Adóhírlevél 2013/20
2013. 11. 22.
KAPCSOLAT
2014. ÉVI ADÓTÖRVÉNY-VÁLTOZÁSOK
Szmicsek Sándor
A parlament november 18-án elfogadta a 2014-es évre benyújtott adócsomagot. A változásokról szóló előző hírlevelünk megjelenése óta a tervezet számos kiegészítéssel és módosító indítvánnyal bővült. Ezekkel együtt is megállapíthatjuk, hogy a hamarosan kihirdetésre kerülő adótörvények strukturális újdonságokat nem hoznak,
Partner Adó- és jogi szolgáltatások tel.: + 36 1 429 30 10 @:
[email protected]
a módosítások alapvetően a korábbi szabályozások pontosítását, finomítását célozzák. A csomag legfontosabb pontjait az alábbiakban foglaltuk össze. ADÓKONFERENCIA 2014 Ez a konferencia más, mint a többi, a jövő évi adóváltozások mellett ugyanis a PTK gazdálkodókat érintő jövő évi változásaival,
Csizmadia Heléna Igazgató Adó- és jogi szolgáltatások tel.: + 36 1 429 30 10 @:
[email protected]
Mazars Kft. 1074 Budapest, Rákóczi út 70- 72. Tel : +36 1 429 30 10
valamint az OECD adóelkerülés elleni akciótervével kapcsolatban is egy nap alatt képbe kerülhet. Jelentkezzen most! Kreditpontok szakterületenként: - könyvvizsgáló: 4 kreditpont - mérlegképes könyvelő: 7 kreditpont - adótanácsadó, adószakértő: 8 kreditpont
Nyugdíjbiztosítás Az üzleti biztosítókkal megkötött nyugdíjbiztosítás magánszemély által fizetett díjához 2014-től a nyugdíjcél megtakarítási hajlandóság növelése érdekében a jogalkotó adó feletti rendelkezési jogosultságot biztosít a Szja tv. nyugdíjbiztosítási szerződés fogalmának megfelelő befizetett összegek után. Ennek értelmében 2014-től a magánszemélyek üzleti biztosítókkal kötött nyugdíjbiztosításaira is kiterjed az adó feletti rendelkezési jogosultság. A szabályozás az önkéntes pénztári befizetések után kapható kedvezmények logikáját követi, az adóhatóság a befizetett összeg 20%-át, de adóévenként legfeljebb 130 ezer forint összeget a magánszemély nyugdíjbiztosítási nyilatkozata alapján (a biztosító által küldött igazolás) a biztosítóhoz utalja. A különféle önkéntes pénztári, nyugdíjelőtakarékossági és nyugdíjbiztosítás nyilatkozat alapján az igénybe vehető maximális kedvezmény 280 ezer forint lesz.
I. SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ Családi adó- és járulékkedvezmény Az elfogadott törvénymódosítás a személyi jövedelemadót illetve a társadalombiztosítást is érintő legfontosabb eleme a családi adókedvezmény kiterjesztése, az ún. a családi járulékkedvezmény bevezetése. A jövő évtől elsődlegesen a bruttó fizetésből levonandó egyéni egészségbiztosítási járulékból (elsőként a 4% természetbeni, ezt követően a 3% a pénzbeli egészségbiztosítási járulékból), majd pedig a nyugdíjjárulékból válik érvényesíthetővé a személyi jövedelemadónál fel nem használt családi adókedvezmény (az egyéni munkaerő-piaci járulékból azonban nem) a 2014. januári bérek után. A családi adókedvezmény mértéke nem változik (10 illetve 33 ezer forint). Az igénybe vett járulékkedvezmény összege nem érinti a társadalombiztosítási ellátásokra való jogosultságot. A családi járulékkedvezmény esetében is lesz lehetőség a házastársak, élettársak közötti megosztásra. A kedvezményt a munkáltató állapítja meg. Ha a magánszemély már év közben érvényesített családi járulékkedvezményt, de év végén a bevallásban megállapítja, hogy személyi jövedelemadó-fizetési kötelezettsége is fennmaradt, akkor a magánszemélynek nem kell visszafizetnie a családi járulékkedvezményt, hanem a személyi jövedelemadó - fizetési kötelezettséget kell teljesítenie.
Tartós befektetési szerződés A tartós befektetési szerződések keretében (TBSZ számlákon) kezelt pénzek évente egyszer átmozgatásra kerülhetnek. A jelenleg érvényben levő szabályozás alapján a TBSZ számlán kezelt pénzek a megnyitáskori szolgáltatóhoz kötik a befektetőket a lekötési időszak alatt. 2014-től évente egyszer változtatni lehet a szolgáltatók között, úgy, hogy az nem szakítja meg a teljes adómentességre vonatkozó 5 éves időszakot. A szolgáltatócserére 15 nap áll rendelkezésre, vagyis a régi szolgáltató kifizetését követő 15 napon belül le kell kötni a befektetésre szánt összeget az új szolgáltatónál, a 15 nap átlépése a lekötési időszak megszakításának minősül.
Celebadó A hazánkba rövid időre (maximum 183 napra/év), jellemzően a fellépésekre, forgatásokra látogató zenészek, színészek számára a kormány egyszerűsített adózást biztosít. Az adót a magyarországi tartózkodás alatt van lehetőség megfizetni, melynek mértéke a bevétel 70 százalékának 16%-a. A bevétel 200 ezer forintig adómentes, azonban egy éven belüli értékhatár túllépés esetében a teljes bevétel után kell adózni.
Egyéb SZJA változások Pontosították a kockázati biztosítás fogalmát. A módosítás révén kizárólag az a személybiztosítás minősül az Szja tv. szerinti kockázati biztosításnak, amelyek esetében biztosítási események bekövetkezése nélkül nincs mód vagyoni érték kivonására. Nem minősül kockázati biztosításnak az olyan biztosítás sem, amely esetében a biztosító teljesítését a befizetett díj korlátozza.
2
Akockázati biztosítás fogalmának megfelelő biztosítás más személy által fizetendő díja a minimálbér 30%-ig/hó adómentes. A kockázati biztosításnak nem minősülő, határozatlan idejű, kizárólag halál esetére szóló életbiztosítások esetén csak a haláleseti vagy megbetegedéshez, balesethez kapcsolódó szolgáltatás lehet adómentes. A teljes életre szóló életbiztosítások estében kizárólag a tényleges pénzkivonáskor keletkezik egyéb jövedelem, de csak abban az esetben, ha a biztosítás díja az 1. számú melléklet 6. pont 6.9. alpontja alapján volt adómentes. Önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozatban a kétféle jogcímen adható rendelkezés együttes összegének felső határa jövőre egységesen 150 ezer forint. A kihirdetést követő 30. naptól a tervek szerint megszűnik az elismert munkáltatói értékpapírjuttatási program bejelentési kötelezettsége, a korábbi szabályozás más elemei azonban változatlanok maradnak. Adómentes lesz a munkavállaló fennálló hitelének törlesztéséhez adott munkáltatói lakáscélú támogatás is. Magánszemélyek esetében nem elszámolható költség az ingatlan-bérbeadásból származó jövedelem után fizetendő 14%-os eho. Előző évre vonatkozó szabályok az irányadóak a január 10-éig kifizetett munkaviszonyból származó jövedelemre, a jelenleg hatályos január 15-i határ helyett. 2014-től már nem csak a jelzáloggal fedezett hitel, hanem bármely más, bankok által történt hitel elengedése adómentes lesz, ha az az egyenlő elbánás elve szerint szabályozott. Továbbá kamatkedvezményből származó jövedelmet sem kell megállapítani akkor, ha kamatot azért nem számított fel a bank, hogy az adós fizetőképességét helyreállítsa. Az országgyűlési képviselői tevékenység után kapott jövedelem nem önálló tevékenységből kapott jövedelemnek minősül 2014-től. 10 ezer forintról 20 ezer forintra emelik azt az összeghatárt, amelyet meg nem haladóan
II.
3
fennálló követelést a hitelintézet, a befektetési szolgáltató, a pénzügyi szolgáltató, illetve a biztosító adómentesen elengedhet, feltéve, hogy az elengedéssel maga a követelés is teljes egészében megszűnik. Kiegészültek az egyes meghatározott juttásokra vonatkozó feltételek, a módosítás értelmében az egyes meghatározott juttatásnak akkor minősülhet egy utalvány, ha az a korábbi feltételek mellett nem visszaváltható (kivéve a munkáltató által még ki nem osztott utalványok visszaváltását).
TB JÁRULÉK /SZOCIÁLIS HOZZÁJÁRULÁSI ADÓ/SZAKKÉPZÉSI HOZZÁJÁRULÁS A törvénymódosítás értelmében nem terjed ki a biztosítási kötelezettség a hallgatói munkaszerződéssel a szakmai gyakorlat vagy képzés keretében foglalkozatott hallgatóra. Ezen hallgatók után szociális hozzájárulási adót sem kell fizetni. Kiegészül a harmadik állambeli kiküldöttekre vonatkozó szabály: a 2 évnél hosszabb kiküldetés esetén is mentességet biztosít az egyéni járulékfizetés alól (ha a meghosszabbításra előre nem látható okból kerül sor és ez 1. év után következik be, melyet a munkavállaló jelez az adóhatóságnak). 2015. január 1-jéig a harmadik állambeli kiküldöttek tekintetében nem jön létre biztosítási kötelezettség. 2014. január 1-jétől az egészségügyi szolgáltatási járulék mértéke havi 6810 forint (napi 227 forint) lesz. Szabad vállalkozási zónában működő vállalatok szocho kedvezményének igénybevételére vonatkozó szabályok könnyítéseket tartalmaznak, annak érdekében, hogy a munkáltató a székhelye településének vonzáskörzetéből bejáró alkalmazottak után is kedvezményben részesüljön. A külföldi kiküldetések szociális hozzájárulási adó alapja az alapbér.
Az egyszerűsített vállalati adó („Eva”) hatálya alá tartozó egyéni vállalkozók esetén az adó alapja az Eva alap 4%-a, feltéve, hogy az egyéni vállalkozó társas vállalkozóként is biztosított és arra a jogviszonyra tekintettel az adót a minimális adóalap alapján határozták meg. A kutatók és fejlesztők által érvényesíthető szociális hozzájárulási adókedvezmény már az olyan munkavállalók után is igénybe vehető, akik doktori képzésben vesznek részt vagy már doktorjelöltek. A részkedvezmény összege a legfeljebb 200 ezer forintra jutó 14,5%-os szociális hozzájárulási adó. Ezzel összhangban, az ugyanezen munkavállalók után 500 ezer forintig szakképzési hozzájárulási alapkedvezmény is igénybe vehető.
Újabb K+F adóalap csökkentő tétel Az adózóknak lehetőségük nyílik arra, hogy adóalap csökkentő tételként vegyék figyelembe a velük kapcsoltsági viszonyban álló vállalkozás(ok) saját tevékenységi körében elvégzett kutatás-fejlesztési tevékenység közvetlen költségét, amennyiben ezt a kapcsolt vállalkozás nem érvényesítette (ide nem értve a háromszoros adóalap kedvezményt). Ennek egyik feltétele, hogy a K+F tevékenység az adózó és a kapcsolt vállalkozás bevételszerző tevékenységéhez kapcsolódjon. Továbbá, az adózónak rendelkeznie kell a kapcsolt vállalkozása nyilatkozatával, amely tartalmazza a kutatás-fejlesztési tevékenység közvetlen költségének összegét, valamint az adózó által ténylegesen érvényesíthető összegrészt.
EHO
III.
vonatkozó bejelentési határidő 75 napos lesz az eddigi 60 helyett.
Kis- és középvállalkozások adókedvezménye A kis-és középvállalkozások a tárgyi eszköz beruházás céljából felvett hiteleik és kölcsöneik tekintetében az adóévben fizetett kamat 60 százalékáig (adóévenként maximum 6 millió forintig) vehetnek igénybe adókedvezményt a „de minimis” szabályokat is figyelembe véve, amely a 2013. december 31-ét követően megkötött szerződésekre vonatkozik. A korábban életbe lépett megállapodások esetén továbbra is 40% adókedvezményre lesznek jogosultak az adózók.
Eho-mentes a biztosításból származó kamatjövedelem bizonyos feltételek mellett. A tartós befektetési szerződések esetében a jövedelmet terhelő ehót a magánszemély köteles bevallani és megfizetni. A 6%-os mértékű eho megfizetésére a kifizető abban az esetben köteles, ha termék, szolgáltatás formájában juttatja a kamatjövedelmet (pl. nyereménybetétkönyv).
IV.
EKHO Nem jelentős összegű hiba A tárgyévi nem jelentős összegű hiba a korábbi évek adóalapjának, adójának önellenőrzése helyett a tárgyévi adóalap megállapításakor vehető figyelembe egyes, meghatározott esetekben. Ennek értékhatára a számviteli törvény szabályai alapján meghatározott érték (minimum a mérlegfőösszeg 2%-a, illetve 1 millió forint), mikrogazdálkodók esetében a mérlegfőösszeg 2 százaléka.
2014-től kiterjesztik az ekho szerinti adózási mód választásának lehetőségét a Sport tv-ben meghatározott egyéb sportszövetségekre (szabadidő, fogyatékosok, diák-és főiskolai –egyetemi), valamint azok alkalmazottaira is.
V.
TÁRSASÁGI ADÓ
Bejelentett részesedésre vonatkozó szabályok Az adómentes árfolyamnyereség szabály bejelentett részesedések esetében a jövőben tágabb körre is alkalmazhatóvá válik: a bejelentésre jogosító részesedésszerzés mértéke ugyanis 30 százalékról 10 százalékra csökken. A részesedés megszerzésére
Veszteségelhatárolás Változnak az átalakulásokra vonatkozó veszteségelhatárolás szabályai: beolvadás esetén a jogutód első alkalommal a beolvadás napját magában
4
foglaló évben csökkentheti eredményét a beolvadó adóévében kimutatott tárgyévi Ez a rendelkezés már a alkalmazható.
A KKV-k beruházási adóalap kedvezménye (évi maximum 30 millió forint) a szoftvertermékek felhasználási jogára is kiterjedne a jövőben. A transzferár szabályok apport esetében nem csak a jegyzett tőke, hanem a tőketartalék javára történő teljesítésekor is alkalmazandóak. Ingatlannal rendelkező társaság meghatározásakor a jövőben a mérlegfordulónapi könyv szerinti érték és nem a piaci érték arány a meghatározó.
adóév adózás előtti társaság beolvadás negatív eredményével. 2013-as adóévre is
Látvány-csapatsport támogatás Az adózó a látvány-csapatsport országos sportági szakszövetsége részére már az amatőr sportszervezetek versenyeztetéssel összefüggő költségeire tekintettel is nyújthat támogatást. A módosítást első alkalommal a 2011. évi adókötelezettségre lehet alkalmazni. Az adókedvezmény érvényesítésére nyitva álló időt ezzel egyidejűleg kiterjesztik: a változás értelmében az adókedvezményt a támogatás adóévében, és az azt követő hatodik naptári évben is igénybevehetik az adózók. és
Filmalkotók
előadó-művészi
szervezetek
látványcsapat-sport
támogatások
Szabályozott ingatlanbefektetési társaságok A törvénymódosítás új fogalmak (szabad pénzeszköz, elvárt
szabályozott
a
rendszeréhez,
a
filmalkotók
és
fizetni,.
igénybevételének
Vagyis,
feltétele
az
lesz,
gazdasági 10%-ot
részére.
nagyságától
Ennek
függően
a
mértéke támogatási
az
megtakarításnak)
75
adózó
VI.
adóalap
elismert
költségnek
társasági
részesedésre
meghaladó
részesedés
megszerzését
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ
Sertés adómértéke Az élő- és félsertés általános forgalmi adója 5%-ra csökken, a jelenlegi 27%-ról. Az új adómérték 2014. január 1-jétől lesz alkalmazandó, amelytől az ágazat kifehéredését – áfa csalások és számla nélküli értékesítések visszaesését - várják.
Fontos
kihangsúlyozni, hogy a kiegészítő támogatások nem minősülnek
való
során realizált nyereség nem mentesül a társasági adófizetési kötelezettség alól.
igazolásban
százaléka.
társaságokban
valamint a
ilyen mértéket meghaladó részesedés elidegenítése
meghatározott összeg 10 vagy 19%-ának, (azaz az elréhető
összeférhetetlenségére,
foglalkozó gazdasági társaságban, ugyanakkor az
kiegészítő támogatást fizessen az arra jogosult szervezet
társaságok
főtevékenységként épületépítési projekt szervezésével
adókedvezmény az
a
vonatkozó korlátozásokat. A tervezet nem zárja ki a
előadó-művészi
hogy
pontosítja
ingatlanbefektetési
tisztségviselők
szervezetek támogatása esetében is kell kiegészítő támogatást
bevezetésével
osztalékfizetési szabályait, továbbá lazítja a vezető
támogatása Hasonlóan
osztalék)
adó
szempontból. Az adókedvezmény igénybevételének időbeli hatályát itt is kiterjesztik, így az a támogatás évében és az azt követő 6 évben is igénybevehető
Időszaki elszámolású ügyletek Az időszak utolsó napja lesz az Áfa tv. szerinti teljesítési időpont az időszaki elszámolású (Áfa tv. 58.§) ügyleteknél, összhangban a 2006/112/ EK Irányelvvel („Áfa Direktíva”). A korábbi, fizetési határidőre történő adómegállapítás változatlan marad abban az esetben, amikor a Ptk. szerinti közszolgáltatási szerződés alapján történik a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás. A módosítás
lesz. Egyéb TAO változások Elismert költségként kezeli a módosítás a reprezentációs célú éttermi szolgáltatást abban az esetben is, ha a kifizetésről csak bankkártyával/hitelkártyával történő fizetésről kiállított nyugtával rendelkezik a társaság.
5
kiemeli, hogy a telekommunikációs szolgáltatások teljesítési időpontja is az ellenérték esedékességéna k napja marad. Továbbá, a telekommunikációs szolgáltatás felhasználásával teljesített, annak keretében elszámolt egyéb termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás teljesítési időpontja is ezzel megegyezően alakul. Az időszaki elszámolásokra vonatkozó új teljesítési időpont szabályokat 2014. június 30-át követő elszámolási időszak esetén kell először alkalmazni, ahol a fizetés esedékessége is 2014. június 30-át követi.
Adóalap utólagos csökkentése Jelentősen átalakulnak az adóalap utólagos csökkentésének lehetőségei, kiegészülve a többoldalú, pénzvisszafizetésre jogosító kuponok fogalmával. Részletes szabályok biztosítják az adóalap csökkentés ellenőrizhetőségéhez szükséges adminisztrációs feltételeket is. Ehhez kapcsolódóan, az utólagos korrekciók elszámolásának szabályai is változnak.
Export szabályok Az export termékértékesítés mentességének feltétele a jelenlegi szabályok szerint az értékesítéstől számított 90 napon belüli kiléptetés. A korábbi szabály fenntartásával, szintén az Áfa Direktívával való konformitás jegyében kiegészül a szabályozás. Amennyiben a kiléptetés 90 napon túl valósul meg, az értékesítés nem adómentes, de ha a kiléptetésre utólag, 360 napon belül igazoltan sor kerül, az adóalany – a számla korrekcióját követően - jogosult fizetendő adóját utólag csökkenteni.
Egyéb áfát érintő változások A módosítás tárgyi eszközökhöz kapcsolódó levonható adó figyelési időszakon (5 vagy 20 év) belüli módosítási kötelezettségét kiterjeszti a 2014. január 1-én, vagy azt követően beszerzett vagyoni értékű jogokra vonatkozóan (pl. szoftver). Az adóalany azonban dönthet úgy is, hogy – bizonyos feltételek teljesítése esetén - a 2014. január 1. napját megelőzően szerzett vagyoni értékű jogra is alkalmazza a fenti szabályt. Szintén a tárgyi eszközök figyeléséhez kapcsolódik az az előírás, mely pontosítja, hogy
évközi jogutódlás vagy apport esetén a jogelődöt és a jogutódot, illetve az átadót és az átvevőt milyen mértékben illeti meg a tárgyi eszköz utáni adólevonás jog. Az elektronikus számlázás szabályainak változása után, a jövőben nyugtát is lehet elektronikusan kibocsátani. Változik a nyugta kötelező adattartalma. A nyugta kelte helyett elegendő azt az időszakot vagy időpontot feltüntetni, amikor a nyugtában megjelölt szolgáltatás igénybe vehető (pl. színházjegy). Pontosítás a fordított áfa esetében: nem csak építési hatósági engedély köteles, hanem az építési hatóság tudomásvételi eljárásához kötött építési –szerelési és egyéb munka is fordított adózás alá tartozik. Az értékesítő vagy szolgáltatás nyújtója székhely, közvetlenül érintett telephelye szerinti számlázási szabályok alkalmazhatóak abban az esetben is, ha az értékesítő vagy szolgáltatást nyújtó adóalanynak van a teljesítéssel érintett országban állandó telephelye, de az nem érintett az adott ügyletben. Bővül az egyszerűsített számla kötelező adattartalma. Az Áfa Direktíva módosítása révén lehetőség van a gabonafélék és olajos magvak tekintetében a fordított áfa alkalmazásának időbeli kiterjesztésére, így a magyar jogszabály is 2018 végéig meghosszabbítja ezen termékek esetében a fordított adózásra vonatkozó előírások hatályát.
VII.
SZÁMVITELI TÖRVÉNY
Jelentős köztartozással rendelkező cégek könyvvizsgálata A könyvvizsgálati kötelezettség alól egyébként mentesülő vállalkozóknak is kötelező lesz a könyvvizsgálat az üzleti évet követő évben, ha a tárgyév mérlegfordulónapján 10 millió forintot meghaladó, 60 napnál régebben lejárt köztartozása van.
6
Konszolidált beszámolókészítés értékhatára A KKV-k adminisztratív terheinek csökkentését célozza az a módosítás, amely értelmében emelkednek a konszolidált éves beszámoló készítése kapcsán meghatározott értékhatárok. 2014-től, amennyiben az üzleti évet megelőző két egymást követő év fordulónapján az alábbiak közül bármely kettő mutató nem haladja az alábbi értékeket, úgy az anyavállalatnak nem kell konszolidált beszámolót készítenie: 5.400 millió forint mérlegfőösszeg, 8.000 millió forint éves nettó árbevétel, 250 fő átlagos foglalkoztatotti létszám.
bejelentési kötelezettségének. Helyi iparűzési adó és idegenforgalmi adó alá történő bejelentkezés, illetve változás-bejelentés szintén teljesíthető a „központi” minta-nyomtatványon. Ha az önkormányzat rendeletet alkot erre, lehetővé válik a nyomtatvány elektronikus benyújtása is. A nyomtatványok pontos tartalmát PM rendelet fogja szabályozni. Adóalap megosztás Változik a vezeték nélküli távközlési tevékenységet végző vállalkozó adóalap-megosztási módszere. Ez alapján az adóalap 80%-ára a korábbi szabály (előfizetők számlázási címe) szerinti megosztást kell alkalmazni, míg az adóalap 20%-át a hagyományos szabályok (iparűzési tevékenység) szerint kell megosztani.
Könyvvezetés USD-ben Egyéb, elsősorban pontosító rendelkezéseken túl az egyik legfontosabb változás, hogy kiterjesztik az USDben történő könyvvezetésre való áttérés lehetőségét. Az EUR-ra való áttérés jelenleg hatályos szabályaihoz hasonlóan, a tervek szerint a jövőben USD-ra is korlát nélkül, döntése alapján áttérhet majd a vállalakozó.
IX.
BANKADÓK
Hitelintézeti hozzájárulás Egyszeri, új adókötelezettséget vezetnek be a hitelintézetekre, amelyet társasági adó formájában kell majd megfizeteni. Ez úgy valósul meg, hogy az általános kockázati céltartalékból az eredménytartalékba átvezetett összeg a jövedelem(nyereség) minimumot, illetve az adózás előtti eredményt növeli. Az adóalap ezen része után 19%-os mértékkel kell megfizetni a társasági adót. Amennyiben a társasági adó alapja nem éri el az általános kockázati céltartalék csökkenéseként elszámolt összeget, a társasági adót ebben az esetben is a csökkenésként elszámolt összeg után kell megfizetni. A 2013. évre vonatkozó adóelőlegkiegészítési kötelezettséget 2014. március 10-ig kell bevallani és befizetni a külön erre rendszeresített nyomtatványon.
EKB árfolyam A külföldi pénzértékre szóló eszközök, kötelezettségek átszámítása esetében új lehetőség az Európai Központi Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyam használata az átszámításhoz. A szabály már a 2013ban induló üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazható. Behajtási költségátalány kezelése A módosítás tisztázza a Ptk. 2013 júliusában bevezetett behajtási költségátalány intézményének számviteli kezelését, e szerint a késedelmi kamathoz hasonlóan, az egyéb bevételek/ráfordítások között kell azt elszámolni.
VIII. HELYI ADÓK
Pénzügyi szervezetek különadója A pénzügyi szervezetek 2014-ben is kötelezettek lesznek a pénzügyi szervezetek különadójának, a hitelintézetek pedig a hitelintézeti különadó megfizetésére. A pénzügyi szervezetek különadójának a jövőben a kizárólag csoportfinanszírozással foglalkozó pénzügyi vállalkozás nem lesz alanya.
Központi mintanyomtatvány Lehetővé válik, hogy az építményadó, a telekadó, a magánszemély kommunális adója és a helyi iparűzési adó esetében, hogy az adómentességre, kedvezményre nem jogosult vagy azt igénybe venni nem szándékozó adóalany egy „központi” mintanyomtatványon is eleget tehessen bevallási-
7
X.
ENERGIAELLÁTÓK JÖVEDELEMADÓJA
A jövedéki biztosíték nyújtás összegét eddig a vámhatóság évente ellenőrizte. A jövőben ezen kötelezettsége megszűnik, s a gazdálkodóknak magunknak kell felülvizsgálniuk, hogy jövedéki biztosítékuk elegendő fedezetet nyújt-e. Amennyiben ezt nem korrigálják a megfelelő szintre, a vámhatóság az adóraktári/bejegyzett kereskedői engedélyt felfüggesztheti, illetve ha a mulasztást 30 napon belül sem pótolják, az engedélyt visszavonhatja. Szeszfőzdében üzlethelyiség létrehozása nélkül is lehetőség nyílna a közvetlen értékesítésre. Adminisztrációcsökkentésként 2014. július 1jétől a KN kódok lesznek alkalmazandók a vámtarifaszámok helyett, továbbá megszűnik az adóraktárak vevő nyilvántartási kötelezettsége. A KN kódokat a vámhatóság 2014. március 31ig honlapján közzéteszi. Szigorítják a szárított dohánnyal, illetve a fermentált dohánnyal való kereskedelemre és birtoklására vonatkozó szabályokat, továbbá a fogyasztáshoz szükséges eszközök forgalmazását. Cigaretták kézi töltéséhez használatos berendezéseket csak adóraktár részére lehet majd értékesíteni.
Jövőre az energiaellátók jövedelemadójának alanyai az előző évben fizetendő adó nagyságától függően, 5 millió forint felett havonta, ez alatt háromhavonta kötelesek lesznek adóelőleget fizetni. Az előleget az éves adóbevallásban kell bevallani, mértéke az előző adóév fizetendő adójával egyezik meg. Megszűnik, mint adóalap növelő tétel a külföldön megfizetett, ráfordításként elszámolt adó.
XI.
KÖZMŰVEZETÉKEK ADÓJA
A hírközlési vezetékek esetében kedvezőbb szabályokat vezetnek be. A sávos adókedvezmény mértéke kedvezően módosul: kiszélesítették azt a határt, mely esetében nem kell adót fizetni (200 000 méternél rövidebb vezeték esetében) és a teljes adót csak 500 000 méternél hosszabb vezetékkel rendelkezőknek kell megfizetnie (eddig ez utóbbi határ 300 000 méter volt), továbbá ez az adókedvezmény már nem minősül de minimis támogatásnak.
XII.
NÉPEGÉSZSÉGÜGYI TERMÉKADÓ (NETA)
XIV. KÖRNYEZETVÉDELMI TERMÉKDÍJ Termékdíj-raktár
NETA kötelessé válnak a jövőben legalább 8%-os cukortartalmú, hozzáadott cukrot tartalmazó, de 25%nál kevesebb gyümölcstartalmú szörpök is.
A módosítás bevezeti a termékdíj-raktár intézményét. A termékdíj raktár az adóraktár mintájára tartalmaz könnyítést a raktár engedélyese számára: a raktárban tárolt, feldolgozott, előállított terméket nem terheli
XIII. JÖVEDÉKI ADÓ
termékdíj-fizetési kötelezettség, ami elsősorban az exportra
Jövőre csak jövedéki engedély birtokában lehetne a kenőolajjal, továbbá az 5 és 25 kilogrammos kiszerelésű palackba töltött cseppfolyósított szénhidrogénekkel kereskedni (korábban csak a 25 kilogrammnál nagyobb kiszerelésű palackba töltött cseppfolyósított szénhidrogének esetén kellett engedély).
termelő
társaságok
versenyképességét
javítja, mivel a raktárból külföldre történő szállítás esetén nem keletkezik kötelezettség. A módosításhoz kapcsolódóan ugyanakkor bővül az első belföldi forgalomba termék
hozatal
termékdíj
fogalma: raktárból
a
termékdíj-köteles belföldre
történő
kiszállításakor fizetési kötelezettség keletkezik. A termékdíj-raktárra
vonatkozó
engedély
a
meghatározott feltételek teljesítése esetén legfeljebb
8
öt évre szól, amely újabb öt évvel hosszabbítható meg. A szabályozás 2015. július 1-jétől kötelezővé teszi a raktárakban termékdíj ügyintéző alkalmazását.
Újrahasználható csomagolószerrel kapcsolatos módosítások Bővül azon esetek köre, amikor nem kell megfizetni az újrahasználható
csomagolószerek
termékdíját:
az
újrahasználható
csomagolószer
bérbeadójára
is
vonatkozni fog a jövőben a mentesítés, ha a termékeket
bérleti
rendszerben
csomagolást
végző
részére.
módosítással
ösztönözni
adja
bérbe
Ugyanakkor
kívánják
a
a a
többször
használható raklapok használatát is: a hatályba lépést követően nem keletkezik termékdíj-kötelezettség, ha a kötelezett
az
újrahasználható
csomagolószerek
nyilvántartásában szereplő raklapot legalább 365 napig csomagolás létrehozására használja fel. Egyéb módosítások
A módosítás számos helyen tartalmaz pontosításokat és módosítást például a forgalomba hozatal és a reklámhordozó
papír
fogalmára,
saját
célú
felhasználás esetén a kötelezettség keletkezésének időpontjára, a bejelentési kötelezettség teljesítésére, a készletre
vételkori
megfizetés
választására,
illetve a csődeljárás, felszámolási eljárás keretében elengedett követelés esetén azzal a feltétellel, hogy az adott követelés jogosultja nem a társaság valamely tagja. Az ingó vagyontárgyak térítésmentes eszközátruházása, illetve a követelések ajándékozás útján történő megszerzése (követelés-elengedés, tartozásátvállalás) után nem lesznek jogosultak ajándékozási illetékmentességre azok a külföldi társaságok, melyek alacsony (10%-ot el nem érő) társasági adókulcsot alkalmazó államban vannak bejegyezve. Szintén ehhez a feltételhez fog majd kötődni a társasági adótörvény szerinti kedvezményezett ügyletek (átalakulás, részesedéscsere, eszköz-átruházás), valamint az ingatlan, és a belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság vagyoni betétjének kapcsolt felek közötti megszerzésének visszterhes vagyon-átruházási illetékmentessége. A termőföld-szerzés csak abban az esetben mentesül a visszterhes vagyonátruházási illeték alól, ha a vagyonszerző a saját művelést legkésőbb a birtokbaadástól számított 1 éven belül megkezdi.
a
visszaigénylésre valamint a nyilatkozattal történő
Belföldi ingatlannal rendelkező társaságok
beszerzésre vonatkozóan.
2014-től
azok
a
vállalatok
ingatlanvagyonnal
XV. ILLETÉKEK
minősülnek
rendelkező
belföldi
társaságnak,
amelyeknek a mérlegében kimutatott eszközök több mint 75 százaléka belföldön fekvő ingatlan, vagy
Illetékmentességek kiterjesztése, pontosítása Már a 35 év felettiek is kérelmezhetik első lakásszerzésükkor a visszterhes vagyonátruházási illeték 12 havi egyenlő részletben történő – pótlékmentes megfizetését. A házastársak közötti vagyonátadás és a házastársi vagyonközösség megszüntetéséből származó vagyonszerzés is mentesül a visszterhes vagyonátruházási és az ajándékozási illeték alól. Nem keletkezik ajándékozási illetékfizetési kötelezettsége a cégeknek osztalék elengedése,
minimum 75 százalékos részesedéssel bírnak egy olyan másik társaságban, amelyek szintén 75%-ot meghaladó
arányban
rendelkeznek
belföldi
ingatlanvagyonnal. A
továbbiakban
rendelkező
a
belföldi
társaságban
megszerzése főtevékenységétől
a
lévő
vagyoni
megszerzett függetlenül
vagyonátruházási illetékköteles lesz.
9
ingatlanvagyonnal
is
betét társaság
visszterhes
Egyéb illeték változások Gyakori eset, hogy építési telek több vagyonszerző általi megszerzése esetén a használatbavételi okiratok csak egy vagyonszerző nevére szólnak és így az adóhatóság nem törli az illetéket az összes, illetékmentesség igénybevételét kérő vagyonszerző tekintetében. 2014-től azonban már elegendő lesz az is, ha az okiratok csak az egyik vagyonszerzőt nevesítik. A cégbírósági felügyeleti illeték mértéke 50 000 Ft-ról 100 000 Ft-ra emelkedik.
az esetben is, ha a magánszemély elmulasztotta teljesíteni
az
kötelezettségét.
erre A
vonatkozó
járulékfizetési
bejelentési
kötelezettség
a
kötelezettség megszűnésének-, illetve a haláleset napjával törlődik. Változások az önellenőrzésben A módosítás alapján 2014-től már az eredeti bevallás esedékessége előtt is lehetőség lesz önellenőrzésre. Továbbá a jövő évtől már önellenőrzésnek minősül az is, ha a termékimportot terhelő általános forgalmi adó korrekciójára a vámhatóság által kibocsátott adómegállapítási határozat miatt került sor.
XVI. VÁM
Változások az ellenőrzési eljárásban
Fizetési könnyítés A tervezet fizetési halasztás és részletfizetés engedélyezését teszi lehetővé a vámterhekre vonatkozóan. Az engedély megadását a módosítás a vámhatóság jogkörébe rendeli. Fizetési könnyítés esetén vámbiztosíték nyújtása szükséges, valamint a fizetendő összegre hitelkamat kerül felszámításra, melyek összege kérelemre csökkenthető.
A hatékonyabb eljárás érdekében a jövőben már elektronikus úton is kézbesíthető lesz a megbízólevél. Ezzel párhuzamosan az elektronikus úton kézbesített adóhatósági
iratok
kézbesítettnek
már
minősülnek,
az
átvétel
amennyiben
napján az
irat
befogadását az elektronikus szolgáltató rendszer visszaigazolja.
Korrekciós pótlék A tervezet szerint nem kell vámigazgatási bírságot fizetni, ha a nyilatkozattevő kérelmezi a vámárunyilatkozat módosítását. Ebben az esetben a jövőben a vámhatóság korrekciós pótlékot állapít meg.
Az adóhatóságnak lehetősége lesz arra, hogy az ellenőrzés
során
könyvelést
alátámasztó
az
adókötelezettségeket szoftvereket,
és
informatikai
rendszereket és azok tartalmát is megvizsgálhassa. Pénztárgép üzemeltetéshez kapcsolódó szankciók
Vámigazgatási bírság A kiszabható vámigazgatási bírság minimális értéke 2 500 forintról 3 000 forintra nő, késedelmes megfizetés esetén pedig késedelmi kamatot kell felszámítani.
kiterjesztése A pénztárgépek használatával összefüggő kötelezettségek megszegése esetén már bármilyen ellenőrzési eljárás eredményeként kiszabható lesz mulasztási bírság.
XVII. ADÓZÁS RENDJÉRŐL SZÓLÓ TÖRVÉNY
Továbbá, a pénztárgép üzemeltetésével kapcsolatos szabályok megsértése esetén az adóhatóság 12 napra lezárhatja az adózó üzlethelyiségét, üzlethelyiség nélkül végzett tevékenység esetén pedig ún. üzletlezárást helyettesítő bírságot is kiszabhat. Ennek felső határa magánszemélyek esetében 200 ezer forint, más adózók esetében 500 ezer forint.
Az egészségügyi szolgáltatási járulék alól történő kijelentés Az adóhatóság, ha hitelt érdemlően tudomást szerez arról, hogy a magánszemély adózó egészségügyi szolgáltatási járulékfizetésre már nem kötelezett, a magánszemély kötelezettségét hivatalból törli abban
10
Csoportos adóalanyok esetén, ha túlfizetés áll fenn valamelyik csoportos adóalanynál, a csoport adójogi képviselőjének kérelmére az adóhatóság bármelyik csoporttag részére elszámolhatja a túlfizetés összegét. Ennek feltétele a csoportos adóalanyiságban részt vevő tagok erre irányuló előzetes megállapodása, amelyet az adóhatóság előtt kell bemutatni. A feltöltési kötelezettséghez kapcsolódó 20%-os mulasztási bírság alapjának számítása során nem kell figyelembe venni az árfolyamváltozásokból adódó eltéréseket, ha azok adóalapot képeznek. Ez a szabály már a 2013-as kötelezettségekre is alkalmazható.
Feltételes adómegállapítás szabályai
A jelenlegi 60 napról 75 napra növekszik a feltételes
adó-megállapítás
határozathozatalára
nyitva
iránti
kérelem
álló
határidő
általános esetben, míg a sürgősségi eljárásban előírt határidő 30 napról 45 napra nő.
Jelentősen
változik
az
eljárás
díjának
megállapítása is: a módosítás 5 millió forintos alapdíjat, illetve 8 millió forintos sürgősségi eljárásban történő elbírálási díjat határoz meg. A tartós feltételes adó-megállapítás iránti kérelem esetén az eljárás díja 8 millió forint lesz, míg a sürgősségi eljárásban történő elbírálása esetén 11 millió forint.
adózók
Az
előzetes
konzultációt
is
XVIII. KATA ÉS KIVA
kezdeményezhetnek, amely során egyeztetést folytathatnak
az
eljárás
feltételeiről,
a
Főállású kisadózók ellátási alapja A főállásúnak minősített kisadózó saját döntése szerint az eddigi 50 ezer forintos - havi 81 300 forint ellátási alapra jogosító - tételes adó mellett választhatja, hogy havi 75 ezer forint tételes adót fizet, amely magasabb nyugdíj és táppénz ellátási jogosultságot, összegszerűen havi 136 250 forint ellátási alapot biztosítana. A magasabb összegű adót először a választás bejelentésének hónapjában kell megfizetni.
határidőkről, a megfizetendő díj mértékéről, továbbá bemutathatják az eljárás tárgyát képező ügylet jellemzőit is. A konzultáció díja 100 ezer forint.
Az
eddigiektől
eltérően,
megállapításról megszűnik
szóló a
ugyanakkor
a
feltételes
határozattal
fellebbezés
lehetőség
nyílik
adó-
szemben
lehetősége, bírósági
felülvizsgálatra. Egyéb KATA/KIVA változások Változik a főállású kisadózó fogalmi köre. Magasabb tételes adó megfizetésével lehetővé válik a nagyobb összegű nyugdíj és táppénz ellátás. Szünetel a főállású kisadózó biztosítása abban a hónapban, amelyben a havi 50 ezer forintos tételes adót nem kell megfizetni. Az előtársasági időszakban felmerülő adó- és nyilvántartási kötelezettség is teljesíthető a KIVA rendelkezései szerint (a cégbíróságon folyamatban lévő ügyek esetében is). Kiegészülnek a pénzforgalmi szemléletű eredményt csökkentő (megfizetett adó visszatérítése) és növelő (megfizetett adó, adóelőleg) tételek.
Egyéb ART változások A belföldön nem letelepedett adóalanyt már külföldi magánszemély, jogi személy és egyéb szervezet is képviselheti az áfavisszatérítési eljárásban. A belföldön nem letelepedett adóalany mentesül a bejelentkezési kötelezettség alól, ha Magyarországon kizárólag adóraktározási eljárás alatt álló terméket értékesít. Lehetővé válik az adózó számára a választásának módosítása az elévülési időn belül az adóhatósághoz benyújtott kijavítás iránti kérelem útján, feltéve, hogy az nem érinti az adó, adóalap és költségvetési támogatás összegét. Célja, hogy az adminisztrációs okból történt hibás teljesítések vagy elmulasztások esetén is lehessen korrekciót végezni.
11
A hírlevelünkben található információk csupán tájékoztatásul szolgálnak. Ezek az információk nem helyettesítik a szakmai tanácsadást és nem szolgálnak bármely döntés vagy cselekmény alapjául a tanácsadójával való előzetes konzultáció nélkül. Bővebb információ: www.mazars.hu Leiratkozás az Adóhírlevélről, illetve adatmódosítás:
[email protected]
12
