Adótörvények évi változásai

Adótörvények 2012. évi változásai

IB Service Magyarország 2011. november

TARTALOM -

Személyi jövedelemadó Rehabilitációs hozzájárulás Társadalombiztosítás Szociális hozzájárulási adó Alacsony munkabérek emelése EVA Társasági adó törvény Általános forgalmi adó törvény Helyi adók

IB.Service

Tisztelt Ügyfeleink! Mint Önök elıtt is ismeretes, a Parlament 2011. november 21-én elfogadta a 2012. évi adóváltozásokkal kapcsolatos jogszabály csomagot. IB Service-ünkben ezeket a módosításokat kívánjuk ismertetni, elsıként a legfontosabb jövedelemadó szabályokat. A további változásokról (Adózás rendje, Számviteli törvény, Gépjármővekkel kapcsolatos adóváltozások, Környezetvédelmi termékdíj szabályok stb.) az IB Service további számaiban adunk tájékoztatást. Személyi jövedelemadó 1. Adómérték A személyi jövedelemadó kulcs 2012-ben is 16%. 2. Adóalap 2012. január elsejétıl az éves jövedelem 2.424.000 Ft-ot meg nem haladó részére nem kell alkalmazni a 27%-os adóalap-kiegészítést, csak a felette levı részre, ha a magánszemély a kifizetést megelızıen írásban nyilatkozik a kifizetınek, hogy az összevont adóalapba tartozó várható éves jövedelme az adott kifizetéssel együtt sem haladja az adóalap-kiegészítés alól mentesített jövedelmet. A magánszemély köteles a kifizetı vagy további munkáltató részére adott írásbeli nyilatkozatában kérni az adóalap-kiegészítést, ha éves várható jövedelme meghaladja a 2.424.000 Ft-ot. A nyilatkozattétel elmulasztása esetén a magánszemély bírság fizetésére köteles. Az adójóváírás megszőnik. 3. Természetbeni juttatások Átalakul a természetbeni juttatások köre. a) Béren kívüli juttatások Béren kívüli juttatásnak minısül, azaz 1,19-szeres adóalapon 16% szja és 10% eho terheli • a havi 5.000 Ft-ot meg nem haladó készétel-vásárlásra jogosító utalvány (Erzsébet-utalvány) és/vagy a havi 12.500 Ft-os munkahelyi étkezıhelyen felhasználható utalvány (az eddigi havi 18.000 forint helyett). Az Erzsébet utalvánnyal kapcsolatos szabályokat késıbb rendeletben alkotja meg a Kormány • a Széchenyi Pihenı Kártya szálláshely alszámlára utalt évi max. 225.000 Ft támogatás, vendéglátás alszámlára utalt évi max. 150.000 Ft támogatás, szabadidı alszámlára utalt évi max. 75.000 Ft támogatás. 2012-tıl nem minısül béren kívüli juttatásnak az internet szolgáltatás költségének a megtérítése (egyes meghatározott juttatás lehet, ha valamennyi munkavállaló vagy a munkavállalók meghatározott köre kapja, egyébként a juttatásban részesülı magánszemély adózik a juttatás után). Az egyéb béren kívüli juttatások nem változnak (pl. BKV bérlet, iskolakezdési támogatás).

b) Egyes meghatározott juttatások Meghatározott juttatásnak minısül 2012. január 1-tıl, azaz 1,19-szeres adóalapon 16% szja és 27% eho terheli újra az • üzleti ajándékot és reprezentációt (eltérı üzleti év szerint adózók esetén ez a 2012-tıl kezdıdı adóévtıl lép hatályba) • • •

•

a munkáltató által valamennyi munkavállalónak azonos feltételekkel adott juttatás, feltéve, hogy a juttatás bárki számára ténylegesen is elérhetı (ideértve a meghatározott keret terhére adott juttatást is) a valamennyi munkavállaló által megismerhetı belsı szabályzat alapján nyújtott juttatás, ha a juttatásra jogosultak körét a belsı szabályzat nem egyedileg, hanem munkakör, beosztás, életkor vagy más közös ismérv alapján határozza meg az adómentes juttatásnak, üzleti ajándéknak nem minısülı, üzletpolitikai (reklám) célú juttatás, amely nem tartozik a szerencsejáték szervezésérıl szóló törvény hatálya alá, azzal, hogy a kifizetı rosszhiszemő vagy jogszerőtlen eljárása esetén a kiszabható mulasztási bírság az adóalap 50%-a munkáltató által a munkavállalónak adott béren kívüli juttatások együttes értékének az évi 500.000 Ft-ot meghaladó része

c) Végtörlesztés támogatás Adómentes a munkavállalónak a 1996. évi CXII törvény 200/B § (1) bekezdésben meghatározott végtörlesztéséhez adott vissza nem térítendı támogatás 7.500.000 Ft-ot meg nem haladó része, ha a támogatást a munkáltató közvetlenül a végtörlesztés jogosultjának utalja a jogosult igazolása alapján. A munkáltató által a 1996. évi CXII törvény 200/B § (1) bekezdésben meghatározott végtörlesztéshez kapcsolódó kamatmentesen nyújtott kölcsön mentes a kamatkedvezmény adója alól, ha a munkavállaló a bank igazolásával bizonyítja, hogy a kölcsönt a végtörlesztésre fordította. d) Üzletpolitikai, reklám célú juttatások A Szja tv. 1. melléklet 8.14. pontja szerint az üzletpolitikai, reklám célból magánszemélyek széles körében nyilvánosan meghirdetett kampány keretében adott árengedmény, visszatérítés vagy más kedvezmény akkor adómentes, ha teljesül az a feltétel is, hogy • a juttatás kizárólag a magánszemély saját nevében történı vásárlásához kapcsolódik és • az maximum a vásárolt termék, szolgáltatás ellenértékéig terjed (ezt meghaladó értékő juttatás után a kifizetıt az egyes meghatározott juttatásokra vonatkozó adókötelezettség terheli. 4. Ingó értékesítés Adómentes évi 600.000 Ft bevételig az ingó vagyontárgy értékesítése. Rehabilitációs hozzájárulás Rehabilitációs hozzájárulás fizetésére csak azok a cégek kötelesek, melyeknél a 25 fıt meghaladja a foglalkoztatottak száma és a foglalkoztatott megváltozott munkaképességő személyek száma nem éri el a létszám 5 százalékát (kötelezı foglalkoztatási szint). A rehabilitációs hozzájárulás mértéke 964.500 forint/év/hiányzó fı.

3

Társadalombiztosítás A biztosított által fizetendı nyugdíjjárulék mértéke továbbra is 10%, viszont az egészségbiztosításiés munkaerı-piaci járulék mértéke 8,5% 2012-tıl az eddigi 7,5% helyett. Az egészségbiztosítási- és munkaerı-piaci járulékon belül a pénzbeli egészségbiztosítási járulék mértéke nı 3%-ra az eddigi 2%-ról. A magyar jogszabályok szerint bejegyzésre nem kötelezett külföldi foglalkoztató javára biztosítási kötelezettséggel járó jogviszony keretében munkát végzı foglalkoztatott részére kifizetett járulékalapot képezı jövedelembıl a külföldi vállalkozásnak le kell vonni a nyugdíj-, valamint egészségbiztosítási- és munkaerı-piaci járulékot. Kiküldetésben Magyarországon dolgozó harmadik országbeli állampolgárokra két évig nem terjed ki a magyar társadalombiztosítás hatálya. A kétéves mentesség idıpontját a korábban megkezdett kiküldetések esetén 2012. január 1-jétıl kell számítani. Szociális hozzájárulási adó A munkáltató által, korábban társadalombiztosítási járulékként fizetett kötelezettség helyett szociális hozzájárulási adót kell fizetni a nem önálló tevékenységbıl származó bevételbıl az adóelılegszámításnál figyelembe vett jövedelem után. Az adó mértéke 27%. A munkáltató adókedvezményt vehet igénybe, amennyiben a 300.000 Ft alatti munkabérek nettó értékének megırzéséhez szükséges rendeletben meghatározott elvárt béremelést végrehajtotta. A kedvezmény mértéke a bruttó bér 21,5%-a, de legfeljebb havi 16.125 Ft. Alacsony munkabérek emelése A bruttó 300.000 Ft alatti munkabérek nettó értékének megırzéséhez szükséges munkabéremelést kell végrehajtania a munkáltatóknak külön kormányrendeletben meghatározott elvárt mértéknek megfelelıen legalább a munkavállalók kétharmada vonatkozásában, különben a munkáltató 2 évig közbeszerzési eljáráson ajánlattevıként nem indulhat és a központi költségvetésbıl, valamint elkülönített állami pénzalapokból származó támogatásban nem részesülhet. EVA Egyszerősített vállalkozói adó mértéke 37% és évi 30 millió forint az árbevételi határ. Társasági adó törvény 1. Adómérték A társasági adó mértéke a 2012-es adóévben az adóalap 500 millió forintig terjedı része után 10%, az ezt meghaladó rész után továbbra is 19% marad. 2. Veszteségelhatárolás a) Felhasználás korlátozása Általános szabályként továbbra is korlátlan ideig továbbvihetı a negatív adóalap, de a módosító törvény korlátozza annak felhasználását. A 2012. január 1-jétıl kezdıdı adóévben maximum az elhatárolt veszteség felhasználása nélkül meghatározott adóalap 50%-ával egyezı összeggel lehet az adóalapot csökkenteni.

4

b) Elhatárolt veszteség elvesztése Átalakulás, illetve tulajdonos változás esetén lehetnek olyan esetek, amikor a társaság elveszíti az addig elhatárolt veszteséget és a további adóévekben az már nem használható fel. Átalakulás esetén a jogutód csak akkor jogosult az átvett elhatárolt veszteség felhasználására, ha a • társaságban közvetlen vagy közvetett többségi részesedést csak olyan tulajdonos szerez, amely vagy amelynek a kapcsolt vállalkozása a jogelıdben is rendelkezett többségi befolyással az átalakulást megelızı napon és • ha a jogutód társaság az átalakulást követı két adóévben szerez legalább egy olyan tevékenységbıl árbevételt, bevételt, amelyet a jogelıd folytatott. Nem jogosult az adózó az adóévi és az elızı években keletkezett veszteség felhasználására, ha olyan adózó szerez benne közvetlen vagy közvetett többségi befolyást, amely az ezt megelızı két adóévben nem állt folyamatosan az adózóval vagy annak jogelıdjével kapcsolt vállalkozási jogviszonyban. Kivétel, ha • tızsdén jegyzett társaságról van szó, illetve ha • a társaság jellemzıen ugyanazt a tevékenységet folytatja a többségi befolyás megszerzését követı két adóévben és ebbıl a tevékenységbıl mindkét évben árbevételt is szerez. 3. Bejelentett immateriális jószág A bejelentett részesedéshez hasonlóan, a legalább egy évig az eszközök között nyilvántartott bejelentett immateriális jószág értékesítésének nyeresége mentes a társasági adózás alól. A könyv szerinti érték alatt történı értékesítés esetén viszont a veszteséggel növelni kell a társasági adóalapot. Bejelentett immateriális jószág olyan szellemi termék vagy vagyoni értékő jog, amely jogdíj bevételre jogosít és amelynek megszerzését a szerzést követı 60 napon belül bejelentette az adózó az adóhatóságnak. A be nem jelentett, jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág értékesítésébıl származó nyereséggel az adózó csökkentheti a társasági adóalapját. Ennek feltétele, hogy ezzel egyezı összeggel csökkentse az eredménytartalékot és növelje a lekötött tartalékot a társaság. A lekötött összeget a lekötés évét követı három adóévben jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág vásárlására kell felhasználni, egyébként a társasági adót késedelmi pótlékkal növelten kell megfizetni (hasonlóan, mint a fejlesztési tartalék esetében, csak itt rövidebb a felhasználási lehetıség idıtartama). 4. Értékcsökkenési kulcsok Az adózó bizonyos esetekben választhat a Társasági adó törvény mellékletében meghatározottaknál alacsonyabb értékcsökkenési kulcsot, de az így elszámolt értékcsökkenés nem lehet kevesebb, mint a számviteli törvény szabályai szerint elszámolt terv szerinti értékcsökkenés. 5. Adomány, támogatás A törvény meghatározza, hogy mely szervezeteknek juttatott támogatás minısül adománynak. Az adomány fogalmának megfelelı juttatás esetén akkor sem kell a magyar társaságnak a társasági adóalapját növelni, ha külföldi a megajándékozott vagy veszteséges közhasznú szervezet a megajándékozott. A kiemelkedıen közhasznú szervezeteknek és a Magyar Kármentı Alapnak nyújtott támogatáson kívül a Nemzeti Kulturális Alapnak nyújtott támogatás 50%-ával is csökkenthetı a társasági adóalap (de maximum az adózás elıtti eredmény összegének megfelelı összeggel).

5

6. Lemondás a ki nem fizetett osztalékról Ha a 2007-tıl 2009-ig tartó adóévekben megállapított, de ki nem fizetett osztalékot a tulajdonos 2010. január 1-jét követıen elengedte, a társaságnál a rendkívüli bevétel összegével csökkenteni lehet a társasági adóalapot. A tulajdonos társaságnál viszont az elengedett követelés miatt könyvelendı rendkívüli ráfordítással nem kell adóalapot növelni (kivéve, ha ellenırzött külföldi társaságtól járó osztalékot engedett el). 7. Reprezentáció, üzleti ajándék A vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek minısül, vagyis nem társasági adóalap növelı tétel a személyi jellegő egyéb kifizetésként elszámolt reprezentáció és üzleti ajándék juttatás. Ezzel párhuzamosan visszakerül a reprezentáció és üzleti ajándék adóztatása a személyi jövedelemadó törvény hatálya alá. 8. Külföldön fizetett társasági adó Mivel a számviteli törvény módosítása alapján nem kell a ráfordítások között kimutatni, így nem társasági adóalap növelı tétel a külföldön fizetett társasági adó. 9. Alultıkésítés Az alultıkésítésnél nemcsak a fizetett kamatot kell figyelembe venni, hanem a kapcsolt vállalkozástól felvett hitel kamat különbözetét is, ha azzal a transzfer ár szabályok szerint csökkentették az adóalapot (eltérı szabályok vonatkoznak a hitelintézetekre és pénzügyi vállalkozásokra). A kötelezettség állomány értékét azonban csökkenteni lehet a befektetett eszközök, követelések vagy az értékpapírok között kimutatott pénzkövetelés adóévi napi átlagos állományának összegével. 10. Kutatás-fejlesztés, szoftverfejlesztés Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek minısül a kutatás-fejlesztési tevékenység költsége, ha az nem kapcsolódik a társaság bevételszerzı tevékenységéhez. Ezzel az Innovációs járulékfizetési kötelezettséget kiváltó támogatásokat kívánja a jogszabályalkotó korlátozni. Megszőnik a kutatás-fejlesztési költségek között, illetve a szoftverfejlesztık alkalmazására tekintettel elszámolt bérköltség után igénybe vehetı adókedvezmény. Mivel a bérköltség 10%-ának megfelelı adókedvezményt az adóévben vagy az azt követı három adóévben lehetett érvényesíteni, ezért átmeneti szabályként a 2011. december 31-éig elszámolt bérköltség alapján a 2011-es szabályok szerint jár az adókedvezmény, vagyis az utoljára a 2014. évi adóból még igénybe vehetı. 11. Transzferár dokumentáció Egyszerősödnek a külföldi vállalkozások fióktelepére vonatkozó transzfer ár dokumentációs szabályok. A transzfer ár dokumentációra vonatkozó szankciók mértéke viszont drámain növekszik, ennek részleteit az Adózás rendjérıl szóló törvény ismertetésénél találják.

6

Általános forgalmi adó törvény 1. Normál kulcs Az általános forgalmi adó normál kulcsa 2012. január 1-jétıl 25%-ról 27%-ra növekszik (visszafelé számítva 21,26%). A 27%-os kulcsot azokban az ügyletekben kell alkalmazni, amelynél az áfa fizetési kötelezettség keletkezésének idıpontja 2012. január 1. napjára vagy azt követı idıpontra esik. Az áfa fizetési kötelezettség keletkezés idıpontja fordított adózás esetén három dátum közül a legkorábbi (számla kézhez vétel napja, ellenérték megfizetése, teljesítést követı hónap 15. napja), elıleg esetén az elıleg kézhezvétel, jóváírás napja, egyéb esetekben a teljesítés idıpontja. Átmeneti szabályok vonatkoznak az 58.§ szerinti idıszakos elszámolású ügyletekre, eszerint • ha az elszámolási idıszak 2012. január 1-je elıtt bejezıdik, a régi szabályok szerint kell számlázni, • ha az elszámolási idıszak 2011-ben kezdıdik, de átnyúlik 2012-re, akkor a naptári napok arányában két részteljesítést kell számlázni 25, illetve 27%-os kulccsal. A pénztárgépeket legkésıbb 2012. február 29-éig kell átállíttatni (az átállítás idıpontjáig kézi nyugta, számla kiállítása kötelezı). 2. Áfa levonási tilalom Nem tartalmaz tételes tiltást 2012. január 1-jétıl az áfa törvény a személygépkocsik bérleti díjának levonására. Figyelembe kell azonban venni az általános tilalmat, hogy csak az áfa köteles tevékenység érdekében történı beszerzések adója vonható le, vagyis a magáncélú használatra jutó áfa nem. Ezért az áfa levonást újra útnyilvántartással kell alátámasztani. Átmeneti szabályként megmarad a levonási tilalom azokra a bérleti elszámolási idıszakokra, amelyeknek a kezdı napja 2012. január 1-jét megelızı napra esik. Felhívjuk a figyelmüket, hogy továbbra is tételes levonási tilalom vonatkozik a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges termékek beszerzésére és szolgáltatások igénybevételére. 3. Elıleg áfa Fordított adózás alá tartozó szolgáltatás igénybevételhez történı elılegfizetésnél a vevı köteles az elıleg után áfát fizetni és ha egyébként levonásra jogosult, ugyanabban a bevallási idıszakban levonhatja. Az elıleg összegére felfelé kell az áfát számítani, vagyis ebben az esetben az elıleg összege nem tartalmazza az áfát. 4. Adóalap utólagos korrekciója Az áfa alapjának az utólagos csökkenésére vonatkozó, a 77.§-ban leírt esetek bıvülnek azzal az esettel, amikor a teljesítést követıen válik nyilvánvalóvá, hogy a szerzıdı felek által megállapodott összegnél tévesen magasabb ellenérték került számlázásra. 5. Elektronikus számlázás Az áfa törvény 2012-tıl, összhangban az Európai Uniós áfa szabályozással kimondja, hogy elektronikus számla kiállításához szükség van a számlabefogadó (vevı) elızetes beleegyezésére.

7

6. Ingatlanokkal kapcsolatos áfa választás Az adóhatóság a honlapján közzéteszi az ingatlan értékesítés, illetve ingatlan bérbeadás esetére áfa kötelezettséget választó adóalanyok listáját. Helyi adók 1. Építményadó 2012-tıl lehetıségük lesz az önkormányzatoknak, hogy adott településen belül egyes építményekre eltérı mértékő adót vessenek ki. 2. Telekadó A régi szabályozás szerint mentes volt a telekadó alól az épület, építmény alatti telekhányad. Az új szabályozás szerint csak az épület hasznos alapterületével egyezı nagyságú telekrész mentes a telekadó alól. Ennek alapján az épülethez tartozó, a telken belüli utak, parkolók területére is kiterjed a telekadó kivetésének a lehetısége. Épület megsemmisülése, lebontása esetén a következı félév elsı napjától (régi szabályozás szerint a következı év elsı napjától) keletkezik a telekadó fizetési kötelezettség. Az építési tilalom alatt álló telkek eddig mentességet élveztek, az új szabályok szerint 50%-os adóztatás alá vonhatók. 3. Magánszemélyek kommunális adója Az adó maximális mértéke évi 12.000 forintról 17.000 forintra növekszik. 4. Ebadó Az állatok védelmérıl szóló törvény módosításával megszavazta a Parlament, hogy az önkormányzatok adót vethetnek ki a kutyatulajdonosokra. Az ebrendészeti hozzájárulásnak nevezett adó mértéke évi 6.000 forint, veszélyes ebek esetén 20.000 forint (tartalmaz a törvény mentességeket is). Az önkormányzatok legalább háromévente egyszer ebösszeírást végeznek, amely során rögzítik a tulajdonos és az eb adatait. 5. Települési adó, közösségi közlekedési adó Az elızetesen tervezett települési adó és közösségi közlekedési adó nem került be a Parlament által elfogadott csomagba. További kérdések esetén készséggel állunk rendelkezésükre. Üdvözlettel: IB Grant Thornton

8

IB.Service

Munkatársaink készséggel állnak az Önök rendelkezésére. IB Grant Thornton Budapest 1093 Budapest, Vámház krt. 13. Tel: 0036/1/455 20 00 Fax: 0036/1/455 20 40 e-mail: [email protected]

Gyır 9028 Gyır, Fehérvári út 75. Tel.: 0036/96/510 120 Fax: 0036/96/510 139 e-mail: [email protected]

Körbler Waltraud ügyvezetı igazgató

Szarka Ilona vezetı adószakértı

Vincze László vezetı könyvvizsgáló

Szabadfalvi Anna bérelszámolási csoportvezetı, Budapest

Gombos Karolina key account manager, Budapest

Adamcsik János könyvelési csoportvezetı, Budapest

Gerháth Zoltán Gyır, vezetı

Információ

Kapcsolattartók AUSTRIA (Vienna) Wilfried Serles, T +43 1 505 43 13-0

SERBIA (Belgrade) Marco Egger, T +381 11 655 70 44

IB Interbilanz Schönbrunner Straße 222-228 Stiege 1/7.Stock, A-1120 Wien T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 43 13-2013 E [email protected]

IB Interbilanz Milutina Milankovića 136a, RS -11 070 Novi Beograd T +381 11 655 70 44, F + 381 11 6693 999 E [email protected]

Mag.Roland Teufel, T +43 1 505 43 13-0 Mag.Andreas Röthlin, T +43 1 505 43 13-0 SLOVAKIA (Bratislava) Wilfried Serles, T +421 2 593 004-00

IB Interbilanz Hübner Schönbrunner Straße 222-228 Stiege 1/7.Stock, A-1120 Wien T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 43 13-2013 E [email protected]

IB Grant Thornton Panská 14, SK-811 01 Bratislava T +421 2 593 004-00, F +421 2 593 004-10 E [email protected]

CZECH REPUBLIC (Prague/Brno) Helmut Hetlinger, T +420 296 152 111 Michal Kováč, T +420 296 152 252 Olga Krnáčová, T +420 296 152 246

SLOVENIA (Ljubljana) Marco Egger, T +386 1 434 18 00 Katja Pogac, T +386 1 434 18 00 Klara Vovk-Zavec, T +386 1 434 18 00

IB Grant Thornton Na Bojišti 18, CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111, F +420 296 181 483 E [email protected]

IB Interbilanz Linhartova 11a, SI-1000 Ljubljana T +386 1 434 180-0, F +386 1 434 18-10 E [email protected]

IB Grant Thornton Pekařská 7, CZ-602 00 Brno T +420 543 4257-11, F +420 543 4257-77 E [email protected]

UKRAINE (Kyiv) Wilfried Serles, T +380 44 586 42 95

CROATIA (Zagreb) Renata Benović, T +385 1 272 06-59 Marco Egger, T +385 1 272 06-40

IB Interbilanz Consulting LLC IB Interbilanz Audit LLC Yaroslavskaya Str. 6, UA-04071 Kyiv T +380 44 586 42 95, F +380 44 586 42 99 E [email protected]

IB Interbilanz savjetovanje d.o.o. IB Interbilanz revizija d.o.o. Ulica grada Vukovara 284, HR-10 000 Zagreb T +385 1 272 06-40, F +385 1 272 06-60 E [email protected] HUNGARY (Budapest/Gyır) Waltraud Körbler, T +36 1 455 2000 IB Grant Thornton Vámház krt. 13., H-1093 Budapest T +36 1 455 2000, F +36 1 455 2040 E [email protected] IB Grant Thornton Fehérvári út 75, H-9028 Gyır T +36 96 5101-20, F +36 96 5101-39 E [email protected]

This information bulletin is intended for our colleagues, clients and friends of our company. Due to the advertising restrictions the bulletin can be passed to third persons only upon our consent. Please note that all information is given without a guarantee, despite is careful processing, and that the authors, that is IB.Group, do not accept any liability for it.

Ezen tájékoztató társaságunk munkatársainak, ügyfeleinek, barátainak készült. Az egyes szakmákra vonatkozó reklámtilalom miatt az anyag harmadik személynek csak az engedélyünkkel adható tovább. Felhívjuk a figyelmüket, hogy noha az információkat a lehet ı legnagyobb gondossággal állítottuk össze, a szerz ık, illetve az IB.Group nem vállal felelısséget az esetlegesen elıforduló hibákért. Jogi út kizárva.

10

Informationsschrift ist für Mitarbeiter, Mandanten und Freunde unseres Hauses bestimmt. Die Weitergabe an Dritte ist wegen des berufsrechtlichen Werbeverbotes nur mit unserer Genehmigung gestattet. Es wird darauf verwiesen, dass alle Angaben trotz sorgfältiger Bearbeitung ohne Gewähr erfolgen und eine Haftung der Autoren bzw. der IB.Group ausgeschlossen ist.