ASET TETAP. Oleh: Rr. Indah Mustikawati, M.Si., Ak

ASET TETAP

Oleh: Rr. Indah Mustikawati, M.Si., Ak.

2. Pengakuan Kriteria Pengakuan

• Biaya perolehan aset tetap harus diakui sebagai aset jika dan hanya jika : (par 7) a) Besar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke entitas; dan b) Biaya perolehan aset dapat diukur secara andal.

• Suku cadang utama, peralatan pemeliharaan, penggantian dan inspeksi dapat diakui sebagai aset tetap.

• Jika kriteria pengakuan terpenuhi, biaya tersebut diakui dan jumlah tercatat komponen yang diganti atau inspeksi terdahulu dihentikan pengakuannya.

Agenda 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Pengertian Aset Tetap Pengakuan Pengukuran Awal Pengukuran Setelah Pengakuan Awal Depresiasi Penurunan Nilai Penghentian Pengakuan Pengungkapan

1. Pengertian Aset Tetap • Aset tetap seringkali merupakan komponen yang signifikan dalam Neraca Perusahaan. • Aset Tetap bersifat tangible dan digunakan dalam jangka panjang. • PSAK 16 : Aset tetap adalah aset berwujud yang: (par 6) 1. Dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk direntalkan kepada pihak lain, atau untuk tujuan administratif; dan 2. Diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu periode.

• Berdasarkan mencakup :

definisi

1. Tujuan penggunaan 2. Lama digunakan.

di

atas,

pengertian

aset

tetap

2. Pengakuan Kriteria pengakuan untuk : Lama

Kriteria Berbeda

Sekarang Kriteria Sama

Biaya Perolehan Awal • Besar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset tersebut kan mengalir ke entitas • Biaya perolehan aset dapat diukur secara andal

Biaya setelah Perolehan Awal • Menambah masa manfaat • Menambah kapasitas

Improvement

• Besar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset tersebut kan mengalir ke entitas • Biaya perolehan aset dapat diukur secara andal Kriteria keduanya sama

Biaya yang tidak memenuhi kriteria – Masuk ke laporan laba rugi

2. Pengakuan Kasus

Perusahaan Pengelola Jalan Tol Expense

Capitalise

Capitalise

Capitalise

– Ad hoc repairs and maintenance expenditures • are charged to the profit and loss account in the period in which they are incurred – Cost of replacing concrete road surface of expressways • is recognised in the carrying amount of expressways and • the carrying amount of replaced concrete road is derecognised – Expenditures for upgrading asphalt road surface of an expressways • are capitalised as additional costs of the expressway – In other situations where it can be clearly demonstrated that the expenditure has resulted in an increase in the future economic benefits expected to be obtained from the use of the fixed asset • the expenditure is capitalised as an additional cost of that asset.

3. Pengukuran Awal

Suatu aset tetap yang memenuhi kualifikasi untuk diakui sebagai aset tetap pada awalnya harus diukur sebesar biaya perolehan. (par 15)

3. Pengukuran Awal • Biaya perolehan aset tetap terdiri dari: a) Harga perolehan, termasuk bea impor dan pajak pembelian yang tidak boleh dikreditkan setelah dikurangi diskon pembelian dan potongan lain; b) biaya-biaya yang dapat diatribusikan secara langsung untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang diinginkan agar aset siap digunakan sesuai dengan keinginan dan maksud manajemen c) Estimasi awal biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi lokasi aset. Kewajiban atas biaya tersebut timbul – ketika aset tersebut diperoleh, atau – karena entitas menggunakan aset tersebut selama periode tertentu untuk tujuan selain untuk menghasilkan persediaan.

Purchase Price

Directly Attributable Cost

Dismantling Cost

3. Pengukuran Awal Example

• ASJ Design House Limited leased an office for a lease term of 5 years in 2007 and incurred $500,000 in decorating the office. • The lease requires ASJ to restore the office to its original status when the lease expires. • Miss Amy Au, the finance director of ASJ, estimates that the total cost of restoration will be around $60,000 at that time and the discount rate to ASJ is 6%. • Determine the cost of the decoration.

3. Pengukuran Awal Example • The cost of the decoration should be $500,000 plus the initial estimates of the costs of removing the decoration and restoring the office, i.e. $60,000 ÷ (1 + 6%)5 = $44,835. • Therefore, the total cost of decoration recognised initially in the balance sheet is $544,835 and the journal entry is: Dr Aset Tetap Cr Kas Kewajiban

544,835 500,000 44,835

3. Pengukuran Awal Example John and Sherman Engineering Inc. introduced a new production line. The expenditures incurred for this new line include: 1. $50,000 for the costs of employee in fixing the interior of the factory to suit for the production line, 2. $100,000 in preparing the factory site, 3. $5,000,000 in purchasing the machines for the line, 4. $60,000 in arranging the initial delivery, 5. The installation and assembly costs of the machines of $55,000, 6. Costs of initial testing of $40,000, 7. Professional fees in assessing the function and installation of $20,000, 8. Costs of grand opening the new line of $30,000, 9. Costs of introducing a new product manufactured by this new production line of $950,000, and 10.Administration and other general overhead costs in studying and following up the installation of $25,000.

Discuss and determine the cost of the new production line.

3. Pengukuran Awal Example

• The cost of the new production line recognised as property, plant and equipment should be $5,325,000. • The costs incurred not directly attribute to the acquisition and installation of the line to its intended use cannot be recognised. • Therefore, the following costs are not included: – –

–

Costs of grand opening the new line of $30,000, Costs of introducing a new product manufactured by this new production line of $950,000, and Administration and other general overhead costs in studying and following up the installation of $25,000.

3. Pengukuran Awal Biaya perolehan aset tetap dari suatu pertukaran diukur sebesar nilai wajar kecuali: Commercial Substance

Fair Value of Exchanged Asset

– Transaksi pertukaran tidak memiliki substansi komersial, atau – Nilai wajar aset yang diterima dan diserahkan tidak dapat diukur secara andal

 Jika aset yang diperoleh tidak dapat diukur dengan nilai wajar, maka biaya perolehannya diukur dengan jumlah tercatat dari aset yang diserahkan.

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal • Entitas harus memilih antara: Cost Model

Revaluation Model

• Sebagai kebijakan akuntansinya, dan • Menerapkan kebijakan tersebut terhadap seluruh aset tetap dalam kelompok yang sama.

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal Cost Model

Setelah diakui sebagai aset, aset tetap dicatat sebesar : – Biaya perolehan – dikurangi • Akumulasi penyusutan dan • Akumulasi rugi penurunan nilai aset

Revaluation Model

Setelah diakui sebagai aset, aset tetap dicatat sebesar : – Jumlah revaluasian, yaitu nilai wajar pada tanggal revaluasi, – dikurangi • Akumulasi penyusutan dan • Akumulasi rugi penurunan nilai aset yang terjadi setelah tanggal revaluasi.

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal Revaluation Model

• Nilai wajar adalah jumlah yang dipakai untuk mempertukarkan suatu aset antara pihak-pihak yang berkeinginan dan memiliki pengetahuan memadai dalam suatu transaksi dengan wajar (arm’s length transaction). • Appraisal • Jika tidak ada pasar yang dapat dijadikan dasar penentuan nilai karena sifat aset yang khusus dan jarang diperjualbelikan, maka  Entitas perlu mengestimasi nilai wajar menggunakan pendekatan • penghasilan atau • depreciated replacement cost.

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal Revaluation Model

Revaluasi harus dilakukan secara reguler – Untuk memastikan jumlah tercatat tidak berbeda secara material dengan nilai wajar pada tanggal neraca.

Akumulasi penyusutan pada tanggal revaluasi diperlakukan dengan metode: • proporsional, atau • eliminasi.

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal Example Metode Proporsional

1/1/08

31/12/08

31/12/08

Aset senilai $ 10.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2008 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2008 nilai wajar aset adalah $ 12.000.

Aset tetap Kas Beban Penyusutan Akumulasi Penyusutan

Aset Tetap Akumulasi Penyusutan Surplus Revaluasi *((12.000-8.000)/8.000) x 2.000

10,000 10,000

2,000 2,000 5,000

1,000* 4,000

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal Example Metode Eliminasi

1/1/08 31/12/08

31/12/08

Aset senilai $ 10.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2008 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2008 nilai wajar aset adalah $ 12.000.

Aset tetap Kas Beban Penyusutan Akumulasi Penyusutan

10,000

Akumulasi Penyusutan Aset Tetap

2,000

Aset Tetap Surplus Revaluasi

4,000

10,000 2,000 2,000

2,000

4,000

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal Revaluation Model

• Jika suatu aset tetap direvaluasi, maka – seluruh aset tetap dalam kelompok yang sama harus direvaluasi

• Jika jumlah tercatat aset meningkat akibat revaluasi, kenaikan tersebut langsung dikreditkan ke ekuitas pada bagian surplus revaluasi.

Entire class

To Equity directly

– Diakui dalam L/R sejumlah penurunan akibat revaluasi terdahulu (jika ada).

• Jika jumlah tercatat aset menurun akibat revaluasi, penurunan tersebut diakui dalam laporn laba rugi. – Didebit ke ekuitas – sejumlah saldo kredit surplus revaluasi (jika ada).

Negative to P/L

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal Example

• Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 100.000 dan akumulasi penyusutan Rp 55.000 dilakukan revaluasi dan menghasilkan nilai Rp 65.000. Dr - Akumulasi Penyusutan Cr – Aset Tetap

55.000 55.000

Dr – Aset Tetap Cr – Surplus Revaluasi

20.000 20.000

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal Example

• Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 100.000 dan akumulasi penyusutan Rp 55.000 dilakukan revaluasi dan menghasilkan nilai Rp 65.000. Sebelumnya pernah direvaluasi dengan penurunan Rp 10.000. Dr - Akumulasi Penyusutan Cr – Aset Tetap Dr – Aset Tetap Cr – Keuntungan Revaluasi Cr - Surplus Revaluasi

55.000 55.000 20.000 10.000 10.000

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal Example

• Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 100.000 dan akumulasi penyusutan Rp 55.000 dilakukan revaluasi dan menghasilkan nilai Rp 35.000. Dr - Akumulasi Penyusutan Cr – Aset Tetap Dr – Rugi Revaluasi Cr – Aset Tetap

55.000 55.000

10.000 10.000

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal Example

• Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 100.000 dan akumulasi penyusutan Rp 55.000 dilakukan revaluasi dan menghasilkan nilai Rp 35.000. Sebelumnya pernah direvaluasi dengan surplus Rp 5.000.

Dr - Akumulasi Penyusutan Cr – Aset Tetap

55.000 55.000

Dr – Rugi Revaluasi Dr – Surplus Revaluasi Cr – Aset Tetap

5.000 10.000

5.000

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal Revaluation Model

• Surplus revaluasi yang disajikan di ekuitas dapat dipindahkan langsung ke sado laba pada saat aset tersebut dihentikan penggunaannya. • Namun, pemindahan ke saldo laba dapat dilakukan seiring dengan penggunaan aset oleh entitas. (partially realized) – Dipindahkan sebesar perbedaan penyusutan dengan revaluasian dan penyusutan dengan biaya perolehan. (atau nilai surplus revaluasi dibagi sisa manfaat ekonomis)

Dr Surplus Revaluasi Cr Saldo Laba • Pemindahan surplus revaluasi tidak dilakukan melalui Laporan Laba Rugi.

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal Example Revaluation Model

Year ended 31.12.2005

• CJS Limited bought a car Dr Aset tetap 50,000 with a cost of $50,000 on Cr Kas 50,000 1 Jan. 2005 and adopted the revaluation model. Dr Beban Penyusutan 10,000 • The estimated useful life Cr Akumulasi Penyusutan 10,000 of the car is 5 years. Dr Akumulasi Penyusutan 10,000 • On 1 Jan. 2006, the car Cr Aset tetap 2,000 was revalued with a fair Cr Surplus Revaluasi 8,000 value of $48,000 at that date. Year ended 31.12.2006 • Prepare the journal Dr Beban Penyusutan ($48K/4) 12,000 entries for the year ended Cr Akumulasi Penyusutan 12,000 31 December 2005 and Dr Surplus Revaluasi 2,000 31 December 2006. Cr

Saldo Laba

2,000

5. Penyusutan Cost Model

Penyusutan

Revaluation Model

• Penyusutan adalah alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan (depreciable amount) dari suatu aset selama umur manfaatnya (useful life).

5. Penyusutan • Setiap bagian aset tetap yang memiliki biaya perolehan cukup signifikan terhadap total biaya perolehan seluruh aset harus disusutkan secara terpisah. – Contoh : pesawat

rangka

dan

mesin

• Beban penyusutan untuk setiap periode harus diakui dalam laporan laba rugi kecuali jika beban tersebut dimasukkan dalam jumlah tercatat aset lain.

Penyusutan

5. Penyusutan • Penyusutan aset dimulai pada saat aset tersebut siap digunakan

Penyusutan

– Pada saat aset berada di lokasi dan kondisi yang diinginkan agar aset siap digunakan sesuai dengan keinginan dan maksud manajemen.

• Penyusutan aset dihentikan lebih awal ketika: – Diklasifikasikan sebagai aset dimiliki untuk dijual; dan – Aset dihentikan pengakuannya.

• Tanah dan bangunan diperlakukan sebagai aset terpisah walaupun diperoleh sekaligus.

Implikasinya, penyusutan tidak dihentikan sekalipun aset: – sedang tidak digunakan atau – dihentikan penggunaannya

5. Penyusutan • Nilai residu dan umur manfaat suatu aset harus di-review minimum setiap akhir tahun buku – Jika hasil review berbeda dengan estimasi sebelumnya maka perbedaan tersebut harus diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi.

5. Penyusutan Example Same laser machine example as before At 1 Jan. 2006, Celia bought a laser printing machine of $50 million • The machine will be used for 5 years (maximum useful life) and then dispose of at zero value • The machine’s laser head can operate 500 hours, after that replacement of a new laser head is needed • The cost of a new laser head was $10 million at that time and its residual value is zero.

• At 31 Dec. 2006, the price of a new laser machine increases to $75 million • No change in cost of a new laser head and estimated maximum useful life • Can Celia revise the residual value at 31 Dec. 2006? No! • Celia has not changed its usage plan and the residual value after the estimated useful live would still be zero

5. Penyusutan Umur Manfaat

• Faktor yang harus diperhitungkan menentukan umur manfaat. • • • •

dalam

Prakiraan daya pakai aset; Prakiraan tingkat keausan fisik; Keusangan teknis dan keusangan komersil; Pembatasan penggunaan aset karena aspek hukum (misal : sewa).

5. Penyusutan • Metode penyusutan yang digunakan: – Harus mencerminkan ekspektasi pola konsumsi manfaat ekonomis masa depan atas aset oleh entitas. – Harus di-review minimum setiap akhir tahun buku, dan – Perubahan metode diperlakukan sebagai perubahan estimasi.

Metode Penyusutan

5. Penyusutan Metode Penyusutan

Garis Lurus

Saldo Menurun

Jumlah Unit

Menghasilkan pembebanan yang tetap sepanjang umur manfaat selagi nilai residu tidak berubah Menghasilkan pembebanan yang menurun sepanjang umur manfaat

Menghasilkan pembebanan berdasarkan penggunaan

6. Penurunan Nilai • Lihat PSAK 48 tentang Penurunan Nilai Aset, yang menmbahas: 1. Bagaimana entitas melakukan review atas nilai tercatat aset, 2. Bagaimana menentukan recoverable amount suatu aset, dan 3. Kapan mengakui atau membalik rugi penurunan nilai.

7. Penghentian Pengakuan • Jumlah tercatat aset tetap dihentikan pengakuannya pada saat: a) dilepaskan; atau b) Tidak ada manfaat ekonomis masa depan yang diharapkan dari penggunaan atau pelepasannya.

• Laba atau rugi yang timbul dari penghentian pengakuan aset tetap harus dimasukkan dalam laporan laba rugi pada saat aset tersebut dihentikan pengakuannya (kecuali transaksi jualsewa balik). • Laba tidak boleh diklasifikasikan sebagai pendapatan.

7. Penghentian Pengakuan • Penghentin pengakuan pada saat penggantian sebagian aset tetap – Sesuai dengan prisip pengakuan (par 7), • Entitas mengakui biaya perolehan dari penggantian dalam jumlah tercatat aset, • Kemudian menghentikan pengakuan jumlah tercatat bagian yang digantikan tanpa memperhatikan bagian yang digantikan telah disusutkan secara terpisah. Jika tidak praktis, biaya perolehan penggantian = biaya perolehan yang digantikan .

• Laba atau rugi yang timbul dari penghentian pengakuan suatu aset tetap harus ditentukan sebesar perbedaan antara : – Jumlah neto hasil pelepasan, jika ada, dan – Jumlah tercatat dari aset.

7. Penghentian Pengakuan Example Same laser machine example as before At 1 Jan. 2006, Celia bought a laser printing machine of $50 million • The machine will be used for 5 years (maximum useful life) and then dispose of at zero value • The machine’s laser head can operate 500 hours, after that replacement of a new laser head is needed • The cost of a new laser head was $10 million at that time and its residual value is zero.

• At 31 Dec. 2007, replacement of the laser head is needed after 400 hours of operation • The carrying amount of the laser head alone would be $ 2 million at that date [$10M – ($10M  500 x 400)] • The cost of a new laser head is $ 8 million.

• If the laser head is replaced • Replaced laser head with $ 2 million shall be derecognised • New laser head of $ 8 million shall be recognised

7. Penghentian Pengakuan Example

Dr. Akumulasi Penyusutan Dr. Rugi Cr. Aset Tetap

8M

Dr. Aset Tetap Cr. Kas

8M

2M 10 M

8M

8. Pengungkapan • Lihat PSAK 16

9. Ikhtisar Perubahan No

Perihal

PSAK 16 Revisi

PSAK 16 Lama

1

Istilah

Aset

Aktiva

2

Penyusutan

Digabung di PSAK 16. Bagian yg signifikan disusutkan terpisah.

Diatur di PSAK lain

3

Komponen Biaya Perolehan

Termasuk: • biaya imbalan kerja • biaya pengujian aset – hasil penjualan dari pengujian

Tidak mengatur 2 hal tsb secara spesifik.

4

Bukan Komponen Biaya Perolehan

Kegiatan insidental ini mungkin terjadi sebelum atau selama konstruksi atau aktivitas pengembangan (misal : parkir)

Tidak mengatur hal tsb secara spesifik.

5

Pertukaran Aset

Membedakan antara ada substansi komersial atau tidak.

Membedakan pertukaran sejenis dan tidak sejenis

9. Ikhtisar Perubahan No

Perihal

PSAK 16 Revisi

PSAK 16 Lama

6

Pengukuran Setelah Pengakuan Awal

Cost Model atau Revaluation Model

Hanya Cost Model, revaluasi boleh dilakukan jika sesuai ketentuan pemerintah

7

Telaah Ulang Nilai Residu, Umur Manfaat & Metode Penyusutan

Harus dilakukan minimum tiap akhir tahun dan perubahannya diperlakukan sebagai perubahan estimasi (prospektif).

Telaah nilai residu tidak diatur, perubahan umur manfaat diperlakukan prospektif, perubahan metode penyusutan retrospektif.

8

Aktiva Lain-lain

Diatur di PSAK lain

Mengatur Aktiva Lain-lain

9

Dismantling Cost

Diakui sebagai biaya perolehan Tidak diatur dan kewajiban

10. Latihan Soal An asset was acquired January 1, 2006, for $10,000 and is expected to have a 5-year life without any salvage value. Straight-line depreciation is used. • On January 1, 2007 the asset is appraised at a sound value (depreciated replacement cost) of $12,000 • On January 1, 2008 the asset is appraised at a sound value (depreciated replacement cost) of $4,500 • On January 1, 2009 the asset is appraised at a sound value (depreciated replacement cost) of $5,000 Required: a. Prepare all necessary journal based on revaluation model! b. Prepare all necessary journal based on cost model! Assume that the condition of January 1, 2008 fulfills the criteria for impairment!

Jawaban – Revaluation -Proportional 1/1/06

31/12/06 1/1/07

Asset

10,000 Cash. 10,000 Depreciation expense 2,000 Accumulated depreciation 2,000 Asset 5,000* Accumulated depreciation 1,000** Revaluation surplus 4,000

*((12,000-8,000)/8,000) x 10,000 **((12,000-8,000)/8,000) x 2,000

Jawaban – Revaluation -Proportional 31/12/07

1/1/08

Depreciation expense Accumulated depreciation Revaluation surplus Retained earnings Accumulated depreciation Revaluation surplus Loss from asset impairment Asset

*((9,000-4,500)/9,000) x 6,000 **((9,000-4,500)/9,000) x 15,000

3,000 (12,000/4) 3,000 1,000 (4000/4) 1,000 3,000* 3,000 1,500 7,500**

Jawaban – Revaluation -Proportional 31/12/08

1/1/09

Depreciation expense 1,500 (4,500/3) Accumulated depreciation 1,500 Asset 5,000* Accumulated depreciation 3,000** Profit/Loss 1,500 Revaluation surplus 500

*((5,000-3,000)/3,000) x 7,500 **((5,000-3,000)/3,000) x 4,500

Jawaban – Revaluation -Elimination 1/1/06

31/12/06 1/1/07

Asset

10,000 Cash. 10,000 Depreciation expense 2,000 Accumulated depreciation 2,000 Accumulated Depreciation 2,000 Asset 2,000 Asset 4,000 Revaluation Surplus 4,000

Jawaban – Revaluation -Proportional 31/12/07

1/1/08

Depreciation expense Accumulated depreciation Revaluation surplus Retained earnings Accumulated depreciation Asset Revaluation surplus Loss from asset impairment Asset

3,000 (12,000/4) 3,000 1,000 (4000/4) 1,000 3,000 3,000 3,000 1,500 4,500

Jawaban – Revaluation -Proportional 31/12/08

1/1/09

Depreciation expense 1,500 (4,500/3) Accumulated depreciation 1,500 Accumulated depreciation 1,500 Asset 1,500 Asset

2,000 Profit/Loss Revaluation surplus

1,500 500

Jawaban – Cost Model 1/1/06

31/12/06 1/1/07 31/12/07 1/1/08

31/12/08 1/1/09

Asset Cash. Depreciation expense Accumulated depreciation No journal Depreciation expense Accumulated depreciation Loss from asset impairment Accumulated depreciation Depreciation expense Accumulated depreciation Accumulated Depreciation Profit/Loss

10,000 10,000

2,000 2,000 2,000 2,000 1,500 1,500

1,500 1,500 1,000 1,000

PSAK 16

ASET TETAP

SEKIAN