ANGGARAN INDUK (Master Budget)

Drs. Djoni T,MSc, Ak - Akuntansi Manajemen

ANGGARAN INDUK (Master Budget)

A. Definisi Secara umum Anggaran adalah merupakan rencana keuangan yang telah disepakati untuk dilaksanakan bersama. Definisi anggaran menurut para penulis : [] Anggaran (budget) adalah hasil dasi sebuah proses perencanaan, sementara peranggaran (budgeting) adalah sebuah paket kegiatan yang dimulai dari persiapan – perencanaan- pelaksanaan dan pertanggungjawaban serta evaluasi dari hasil pelaksanaan tersebut. [ Gunawan dan Marwan Asri ] [] Anggaran Operasi (Operating budget) adalah rencana kegiatan yang dinyatakan didalam satuan uang untuk satu periode tertentu. Sementara anggaran (budget) diartikan sebagai rencana manajemen yang disepakai untuk dilaksanakan oleh pihakpihak yang terkait didalam manajemen. [ Anthony Dearden] B.Anggaran vs Ramalan Anggaran berbeda dengan ramalan (forecasting), ramalan hanya memperlihatkan sesuatu yang akan terjadi dimas ayang akan datang tanpa ada ikatan bahwa yang membuat ramalan itu harus/ berusaha untuk mewujudkan ramalan tersebut. Berbeda dengan anggaran. Didalam anggaran sipembuat anggaran memiliki komitmen untuk melaksanakan apa yang sudah dianggarkan. Istilah lain yang sering digunakan misalnya ”Projeksi” , ”Prediksi” Projeksi adalah ramalan yang akan terjadi dengan asumsi-asumsi tertentu, sementara prediksi ramalan masa yang akan datang yang didasarkan pada pengalaman masa lalu. Berikut perbedaan karakteristik anggaran dengan ramalan: Karakteristik Anggaran : Karakteristik Ramalan: 1.Seluruh informasi dinyatakan dalam 1.Informasi disajikan secara bebas satuan uang. 2.Mencakup satu periode tertentu 2.Periode tidak terikat 3.Ada kesepakatan/komitmen dari 3.Pembuat ramalan tidak mempunyai manajemen untuk melaksanakannya komitmen untuk melaksanaknnya 4.Anggaran disetujui oleh atasan 4.Tidak perlu pengesahaan oleh siapapun 5.Anggaran bersifat final / tidak dapat 5.Akan berubah (dinamis) sesuai dengan diubah (kecuali dg alasan khusus) Perkembangan keadaan/ situasi 6.Dilakukan evaluasi dengan membanding 6.Tidak dilakukan evaluasi secara formal kan hasil aktual dengan anggaran C.Anggaran dan Standar. Anggaran dengan standar adalah suatu hal yang berbeda, namun bila keduanya dijalankan secara bersamaan akan menimbulkan sinerji bagi prestasi perusahaan. Anggaran merupakan batasan yang tidak boleh dilanggar; anggaran biaya = batas maksimal yang boleh terjadi , anggaran penjualan = batas minial yang harus dicapai Sementara standar adalah menentukan berapa nilai yang seharusnya terjadi pada sebuah organisasi yang efisien.

Hal. 1

Drs. Djoni T,MSc, Ak - Akuntansi Manajemen

Biaya standar biasanya digunakan didalam biaya pabrik karena kegiatan yang dilakukan relatif sama antara satu dengan lainnya, tetapi untuk biaya penjualan tidak dapat dilakkukan biaya standar. D.Manfaat dan keterbatasan Anggaran. Meskipun para akhli dan para pelaku bisnis telah menyatakan bahwa sistem anggaran sangat menolong mereka untuk menaikkan pprestasi pada kenyataannya masih terdapat pihak-pihak lainyang merasakan kekurangan dari istem anggaran ini seperti ringkasan berikut ini: Manfaat anggaran : Keterbatasan anggaran: 1.Dapat memprojeksikan berbagai 1.Projeksi dapat meleset jika kondisi tibaalternatif sehingga manajemen dapat tiba berubah memilih lnagkah terbaik 2.Dalam kondisi fluktuatif, manajemen 2.Anggaran selalu dibuat secara teliti dan disibukkan dengan mengubah anggaran akurat 3.Seringkali terjadi sengketa antar unit 3.Merupakan patokan(norma) untuk kerja karena masing2 pihak mengurus digunakan sebagai alat ukur prestasi kepentingannya didalam membuat 4.Meningkatkan tanggung jawab dari anggaran setiap unit kerja yang terkait 4.Dengan adanya anggaran tidak berarti 5.Meningkatkan kebersamaan dan rasa dapat menggantikan fungsi directing oleh saling memiliki karena dalam sistem manajemen anggaran semua ppihak dilibatkan.. E.Anggaran Induk Anggaran Induk (master budget) adalah rencana keuangan menyeluruh untuk suatu organisasi yang memadukan seluruh aspek kegiatan bisnis seperti anggaran bahan baku, anggaran upah, anggaran Biaya overhead, anggaran produksi, angaran penjualan, anggaran kas. Anggaran iduk ini merupakan kompilasi dari anggaran-anggaran yang dibuat seblumnya oleh masing-masing unit kerja terkait Didalam anggaran induk ini akan tergambar tujuan dan target operasional dari setiap unit didalam organisasi yang sudah terintegrasi untuk mencapai tujaun perusahaan secara menyeluruh. Jenis anggaran induk 1.Anggaran konvensional. Anggaran konvensional adalah sebuah rencana keuangan yang didasarkan pada anggaran yang mendahuluinya. Hasil akhir dari pelaksanaan anggaran kemudian dikoreksi dengan menambah atau mengurangi dan dijadikan anggaran baru untuk dilaksanakan didalam periode berikutnya. Anggaran konvensional dapat juga dimodifikasi dengan cara menambahkan harapanharapan dimasa terhadap anggaran yang sudah direvisi. Tujuan dari modifikasi ini adalah untuk menentukan arah pertumbuhan dari perusahaan dimasa yang akan datang. 2.Zero Based Budget ( ZBB). Anggaran dengan konsep ZBB dibuat berdasarkan anggapan bahwa semua kegiatan yang akan dilakukan dimlai dari nol (Zero based). Setiap manajer dari pusat tanggung

Hal. 2

Drs. Djoni T,MSc, Ak - Akuntansi Manajemen

jawab harus dapat menetapkan kegiatan apa yang akan dilakukannya serta berapa total biaya yang dibutuhkan untuk melaksanakannya Penyusunan anggaran sistem ZBB akan dimulai dengan menyusun daftar kegiatan yang akan dilaksanakan yang disebut paket pertanggung jawaban dari paket-paket tersebut disusun rencana kebutuhan fisik dan dengan menentukan tarif disuun sebuah anggaran. F. Komponen anggaran induk Anggaran induk yang dibuat terdiri dari dua komponen utama yaitu: 1. Anggaran Operasional, yang terdiri dari a.Anggaran penjualan b.Anggaran Produksi c.Anggaran Persediaan bahan d.Anggaran bahan e.Anggaran Biaya tenaga kerja langsung f.Anggaran Biaya overhead pabrik g.Anggaran harga pokok penjualan h.Anggaran persediaan produk jadi i.Anggaran Beban penjualan j.Anggaran Beban umum dan Adm k.Anggaran Laba/Rugi 2. Anggaran Keuangan yang terdidi dari a.Anggaran kas (Penerimaan dan Pengeluaran) b.Anggaran Neraca ANGGARAN PENJUALAN

ANGGARAN PERSEDIAAN

ANGGARAN PRODUKSI

ANGGARAN BAHAN BAKU

ANGGARAN B.TNG KERJA

ANGGARAN H.POKOK.PEN

ANGGARAN B.OVERHEAD

ANGGARAN B.NON PROD

ANGGARAN LABA/RUGI

ANGGARAN KAS

ANGGARAN NERACA

Hal. 3

Drs. Djoni T,MSc, Ak - Akuntansi Manajemen

Didalam perusahaan Dagang (trading) , anggaran induk yang dibuat lebih ringkas/ lebih sederhana dari pada perusahaan manufaktur 1. Anggaran Operasional terdiri dari a.Anggaran Penjualan b.Anggaran Pembelian c.Anggaran Persediaan akhir d.Anggaran harga Pokok Penjualan e.Anggaran Beban Operasional f.Anggaran Laba/Rugi 2. Anggaran Keuangan terdiri dari; a.Anggaran Kas b.Anggaran neraca G. Contoh Anggaran Operasional (untuk Pabrik) Rencana Penjualan Januari Barat Tengah Timur

350 500 500 Januari

Februari 500 800 700 Februari

Maret 750 900 1.000 Maret

Persed awal Brg Jadi 5.600 Persed Akhir Brg Jadi 4.700 5.500 6.000 Persediaan awal bahan baku ditetapkan sebesar 25 % dari kebutuhan bulan ybs Biaya Tetap (BOP)

Per bulan

Bahan tdk langsung Upah Tidak langsung

2.000.000 900.000

Supervisi Peparasi&Perawatan Energi

1.250.000 450.000 980.000

Penyusutan Asuransi

2.000.000 650.000

Biaya Overhead Variabel (BOP) Upah Tidak langsung PPh ps 21 Energi Rupa-rupa

(Per jam kerja) 300 30 250 50

Hal. 4

Drs. Djoni T,MSc, Ak - Akuntansi Manajemen

Biaya Tetap (Non produksi)

Per bulan

Gaji direksi

2.500.000

Gaji penjualan

1.400.000

Administrasi umum

1.300.000

Biaya Variabel (Non Produksi)

dasar tarif

Komisi Iklan diskon penjualan tunai

7,00% 4,00% 2,50%

dari penjualan dari penjualan dari penjualan

Harga jual produk (Brg Jadi)

90.000

per unit

Harga beli Bahan baku

18.000

per unit

Konsumsi Bahan dan Jam kerja langsung per unit produk Bahan baku 1,8 unit Upah langsung 3 jam Tarip upah langsung 3.500 per jam Sakdo kas per 1 Januari 2009 , Rp. 30.000.000 60% dari Penjualan bulanan adalah penjualan tunai dengan potongan 2,5 % dan 40% sisanya dibayar didalam bulan kedua setelah penjualan. Saldo Piutang 1 januari berasal dari penjualan bulan Desember 2008 Pembelian bahan dilakukan syarat n/30 ( Pembelian Bulan Januari akan dibayar dalam bulan Februari dst.) Utang dangang per 1 januari 09 berasal dari pembelian Bulan Desember 2008 dan dilunasi dalam bulan Januari Premi asuransi dibayar untuk 1 tahun dimuka setiap tanggal 1 Maret sebesar Rp. 7.800.000 ( 12 bln @Rp.650.000) Pajak terhutang tgl 1 Januari merupakan pajak rampung thn 2008 dan harus dilunasi dalam bulan Januari 2009. Pajak penghasilan bulanan tahun 2009 akan bayar dengan angsuran MPS-Masa tahun 2009 adalah 5% dari penjualan Kotor bulanan. Pajak atas penghasilan Januari disetor melalui kas pada bulan Februari. Dst

Hal. 5

Drs. Djoni T,MSc, Ak - Akuntansi Manajemen

NERACA PER 1 JANUARI 2009 AKTIVA LANCAR: Kas

30.000.000

Piutang dagang Persediaan:

45.000.000

Bahan Baku

3.645.000

Barang Jadi

272.427.750

Asuransi byr dimuka

1.300.000 352.372.750

AKATIVA TETAP Bangunan dan Mesin Akumulasi Penyusutan

60.000.000 (18.000.000) 42.000.000

TOTAL AKTIVA

394.372.750

UTANG DAN MODAL UTANG JANGKA PENDEK Utang dagang

14.580.000

Utang Pajak

22.168.000 36.748.000

Modal saham

300.000.000

Laba ditahan

57.624.750 357.624.750

TOTAL UTANG DAN MODAL

394.372.750

Diminta : Buatlah Anggaran Induk untuk periode Januari-Februari-Maret 2009

Hal. 6

Drs. Djoni T,MSc, Ak - Akuntansi Manajemen

MASTER BUDGET (ANGGARAN INDUK)

Anggaran Penjualan Kuartal 1 tahun 2009 (dalam unit) Wilayah Januari Februari

Total

Maret

Barat

350

500

750

1.600

Tengah

500

800

900

2.200

Timur

500

700

1.000

2.200

1.350

2.000

2.650

6.000

Anggaran Penjualan Kuartal 1 tahun 2009 (dalam Rp.) Wilayah Januari Februari

Maret

Total

Barat

31.500.000

45.000.000

67.500.000

144.000.000

Tengah

45.000.000

72.000.000

81.000.000

198.000.000

Timur

45.000.000

63.000.000

90.000.000

198.000.000

121.500.000

180.000.000

238.500.000

540.000.000

Anggaran Produksi kuartal 1 tahun 2009 (dalam unit) Keterangan Januari Februari

Maret

Total

Penjualan

1.350

2.000

2.650

6.000

Persed. Akhir

4.700

5.500

6.000

6.000

Total Kebutuhan

6.050

7.500

8.650

12.000

Persed.Awal

5.600

4.700

5.500

5.600

450

2.800

3.150

6.400

Jumlah Produksi

Hal. 7

Drs. Djoni T,MSc, Ak - Akuntansi Manajemen

Anggaran Pembelian Bahan Keterangan Januari

Februari

Maret

Total

Produksi

450

2.800

3.150

6.400

Pemakaian/ unit

1,8

1,8

1,8

1,8

Kebutuhan Prod

810

5.040

5.670

11.520

1.260

1.418

1.418

1.418

2.070

6.458

7.088

12.938

203

1.260

1.418

203

1.868

5.198

5.671

12.736

Harga per unit

18.000

18.000

18.000

18.000

Tot Pembelian

33.615.000

93.555.000

102.069.000

229.239.000

Persed akhir

Persed awal Pembelian

Anggaran Pemakaian bahan Keterangan Januari

Februari

Maret

Total

810

5.040

5.670

11.520

18.000

18.000

18.000

18.000

14.580.000

90.720.000

102.060.000

207.360.000

Anggaran Biaya Tenaga kerja Keterangan Januari

Februari

Maret

Total

Kebutuhan Prod Harga Per unit Pemakaian Bahan

Produksi Jam kerja / unit

450 3

2.800 3

3.150 3

6.400 3

Total jam kerja

1.350

8.400

9.450

19.200

Tarif Total Biaya T kerja

3.500

3.500

3.500

3.500

4.725.000

29.400.000

33.075.000

67.200.000

Hal. 8

Drs. Djoni T,MSc, Ak - Akuntansi Manajemen

Anggaran Biaya Overhead Pabrik Keterangan Januari BOP Variabel Upah Tidak langsung 405.000

Februari

Maret

Total

2.520.000

2.835.000

5.760.000

40.500

252.000

283.500

576.000

337.500

2.100.000

2.362.500

4.800.000

67.500

420.000

472.500

960.000

850.500

5.292.000

5.953.500

12.096.000

Bahan tdk langsung Upah Tidak langsung

2.000.000

2.000.000

2.000.000

6.000.000

900.000

900.000

900.000

2.700.000

Supervisi

1.250.000

1.250.000

1.250.000

3.750.000

Peparasi&Perawatan

450.000

450.000

450.000

1.350.000

Energi

980.000

980.000

980.000

2.940.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

6.000.000

650.000

650.000

650.000

1.950.000

Total BOP Tetap

8.230.000

8.230.000

8.230.000

24.690.000

Total BOP

9.080.500

13.522.000

14.183.500

36.786.000

PPh ps 21 Energi Rupa-rupa Total BOP Var BOP Tetap:

Penyusutan Asuransi

Anggaran Biaya produksi per unit: Bahan langsung 32.400 Upah langsung 10.500 BOP Variabel 1.890 BOP Tetap 3.858 Hrg pokok / unit 48.648

Hal. 9

Drs. Djoni T,MSc, Ak - Akuntansi Manajemen

Anggaran Beban Pokok Penjualan Keterangan Januari Bahan langsung

Februari

Maret

Total

Pered awal

3.645.000

22.680.000

25.515.000

3.645.000

Pembelian

33.615.000

93.555.000

102.069.000

229.239.000

37.260.000

116.235.000

127.584.000

232.884.000

Persed akhir

22.680.000

25.515.000

25.524.000

25.524.000

Pemakaian bahan

14.580.000

90.720.000

102.060.000

207.360.000

Upah langsung

4.725.000

29.400.000

33.075.000

67.200.000

B.Over head

9.080.500

13.522.000

14.183.500

36.786.000

28.385.500

133.642.000

149.318.500

311.346.000

Brg jadi awal

272.427.750

228.644.719

267.562.969

272.427.750

Brg Jadi akhir

228.644.719

267.562.969

291.886.875

291.886.875

72.168.531

94.723.750

124.994.594

291.886.875

Total B Produksi

Beban.Pokok Penj.

Anggaran Beban Operasional (Non Pabrikasi) Keterangan Januari Februari Biaya Variabel

Maret

Komisi

8.505.000

12.600.000

16.695.000

37.800.000

Iklan

4.860.000

7.200.000

9.540.000

21.600.000

Diskon Penjualan

1.822.500

2.700.000

3.577.500

8.100.000

15.187.500

22.500.000

29.812.500

67.500.000

Gaji direksi

2.500.000

2.500.000

2.500.000

7.500.000

Gaji penjualan

1.400.000

1.400.000

1.400.000

4.200.000

Administrasi umum

1.300.000

1.300.000

1.300.000

3.900.000

5.200.000

5.200.000

5.200.000

15.600.000

20.387.500

27.700.000

35.012.500

83.100.000

Total

Biaya tetap

Total B.Operasional

Hal. 10

Drs. Djoni T,MSc, Ak - Akuntansi Manajemen

Anggaran Laba Rugi (Triwulan 1) Keterangan Januari

Februari

Maret

Total

121.500.000

180.000.000

238.500.000

540.000.000

Beban Pokok Penj.

72.168.531

94.723.750

124.994.594

291.886.875

Laba Kotor Beban Operasional

49.331.469

85.276.250

113.505.406

248.113.125

Penjualan

16.587.500

23.900.000

31.212.500

71.700.000

3.800.000

3.800.000

3.800.000

11.400.000

20.387.500

27.700.000

35.012.500

83.100.000

28.943.969

57.576.250

78.492.906

165.013.125

Pajak 30%

8.683.191

17.272.875

23.547.872

49.503.938

Laba bersih

20.260.778

40.303.375

54.945.034

115.509.188

Penjualan

Administrasi

Laba Operasi

Hal. 11

Drs. Djoni T,MSc, Ak - Akuntansi Manajemen

Anggaran Kas Keterangan

Januari

Februari

Maret

Total

Saldo awal Penerimaan dari

30.000.000

79.609.000

128.547.000

30.000.000

Penjualan 60%

71.077.500

105.300.000

139.522.500

315.900.000

Penjualan 40%

45.000.000

48.600.000

72.000.000

165.600.000

146.077.500

233.509.000

340.069.500

511.500.000

14.580.000

33.615.000

93.555.000

141.750.000

4.725.000

29.400.000

33.075.000

67.200.000

850.500

5.292.000

5.953.500

12.096.000

Bahan tdk langsung Upah Tidak langsung

2.000.000

2.000.000

2.000.000

6.000.000

900.000

900.000

900.000

2.700.000

Supervisi

1.250.000

1.250.000

1.250.000

3.750.000

Peparasi&Perawatan

450.000

450.000

450.000

1.350.000

Energi

980.000

980.000

980.000

2.940.000

7.800.000

7.800.000

Total Kas tersedia Pengeluaran: Bahan Tenaga kerja BOP Variabel: BOP Tetap:

Asuransi B Pemasaran

14.765.000

21.200.000

27.635.000

63.600.000

B adm

3.800.000

3.800.000

3.800.000

11.400.000

Pajak

22.168.000

6.075.000

9.000.000

37.243.000

Jml Pengeluaran

66.468.500

104.962.000

186.398.500

357.829.000

Saldo Akhir

79.609.000

128.547.000

153.671.000

153.671.000

Hal. 12

Drs. Djoni T,MSc, Ak - Akuntansi Manajemen

NERACA PER 31 MARET 2009 AKTIVA LANCAR: Kas

153.671.000

Piutang dagang Persediaan:

95.400.000

Bahan Baku

25.524.000

Barang Jadi

291.886.875

Asuransi byr dimuka

7.150.000 573.631.875

AKATIVA TETAP Bangunan dan Mesin Akumulasi Penyusutan

60.000.000 (24.000.000) 36.000.000

TOTAL AKTIVA

609.631.875

UTANG DAN MODAL UTANG JANGKA PENDEK Utang dagang Utang Pajak

102.069.000 34.428.938 136.497.938

Modal saham

300.000.000

Laba ditahan

173.133.938 473.133.938

TOTAL UTANG DAN MODAL

609.631.875

Hal. 13