00 Kč

1 836,00 Kč

99 145,00 Kč

duben

218 630,00 Kč

28 604,00 Kč

7 605,00 Kč

10 985,00 Kč

1 701,00 Kč

169 735,00 Kč

květen

122 182,00 Kč

9 749,00 Kč

3 654,00 Kč

5 277,00 Kč

2 025,00 Kč

101 477,00 Kč

červen

115 456,00 Kč

8 399,00 Kč

3 352,00 Kč

4 841,00 Kč

1 728,00 Kč

97 136,00 Kč

červenec

112 686,00 Kč

9 169,00 Kč

2 665,00 Kč

3 848,00 Kč

972,00 Kč

96 032,00 Kč

srpen

110 312,00 Kč

9 064,00 Kč

3 008,00 Kč

4 344,00 Kč

1 431,00 Kč

92 465,00 Kč

září

113 913,00 Kč

9 919,00 Kč

3 170,00 Kč

4 579,00 Kč

1 323,00 Kč

94 922,00 Kč

říjen

107 449,00 Kč

8 614,00 Kč

2 878,00 Kč

4 157,00 Kč

1 242,00 Kč

90 558,00 Kč

listopad

179 443,00 Kč

22 139,00 Kč

5 703,00 Kč

8 237,00 Kč

1 701,00 Kč

141 663,00 Kč

prosinec

114 375,00 Kč

9 049,00 Kč

3 231,00 Kč

4 667,00 Kč

1 377,00 Kč

96 051,00 Kč

Celkem

1 546 180,00 Kč

142 248,00 Kč

45 788,00 Kč

66 132,00 Kč

18 684,00 Kč

1 273 328,00 Kč

Tab..č. 8 - Rozpad mzdových nákladů v roce 2011. Zdroj: Nadační fond J&T

Tabulka výše vykazuje náklady na mzdy vynaloţené v roce 2011. Částky v tabulce jsou uvedené v účetnictví. Tyto hodnoty jsem porovnala se mzdovou rekapitulací za jednotlivé

54

měsíce. Částky odpovídají hodnotám vypočteným ve mzdové rekapitulaci předloţené mzdovou účetní. Zaměstnavatel poskytuje zaměstnancům benefit formou stravenek. Zaměstnavatel se podílí na kaţdé stravence úhradou hodnoty 55 % z její ceny. Zbylou část si hradí zaměstnanec sám a to tak, ţe na základě dohody se zaměstnavatelem je mu tato částka strhávána ze mzdy. V kaţdém měsíci jsou celkové mzdy přibliţně ve stejné hodnotě (dle počtu pracovních dní), kromě dubna a listopadu. V těchto měsících byly zaměstnancům vypláceny pololetní odměny. Proto je v těchto dvou měsících vysoký rozdíl ve mzdových nákladech oproti zbylým deseti měsícům. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění, které povinně odvádí zaměstnavatel za zaměstnance, bylo zaúčtováno ve správné výši a odvedeno za kaţdý měsíc. Sociální zabezpečení odváděné zaměstnavatelem bylo za rok 2011 zaúčtováno do nákladů v celkové výši 252 644 Kč a zdravotní pojištění ve výši 91 549 Kč. Účtování mezd bylo následující: Poloţka

MD

D

Hrubá mzda

521

331

ZP zaměstnanec

331

336.1

524.1

336.1

331

336.2

524.2

336.2

Daň

331

342

Stravenky - zaměstnanec

331

383

Stravenky - organizace

527

383

Výplata mzdy

331

221

ZP organizace SZ zaměstnanec SZ organizace

Tab. č. 9 - Schéma účtování mezd v roce 2011. Zdroj: Nadační fond J&T

Metodika účtování je správná. V kaţdém měsíci byly mzdy zaúčtovány stejným způsobem. Mzdy byly za kaţdý měsíc uhrazeny vţdy nejpozději k 13. dni následujícího měsíce.

55

Zůstatek účtu 331 je k 31. 12. 2011 ve výši 96 051 Kč. To odpovídá částce k výplatě za prosinec 2011. V březnu 2011 bylo provedeno roční zúčtování mezd za rok 2010. Z tohoto zúčtování vyšel přeplatek na dani z příjmů fyzických osob ve výši 51 503 Kč. Chybou nastavení mzdového softwaru, který zároveň automaticky zpracovává platební příkazy ke mzdám, došlo i přes tento přeplatek k úhradám záloh na daň z příjmů fyzických osob aţ do června sledovaného roku. V červenci uţ zálohy nebyly hrazeny, ale byly odečítány z přeplatku. Vzhledem ke zvýšené dani z příjmů v listopadu (v důsledku vyplácení odměn) byla záloha na daň z příjmů fyzických osob za listopad uhrazena v plné výši. V prosinci byl tedy vykazován zůstatek z přeplatku ve výši 5 708 Kč. Daň vypočtená za prosinec byla ve výši 9 049 Kč. Rozdíl těchto dvou částek je 3 341 Kč a to je zároveň zůstatek k 31. 12. 2011 na účtu 342 – Ostatní přímé daně. Kontrolou bankovních výpisů za leden 2012 jsem prověřila, ţe mzdy za prosinec 2011 byly uhrazeny řádně a včas.

5.11. Časové rozlišení Na časovém rozlišení vykazuje nadační fond 3 poloţky. Jedná se o náklady příštích období, výdaje příštích období a příjmy příštích období. Stavy na jednotlivých účtech jsou uvedeny níţe.

Poloţka

Stav

381 - NPO

9 175,00 Kč

383 - VPO

3 060,00 Kč

385 - PPO

19 667,53 Kč

Časové rozlišení celkem

31 902,53 Kč

Tab. č. 10 - Stav na účtech časového rozlišení. Zdroj: Nadační fond J&T.

56

381 - Náklady příštích období Počáteční stav na účtu byl vykazován ve výši 11 978 Kč. Jednalo se o časové rozlišení pojištění za automobil v operativním leasingu (11 518,50 Kč) a o časové rozlišení poplatků za internetovou doménu. Tyto poloţky byly v průběhu roku oprávněně rozpuštěny v plné výši. V průběhu roku byly zároveň na tento účet zaúčtovány poloţky týkající se pojištění. Tyto částky byly zaúčtovány na základě přijatých faktur. Jednalo se konkrétně o pojištění odpovědnosti za škodu (ve výši 7 050 Kč) a pojištění nového sluţebního automobilu (2 125 Kč). Faktura za pojištění automobilu zněla na celkovou částku 8 500 Kč, pojištění bylo uvedeno na 4 měsíce a spadalo na tři měsíce do roku 2011. Faktura za pojištění odpovědnosti zněla na částku 14 100 Kč a pojištění bylo uvedeno na druhé pololetí roku 2011 a první polovinu roku 2012. Organizace rozpočítala částky podle měsíců. Prověřila jsem, zda jsou tyto částky správně rozpočítány na jednotlivé roky viz níţe. Pojištění automobilu 8 500 Kč ÷ 4 = 2 125 Kč za měsíc

2 125 Kč × 3 = 6 375 Kč

Odpovědnost za škodu 14 100 Kč ÷ 12 = 1 175 Kč za měsíc

1 175 Kč × 6 = 7 050 Kč

Náklady příštích období byly zaúčtovány ve správné výši. 383 – Výdaje příštích období Na účtu výdaje příštích období jsou v roce 2011 zaúčtovány výhradně náklady související se stravenkami pro zaměstnance. Kaţdý měsíc k poslednímu dni je zaúčtován nárok na stravenky pro zaměstnance (viz tab. č. účtování mezd). Stravenky jsou časově rozlišovány, protoţe faktury za ně chodí vţdy aţ v následujícím měsíci neţ za který stravenky náleţí. Zůstatek vykazovaný na účtu 383 – výdaje příštích období odpovídá nároku na stravenky za prosinec 2011. 385 – Příjmy příštích období Organizace vykazuje na účtu příjmy příštích období zůstatek ve výši 19 667, 53 Kč. Částka představuje výnosové úroky z bankovních účtů za prosinec 2011. V průběhu roku bylo časové rozlišení zaúčtováno vţdy ke konci kaţdého měsíce účetním zápisem MD 385 – Příjmy příštích období / D 644 – Úroky. V prvním dni následujícího měsíce bylo rozpuštěno zápisem

57

MD 221 – Bankovní účet / D 385 – Příjmy příštích období. Úroky byly za kaţdý měsíc ve sledovaném roce rozpuštěny. Zůstatek účtu tak tvoří pouze úroky, které budou připsány aţ k 1. 1. 2012. Tyto úroky nejsou předmětem daně z příjmů neziskové organizace. Časové rozlišení bylo organizací zpracováno správně a nedošlo k opomenutí ţádných poloţek týkajících se časového rozlišení.

5.12. Daň z příjmů právnických osob Ke kontrole byl předloţen výpočet daně z příjmů. Výpočet organizace stanovil daňovou povinnost ve výši 0 Kč. Předloţená kalkulace byla ověřena výpočtem uvedeným níţe. Vzhledem k tomu, ţe jsou náklady Nadačního fondu kryty provozními dary, je hospodářský výsledek organizace 0 Kč. Daň je vypočtena z rozdílů daňových výnosů a daňových nákladů. Daňové výnosy

264 467,84 Kč

Daňové náklady

- 22 775,21 Kč

Základ daně

241 692,63 Kč

Odpočet pro neziskové organizace

-241 692,63 Kč

Základ daně po odpočtu

0 Kč

Daň

0 Kč

Jako daňové výnosy jsou tyto poloţky: 

kursové zisky ve výši 3 175,84 Kč



ostatní výnosy ve výši 261 292,00 Kč

Poloţku ostatní výnosy tvoří výhradně výnosy za distribuci filmu „Nickyho rodina“ viz kapitola 5.6.1 – Odběratelé. Daňové náklady tvoří výhradně kursové ztráty. Ostatní výnosy a náklady nejsou pro tuto neziskovou organizaci relevantní jako daňové.

58

Přepočtem jsem ověřila, ţe uvedená hodnota daňové povinnosti provedená organizací odpovídá skutečnosti. Organizace nevykazuje ekonomickou činnost, ze které by plynula odloţená daňová povinnost. V hlavní knize jsem ověřila, ţe organizace nemá v účetnictví zachycenou ţádnou daňovou povinnost týkající se daně z příjmů. Z pohledu auditu nebyly v problematice daně z příjmů právnických osob zjištěny ţádné nedostatky.

5.13. Ostatní daně Daň z přidané hodnoty Nadační fond v roce 2011 nesplnil ţádnou z podmínek uvedených v zákoně o DPH a není tak plátcem DPH. Daně z nemovitostí V roce 2011 nadační fond nepořídil ţádnou nemovitost ani s nimi neobchodoval, netýkají se ho tedy daně z nemovitostí. Silniční daň Vzhledem k tomu, ţe organizace v průběhu roku pořídila do majetku osobní automobil, týká se jí povinnost k silniční dani za rok 2011. Protoţe nadační fond vyuţívá automobil pro bohulibé účely, je od silniční daně osvobozen. Nadační fond i přesto ale vyčíslil daňovou povinnost, kterou uhradil. Organizace má nyní dvě moţnosti. Můţe finančnímu úřadu odeslat vysvětlení s ţádostí o vratku zaplacené daně nebo příští rok uţ odešle pouze nulové daňové přiznání a daň zaplacenou za rok 2011 jiţ nebude poţadovat zpět. Vzhledem k tomu, ţe se jedná o malou částku (1 tis. Kč) doporučila bych organizaci tuto záleţitost povaţovat za uzavřenou.

5.14. Ověření přílohy k roční účetní závěrce a účetních výkazů Při ověřování přílohy a výkazů jsem nejprve zkontrolovala správnost sestavených výkazů.

59

Účetní výkazy Nejdříve jsem si ověřila, ţe společnost pouţila správný formulář pro vyplnění výkazů. Následně jsem prověřovala čísla uvedená ve výkazech. Hodnoty vyplněné ve výkazech odpovídají datům z účetnictví. V rámci zaokrouhlení jsem musela upravit výkaz na straně pasiv o jedničku z důvodu zaokrouhlování na tisíce. Výkazy odpovídají skutečnosti. Příloha k roční účetní závěrce V předloţené příloze jsem pomocí formuláře uvedeného níţe ověřila, zda jsou v příloze uvedena všechna povinná data.

Formulář pro kontrolu přílohy

A

N

n/a

I. OBECNÉ INFORMACE Popis účetní jednotky - název organizace - IČ - sídlo - právní forma - předmět podnikání - datum vzniku

        

       

       

Organizační struktura - popis - významné změny během uplynulého období

   

  

  

Členové k rozvahovému dni - správní rada - dozorčí rada

   

      

    

Okamžik sestavení účetní závěrky

Podpisový záznam statutárního orgánu

         

Účetní jednotky, v nichž má organizace podíl větší než 20 %



Měna, ve které je účetní závěrka sestavena

II. ÚČETNÍ ZÁSADY A METODY Informace o - aplikace obecných účetních zásad - použitých účetních metodách - použitých způsobech účtování - použitých způsobech odpisování

60

  

      

     

     







 A N n/a Opravné položky k pohledávkám - způsob jejich stanovení - zdrojové informace pro stanovení jejich výše

  

      

      

Metoda přepočtu v cizích měnách Způsob stanovení reálné hodnoty III. DOPLŇUJÍCÍ INFORMACE K ROZVAZE A VÝKAZU ZISKŮ A ZTRÁT Významné nevykázané položky - doměrky splatné daně z příjmů - rozpis dlouhodobých bankovních úvěrů - výše splatných závazků ze sociálního zabezpečení - výše splatných závazků ze zdravotního pojištění - přijaté dotace

      

      

          

Hmotný a nehmotný majetek kromě pohledávek - rozpis přírůstků a úbytků

    

Pohledávky - pohledávky do splatnosti - souhrnná výše pohledávek po splatnosti - pohledávky po splatnosti déle než 5 let

    

       

Závazky

     

         

- rozpis úvěrů včetně úrokových sazeb - popis zajištění úvěru

  

      

- přijaté na provozní účely - přijaté na investiční účely

  

      

-

závazky do splatnosti souhrnná výše závazků po splatnosti závazky po splatnosti déle než 5 let jiné závazky nezachycené v rozvaze

Úvěry

Dotace

Celkové náklady na odměny statutárnímu auditorovi Výdaje vynaložené na výzkum a vývoj Zaměstnanci - průměrný přepočtený počet zaměstnanců - osobní náklady na zaměstnance

                 

Odměny vyplacené dalším pracovníkům

 

  

  

Obr. č. 2 – Formulář pro kontrolu přílohy. Zdroj: DELOITTE AUDIT, s.r.o.. Příručka pro provádění auditu. str. 58 - 61 – vlastní úprava.

61

Formulář byl zjednodušen pro účely diplomové práce. Z jeho obsahu je zřejmé, ţe v příloze chyběly údaje o měně, ve které je příloha uvedena. Rovněţ chyběla informace o vyplacených odměnách statutárnímu auditorovi a podpis statutárního orgánu. Dále jsem v příloze upravila některé částky vzhledem k zaokrouhlení na tisíce tak, aby odpovídaly hodnotám uvedeným ve výkazech. Organizaci jsem předloţila přílohu k úpravě chybějících informací s tím, ţe podpis statutárního orgánu bude doplněn aţ do finální schválené verze přílohy. Organizace údaje doplnila a následně byla příloha předloţena ke schválení vedení organizace.

5.15. Výrok a zpráva auditora48 Auditorská společnost XY, a.s. se sídlem v Praze, IČ 123 45 678, zapsaná v seznamu vedeném Komorou auditorů České republiky s číslem osvědčení 987 provedla audit účetní závěrky Nadačního fondu za rok 2011. Odpovědný auditor:

Pavla Kellnerová

Provedli jsme audit účetní závěrky Nadačního fondu J&T, IČ: 271 62 524, sídlem Pobřeţní 297/14, 186 00 Praha 8, tj. rozvahy k rozvahovému dni 31.12.2011, výkaz zisků a ztráty za rok 2011, přílohy k účetní závěrce včetně přehledu o změnách vlastního jmění a popisu pouţitých účetních metod. Prohlášení odpovědnosti statutárního orgánu Za sestavení a věrné zobrazení účetní závěrky v souladu s českými účetními předpisy je odpovědná správní rada organizace. Správní rada zároveň zodpovídá za systém vnitřní kontroly, který zajistí správné sestavení účetní závěrky. Prohlášení odpovědnosti auditora Odpovědností auditorské společnosti je vydat výrok k této účetní závěrce na základě provedení auditu v této organizaci. Audit byl proveden v souladu s Mezinárodními

48

Zdroj: Mezinárodní auditorský standart ISA 700. Dostupný z www.kacr.cz /data/Metodika/Auditing. (staţeno

dne 25.3.2013)

62

auditorskými standardy. Tyto předpisy vyţadují, abychom dodrţovali etické poţadavky a naplánovali a provedli audit tak, abychom získali přiměřenou jistotu, ţe účetní závěrka neobsahuje významné (materiální) nesprávnosti. „Audit zahrnuje provedení auditorských postupů k získání důkazních informací o částkách a údajích zveřejněných v účetní závěrce. Výběr postupů závisí na úsudku auditor, zahrnujícím i vyhodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti údajů uvedených v účetní závěrce způsobené podvodem nebo chybou. Při vyhodnocování těchto rizik auditor posoudí vnitřní kontrolní systém relevantní pro sestavení účetní závěrky. Cílem tohoto posouzení je navrhnout za daných okolností vhodné auditorské postupy, nikoli vyjádřit se k účinnosti vnitřního kontrolního systému účetní jednotky. Audit téţ zahrnuje posouzení vhodnosti pouţívaných účetních pravidel, přiměřenosti účetních odhadů provedených vedením i posouzení celkové prezentace účetní závěrky.“49 Domníváme se, ţe získané důkazní informace tvoří dostatečný a vhodný základ pro vyjádření našeho výroku. Výrok auditora Dle našeho názoru podává účetní závěrka věrný a poctivý obraz aktiv a pasiv, nákladů a výnosů a výsledku hospodaření Nadačního fondu J&T k 31. 12. 2011.

5.16. Ověření výroční zprávy Jako součást auditu jsem ověřila i data uvedená ve výroční zprávě. Ve výroční zprávě jsou podrobně rozepsány jednotlivé dary (přijaté i poskytnuté). Dary uvedené ve výroční zprávě souhlasí s vedlejší evidencí i účetnictvím (po vyloučení vrácených darů). Nadační fond ve výroční zprávě dále uvádí plán činnosti v roce 2012.

49

Zdroj: Zdroj: Mezinárodní auditorský standart ISA 700. str. 25 Dostupný z www.kacr.cz

/data/Metodika/Auditing. (staţeno dne 25.3.2013)

63

Součástí výroční zprávy je zpráva a výrok auditora, účetní výkazy a příloha k roční účetní závěrce.

5.17. Následné události Ověřila jsem u účetní jednotky, zda po datu účetní závěrky nenastaly události, které by mohly ovlivnit účetní závěrku. Organizace předloţila zápisy ze zasedání správní rady konané v následujícím roce. V těchto zápisech jsem nenalezla ţádné skutečnosti, které by ovlivnily účetní závěrku. K 31. 12. 2011 společnost nevstoupila do likvidace, nehodlá změnit právní formu, nevstupuje s nikým do fúze ani nedošlo ke změně v osobách v řídích orgánech. Nadační fond předloţil k nahlédnutí účetnictví za první čtvrtletí následujícího roku. V něm jsem prověřila, ţe všechny závazky z předchozího období byly řádně a včas uhrazeny.

64

Závěry a doporučení Cílem mé práce bylo přiblíţení auditorských postupů při posuzování neziskových organizací. Chtěla jsem mimo jiné poukázat i na nutnost rozdílného přístupu k neziskovým organizacím oproti obchodním společnostem. Provádění auditu účetní závěrky obecně je velmi komplexní a náročná činnost. Audit má vţdy předem stanovenou posloupnost činností, která je stejně platná pro obchodní společnosti i pro neziskové organizace. Auditoři musí dobře znát pravidla účetnictví pro účetní jednotku, kterou prověřují. Zároveň musí znát daňovou problematiku, aby mohli zhodnotit, zda účetní jednotka skutečně poctivě a věrně zobrazuje své hospodaření. Vzhledem k rozmanitosti neziskových organizací je pro auditora velmi důleţité znát dobře organizaci, kterou kontroluje. Pro neziskové organizace samozřejmě existují účetní standardy a pravidla stanovená zákonem. Ovšem mnohá pravidla platná pro neziskové organizace jsou odlišná od pravidel pro obchodní společnosti. Samotné postupy auditu tak musí být upraveny „na míru“ neziskové organizaci. Nevýdělečné organizace jsou zakládány pro bohulibé účely a při posuzování stavu jejich účetnictví a finanční situace se musí auditor oprostit od běţných postupů obchodních společností. Neziskovým organizacím nejde totiţ o udrţení pozice na trhu a výhody z hlediska konkurenceschopnosti. Jde jim především o pomoc potřebným. Při rozhovorech s auditory jsem se většinou setkala s názorem, ţe audit neziskových organizací není pro jednotlivé auditory příliš oblíbenou oblastí. Je to především proto, ţe auditorské postupy nejsou pro nevýdělečné organizace nikde přímo specifikovány. Postupy platí pro všechny společnosti, ovšem pro neziskové organizace nejsou vţdy všechny části relevantní. Proto bývá často pro auditory náročné provádět audit takových organizací. Dokonce i literatura týkající se problematiky účetnictví neziskových organizací není příliš rozmanitá. Pokud literatura existuje, většinou bývá staršího data a mnohé informace jsou tak často neaktuální. Sama jsem objevila pouze dvě knihy zaměřené na účetnictví neziskových organizací, ve kterých jsou aktuální informace. Knihy zaměřující se přímo na audit 65

neziskových organizací jsem nenašla vůbec. Pracovala jsem pouze s obecnými návody a příručkami pro audit obchodních společností a snaţila jsem se upravit tyto postupy k potřebám a rozsahu neziskových organizací.

66

Seznam použité literatury 1) Časopis Auditor. Praha: Komora auditorů ČR, 2011, č. 7. ISSN 1210-9096. 2) ÚZ 791 - Ústava ČR, Listina základních práv a svobod, Parlament, Ministerstva, Ombudsman, Antidiskriminační zákon. Zlín: Sagit, 2010. 208 s. ISBN 978-80-7208-8089. 3) ÚZ 816 - Účetnictví podnikatelů, Audit. Zlín: Sagit, 2010. 176 s. ISBN 978-80-7208-7877. 4) ÚZ 883 - Účetnictví nevýdělečných organizací. Zlín: Sagit, 2012. 128 s. ISBN 978-807208-904-8. 5) DELOITTE AUDIT, s.r.o. Příručka pro provádění auditu. Praha: KOMORA AUDITORŮ ČR, 2012. 227 s. ISBN 978-80-86679-18-1 6) KOČÍ, P. a kol. Meritum Nevýdělečné organizace 2012. Praha: Wolters Kluwer ČR, 2012. 312 s. ISBN 978-80-7357-737-7 7) MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony. Praha: GRADA PUBLISHING, 2013. 272 s. ISBN 978-80-247-4643-2 8) RICCHIUTE, David N. Audit. Praha: VICTORIA PUBLISHING, 1994. 792 s. ISBN 80-85605-86-4 9) KOMORA AUDITORŮ ČR. Auditorské standardy. kacr.cz [online].© 2012 – 2013 [cit. 2013-03-25] Dostupné z: http://www.kacr.cz/auditorske-standardy 10) NADAČNÍ FOND J&T. Statut Nadačního fondu J&T. nadacnifondjt.cz [online].© 2004 – 2013 [cit. 2013-03-11] Dostupné z: http://www.nadacnifondjt.cz/statut-nadacnihofondu.html

67

Přílohy Příloha č. 1 Účetní výkaz neziskových organizací .................................................... 69 Příloha č. 2 Směrná účtová osnova pro neziskové organizace .................................. 76 Příloha č. 3 Formulář přiznání k dani darovací ......................................................... 78 Příloha č. 4 Konfirmace pohledávek ......................................................................... 82 Příloha č. 5 Konfirmace faktur vydaných .................................................................. 83 Příloha č. 6 Konfirmace závazků............................................................................... 84 Příloha č. 7 Vzor darovací smlouvy .......................................................................... 85 Příloha č. 8 Souhlas se zpracováním dat ................................................................... 87

68

Účetní výkaz neziskových organizací

Příloha č. 1

ROZVAHA (BILANCE) k 31.12.2012

Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 504/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů

(v celých tis. Kč)

Název a sídlo účetní jednotky

IČO 0

0 0 Číslo Stav k prvnímu dni Stav k poslednímu řádku účetního období dni účetního období

AKTIVA a A.

b

Dlouhodobý majetek ř. 09 + 20 + 28 - 40

1

2

1

0

0

I. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Dlouhodobý Software nehmotný Ocenitelná práva majetek Drobný dlouhodobý nehmotný majetek

(012)

2

0

0

(013)

3

0

0

(014)

4

0

0

(018)

5

0

0

Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek

(019)

6

0

0

Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek

(041)

7

0

0

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek

(051)

8

0

0

9

0

0

(031)

10

0

0

(032)

11

0

0

(021)

12

0

0

(022)

13

0

0

Pěstitelské celky trvalých porostů

(025)

14

0

0

Základní stádo a tažná zvířata

(026)

15

0

0

Drobný dlouhodobý hmotný majetek

(028)

16

0

0

Ostatní dlouhodobý hmotný majetek

(029)

17

0

0

Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

(042)

18

0

0

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek

(052)

19

0

0

Součet ř. 2 až 8 II. Pozemky Dlouhodobý Umělecká díla, předměty a sbírky hmotný Stavby majetek Samostatné movité věci a soubory movitých věcí

20

0

0

(061)

21

0

0

(062)

22

0

0

(063)

23

0

0

Půjčky organizačním složkám

(066)

24

0

0

Ostatní dlouhodobé půjčky

(067)

25

0

0

Ostatní dlouhodobý finanční majetek

(069)

26

0

0

Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek Součet ř. 21 až 27

(043)

27 28

0 0

0 0

Součet ř. 10 až 19

III.

Podíly v ovládaných a řízených osobách

Dlouhodobý Podíly v osobách pod podstatných vlivem finanční Dluhové cenné papíry držené do splatnosti majetek

Odesláno dne:

Razítko:

Podpis vedoucího účetní jednotky :

Odpovídá za údaje :

Telefon: Formulář zpracovala ASPEKT HM, daňová, účetní a auditorská kancelář, www.danovapriznani.cz, business.center.cz 1

69


Příloha č. 1

Číslo Stav k prvnímu dni Stav k poslednímu řádku účetního období dni účetního období a IV. Oprávky k dlouhodobému majetku

b

I. Zásoby

2

Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje

(072)

29

0

0

Oprávky k softwaru

(073)

30

0

0

Oprávky k ocenitelným právům

(074)

31

0

0

Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku

(078)

32

0

0

Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku

(079)

33

0

0

Oprávky k stavbám

(081)

34

0

0

Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí

(082)

35

0

0

Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů

(085)

36

0

0

Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům

(086)

37

0

0

Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku

(088)

38

0

0

Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku

(089)

39

0

0

40

0

0

Součet ř. 29 až 39 B.

1

41

0

0

Materiál na skladě

(112)

42

0

0

Materiál na cestě

(119)

43

0

0

Nedokončená výroba

(121)

44

0

0

Polotovary vlastní výroby

(122)

45

0

0

Výrobky

(123)

46

0

0

Zvířata

(124)

47

0

0

Zboží na skladě a v prodejnách

(132)

48

0

0

Zboží na cestě

(139)

49

0

0

Poskytnuté zálohy na zásoby

( 314)

50

0

0

51

0

0

(311)

52

0

0

(312)

53

0

0

Krátkodobý majetek ř. 51 + 71 + 80 + 84

Součet ř. 42 až 50 II. Odběratelé Pohledávky Směnky k inkasu

(313)

54

0

0

(314-ř.50)

55

0

0

Ostatní pohledávky

(315)

56

0

0

Pohledávky za zaměstnanci

(335)

57

0

0

Pohledávky za institucemi sociálního zabezpečení a veřejného zdravotního pojištění

(336)

58

0

0

Daň z příjmů

(341)

59

0

0

Ostatní přímé daně

(342)

60

0

0

Daň z přidané hodnoty

(343)

61

0

0

Ostatní daně a poplatky

(345)

62

0

0

Nároky na dotace a ostatní zúčtování se st.rozpočtem

(346)

63

0

0

Nároky na dotace a ostatní zúčtování s rozpočtem ÚSC

(348)

64

0

0

Pohledávky za eskontované cenné papíry Poskytnuté provozní zálohy

2

70


Příloha č. 1

Číslo Stav k prvnímu dni Stav k poslednímu řádku účetního období dni účetního období a

b

1

2

(358)

65

0

0

(373)

66

0

0

Pohledávky z vydaných dluhopisů

(375)

67

0

0

Jiné pohledávky

(378)

68

0

0

Dohadné účty aktivní

(388)

69

0

0

Opravná položka k pohledávkám

(391)

70

0

0

II. Pohledávky za účastníky sdružení Pohledávky Pohledávky z pevných termínových operací a opcí

71

0

0

(211)

72

0

0

(213)

73

0

0

(221)

74

0

0

Součet ř. 52 až 69 minus 70 III. Pokladna Krátkodobý Ceniny finanční Bankovní účty majetek Majetkové cenné papíry k obchodování

(251)

75

0

0

Dluhové cenné papíry k obchodování

(253)

76

0

0

Ostatní cenné papíry

(256)

77

0

0

Pořizovaný krátkodobý finanční majetek

(259)

78

0

0

(+/-261)

79

0

0

80

0

0

(381)

81

0

0

(385)

82

0

0

(386)

83

0

0

84

0

0

ř. 1+41

85

0

0

ř. 1 až 83

997

0

0

Peníze na cestě Součet ř. 72 až 79 IV. Náklady příštích období Jiná aktiva Příjmy příštích období celkem Kursové rozdíly aktivní Součet ř. 81 až 83 ÚHRN AKTIV Kontrolní číslo

3

71


Příloha č. 1

Číslo Stav k prvnímu dni Stav k poslednímu řádku účetního období dni účetního období

PASIVA A. 1. Jmění

2. Výsledek hospodaření

B. 1. 2. Dlouhodobé závazky

3. Krátkodobé závazky

5. Jiná pasiva

c Vlastní zdroje č.90 + 94 Vlastní jmění Fondy Oceňovací rozdíly z přecenění finančnního majetku a závazků Součet ř. 87 až 89 Účet výsledku hospodáření Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta min. let Součet ř. 91 až 93 Cizí zdroje ř.96 + 104 + 128 + 132 Rezervy Dlouhodobé bankovní úvěry Vydané dluhopisy Závazky z pronájmu Přijaté dlouhodobé zálohy Dlouhodobé směnky k úhradě Dohadné účty pasivní Ostatní dlouhodobé závazky Součet ř. 97 až 103 Dodavatelé Směnky k úhradě Přijaté zálohy Ostatní závazky Zaměstnanci Ostatní závazky vůči zaměstnancům Závazky ze sociálního zabezpečení a zdr.pojištění Daň z příjmů Ostatní přímé daně Daň z přidané hodnoty Ostatní daně a poplatky Závazky ze vztahu ke státnímu rozpočtu Závazky ze vztahu k rozp.orgánů uzem.sam.celků Závazky z upsaných nespl.cenných papírů a vkladů Závazky k účastníkům sdružení Závazky z pevných termínových operací a opcí Jiné závazky Krátkodobé bankovní úvěry Eskontní úvěry Vydané kratkodobé dluhopisy Vlastní dluhopisy Dohadné účty pasivní Ostatní krátkodobé finanční výpomoci Součet ř.105 až 127 Výdaje příštích období Výnosy příštích období Kursové rozdíly pasivní Součet ř. 129 až 131 ÚHRN PASIV Kontrolní číslo (ř.86 až 133)

(901) (911) (921) (+/-963) (+/-931) (+/-932)

(941) (953) (953) (954) (955) (958) (389) (959) (321) (322) (324) (325) (331) (333) (336) (341) (342) (343) (345) (346) (348) (367) (368) (373) (379) (231) (232) (241) (255) (389) (379) (383) (384) (387) ř.86 + 95

d 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 998

3

4 0 0 0

0 0 0

0 0

0 0 0

X 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

X

Formulář zpracovala ASPEKT HM, daňová, účetní a auditorská kancelář, www.danovapriznani.cz, business.center.cz 4

72

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0


Příloha č. 1

VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY k 31.12.2012

Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 504/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů

(v celých tis. Kč)

Název účetní jednotky

IČO 0

0 0

Číslo účtu

Název ukazatele

Číslo řádku

Činnosti hlavní

hospodářská

5

6

celkem 7

8

A. NÁKLADY I. Spotřebované nákupy celkem

0

0

0

0

501

Spotřeba materiálu

1

0

0

0

0

502

Spotřeba energie

2

0

0

0

0

503

Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek

3

0

0

0

0

504

Prodané zboží

4

0

0

0

0

II. Služby celkem

0

0

0

0

511

Opravy a udržování

5

0

0

0

0

512

Cestovné

6

0

0

0

0

513

Náklady na reprezentaci

7

0

0

0

0

8

0

0

0

0

518 Ostatní služby III. Osobní náklady celkem

0

0

0

0

521

Mzdové náklady

9

0

0

0

0

524

Zákonné sociální pojištění

10

0

0

0

0

525

Ostatní sociální pojištění

11

0

0

0

0

527

Zákonné sociální náklady

12

0

0

0

0

13

0

0

0

0

528 Ostatní sociální náklady IV. Daně a poplatky celkem

0

0

0

0

531

Daň silniční

14

0

0

0

0

532

Daň z nemovitostí

15

0

0

0

0

16

0

0

0

0

0

0

0

0

538 Ostatní daně a poplatky V. Ostatní náklady celkem 541

Smluvní pokuty a úroky z prodlení

17

0

0

0

0

542

Ostatní pokuty a penále

18

0

0

0

0

543

Odpis nedobytné pohledávky

19

0

0

0

0

544

Úroky

20

0

0

0

0

545

Kursové ztráty

21

0

0

0

0

546

Dary

22

0

0

0

0

548

Manka a škody

23

0

0

0

0

549

Jiné ostatní náklady

24

0

0

0

0

Formulář zpracovala ASPEKT HM, daňová, účetní a auditorská kancelář, www.danovapriznani.cz, business.center.cz 1

73


Číslo účtu

Název ukazatele

Příloha č. 1

Číslo řádku

VI. Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek celkem

Činnosti hlavní

hospodářská

5

6

celkem 7

8

0

0

0

0

25

0

0

0

0

Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

26

0

0

0

0

553

Prodané cenné papíry a podíly

27

0

0

0

0

554

Prodaný materiál

28

0

0

0

0

556

Tvorba rezerv

29

0

0

0

0

30

0

0

0

0

0

0

0

0

551

Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

552

559 Tvorba opravných položek VII. Poskytnuté příspěvky celkem

581

Poskytnuté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami

31

0

0

0

0

582

Poskytnuté členské příspěvky

32

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

VIII. Daň z příjmů celkem celkem 595

Dodatečné odvody daně z příjmů

33

Účtová třída 5 celkem ( řádek 1 až 33 )

B. VÝNOSY I. Tržby za vlastní výkony a za zboží celkem 601

Tržby za vlastní výrobky

1

0

0

0

0

602

Tržby z prodeje služeb

2

0

0

0

0

3

0

0

0

0

604 Tržby za prodané zboží II. Změna stavu vnitroorganizačních zásob celkem

0

0

0

0

611

Změna stavu zásob nedokončené výroby

4

0

0

0

0

612

Změna stavu zásob polotovarů

5

0

0

0

0

613

Změna stavu zásob výrobků

6

0

0

0

0

614

Změna stavu zvířat

7

0

0

0

0

0

0

0

0

III. Aktivace celkem 621

Aktivace materiálu a zboží

8

0

0

0

0

622

Aktivace vnitroorganizačních služeb

9

0

0

0

0

623

Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku

10

0

0

0

0

624

Aktivace dlouhodobého hmotného majetku

11

0

0

0

0

0

0

0

0

IV. Ostatní výnosy celkem 641

Smluvní pokuty a úroky z prodlení

12

0

0

0

0

642

Ostatní pokuty a penále

13

0

0

0

0

643

Platby za odepsané pohledávky

14

0

0

0

0

644

Úroky

15

0

0

0

0

645

Kursovné zisky

16

0

0

0

0

648

Zúčtování fondů

17

0

0

0

0

649

Jiné ostatní výnosy

18

0

0

0

0

2

74


Číslo účtu

Název ukazatele

Příloha č. 1

Číslo řádku

Činnosti hlavní

hospodářská

5

6

V. Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných položek celkem

celkem 7

8

0

0

0

0

19

0

0

0

0

Tržby z prodeje cenných papírů a podílů

20

0

0

0

0

Tržby z prodeje materiálu

21

0

0

0

0

655

Výnosy z krátkodobého finančního majetku

22

0

0

0

0

656

Zúčtování rezerv

23

0

0

0

0

657

Výnosy z dlouhodobého finančního majetku

24

0

0

0

0

659

Zúčtování opravných položek

25

0

0

0

0

0

0

0

0

652

Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

653 654

VI. Přijaté příspěvky celkem 681

Přijaté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami

26

0

0

0

0

682

Přijaté příspěvky (dary)

27

0

0

0

0

28

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

Účtová třída 6 celkem ( řádek 1 až 29 )

0

0

0

0

C. VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ PŘED ZDANĚNÍM

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

684 Přijaté členské příspěvky VII. Provozní dotace celkem 691

591

29

Provozní dotace

65

Daň z příjmů

D. VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ PO ZDANĚNÍM 999

Kontrolní číslo

Odesláno dne:

Razítko:

Podpis vedoucího úč.jednotky: Odpovídá za údaje:

Telefon: Formulář zpracovala ASPEKT HM, daňová, účetní a auditorská kancelář, www.danovapriznani.cz, business.center.cz 3

75

Směrná účtová osnova pro neziskové organizace Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek 012 – Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 – Software 014 – Ocenitelná práva 018 – Drobný dlouhodobý nehmotný majetek 019 – Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 02 – Dlouhodobý hmotný majetek 021 – Stavby 022 – Samostatné movité věci 025 – Pěstitelské celky trvalých porostů 026 – Základní stádo a taţná zvířata 028 – Drobný dlouhodobý hmotný majetek 029 – Ostatní dlouhodobý hmotný majetek 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 031 – Pozemky 032 – Umělecká díla, předměty a sbírky 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 041 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 043 – Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 05 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 051 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 052 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 06 – Dlouhodobý finanční majetek 061 – Podíly v ovládaných a řízených osobách 062 – Podíly v osobách pod podstatným vlivem 063 – Ostatní cenné papíry drţené do splatnosti 066 – Půjčky organizačním sloţkám 067 – Ostatní dlouhodobé půjčky 069 – Ostatní dlouhodobý finanční majetek 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 072 – Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 073 – Oprávky k softwaru 074 – Oprávky k ocenitelným právům 078 – Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku 079 – Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 081 – Oprávky ke stavbám 082 – Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí 085 – Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 086 – Oprávky k základnímu stádu a taţným zvířatům 088 – Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku

089 – Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku Účtová třída 1 – Zásoby 11 – Materiál 111 – Pořizovaný materiál 112 – Materiál na skladě 119 – Materiál na cestě 12 – Zásoby vlastní výroby 121 – Nedokončená výroba 122 – Polotovary vlastní výroby 123 – Výrobky 124 – Zvířata 13 – Zboţí 131 – Pořizované zboţí 132 – Zboţí na skladě a v prodejnách 139 – Zboţí na cestě Účtová třída 2 – Finanční účty 21 – Peníze 211 – Pokladna 213 – Ceniny 22 – Účty v bankách 221 – Účty v bankách 23 – Krátkodobé bankovní úvěry 231 – Krátkodobé bankovní úvěry 232 – Eskontní úvěry 24 – Jiné krátkodobé finanční výpomoci 241 – Emitované krátkodobé dluhopisy 249 – Ostatní krátkodobé finanční výpomoci 25 – Krátkodobý finanční majetek 251 – Majetkové cenné papíry k obchodování 253 – Dluhové cenné papíry k obchodování 255 – Vlastní dluhopisy 256 – Ostatní cenné papíry 259 – Pořizovaný krátkodobý finanční majetek 26 – Převody mezi finančními účty 261 – Peníze na cestě Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy 31 – Pohledávky 311 – Odběratelé 312 – Směnky k inkasu 313 – Pohledávky za eskontované cenné papíry 314 – Poskytnuté provozní zálohy a zálohy na zásoby 315 – Ostatní pohledávky 32 – Závazky 321 – Dodavatelé 322 – Směnky k úhradě 324 – Přijaté zálohy 325 – Ostatní závazky 33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 331 – Zaměstnanci 333 – Ostatní závazky vůči zaměstnancům 335 – Pohledávky za zaměstnanci 336 – Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění

76

Příloha č.2 34 – Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování 341 – Daň z příjmů 342 – Ostatní přímé daně 343 – Daň z přidané hodnoty 345 – Ostatní daně a poplatky 346 – Nároky na dotace a ostatní zúčtování se státním rozpočtem 348 – Nároky na dotace a ostatní zúčtování s rozpočtem územních samosprávných celků 35 – Pohledávky za sdruţením 358 – Pohledávky za účastníky sdruţení 36 – Závazky ke sdruţení 367 – Závazky z upsaných nesplacených cenný papírů a vkladů 368 – Závazky k účastníkům sdruţení 37 – Jiné pohledávky a závazky 373 – Pohledávky a závazky z pevných termínových operací 375 – Pohledávky z emitovaných dluhopisů 378 – Jiné pohledávky 379 – Jiné závazky 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv 381 – Náklady příštích období 383 – Výdaje příštích období 384 – Výnosy příštích období 385 – Příjmy příštích období 386 – Kursové rozdíly aktivní 387 – Kursové rozdíly pasivní 388 – Dohadné účty aktivní 389 – dohadné účty pasivní Účtová třída 5 – Náklady 50 – Spotřebované nákupy 501 – Spotřeba materiálu 502 - Spotřeba energie 503 – Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek 51 – Sluţby 511 – Opravy a udrţování 512 – Cestovné 513 – Náklady na reprezentaci 518 – Ostatní sluţby 52 – Osobní náklady 521 – Mzdové náklady 524 – Zákonné sociální pojištění 525 – Ostatní sociální pojištění 527 – Zákonné sociální náklady 528 – Ostatní sociální náklady 53 – Daně a poplatky 531 – Daň silniční 532 – Daň z nemovitostí 538 – Ostatní daně a poplatky 54 – Ostatní náklady 541 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení 542 – Ostatní pokuty a penále 543 – Odpis nedobytné pohledávky 544 – Úroky 545 – Kursové ztráty 546 – Dary 548 – Manka a škody 549 – Jiné ostatní náklady 55 – Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných poloţek 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

Směrná účtová osnova pro neziskové organizace 552 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 553 – Prodané cenné papíry a podíly 554 – Prodaný materiál 556 – Tvorba rezerv 559 – Tvorba opravných poloţek

Účtová třída 9 – Vlastní jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé úvěry a půjčky, závěrkové a podrozvahové účty

58 – Poskytnuté příspěvky 581 – Poskytnuté příspěvky zúčtované mezi organizačními sloţkami 582 – Poskytnuté členské příspěvky 59 – Daň z příjmů 591 – Daň z příjmů 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů

91 – Fondy 911 – Fondy

Účtová třída 6 – Výnosy 60 – Trţby za vlastní výkony a za zboţí 601 - Trţby za vlastní výrobky 602 – Trţby z prodeje sluţeb 604 – Trţby za prodané zboţí 61 - Změny stavu vnitroorganizačních zásob 611 – Změna stavu zásob nedokončené výroby 612 – Změna stavu zásob polotovarů 613 – Změna stavu zásob výrobků 614 – Změna stavu zvířat 62 – Aktivace 621 – Aktivace materiálu a zboţí 622 – Aktivace vnitroorganizačních sluţeb 623 – Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 624 – Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 64 – Ostatní výnosy 641 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení 642 – Ostatní pokuty a penále 643 – Platby za odepsané pohledávky 644 – Úroky 645 – Kursové zisky 648 – Zúčtování fondů 649 – Jiné ostatní výnosy

90 – Vlastní jmění 901 – Vlastní jmění

92 – Oceňovací rozdíly 921 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 93 – Výsledek hospodaření 931 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 932 – Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let 94 – Rezervy 941 – Rezervy 95 – Dlouhodobé bankovní úvěry a závazky 951 – Dlouhodobé bankovní úvěry 953 – Emitované dluhopisy 954 – Závazky z pronájmu 955 – Přijaté dlouhodobé zálohy 958 – Dlouhodobé směnky k úhradě 959 – Ostatní dlouhodobé závazky 96 – Závěrkové účty 961 – Počáteční účet rozvaţný 962 – Konečný účet rozvaţný 963 – Účet výsledku hospodaření 97 aţ 99 – Podrozvahové účty 971 aţ 998 – Podrozvahové účty 999 – Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům

65 – Trţby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných poloţek 652 – Trţby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 653 – Trţby z prodeje cenných papírů a podílů 654 – Trţby z prodeje materiálu 655 – Výnosy z krátkodobého finančního majetku 656 – Zúčtování rezerv 657 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku 659 – Zúčtování opravných poloţek 68 – Přijaté příspěvky 681 – Přijaté příspěvky zúčtované mezi organizačními sloţky 682 – Přijaté příspěvky (dary) 684 – Přijaté členské příspěky 69 – Provozní dotace 691 – Provozní dotace

77

Příloha č.2

Formulář přiznání k dani darovací

Příloha č. 3

78


Příloha č. 3

79


Příloha č. 3

80


Příloha č. 3

81

Konfirmace pohledávek

Příloha č. 4

POTVRZENÍ POHLEDÁVEK DLUŽNÍKEM Pro: [Jméno a adresa auditorské společnosti] Od: [Jméno a adresa odběratele/dlužníka] Kopie: Auditovaná společnost Potvrzení konečného zůstatku závazků, které evidujeme vůči společnosti

Auditovaná společnost ke dni 31.12.2012

Potvrzujeme, ţe konečný zůstatek našich závazků vůči výše uvedené společnosti činil k 31.12.2012: Položka

Kč

..........................

........................

..........................

........................

..........................

........................

..........................

........................

..........................

........................

..........................

........................ _________________

S pozdravem podpis.............................. funkce.............................. datum..............................

82

Konfirmace faktur vydaných

Příloha č. 5

POTVRZENÍ POHLEDÁVEK DLUŽNÍKEM Pro: [Jméno a adresa auditorské společnosti] Od: [Jméno a adresa odběratele/dlužníka] Kopie: Auditovaná společnost Potvrzení konečného zůstatku závazků, které evidujeme vůči společnosti

Auditovaná společnost ke dni 31.12.2012

Potvrzujeme, ţe konečný zůstatek našich závazků vůči výše uvedené společnosti činil k 31.12.2012: Číslo faktury

Kč

..........................

........................

..........................

........................

..........................

........................

..........................

........................

..........................

........................

..........................

........................ _________________

S pozdravem podpis.............................. funkce.............................. datum..............................

83

Konfirmace závazků

Příloha č. 6

POTVRZENÍ ZÁVAZKŮ VĚŘITELEM Pro: [Auditorská společnost] Od: [jméno a adresa dodavatele/věřitele] Kopie: Auditovaná společnost Potvrzení konečného zůstatku pohledávek, které evidujeme vůči společnosti

Auditovaná společnost ke dni 31.12.2012 Potvrzujeme, ţe konečný zůstatek našich pohledávek vůči výše uvedené společnosti činil k 31.12.2012: Položka/faktura

Kč

..........................

........................

..........................

........................

..........................

........................

..........................

........................

..........................

........................

..........................

........................

Celkem

_________________

S pozdravem podpis.............................. funkce.............................. datum............................…

84

Vzor darovací smlouvy

Příloha č. 7

DAROVACÍ SMLOUVA Dárce

Obdarovaný

Adresa, IČ…

Adresa,R.Č.… (dále také jen jako „obdarovaný“) (společně také jen jako „smluvní strany“)

uzavírají podle ustanovení § 628 a násl. zákona č. 40/1964 Sb. občanský zákoník v platném znění tuto Darovací smlouvu č. Článek I. 1. Dárce daruje obdarovanému peněţní dar v hodnotě,- Kč (slovy korun českých) (dále také jen jako „dar“), který bude obdarovaným pouţit k účelu blíţe specifikovanému v bodě 2. tohoto článku a obdarovaný tento dar přijímá. 2. Obdarovaný se zavazuje pouţít dar pouze k tomuto účelu: úhrada (bliţší specifikace na faktuře č. 100100149) od firmy, se sídlem, IČO (dále také jen jako „dodavatel“). 3. Dárce se zavazuje převést dar na účet dodavatele uvedený na faktuře, a to do 10 dnů ode dne podpisu této smlouvy oběma smluvními stranami. 4. Obdarovaný se zavazuje umoţnit dárci kontrolu příslušných dokladů osvědčujících řádné uţití daru. Obdarovaný se tímto zavazuje informovat dárce o veškerých významných skutečnostech s darem souvisejících po dobu 3 let 5. Dárce se můţe domáhat vrácení daru, pokud by se obdarovaný k němu choval v rozporu s dobrými mravy. 6. Poruší-li obdarovaný některou ze svých povinností stanovených v bodě 2. a 4. tohoto článku, zavazuje se bezodkladně vrátit dar dárci. 7. Obdarovaný prohlašuje, ţe všechny informace, prohlášení, údaje a dokumenty, které předloţil nebo poskytl dárci v souvislosti s poskytnutím daru jsou pravdivé, přesné a úplné. Smluvní strany se dohodly, ţe dárce je oprávněn odstoupit od této smlouvy v případě nepravdivosti, nepřesnosti nebo neúplnosti kteréhokoliv prohlášení obdarovaného uvedeného v předchozí větě tohoto bodu smlouvy a obdarovaný je povinen poskytnutý dar bezodkladně vrátit dárci. 8. V případě, ţe obdarovaný poruší kteroukoliv svojí povinnost podle bodů 2, 4, 6, tohoto článku smlouvy: a) je dárce oprávněn poţadovat od obdarovaného zaplacení smluvní pokuty ve výši 20% z poskytnutého daru; smluvní pokuta je splatná do 10 pracovních dnů na základě písemné výzvy dárce. Dárce je oprávněn poţadovat zaplacení smluvní pokuty za kaţdý případ porušení povinnosti a závazků obdarovaného ve smyslu tohoto bodu smlouvy; b) je obdarovaný povinen zaplatit dárci veškerou škodu a jiné náklady (zejména odvody, pokuty a penále podle obecně závazných právních předpisů), které dárci v této souvislosti vzniknou. Článek II. 1. Tato smlouva nabývá platnosti a účinnosti okamţikem jejího podpisu oběma smluvními stranami. 2. Neplatnost či neúčinnost jednotlivých ustanovení této smlouvy nezpůsobuje neplatnost či neúčinnost této smlouvy jako celku. 3. Podle příslušných ustanovení zákona č. 101/2000 Sb. o ochraně osobních údajů v platném znění (dále také jen jako „Zákon“) obdarovaný uděluje výslovný souhlas se zpracováním svých osobních údajů dárcem, a to za účelem vedení evidence darů a obdarovaných. Obdarovaný dále tímto dává svůj výslovný souhlas s uvedením svého jména a příjmení/ názvu společnosti, popř. fotografie na

85

Vzor darovací smlouvy

Příloha č. 7

veškerých tiskových aj. materiálech dárce, jakoţto i na jeho internetových stránkách. Osobní údaje získané v souladu s tímto článkem budou dárcem zpracovávány (ve smyslu Zákona) po celou dobu existence dárce a dále po dobu, po kterou trvá, dle platné právní úpravy, povinnost uchovávat dokumentaci dárce po jeho zániku. Pro odstranění případných nejasností obdarovaný tímto výslovně prohlašuje, ţe souhlas podle tohoto odstavce zahrnuje i souhlas s uvedením osobních údajů obdarovaného v rozsahu: jméno, příjmení/název společnosti a zveřejnění fotografií na stránkách Nadačního fondu. 4. Tato smlouva je vyhotovena ve dvou stejnopisech s platností originálu, z nichţ kaţdá ze smluvních stran obdrţí po jednom vyhotovení. 5. Veškeré přílohy k této smlouvě tvoří její nedílnou součást. 6. Smluvní strany prohlašují, ţe si smlouvu před jejím podpisem přečetly, ţe byla uzavřena po vzájemné dohodě podle jejich pravé a svobodné vůle. Platnost této smlouvy stvrzují svými podpisy. V Praze dne:

V

…………………………. dárce

dne

…………………………. obdarovaný

86

Souhlas se zpracováním dat

Příloha č.8

87

Audit účetní závěrky neziskových organizací

Recommend Documents