Aktuális adózás kérdések (Évközi változások + EKAER Szabó Gábor Tájékoztatási és Koordinációs Osztály NAV Dél-alföldi Regionális Adó Főig.
Folyamatos teljesítésű ügyletek – 1. Változás 2015. július 1-től (fizetés esedékessége 2015. június 30-a utáni időpont): Könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadási szolgáltatások esetén, ha időszakonkénti elszámolásban vagy fizetésben állapodnak meg, akkor a teljesítés: 1. Főszabály szerint az elszámolt időszak utolsó napja 2. Számla kibocsátásának a dátuma, ha a - a fizetés esedékessége az elszámolt időszak utolsó napját megelőzi, ÉS - a számla kibocsátása az elszámolt időszak utolsó napját megelőzi 3. Ellenérték megtérítésének esedékessége, de legfeljebb az elszámolt időszak utolsó napját követő 30. nap, ha -az ellenérték megtérítésének az esedékessége az elszámolt időszak utolsó napját követő időpontra esik 2
Folyamatos teljesítésű ügyletek – 2. Példa: könyvelési szolgáltatást havonta számolják el a felek - a következő variációkban Időszak
Számla kibocsátása
Fizetési határidő
Teljesítés időpontja
2015. augusztus
2015. 09. 02.
2015. 09. 10.
2015. 09. 10.
2015. augusztus
2015. 08. 31.
2015. 09. 08.
2015. 09. 08.
2015. augusztus
2015. 08. 22.
2015. 08. 31.
2015. 08. 31.
2015. augusztus
2015. 08. 20.
2015. 08. 28.
2015. 08. 20.
2015. augusztus
2015. 09. 29.
2015. 10. 07.
2015. 09. 30. 3
Folyamatos teljesítésű ügyletek – 3. Változás 2016. január 1-től (fizetés esedékessége és az elszámolandó időszak kezdete 2015. december 31. utáni időpont): Folyamatos teljesítésű (időszakonként elszámolásban, vagy fizetésben állapodnak meg, vagy az ellenértéket meghatározott időszakra állapítják meg) termékértékesítések szolgáltatás-nyújtások esetén a teljesítés: 1. Főszabály szerint az elszámolt időszak utolsó napja 2. Számla kibocsátásának a dátuma, ha a - a fizetés esedékessége az elszámolt időszak utolsó napját megelőzi, ÉS - a számla kibocsátása az elszámolt időszak utolsó napját megelőzi 3. Ellenérték megtérítésének esedékessége, de legfeljebb az elszámolt időszak utolsó napját követő 30. nap, ha -az ellenérték megtérítésének az esedékessége az elszámolt időszak 4 utolsó napját követő időpontra esik
Folyamatos teljesítésű ügyletek – 4. Példa: Folyamatos szolgáltatásnyújtást végez egy cég egy másik cég részére. A számlákat a tárgyhónapot követően 5-ei nappal állítja ki, 45 napos fizetési határidővel Időszak
Számla kiállítása
Fizetési határidő
ÁFA kötelezettség
2015. október
2015. november 5.
2015. december 15.
2015. december 15.
2015. november
2015. december 5.
2016. január 14.
2016. január 14.
2015. december
2016. január 5.
2016. február 14.
2016. február 14.
2016. január
2016. február 5.
2016. március 16.
2016. március 1.
2016. február
2016. március 5.
2016. április 14.
2016. március 30.
2016. március
2016. április 5.
2016. május 15.
2016. április 30. 5
Pénztárgép használatára kötelezettek köre - a gyógyszertárak, -a 2009. október 15. napján hatályos TEÁOR ’08 - 47.1-47.7 és 47.91 szerinti kiskereskedelmi, - az 56.1 és 56.3 szerinti vendéglátási (kivéve a mozgó szolgáltatásnyújtást), - az 55.1-55.3 szerinti szálláshely-szolgáltatási, - a 77.1-77.2 és 77.33 szerinti kölcsönzési - a 95.1-95.2 szerinti javítási tevékenységet folytató valamennyi adóalany, üzlet, mozgóbolt, kivéve: - a betétdíjas göngyöleget visszaváltó üzlet, - a csomagküldő kereskedelem, kivéve annak nyílt árusítást végző üzlete, bemutatóterme, - az ipari - kivéve élelmiszeripari - tevékenységet folytató egyéni vállalkozó, ha termelő és értékesítő tevékenységét ugyanabban a helyiségben folytatja, - a termelői borkimérés, - az utazási iroda, utazási ügynökség, turisztikai szolgáltató iroda utazási szolgáltatásai tekintetében, - a 2009. október 15. napján hatályos TEÁOR ’08 46.2-46.7 szerinti nagykereskedelmi tevékenységet folytató adóalanyok, üzletek a kiskereskedelmi értékesítésük tekintetében.
Őstermelő a piacon Üzletben értékesít? -
‚szabad ég alatt’ bérelt stand = nem üzlet fedett piacon bérelt stand = nem üzlet fedett piacon belül elszeparált üzlet = üzlet családi ház végéből, standon = nem üzlet családi ház végében kialakított ideiglenes üzlet = üzlet
Nem üzletből történő értékesítés esetén is használhat pénztárgépet, DE offline üzemmódban Üzletben történő értékesítés esetén számlaadással érintett készpénzes, bankkártyás tételeket beütheti a pgépbe
Pénztárgép használatában bekövetkező változások Pénztárgépet értékesítik: - AEE cseréje kötelező, a régi AEE az eladónál marad - Új AEE beélesítése: PTGREG-en új kódot kérni - használatból való kivonás jogcímét nem jelentjük Használatból történő kivonás ≠ selejtezés vagy értékesítés Használatból kivonás: pénztárgép marad, használata befejezve (TAXUZ) Selejtezés = lopás, javíthatatlanság, megsemmisülés (TAX) Elromlott pénztárgép: (TAX) - 15 napon túl is kézi nyugtaadás, feltéve, hogy cseregépet nem tud adni a szerviz - A megjavított pénztárgépbe egy tételbe kell beütni a nyugtás forgalmat
Pénztárgéphasználattal kapcsolatos néhány tipikus hiba A termékértékesítést követő haladéktalan nyugtaadás = előbb kell beütni a pénztárgépbe, utána váltani, visszaadni Pénztárgépnaplót szigorú számadás alá vonni: http://nav.gov.hu/nav/online_penztargepek/uzemeltetok_cikkek/k ozlemeny_20131219.html Zárást követő, nyitást megelőző vásárlók: a kiszolgálással várni kell
Egyszerűsített foglalkoztatás 2015. január 1-től változik a 15T1042E nyomtatványon történő bejelentés módja: Ha egybefüggően több napra történik meg a bejelentés, és bizonyos napokra mégsem jön dolgozni a bejelentett, akkor csak ezeket a napokat is lehet törölni, nem kell az egész időszakot törölni
Évközi adócsomag – 2015. évi LXI. tv. Mezőgazdasági munkakörben foglalkoztatottak utáni kedvezmény: - 25 év feletti, és 55 év alatti dolgozó - FEOR-08 szerint 61 csoportba, 7333 mg. gép javítója, 8421 számú foglalkozásban - Munkaviszonyban Havi kedvezmény 14,5% a 100 ezer forintos szabály figyelembe vételével
Évközi adócsomag – 2015. évi LXII. tv. Reklámadó a társasági adóban Társasági adóban csak akkor lesz növelő tétel, ha valakinél a reklám megrendelés szokásos piaci értéke a 30 millió forintot éves szinten eléri, és - nincs a közzétevőtől nyilatkozat, vagy - nincs a közzétevő az új adatbázisban, vagy - nem tudja bizonyítani a megrendelő, hogy minden megtett a nyilatkozat beszerzése ügyében 2015. évközi csomag: az előbbi szabály 2014. évre is alkalmazható, ha nincs a közzétevőtől nyilatkozat (önrevízióval igénybe vehető tétel)
Évközi adócsomag – 2015. évi LXII. tv. Reklámadó mértéke (hatály: 2015. július 5.) Sávos adózás egészen más: - normál adóalap 100 millió forintig 0% - normál adóalap 100 millió forint felett 5,3% (ezt visszamenőlegesen is alkalmazhatja) Igénybevett szolgáltatás után havi 2,5 millió forint felett 5% (ezt visszamenőlegesen nem alkalmazhatja) Kapcsolt vállalkozások A kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó összeszámítási szabályt nem kell alkalmazni visszamenőleg, kivéve, ha 2014.08.15-ét követő szétválásról van szó
Évközi adócsomag – 2015. évi LXII. tv. Átmeneti szabály Kinek kell vele foglalkozni: akinek a 2015. év normál bevétele várhatóan 100 millió forint felé megy Például: 2015. július 5. és december 31. között bevétel 60 millió forint Évesítve: 60/179 * 365 = 122 millió Ft Ennek az adója: 22 * 0,053 = 1 166 ezer forint Visszarakva a törtévre: 1166/365 * 179 = 572 ezer forint Ezt feltöltéskor kell rendezni!
Évközi adócsomag – 2015. évi LXIV. tv. Szakképzési hozzájárulás módosítása 2015. szeptember 1-től - Felsőfokú képzés fogalmi pontosítása - Kötelezetti körben pontosítás Lényeges változások 2016. január 1-től - Tanulószerződéses középiskolás és gyakorlatigényes szakról érkező főiskolás esetén, ha a két kedvezmény átlépi a bruttó kötelezettséget, akkor a negatívum visszaigényelhető kisvállalkozások esetén - Oktatói, beruházási további kedvezmény - Újabb kormányrendelet, vagy módosítás
Évközi adócsomag – 2015. évi LXXIV. tv. Rehabilitációs hozzájárulás Munkaerő-kölcsönzés esetén a kölcsönbe vevőnél kell a létszámba beszámítani, kivéve, ha a kölcsönbeadó nem vállalja nyilatkozattal magára Hatály: 2015. július 21.
EKAER
Egyes fogalmi elemek jelentése: Útdíj-köteles gépjármű: az autópályák, autóutak és főutak használatáért fizetendő, megtett úttal arányos díjról szóló törvény szerinti útdíj köteles gépjármű. Gépjármű: az útdíj-köteles gépjármű és az annál kisebb össztömegű gépjármű, ideértve tehergépkocsit, vontatót - nyerges vontatót is -, valamint az ilyen gépjárműből és az általa vontatott pótkocsiból, félpótkocsiból álló járműszerelvényt. A témánk szempontjából fontos, hogy nem gépjármű a mezőgazdasági vontató (traktor) és a lassú jármű.
‚Univerzális’ mentesítő szabályok (vagylagos) -
Traktorral való szállítás TÉSZ részére történő értékesítés Nem közúton való szállítás Alanyi mentes vagy kompfeláras értékesítés
Nagybani piac Felszállít az áfás termelő a piacra 2,5 tonna kockázatos terméket Ha egy vevő (göngyöleggel együtt számítva) 500kg alatt vásárol és szállít el saját részre – nincs EKAER kötelezettség Ha egy vevő 500kg felett vásárol, de további vevői részére szállít – EKAER kötelezettség a termelő vevőjét terheli azon vevői tekintetében, ahová 500kg felett szállít Ha egy vevő 500kg felett vásárol, de további sorsa az árunak nem ismert, mert a vevő nem nyilatkozik: - a termelő megkéri az EKAER számot a vevő által bediktált címre (veszélyek: társasházi cím, csak székhelycím)
TÉSZ-re, Termelői csoportra, Integrátor szervezetre (együtt: TÉSZ) vonatkozó speciális szabály: Amennyiben a terméket a termelő külön jogszabály szerinti elismert termelői csoport, termelői szervezet, vagy a Kormányhivatal Földművelésügyi Igazgatósága nyilvántartásában szereplő Integrátor szervezet részére értékesíti, a belföldi közúti fuvarozással járó tevékenységnek a termelői csoport, termelői szervezet, vagy a Kormányhivatal Földművelésügyi Igazgatósága nyilvántartásában szereplő Integrátor szervezet által történő termékértékesítés minősül. Azaz a termelő nem kér EKAER számot.
TÉSZ-re vonatkozó speciális szabály Termelő – TÉSZ viszonylatában nincs EKÁER, akkor sem, ha az áru TÉSZ-hez beszállításra kerül Nem kockázatos termék - a fuvarozó a termelő vagy a TÉSZ: feladó a TÉSZ, címzett a Vevő, felrakodási cím: Termelő, a TÉSZ jelenti be - a fuvarozó a Vevő: felrakodás címe a Termelő, feladó a TÉSZ, címzett a Vevő, a Vevő jelenti be
Fuvar Termelő
Vevő
TÉSZ Értékesítés
Értékesítés
TÉSZ-re vonatkozó speciális szabály Termelő – TÉSZ viszonylatában nincs EKÁER, akkor sem, ha az áru TÉSZ-hez beszállításra kerül Kockázatos termék - a fuvarozó a termelő vagy a TÉSZ: feladó a TÉSZ, címzett a Vevő, felrakodási cím: Termelő, a TÉSZ jelenti be - a fuvarozó a Vevő: felrakodás címe a Termelő, feladó a TÉSZ, címzett a Vevő, a TÉSZ jelenti be
Fuvar Termelő
Vevő
TÉSZ Értékesítés
Értékesítés
Termőföldről történő értékesítés (termény betakarítása) – 1. Áfás termelő a terményét értékesíti a vevőjének úgy, hogy saját maga vagy a vevő rendeli meg a betakarítást és a szállítást 1. probléma: az EKAER számot a fuvar megkezdéséig kell megkérni => fuvar megkezdése alatt a gépjárműre történő felrakodást kell érteni! 2. probléma: az eredeti tervhez képest a több helyrajzi számhoz tartozó termény is felrakodásra kerül ugyanarra a teherautóra 3. probléma: az eredeti tervhez képest több feladó terménye is felkerül ugyanarra a teherautóra
Termőföldről történő értékesítés (termény betakarítása) – 2. Ha az eredeti tervhez képest ugyanazon termelő további földjeiről is kerül fel termény: mivel már a felrakodás megkezdődött, ezért a régi EKAER szám törlése mellett új EKAER számot kell kérni Ha az eredeti terhez képest további feladó terménye is felkerül, akkor az újabb feladó terményének felrakodása előtt kell az új feladónak vagy meghatározott esetben címzettjének további EKAER számot kérnie ! Ha TÉSZ tagról van szó, akkor ez utóbbi probléma nem létezik, mivel a TÉSZ az egyetlen feladó
Felrakodási cím: a) a termékegység közúti fuvarozásához használt gépjárműre történő felrakodás helyének pontos címe (ország/irányítószám, település neve, közterület neve és jellege, házszám, illetve amennyiben ilyen nincs, akkor helyrajzi szám, vagy globális helymeghatározó rendszer (GPS) koordináta), b) az Európai Unió más tagállamában történő felrakodás esetén a feladó által rendelkezésre bocsátott címadat, c) az Európai Unió más tagállamában található feladási címről Magyarország területén található kirakodási (átvételi) címre irányuló kombinált (intermodális) fuvarozás esetén, a közúti fuvarozást végző gépjárműre történő felrakodás helyének címe
EKAER szám: azon termékegységet azonosítja, amelyet egy feladótól egy címzett részére, egy gépjárművel fuvaroznak a gépjármű adott útvonalon történő egyszeri mozgása során. Egy termékegység több vámtarifaszámmal azonosított termékfajtát, valamint több terméktételt tartalmazhat. A gépjármű és a pótkocsija rendszámát is be kell jelenteni. Egy EKAER számot kell megállapítani akkor is, ha egy gépjárművel a) egy feladó több felrakodási címéről, b) egy címzett több kirakodási (átvételi) címére, történik a közúti fuvarozás. a) ponthoz: belföldről belföldre, vagy Eu-ba szállításkor valamennyi felrakodási címet be kell jelenteni, Eu-ból belföldre csak az utolsót b) ponthoz: belföldről belföldre, vagy Eu-ból szállításkor valamennyi felrakodási címet be kell jelenteni, belföldről Eu-ba csak az elsőt Ez a szabály csak június 1. napjától lép hatályba!
2015. május 31-ig bármilyen irányú fuvar esetén Feladók oldala
Címzettek oldala C1 tph.
A1 tph.
A eladó Ha minden felrakó hely minden lerakó helyre szállít egy fuvarban, akkor 15 EKAER szám
B1 tph. B eladó B2 tph.
C vevő C2 thp. D1 tph. D vevő
D2 tph. D3 tph.
2015. június 1-től belföld-belföld relációban Feladók oldala
A1 tph.
A eladó
Ha minden felrakó hely minden lerakó helyre szállít egy fuvarban, akkor az 4 EKÁER szám, mivel csak eladó-vevő viszonylatát nézem
C1 tph. C vevő C2 thp. D1 tph.
B1 tph. B eladó B2 tph.
Címzettek oldala
A felületen minden felrakodási, és minden lerakodási címet meg kell adni
D vevő
D2 tph. D3 tph.
Átrakó raktáron keresztül történő értékesítés (2015. május 31-ig, egyik fél fuvaroztat) Coop 1. tph. Coop 2. tph. Coop 3. tph. Eladó
Raktár
Coop 4. tph Spar 1. tph. Spar 2. tph. Spar 3. tph. Spar 4. tph. Spar 5. tph.
Eladótól az összes tph-ig egy fuvar, 9 EKÁER szám, feltéve, hogy egy tph. eléri a bejelentési küszöböt
30
Átrakó raktáron keresztül történő értékesítés (2015. június 1-től, egyik fél fuvaroztat) Coop 1. tph. Coop 2. tph. Coop 3. tph. Eladó
Raktár
Coop 4. tph Spar 1. tph. Spar 2. tph. Spar 3. tph. Spar 4. tph. Spar 5. tph.
Eladótól az összes vevőig egy fuvar, 2 EKÁER szám, feltéve, 31 hogy egy vevő eléri a bejelentési küszöböt
2015. június 1-től EU-belföld relációban Feladók oldala
A1 tph.
A eladó
B1 tph. B eladó B2 tph.
Címzettek oldala Ha minden felrakó hely minden lerakó helyre szállít egy fuvarban, akkor az 4 EKÁER szám (vevőnként 2), mivel csak eladó-vevő viszonylatát nézem
C vevő
A felületen az utolsó felrakodás címet, és minden lerakodási címet meg kell adni
D vevő
C1 tph. C2 thp. D1 tph. D2 tph. D3 tph.
2015. június 1-től belföld-EU relációban Feladók oldala
A1 tph.
A eladó
B1 tph. B eladó B2 tph.
Ha minden felrakó hely minden lerakó helyre szállít egy fuvarban, akkor az 4 EKÁER szám (eladónként 2), mivel csak eladó-vevő viszonylatát nézem
Címzettek oldala C1 tph. C vevő
A felületen az minden felrakodási címet, és az első lerakodási D vevő címet meg kell adni Fuvar indulása: első címről való indulás
C2 thp. D1 tph. D2 tph. D3 tph.
Harmadik országba történő kivitel, illetve behozatal Beszerzés harmadik országból - ha a szabadforgalomba helyezés HU, akkor nincs EKAER szám, de ha a vevő vevőjéhez megy fuvar közvetlenül, akkor az elvámolás helyét felrakodási helynek tekintve belföldi ügyletre tekintettel kell EKAER számot kérni - ha a szabadforgalomban helyezés EU, akkor van EKAER szám EU-HU vonatkozásban; ha a vevő vevőjéhez megy a fuvar közvetlenül, akkor belföldi ügyletre nem kell EKAER számot kérni
34
A kockázati biztosíték mikor kérhető vissza - megszűnés - 45 napig nem folytat kockázati biztosítékkal érintett tevékenységet - mentességi feltételek valamelyike beáll - (csökkentési jogcím) 45 napon keresztül folyamatosan meghaladja a biztosíték az elvárt összeget 15 napos kiutalási határidő
Köszönöm a figyelmet! www.nav.gov.hu
