Adózás Európában 2016 Ausztria, Ciprus, Horvátország, Magyarország, Románia, Szerbia, Szlovákia

K Ö N Y V K I A D Á S

Dr. Herich György, Karácsony Balázs, Mike Roland, Pál-Antal Ildikó, Sőregi Danics Ágnes, Szabó Lality Dóra, Szoboszlai Márta

Adózás Európában 2016 Ausztria, Ciprus, Horvátország, Magyarország, Románia, Szerbia, Szlovákia Szerzők:Dr. Herich György, Magyarország Karácsony Balázs, Ciprus Mike Rolland, Ausztria Pál-Antal Ildikó, Románia Sőregi Danics Ágnes, Horvátország Szabó Lality Dóra, Szerbia Szoboszlai Márta, Szlovákia Lektorok:Dr. Herich György / Dr. Vágyi Ferenc (Magyarország) Szerkesztő:Dr. Herich György (PTE KTK) Kiadó:PENTA UNIÓ Zrt. Készült:REPROFLEX Kiadó és Nyomda Kft. ISBN 978-615-5249-42-6 © Minden ábra szerzői jogvédelem alá tartozik. Bármilyen felhasználása, másolása csak a szerzők előzetes írásbeli engedélyével történhet!

K Ö N Y V K I A D Á S

TARTALOMJEGYZÉK AUSZTRIA ADÓRENDSZERE 1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4.

2. 2.1. 2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.1.4. 2.1.5. 2.2. 2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. 2.2.4. 2.2.5.

3. 3.1.

4. 4.1. 4.1.1. 4.1.2. 4.2.

ADÓZÁS RENDJE Közterhek, illetve azok csoportosítása Adóhatóságok Adóbevallások és adófizetés K ésedelmi és mulasztási pótdíjak, felszámított kamat JÖVEDELEMADÓK Személyi jövedelemadó Nem önálló tevékenységből származó jövedelem Önálló tevékenységből származó jövedelem Mezőgazdaságból és erdőgazdaságból származó jövedelmek Iparűzési tevékenységből származó jövedelem A vállalkozói nyereség, illetve a beruházás adóalap kedvezménye.... Társasági adó Tőketársaság alapítása Tőketársaságok adója, a társasági adó Adómentes jövedelmek Költségelszámolás lehetősége Veszteségelhatárolás FORGALOM ADÓZÁSA Általános forgalmi adókulcsok TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSI ÉS EGYÉB JÁRULÉKOK Társadalombiztosítás törvényi szabályozása Vállalkozói nyereséget terhelő járulékok Munkaviszonyból származó jövedelmet terhelő járulékok A MUNKAADÓT TERHELŐ EGYÉB TERHEK

CIPRUS ADÓRENDSZERE 1. 1.1. 1.2.

2. 2.1.

2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.2.

2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. 2.2.4. 2.2.5. 2.2.6.

ADÓZÁS RENDJE Adók csoportosítása Adóbevallások és adófizetés JÖVEDELEMADÓK Személyi jövedelemadó Nem önálló tevékenységek Önálló tevékenységek Egyéb jövedelmek Társasági adó Működő társaságok száma, társasági adóból származó jövedelmek Az adó alanya, alapja, adóalap módosító tételek, adó mértéke Adókedvezmények Költségelszámolás lehetősége Veszteségelhatárolás A társaságok speciális típusai

K Ö N Y V K I A D Á S

3. 3.1. 3.2.

FORGALOM ADÓZÁSA Forgalmi adóbevételek alakulása Általános forgalmi adó kulcsok

4.2.

VAGYONI TÍPUSÚ ADÓK Ingatlanszerzési (visszterhes) adó Ingatlanadó

5.

EGYÉB ADÓK ÉS ILLETÉKEK

5.1.

honvédelmi járulék

4. 4.1.

5.1.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5.

6. 6.1.

 magánszektor munkavállalóinak és vállalkozóinak különleges A honvédelmi járuléka Tőkenyereségadó Földhivatali átírási díjak Cégbírósági nyilvántartási díj Illetékek TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS JÁRULÉKOK MÉRTÉKE HORVÁTORSZÁG ADÓRENDSZERE

HORVÁTORSZÁG ADÓRENDSZERE 1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6.

2. 2.1.

2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.1.4. 2.2.

2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. 2.2.4. 2.2.5. 2.2.6. 3. 3.1. 3.2.

4. 4.1. 4.2. 4.3.

ADÓZÁS RENDJE Adók csoportosítása Adóhatóságok Adóbevallások és adófizetés Adótörvények megszegése és következménye Jogorvoslatok az adózási eljárásban Adóhatósági ellenőrzések súlypontjai, vagyonosodási vizsgálatok... JÖVEDELEMADÓK Személyi jövedelemadó Nem önálló tevékenységek Önálló tevékenységek (egyéni vállalkozó, szabadfoglalkozás, mezőgazdasági és erdészeti tevékenység) Egyéb jövedelmek Számított adó meghatározása Társasági nyereségadó Működő társaságok száma, társasági adóból származó bevételek Adó alanya, alapja, módosító tételek, adó mértéke Adókedvezmények Külföldi illetőségű személy, mint nyereségadó kötelezett (különadó) Költségelszámolás lehetősége Veszteségelhatárolás FORGALOM ADÓZÁSA Általános Forgalmi adó bevételek Általános forgalmi adó kulcsok VAGYONI TÍPUSÚ ADÓK Ingatlanszerzési (visszterhes) adó Személyautók, egyéb gépjárművek, vízi-járművek és repülőgépek különadója, jövedéki adó Vagyonadók ellenőrzése

K Ö N Y V K I A D Á S

EGYÉB ADÓK Helyi adók 5.1.1. Megyei adók 5.1.2. Városi/községi adók 5.2. Ökoadók 5.3. Külön (nyereség) adó 5.3.1. Különadó offshore kifizetésekre 5.

5.1.

TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Munkavállaló által fizetett járulékok alapja, mértéke 6.2. Munkáltató által fizetett járulékok alapja, mértéke 6.3. Nyugdíj- és egészségbiztosítási rendszer 6.3.1. A horvát nyugdíjbiztosítási rendszer 6.3.2. A horvát egészségbiztosítási rendszer 6.

6.1.

MAGYARORSZÁG ADÓRENDSZERE 1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5.

2. 2.1.

2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.1.4. 2.1.5. 2.1.6. 2.1.7. 2.2.

2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. 2.2.4. 2.2.5. 2.3.

2.3.1. 2.4.

2.4.1. 2.5.

3. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4.

AZ ADÓZÁS RENDJE (2003. ÉVI XCII. TÖRVÉNY) Adók csoportosítása Adóhatóságok Adóbevallások és adófizetés Adótörvények megszegése és következménye Jogorvoslatok a hatósági eljárásban JÖVEDELEMADÓK Személyi jövedelemadó Személyi jövedelemadóból (1995. évi CXVII. törvény) származó bevételek Nem önálló tevékenységek Ónálló tevékenységek Egyéb jövedelmek Összevonandó jövedelmek Külön adózó jövedelmek Egyszerűsített foglalkoztatás és adórendszeren kívüli keresettel járó (háztartási munka) foglalkoztatás Társasági adó (1996. évi LXXXI. törvény) Működő társaságok száma, társasági adóból származó bevételek Adó alanya, alapja, módosító tételek, adó mértéke Adókedvezmények Költségelszámolás lehetősége Veszteségelhatárolás Egyszerűsített vállalkozási adó (ÉVA) Adóalap A kisadózó vállalkozások tételes adója (KATA) A kisadózás lényege A KISVÁLLALATI ADÓ (KIVA) SZABÁLYAI FORGALOM ADÓZÁSA Általános Forgalmi adó bevételek Általános forgalmi adó (2007. évi CXXV11. törvény) kulcsok Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző R endszer (EKÁER) EU Irányelvvel való harmonizáció (jövedéki adó, általános forgalmi adó)

K Ö N Y V K I A D Á S

4. 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7.

5. 5.1. 5.2. 5.3. 5.4.

6. 6.1. 6.2. 6.3. 6.4.

7. 7.1. 7.2. 7.3. 7.4. 7.5.

VAGYONI TÍPUSÚ ADÓK Vagyonszerzési illeték Építményadó Telekadó Kommunális adó Gépjárműadó Cégautó adó R eklámadó EGYÉB ADÓK ÉS ILLETÉKEK Helyi adók Települési adók Ökoadók Illetékek TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Társadalombiztosítási járulékbevételek Munkáltató járulékterhei Munkavállaló járulékterhei Nyugdíj- és egészségbiztosítási rendszer ADÓZÁSI RENDSZER VÁLTOZÁSAI Népegészségügyi termékadó (NETA) Baleseti adó Távközlési szolgáltatási adó Pénzügyi tranzakciós illeték Pénztárgépek használatának változásai

ROMÁNIA ADÓRENDSZERE 1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6.

2. 2.1.

2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.1.4. 2.1.5. 2.2.

2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. 2.2.4. 2.2.5. 2.2.6.

AZ ADÓZÁS RENDJE Adók csoportosítása Adóhatóságok Adóbevallások és adófizetés Adótörvények megszegése és következménye Jogorvoslatok az adózási eljárásban Adóhatósági ellenőrzések súlypontjai, vagyonosodási vizsgálatok JÖVEDELEMADÓK Személyi jövedelemadó Személyi jövedelemadóból származó bevételek Nem önálló tevékenységek Önálló tevékenységek Használati jog átadása Egyéb tevékenységek Társasági adó Társasági adóból származó bevételek Adó alanya, alapja, módosító tételek, adó mértéke Költségelszámolás Veszteségelhatárolás Osztalékadó Mikrovállalatijövedelemadó

K Ö N Y V K I A D Á S

3. 3.1. 3.2. 3.3.

FORGALOM ADÓZÁSA Forgalmi adóbevételek alakulása Általános forgalmi adó Jövedéki- és egyéb különleges adó

4.2.

VAGYONI TÍPUSÚ ADÓK Befektetési tevékenységek Építményadó

5.

EGYÉB ADÓK

6.

TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Járulékbevételek alakulása

4. 4.1.

6.1.

SZERBIA ADÓRENDSZERE 1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6.

2. 2.1.

2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.1.4. 2.2.

2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. 2.2.4. 3. 3.1. 3.2. 3.3.

4. 4.1. 4.2. 4.3.

5. 5.1. 5.2. 5.3. 5.4.

AZ ADÓZÁS RENDJE Adók csoportosítása Adóhatóságok Adóbevallások és adófizetés Adótörvények megszegése és következménye Jogorvoslatok az adózási eljárásban Adóhatósági ellenőrzések súlypontjai, vagyonosodási vizsgálatok JÖVEDELEMADÓK Személyi jövedelemadó Személyi jövedelemadóból származó bevételek Nem önálló tevékenységek Önálló tevékenységek Egyéb tevékenységek Társasági adó Gazdasági társaságok besorolása Adó alanya, alapja, módosító tételek, adó mértéke Adókedvezmények Veszteségelhatárolás FORGALOM ADÓZTATÁSA Forgalmi adóbevételek alakulása Általános forgalmi adókulcsok EU irányelvvel való harmonizáció VAGYONI TÍPUSÚ ADÓK Ingatlanszerzési adó Vagyonadó Vagyonadók ellenőrzése TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Járulékbevételek alakulása Munkavállaló által fizetett járulékok alapja, mértéke Munkáltató által fizetett járulékok alapja, mértéke Nyugdíj- és egészségbiztosítási rendszer

K Ö N Y V K I A D Á S

SZLOVÁKIA ADÓRENDSZERE 1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6.

2. 2.1.

2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.1.4. 2.2.

2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. 2.2.4. 2.2.5. 2.2.6.

AZ ADÓZÁS RENDJE Adók csoportosítása Adóhatóságok Adóbevallások és adófizetés Adótörvények megszegése és következménye Jogorvoslatok az adózási eljárásban Adóhatósági ellenőrzések súlypontjai, vagyonosodási vizsgálatok JÖVEDELEMADÓK Személyi jövedelemadó Személyi jövedelemadóból származó bevételek Nem önálló tevékenységek Önálló tevékenységek Egyéb jövedelmek Társasági adó Működő társaságok száma, társasági adóból származó jövedelmek adózása Adó alanya, alapja, módosító tételek, adó mértéke Adómentes jövedelmek Költségelszámolás lehetősége Veszteségelhatárolás Forrásadó

3.2.

FORGALOM ADÓZTATÁSA Általános forgalmi adó Fogyasztási adók

4.

VAGYONI TÍPUSÚ ADÓK

5.

EGYÉB ADÓK Helyi adók Ökoadók

3. 3.1.

5.1. 5.2.

6. 6.1. 6.2.

TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Járulékok alakulása Nyugdíj- és egészségbiztosítási rendszer

ÖSSZEHASONLÍTÁSOK ESETTANULMÁNYOK ÖSSZEFOGLALÓ TARTALOMJEGYZÉK

K Ö N Y V K I A D Á S

ELŐSZÓ A globalizáció, az Európai Unió bővülése következtében „határtalanná” vált a verseny, egyre meghatározóbb tényező lett a versenyképesség. A makro-, és m ikro szintű versenyképesség növelésének fontos eszköze a fiskális környezet, ezen belül az adórendszer korszerűsítése. A környezetünkben levő országok az uniós csatlakozás harmonizációs kötelezettségét használták fel adórendszerük modernizálására. Magyarországon az 2010-ben elindított, egyes területeken paradigmaváltást hozó változtatások az elmúlt időszakban folytatódtak azzal a célzattal, hogy Magyarország a régió egyik legversenyképesebb országává váljon. A tizedik Nemzetközi Adókonferencia egyik kiemelt célkitűzése volt, hogy a közvetlen környezetünkben levő, vagy speciális megoldásaik, helyzetük miatt kiemelt figyelmet érdemlő országok adórendszereit, módszertani megoldásait a résztvevők és a szakma számára elérhetővé, összehasonlíthatóvá tegye. A konferencia előadói által elkészített anyagok az érintett országok adórendszerébe adnak részletes, naprakész betekintést, az összegző táblázatok, grafikonok, esettanulmányok egy-egy fontos területre hívják fel a figyelmet. A vizsgálatba vont szomszédos országok adórendszereinek, az elmúlt évek változásainak, azok hatásainak és következm ényeinek elemzése nem csak a makroszintű adótervezés miatt fontos, de meghatározó jelentőségű elem a mikroszféra, a határon átlépő ügyleteket végző, új telephelyet vagy székhelyet kereső vállalkozások, és az őket orientáló tanácsadók számára is. A vállalkozások a szakkönyv tanulmányozásával információt kapnak arról, hogy a versenytársak milyen körülmények, adóterhek m ellett tevékenykednek, de az átjárhatóság miatt lehetőségük van a környezetükben levő hatékonyabb adóstruktúrába történő bekapcsolódásra is. Adótervezési célországként a hagyományos Ciprus mellett egyre keresettebb célpont volt a magyar adózók szám ára Szlovákia, Románia is. A változások következtében ma már Magyarország is vonzó lehet a környező országok vállalkozásai számára is. Ajánljuk a könyvet az adópolitika kidolgozásában, a vállalkozások adótervezésében, külföldi vállalkozások, telephelyek működtetésében tevékenykedő belföldi és külföldi szakemberek számára. A könyv kommentár nélkül tárja elénk az adózási rendszereket és összefüggéseket. A következtetések levonását, a szükséges lépések m egfogalmazását mind makro-, mind mikro szinten az olvasóra bizza a szerzőgárda. A könyv szerves folytatása a ’90-es évek elején elindított egy-egy ország - akkor jellemzően példaként szolgáló nyugateurópai országok - adórendszereinek bemutatásának és hosszabb távon az új kutatási diszciplína az „összehasonlító adótan” egy újabb mozaikját képezheti. A könyv szerzői hazájukban gyakorló, magyar nyelven is beszélő adószakértők, akik megkeresés ([email protected]) esetén további információval, tanácsadással szívesen állnak az olvasó rendelkezésére. Kérjük, hogy a könyvvel kapcsolatos észrevételeivel, javaslataival segítse további munkánkat! A Kiadó

K Ö N Y V K I A D Á S

AUSZTRIA ADÓRENDSZEREK

Főváros: Bécs Államforma: szövetségi parlamentáris köztársaság Hivatalos nyelv: német Csatlakozás az EU-hoz: 1995. január 1. Terület: 83.879 km2 Népesség: 8.584.926 fő (2015) Népsűrűség: 103 fő/ km2 nominális GDP: 339,9 mrd EUR (2015) egy főre jutó GDP: 39.390 EUR (2015) HDI: 0,885 (2014) Pénznem: euró (EUR)

K Ö N Y V K I A D Á S

1. Adózás rendje A szövetségi köztársaság közterheinek általános szabályairól, azok alkalmazásáról, illetve a közterhekre vonatkozó eljárások szabályozásáról az 1962. január l-jén hatályba lépett „szövetségi közterhek rendje” (Bundesabgabenordnung - BAO) rendelkezik annak (jelenlegi) 324 paragrafusával. A sz abályozás kiterjed az a dóalanyok jogainak és kötelezettségeinek szabályozására, az egyes adónemek megállapításának, bevallásának, beszedésének rendjére, valamint a jogorvoslati eljárások alapvető szabályainak részletezésére. A szövetségi adóhatóság illetékességének alapvető szabályait ezen rendelkezésen felül az ún. „közterhek igazgatásának szervezéséről szóló törvény” (Abgabenverwaltungsorganisationsgesetz - AVOG 2010) részletezi.

1.1. Közterhek, illetve azok csoportosítása Az alábbi grafikon Ausztria adóból, illetve társadalombiztosítási járulékokból származó költségvetési bevételeit mutatja millió euróbán kifejezve:

A legfontosabb adónemek a költségvetés bevételében képviselt arányuk sorrendjében: • Személyi jövedelemadó: Einkommensteuer (ESt) - EStG 1988. • Általános forgalmi adó (USt) - UStG 1994. • Társasági adó: Körperschaftsteuer (KöSt) - KStG 1988. • Tőkehozadéki adó: Kapitalertragsteuer (KESt) - EStG 1988. • Illetékek - Gebühren GebG 1957. • Ingatlanátruházási adó: Grunderwerbsteuer (GrESt) - GrEStG 1987. Ausztria központi költségvetésének adóbevételeit az alábbi diagr amm mutatja az eg yes adónemcsoportok arányában (2015-re vonatkozó adatok alapján).