Analisis Biaya Volume Laba
Pengertian • Analisis BVL (cost volume profit analysis), mrp alat yg berguna utk perencanaan dan pembuatan keputusan. • Menekankan pada hubungan antara biaya, volume (kuantitas penjualan), dan harga jual.
Titik Impas Dalam Unit • Titik impas (break-even point), adl keadaan yg menunjukkan bahwa jumlah pendapatan yg diterima perusahaan (pendapatan total) sama dgn jumlah biaya yg dikeluarkan perusahaan (biaya total).
Laba Operasi • Dengan variable costing: Laba operasi= pendapatan penjualan - biaya variabel - biaya tetap atau Laba operasi= (harga jual per unit x jumlah unit penjualan) - (biaya variabel per unit x jumlah unit penjualan) - biata tetap total
• Aktivitas operasi normal adl aktivitas yg dilakukan perusahaan di luar aktivitas investasi dan aktivitas keuangan
Contoh 1, PT. Olio memproduksi mesin motor Penjualan (1.000 unit@Rp 400.000)
Rp 400.000.000
Biaya variabel Margin kontribusi
( 325.000.000) Rp 75.000.000
Biaya tetap
(45.000.000)
Laba sebelum pajak
Rp 30.000.000
• Titik impas : 0= (Rp400.000xunit)-(Rp325.000x unit)- Rp45.000.000 0= Rp 75.000 x unit -Rp45.000.000 Rp 75.000 x unit = Rp 45.000.000 unit = 600
Pendekatan Margin Kontribusi Jumlah unit = Biaya tetap total Harga jual per unit - biaya variabel per unit = Biaya tetap total Margin kontribusi per unit =
Rp 45.000.000 Rp 400.000 - Rp 325.000 = 600 unit
Laba ditargetkan dalam bentuk Rupiah • PT. Olio ingin memperoleh laba operasi Rp 60.000.000. Tentukan berapa jumlah motor yg seharusnya dijual? Rp 60.000.000= (Rp400.000 x unit) -(Rp325.000 x unit) Rp 45.000.00 Rp105.000.000= Rp 75.000 x unit Unit= 1.400
Laba ditargetkan dalam Presentase Penjualan • PT. Olio ingin mengetahui jumlah mesin motor yg harus dijual dalam rangka memperoleh laba 15% dari pendapatan penjualan: 0,15xRp400.000xunit= (Rp400.000xunit) - (Rp325.000 x unit) - Rp45.000.000 Rp 60.000 x unit = (Rp400.000 x unit)- (Rp325.000 x unit) - Rp45.000.000 Rp 60.000 x unit = (Rp 75.000xunit) - Rp 45.000.000 Rp 15.000 x unit = Rp 45.000.000 unit = 3.000
Target Laba setelah Pajak • Laba bersih = laba operasi - ( tarif pajak x laba operasi)
atau • Laba operasi = laba bersih ÷ (1 - tarif pajak) • PT. Olio ingin memperoleh laba bersih sebesar Rp 56.250.000 dan tarif pajak yg berlaku adlh 25%. Berapa laba operasi yg harus di dapat?
• Rp 56.250.000= laba operasi- (0,25 x laba operasi) Rp 56.250.000= 0,75 laba operasi Laba operasi = Rp 75.000.000 • Unit yg harus dijual : unit = (Rp 45.000.000+Rp 75.000.000) ÷ Rp 75.000 unit= 1.600
Titik impas dalam Rupiah penjualan • Laporan L/R variable costing PT. Olio utk 1.000 unit motor Keterangan
Rupiah
Prosentase
Penjualan
Rp 400.000.000
100 %
Biaya variabel
Rp (325.000.000)
81,25%
Margin kontribusi
Rp 75.000.000
18,75 %
Biaya tetap
Rp (45.000.000)
Laba operasi
Rp 30.000.000
• Laba operasi = penjualan - b. variabel - b.tetap 0 = penjualan - (rasio b.var x penjualan) - b. tetap 0 =penjualan(1-rasio b. var) - b.tetap 0 = penjualan(1-0,8125)- 45.000.000 penj(0,1875) = Rp 45.000.000 penjualan = Rp 240.000.000
Atau • Penjualan impas =
biaya tetap total rasio margin kontribusi • Penjualan= 45.000.000 ÷ 0,1875 = Rp 240.000.000 • Rasio margin kontribusi adl proporsi setiap rupiah penjualan yg tersedia utk menutup biaya tetap dan menghasilkan laba
Target laba dan Pendapatan Penjualan • PT. Olio ingin memperoleh laba sebelum pajak Rp 60.000.000. Berapa penjualan yg harus dicapai? • Penjualan = Rp 45.000.000 + Rp 60.000.000 0,1875 = Rp 560.000.000
• Bila penjualan yg dicapai PT. Olio adl sebesar Rp 540.000.000, bukan Rp 560.000.000. Apa dampak yg terjadi pada laba PT. Olio? • = 0,1875 x Rp 20.000.000 = Rp 3.750.000 • Terjadi penurunan laba sebesar Rp 3.750.000,-
Analisis Multi Produk • PT. Olio memutuskan utk menawarkan 2 model mesin motor, yaitu mesin A yg dijual dengan harga Rp 400.000 dan mesin motor B yg dijual seharga Rp 800.000. Biaya variabel per unit mesin motor A adl Rp 325.000 dan biaya variabel per unit mesin motor B adl Rp 600.000. Mesin motor A diperkirakan dapat terjual sebanyak 1.200 unit dan mesin motor B sebanyak 800 unit utk tahun yg akan datang. Pengontrol telah menyiapkan proyeksi laporan L/R dan telah memisahkan biaya tetap langsung dengan biaya tetap bersama.
Proyeksi Laporan L/R Keterangan Penjualan Biaya variabel Margin kontribusi Biaya tetap langsung Laba produk
Mesin Motor A
Mesin Motor B
Total
Rp 480.000.000
Rp 640.000.000
Rp 1.120.000.000
380.000.000
480.000.000
670.000.000
Rp 90.000.000
Rp 160.000.000
30.000.000
40.000.000
Rp 60.000.000
Rp 120.000.000
Rp
70.000.000 Rp
Biaya tetap bersama Laba sebelum pajak
250.000.000
180.000.000 26.500.000
Rp
153.750.000
• Jika perusahaan menghasilkan 2 produk, maka akan terdapat 2 margin kontribusi. • Margin kontribusi mesin motor A Rp 75.000 (Rp 400.000 - Rp 325.000) • Margin kontribusi mesin motor B Rp 200.000 (Rp 800.000 - Rp 600.00)
Titik Impas dalam Unit • Mesin motor A =
B.tetap langsung harga - b. var per unit = Rp 30.000.000 ÷ Rp 75.000 = 400 unit • Mesin motor B = B.tetap langsung harga - b. var per unit = Rp 40.000.000 ÷ Rp 200.000 = 200 unit
Bauran Penjualan • Dapat diukur dalam unit penjualan atau proporsi pendapatan • PT. Olio merencanakan penjualan 1.200 unit mesin motor A dan 800 unit mesin motor B. Maka bauran penjualan dalam unit adl sebesar 1.200 : 800. Atau 3 : 2 • Artinya utk setiap penjualan 3 unit mesin motor A akan diikuti dengan penjualan 2 unit mesin motor B
Margin of Safety (MOS) • Unit penjualan yg sangat diharapkan dapat dijual di atas volume impas • Pendapatan yg diperoleh diatas volume impas • Contoh: Volume impas 200 unit. Perusahaan bisa menjual 500 unit. Maka 300 unit (500-200) mrp margin of safety
PT. ORION
PT. LEON
Jumlah
%
Jumlah
%
Penjualan Biaya variabel
Rp. 600.000 Rp. 450.000
100 75
Rp. 600.000 Rp. 300.000
100 50
Margin Kontribusi Biaya Tetap
Rp. 150.000 Rp. 120.000
25
Rp. 300.000 Rp. 270.000
50
Laba Bersih
Rp. 30.000
Titik Impas Rp. 120.000 : 25% Rp. 270.000 : 50%
Rp. 480.000
Margin Pengaman / MOS (Penjualan – BEP) Rp. 600.000 – Rp. 480.000 Rp. 600.000 – Rp. 540.000 Persentase MOS Rp. 120.000 : Rp. 600.000 Rp. 60.000 : Rp. 600.000
Rp. 30.000
Rp. 540.000
Rp. 120.000 Rp. 60.000
20% 10%
Tuasan Operasi (Operating Leverage) • Tingkat pengeluaran biaya tetap di dalam sebuah perusahaan • Bagi akuntan manajemen, tuasan operasi mengacu kepada kemampuan perusahaan untuk menghasilkan kenaikan laba manakala volume penjualan berubah
Kasus Tuasan Operasi PT. ORION
PT. LEON
Jumlah
%
Jumlah
%
Penjualan Biaya variabel
Rp. 400.000 Rp. 240.000
100 60
Rp. 400.000 Rp. 120.000
100 30
Margin Kontribusi Biaya Tetap
Rp. 160.000 Rp. 120.000
40
Rp. 280.000 Rp. 240.000
70
Laba Bersih
Rp. 40.000
Rp. 40.000
PT. Leon memiliki komposisi biaya tetap lebih besar dibanding PT. Orion walaupun jumlah biaya totalnya sama Rp. 360.000 Hal ini menggambarkan bagaimana dampak komposisi biaya tetap dan biaya variabel yang berbeda.
Bagaimana Jika penjualan naik 10% ? Apa yang akan terjadi ??? PT. ORION
PT. LEON
Jumlah
%
Jumlah
%
Penjualan Biaya variabel
Rp. 440.000 Rp. 264.000
100 60
Rp. 440.000 Rp. 132.000
100 30
Margin Kontribusi Biaya Tetap
Rp. 176.000 Rp. 120.000
40
Rp. 308.000 Rp. 240.000
70
Laba Bersih
Rp. 56.000
Rp. 68.000
Kenaikan laba PT ORION Rp. 16.000 : Rp. 40.000 = 40% Kenaikan laba PT LEON Rp. 28.000 : Rp. 40.000 = 70%
Kesimpulan : Perusahaan dengan Tuasan operasi Tinggi (komposisi biaya tetap lebih besar dari komposisi biaya variabel) akan SANGAT PEKA terhadap perubahan LABA akibat adanya berubahan VOLUME PENJUALAN PT. Leon memiliki Tuasan Operasi yang lebih besar perubahan laba lebih besar akibat perubahan volume penjualan 10%
Faktor Tuasan Operasi Faktor Tuasan Operasi adalah : Suatu ukuran pada tingkat penjualan tertentu, seberapa besar prosentase perubahan volume penjualan akan mempengaruhi laba, dimana manajemen berminat dalam pengukuran ini untuk menentukan seberapa sensitif laba terhadap perubahan penjualan.
Margin Kontribusi Faktor Tuasan Operasi = -------------------------Laba Bersih
• Faktor Tuasan Operasi PT. Orion Rp. 160.000 : Rp. 40.000 = 4 Maka Perubahan Penjualan : 4 x 10% = 40% • Faktor Tuasan Operasi PT. Leon Rp. 280.000 : Rp. 40.000 = 7 Maka Perubahan Penjualan : 7 x 10% = 70%
Dampak Pajak Penghasilan • Pada saat menghitung titik impas, pajak penghasilan tidak memainkan peranan karena perusahaan tidak membayar pajak bila tidak mendapatkan laba • Banyak perusahaan memilih menetapkan laba sasaran mereka sebagai laba bersih seteleh pajak dalam hal ini pajak penghasilan dianggap sebagai biaya
