V. Rubáková Ing. et Ing. Bc. Věra Rubáková Ve svém profesním životě se zabývá finančním poradenstvím a problematikou účetnictví. Řadu let působila v podnikové praxi, kde získala praktické zkušenosti z oboru účetnictví a financování. Své teoretické a praktické zkušenosti dnes uplatňuje jak v lektorské, tak v publikační činnosti, kterou zahájila v roce 2007. Od roku 1995–2013 působila ve školství.
Praktické účetní případy 2015
Osmé, aktualizované vydání odráží veškeré změny v účetních a daňových předpisech nabývajících účinnosti k 1. 1. 2015. Novinkou v oblasti DPH je to, že od 1. 1. 2015 platí tři sazby DPH: základní sazba daně (21 %), první snížená sazba daně (15 %) a druhá snížená sazba daně (10 %). Kniha pomůže účetním, podnikatelům i studentům středních a vysokých škol při řešení různých účetních operací. Hlavní předností knihy je zpracování jak jednoduchých, tak složitých účetních případů, které jsou seřazeny podle účtových tříd a jsou znázorněny v obchodních korporacích (např. v akciové společnosti a ve společnosti s r. o.). Zaúčtování jednotlivých účetních případů je znázorněno v podobě přehledných tabulek i „téček“. Vhodná je i jako doplňující cvičebnice pro studenty. Publikace klade důraz na pochopení systému a souvislostí a zároveň umožňuje procvičit účetní dovednosti.
Věra Rubáková
Praktické účetní případy příklady účtování na všech účtech
zahrnuje všechny novely zákonů k 1. 1. 2015 účetní případy jsou seřazeny podle jednotlivých účtových tříd znázornění účetních případů v obchodních korporacích výpočet náhrady mzdy při pracovní neschopnosti výpočet čisté mzdy pro zaměstnance modelový příklad daně z příjmů
Grada Publishing, a.s., U Průhonu 22, 170 00 Praha 7 tel.: +420 234 264 401, fax: +420 234 264 400 e-mail:
[email protected], www.grada.cz
Praktické účetní případy příklady účtování na všech účtech
Věra Rubáková ová
Grada Publishing
Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno.
Edice Účetnictví a daně
Ing. et Ing. Věra Rubáková
Praktické účetní případy 2015 příklady účtování na všech účtech Vydání odborné knihy schválila Vědecká redakce nakladatelství GRADA Publishing, a.s. Vydala GRADA Publishing, a.s. U Průhonu 22, Praha 7, jako svou 5781. publikaci Realizace obálky Jan Dvořák Sazba Jan Šístek Odpovědná redaktorka Ing. Michaela Průšová Počet stran 168 Osmé vydání, Praha 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 Vytiskly Tiskárny Havlíčkův Brod, a.s. ______________________________________________________
© GRADA Publishing, a.s., 2015 ISBN 978-80-247-5498-7 GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz
ELEKTRONICKÉ PUBLIKACE: ISBN 978-80-247-9691-8 (ve formátu PDF)
Obsah Předmluva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1. Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1 Dlouhodobý nehmotný majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2 Dlouhodobý hmotný majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3 Dlouhodobý finanční majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4 Oprávky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku . . . . . . . . . . . . . 1.5 Účetní operace s odpisy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6 Opravné položky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7 Oceňovací rozdíl a goodwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8 Opakovací příklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11 11 13 17 18 24 26 26 27
2. Účtová třída 1 – Zásoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Účtování zásob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Účtování materiálu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3 Reklamace materiálu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4 Inventarizační rozdíly . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5 Materiál na cestě a nevyfakturované dodávky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6 Materiál vlastní výroby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7 Pořízení materiálu ze zahraničí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8 Prodej materiálu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.9 Opravné položky k materiálu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.10 Poskytnuté zálohy na zásoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11 Opravné položky k zásobám . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.12 Zásoby vlastní výroby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.13 Aktivace zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.14 Zboží na cestě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.15 Nevyfakturované dodávky zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.16 Pořízení zboží ze zahraničí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
29 29 29 31 32 32 34 35 36 36 38 42 43 49 50 50 50
3. Účtová třída 2 – Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry . 3.1 Účtování pokladny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Ceniny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3 Krátkodobý bankovní úvěr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4 Valutová pokladna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5 Eskontní úvěry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6 Krátkodobé cenné papíry a podíly . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7 Opakovací příklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
52 52 54 56 57 58 59 63
4. Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1 Účtování o pohledávkách . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2 Pohledávky z titulu poskytnutých záloh dodavatelům . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3 Pohledávky spojené s použitím směnek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4 Postoupení pohledávek, odpis pohledávek, opravné položky . . . . . . . . . . . . . . . 4.5 Účtování dluhů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6 Zúčtovací vztahy z obchodního styku se zahraničím . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7 Účtování k zaměstnancům a institucím sociálního a zdravotního zabezpečení .
65 65 66 66 70 71 72 73
4.8 Účtování o DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 4.9 Neregistrovaný plátce DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 4.10 Ostatní daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 5. Účtová třída 4 – Kapitálové účty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1 Rezervy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2 Rezervy na opravu majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3 Dlouhodobé bankovní úvěry . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4 Dlouhodobé dluhy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5 Individuální podnikatel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6 Výsledek hospodaření (zisk, ztráta) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7 Zvýšení základního kapitálu – úpis nových akcií . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8 Snížení základního kapitálu nákupem vlastních akcií za nominální hodnotu . . . 5.9 Souhrnné opakování účtové třídy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
85 86 86 87 88 88 88 90 93 96
6. Účtová třída 5 – Náklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 6.1 Přehled účetních případů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 6.2 Spotřebované nákupy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 6.3 Spotřeba energie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 6.4 Prodané zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 6.5 Opravy a udržování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 6.6 Cestovné . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 6.7 Náklady na reprezentaci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 6.8 Ostatní služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 6.9 Mzdové náklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 6.10 Zákonné sociální náklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 6.11 Daň silniční . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 6.12 Daň z nemovitostí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 6.13 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 6.14 Prodaný materiál . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 6.15 Dary . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 6.16 Manka a škody . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 6.17 Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 6.18 Zúčtování komplexních nákladů příštích období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 6.19 Finanční náklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 6.20 Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 6.21 Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 6.22 Dodatečné odvody daně z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 6.23 Převod podílu na výsledku hospodaření (VH)společníkům . . . . . . . . . . . . . . . 114 6.24 Souhrnné příklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 7. Účtová třída 6 – Výnosy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1 Tržby za vlastní výkony a zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2 Tržby z prodeje služeb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3 Tržby z prodeje zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5 Tržby z prodeje materiálu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6 Ostatní provozní výnosy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7 Finanční výnosy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
118 118 119 119 120 120 120 122
7.8 Úroky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.9 Kurzové zisky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.10 Ostatní finanční výnosy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.11 Ostatní mimořádné výnosy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.12 Převodové účty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.13 Souhrnné opakovací příklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
123 124 125 126 126 127
8. Účtová třída 7 – Závěrkové a podrozvahové účty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 8.1 Účetní uzávěrka a uzavírání účetních knih . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 9. Řešené příklady ve společnosti s ručením omezeným . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 10. Řešené příklady v akciové společnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 Návrh účtového rozvrhu pro podnikatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 Přílohy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 Literatura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Předmluva
9
Předmluva Kniha je určena pro podnikatele, účetní, studenty středních a vysokých škol. Je zaměřena pouze na praktické příklady, se kterými se účetní jednotky mohou setkávat v reálné praxi. Zároveň tato publikace může sloužit jako doplňující pomůcka při hledání a účtování jednoduchých a složitých účetních případů. Osmé vydání této knihy pomůže podnikatelům, účetním a studentům při řešení různých hospodářských operací, dobře vyvodit účetní případy, které se vyskytují v praxi, a umět je dobře zaúčtovat. Studentům středních a vysokých škol by měla pomoci především při maturitách a státních zkouškách. Zaúčtování jednotlivých účetních případů je znázorněno v přehledných tabulkách i pomocí „téček“. Pokud by čtenář potřeboval k některým účetním případům detailnější výklad, může využít i publikace vydané nakladatelstvím GRADA Publishing. autorka
11
Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
1. Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek 1.1 Dlouhodobý nehmotný majetek Příklad č. 1 Obchodní korporace s.r.o. ,,ZANAX“ byla založena dne 17. 12. 2014. Do obchodního rejstříku (OR) byla zapsaná 19. 1. 2015. Základní kapitál ke dni zápisu činil 800 000 Kč. Tato částka odpovídala i vkladu na běžném účtu. Zároveň tato společnost měla zřizovací výdaje, které souvisely se založením účetní jednotky před jejím vznikem. Zahajovací rozvaha Bankovní účty – 221 Aktiva celkem
800 000 Kč Základní kapitál – 411 800 000 Kč Pasiva celkem
800 000 Kč 800 000 Kč
Před založením společnosti vznikly výdaje, které označujeme jako zřizovací výdaje: Přijatá faktura od advokátní kanceláře za právní služby Hrazené cestovné v hotovosti Hrazené poštovné v hotovosti Hrazené správní poplatky v hotovosti Zřizovací výdaje celkem
50 000 Kč 15 000 Kč 1 000 Kč 12 000 Kč 78 000 Kč
Proveďte všechny účetní zápisy související se vznikem společnosti s ručením omezeným. • Sestavit zahajovací rozvahu (platby v hotovosti uhradil jeden ze společníků, závazek bude vyrovnán po vzniku společnosti a otevření účtů). • Otevření účtů hlavní knihy. Číslo
Účetní případy
1.
Zaúčtování počátečních stavů z počáteční rozvahy
2. 3.
Zaúčtování zřizovacích výdajů Odpis zřizovacích výdajů v 1. roce 78 000/60 Podle výpisu z běžného účtu uhrazeny závazky vůči společníku za zřizovací výdaje
4.
Kč 800 000 800 000 78 000 15 600
MD 701 221 011 551
78 000
365
D 411 701 365 071 221
Poznámka: V účetním případu č. 3 je odpis zřizovacích výdajů 78 000/60. Podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů § 32a odst. 4 se odpisy nehmotného majetku u zřizovacích výdajů odpisují 60 měsíců. 78 000/60 = 1 300 Kč (měsíční odpis). 1 300 × 12 měsíců = 15 600 Kč (roční odpis). 15 600 × 5 let = 78 000 kč.
12
Praktické účetní případy
Další možné účtování: Zároveň může nastat situace, že zřizovací výdaje činí méně než 60 000 Kč, takže společnost je může zaúčtovat přímo do nákladů. V tomto případě by účtování vypadalo takto: Číslo 1. 2. 3. 4.
Účetní případy Faktura od advokátní kanceláře za právní služby Hrazené cestovné v hotovosti Hrazené poštovné v hotovosti Hrazené správní poplatky v hotovosti
Kč 30 000 10 000 1 000 3 000
MD 518 512 518 538
D 365 365 365 365
Příklad č. 2 TINA, a.s., Praha měla ke dni svého založení v návrhu na zápis do obchodního rejstříku uveden základní kapitál ve výši 5 000 000 Kč. Této částce odpovídal i vklad na běžném účtu. Se založením společnosti byly před jejím vznikem spojeny určité výdaje uvedené v tabulce: Společnost byla založena dne 2. 12. 2014 a do OR byla zapsána dne 5. 1. 2015. Náklady spojené se zřízením akciové společnosti Správní poplatky hrazené v hotovosti Přijatá faktura od advokátní kanceláře za právnické služby Přijatá faktura za výtisk akcií Přijatá faktura za pronájem sálu pro valnou hromadu Poštovné hrazené v hotovosti Zřizovací náklady celkem
Kč 10 000 30 000 60 000 30 000 2 000 132 000
Úkol: Zaúčtovat všechny účetní zápisy související se vznikem společnosti TINA, a.s. • Sestavit zahajovací rozvahu (platby v hotovosti uhradili akcionáři, závazek bude vyrovnán po vzniku společnosti a otevření účtů). • Otevřít účty hlavní knihy. Zahajovací rozvaha Bankovní účty – 221 Aktiva celkem
5 000 000 Kč Základní kapitál – 411 5 000 000 Kč Pasiva celkem
5 000 000 Kč 5 000 000 Kč
Valná hromada akcionářů TINA, a.s. uznala veškeré finanční prostředky vynaložené před jejím vznikem za důležité. Číslo Účetní případy 1. Zaúčtování počátečních stavů z počáteční rozvahy 2. 3. 4.
Zaúčtování zřizovacích výdajů – akcionář – dodavatelé Odpis zřizovacích výdajů v 1. roce 132 000/60 Podle výpisu z běžného účtu byly uhrazeny všechny závazky a) akcionáři uhrazeny výdaje v hotovosti b) dodavatelům
Kč 5 000 000 5 000 000 12 000 120 000 26 400
MD 701 221 011 011 551
12 000 120 000
365 321
D 411 701 365 321 071 221 221
13
Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
Příklad č. 3 Obchodní korporace SENA, s.r.o. nakoupila na dodavatelskou fakturu software za 130 000 Kč + 21 % DPH. Společnost provedla instalaci softwaru ve vlastní režii ve výši 12 000 Kč. Zároveň Společnost vyslala své zaměstnance na školení na obsluhu softwaru, cena za školení 26 000 Kč + 21 % DPH. Poté byl software zařazen do užívání. Účtování ve firmě SENA, s.r.o.: Číslo Účetní případy 1. Přijatá faktura za software Cena bez DPH DPH 21 % 2. Instalace software ve vlastní režii 3. Školení zaměstnanců Cena bez DPH DPH 21 % 4. Software zařazen do užívání
Kč 157 300 130 000 27 300 12 000 30 560 26 000 5 440 142 000
MD
D
– 041 343 041 – 518 343 013
321 – – 622 321 – – 041
1.2 Dlouhodobý hmotný majetek Příklad č. 4 Obchodní korporace SEN, a.s., Písek měla během roku 2015 následující účetní případy: Číslo Účetní případy 1. Přijatá faktura za nákup kopírky Cena bez DPH DPH 21 % 2. Nákup počítače v hotovosti Cena bez DPH DPH 21 % 3. Nákup tiskárny v hotovosti Cena bez DPH DPH 21 % 4. Vlastní přeprava počítače a tiskárny 5. Na základě protokolu byl počítač a tiskárna uvedeny do užívání Počítač Tiskárna 6. Nákup software Účetní poradce samostatně a není součástí dodávky hardware a jeho ocenění Cena bez DPH DPH 21 % 7. Společnost uhradila kopírku z bankovního účtu
Kč 363 000 300 000 63 000 52 030 43 000 9 030 59 290 49 000 10 290 2 000
MD
D
– 022 343 – 042 343 – 042 343 042
321 – – 211 – – 211 – – 622
44 000 50 000 9 600
022 022 –
042 042 211
9 680 1 680 363 000 Kč
517 343 321
– – 221
Poznámka: K položce č. 6 – jestliže se jedná o software koupený samostatně a jeho cena bude odpovídat limitu, který si stanovila účetní jednotka ve vnitřní směrnici pro dlouhodobý nehmotný majetek, bude patřit do účtové skupiny 01 a na účet 013 – Software. Pokud se účetní jednotka rozhodne, že cena software
14
Praktické účetní případy
Účetní poradce není tak podstatná, zaúčtuje jeho pořízení do nákladů na účet 517 – Drobný nehmotný majetek. Viz řešení položky č. 6.
Příklad č. 5 Obchodní korporace TANO, s.r.o. měla během roku 2015 následující účetní případy: Číslo Účetní případy 1. Přijatá faktura za strojní zařízení Cena bez DPH DPH 21 % 2. Montáž strojního zařízení byla provedena vlastní aktivací, vlastní náklady včetně nepřímých nákladů 3. Vlastní doprava strojního zařízení 4. Společnost získala dotaci od ministerstva 5. Společnost vyslala zaměstnance na kurz na obsluhu strojů Cena bez DPH DPH 21 % 6. Společnost obdržela fakturu za nákup pozemku pro výstavbu výrobní haly 7. Společnost zařadila stroj do užívání v pořizovací ceně 8. Byla podána žádost o zápis pozemku na katastrální úřad 9. Společnost obdržela fakturu za vyprojektování výrobní haly Cena bez DPH DPH 21 % 10. V hotovosti zaplacen poplatek za vynětí půdy ze zemědělského půdního fondu 11. Dále společnost obdržela fakturu za provedené stavební práce na výrobní hale Cena bez DPH DPH 21 % 12. Výrobní hala byla uvedena do užívání po nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí 13. Úhrada faktury z běžného účtu stavební firmě
Kč 3 630 000 3 000 000 630 000 30 000
MD
D
– 042 343 042
321 – – 622
15 000 600 000 24 200 20 000 4 200 98 000
042 346 – 518 343 042
622 042 321 – – 321
2 445 000 98 000 121 000
022 031 –
042 042 321
100 000 21 000 7 000
042 343 042
– – 211
9 680 000
–
321
8 000 000 1 680 000 8 107 000
042 343 021
– – 042
9 680 000
321
221
Příklad č. 6 Obchodní korporace SANO, a.s. sestavuje počítač pro vlastní potřebu. Číslo Účetní případy 1. Spotřebované součástky (výdej ze skladu) 2. Přijatá faktura za monitor DPH 21 % 3. Hrubá mzda připadající na sestavení počítače 4. Zákonné pojištění placené společností za zaměstnance 5. Aktivace počítače na úrovni vlastních nákladů (zvýšených o nepřímé náklady 5 750 Kč) 6. Vlastní doprava počítače na místo určení 7. Zařazení počítače do užívání
Kč 50 000 14 000 2 940 15 000 5 100 89 850
MD 501 501 343 521 524 042
1 800 91 650
042 022
D 112 321 321 331 336 624 622 042
15
Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
Příklad č. 7 Firma LOSER, a.s. zakoupila dodavatelským způsobem automat v ceně 1 000 000 Kč + 21 % DPH. Číslo Účetní případy 1. Faktura od dodavatele za DHM (automat) DPH 21 % 2. Faktura za montáž automatu 3. Faktura za dopravu automatu 4. Faktura za zaškolení obsluhy automatu 5. Automat byl zařazen do užívání v pořizovací ceně (cena obsahuje výrobní režii 8 000 Kč + 12 000 Kč).
Kč 1 000 000 210 000 8 000 12 000 6 500 1 020 000
MD 042 343 042 042 518 022
D
Kč 250 000 52 500 3 000 6 000
MD 042 343 042 042
D
259 000 308 500 51 800 259 000 207 200 210 000 44 100
022 321 551 082 541 311 311
321 321 321 321 321 042
Příklad č. 8 Obchodní korporace ZETRO, a.s. měla následující účetní případy: Číslo Účetní případy 1. Faktura za nákup stroje, cena bez DPH DPH 21 % 2. Vnitropodniková doprava stroje (vlastní náklady) 3. Faktura za montáž stroje ve firmě (dodavatel není plátce DPH) 4. Přeřazení do užívání v pořizovací ceně 5. Úhrada přijatých faktur z BÚ 6. Odpisy stroje za 1. rok 7. Vyřazení stroje z majetku z důvodu odprodeje 2. rok 8. Doúčtování zůstatkové ceny stroje do nákladů 9. Faktura za odprodaný stroj, cena bez DPH DPH 21 %
321 321 622 321 042 221 082 022 082 641 343
Poznámka: Účetní případ č. 6 – jedná se o účetní odpis za rok ve výši 51 800 Kč. Tento stroj patří do 2. odpisové skupiny podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů příloha č. 1 – třídění hmotného majetku do odpisových skupin. V tomto případě byl použit zrychlený odpis § 32 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů.
Příklad č. 9 Obchodní korporace GRA, s.r.o. přijala zahraniční fakturu na stroj v ceně 2 000 EUR. Kurz ČNB v den uskutečnění účetního případu činil 25 Kč za 1 EUR. Kurz v den zaplacení činil 24,80 Kč za 1 EUR. Číslo Číslo Účetní případy 1. Přijatá faktura 2 000 EUR 2a. Zaplacená faktura 2 000 EUR 3a. Zaúčtování rozdílu – kurzového zisku
Kč 50 000 49 600 400
MD 042 321 321
D 321 221 663
16
Praktické účetní případy
Příklad č. 10 Poskytnuté provozní zálohy na pořízení dlouhodobého majetku Obchodní korporace DOTRA, a.s. v měsíci listopadu nakoupila strojní zařízení na zálohu a poté jeho cenu doplatila. Číslo Účetní případy 1. Z bankovního účtu zaplacená záloha na strojní zařízení 2. Dodavatel zařízení tentýž měsíc dodal a vystavil fakturu 200 000 + 21 % DPH Cena bez DPH DPH 21 % 3. Zaúčtování zálohy 4. Doplatek faktury
Kč 180 000 242 000
MD 052 –
200 000 42 000 180 000 62 000
042 343 321 321
D 221 321 – – 052 221
Příklad č. 11 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku ve vlastní činnosti Číslo Účetní případy Kč 1. Spotřeba materiálu na vlastní investiční stavbu – pořízení 1 000 000 strojního zařízení 2. Hrubé mzdy zaměstnanců pracujících na vlastní stavbě 200 000 3. Spotřeba energie při vlastní investiční stavbě 90 000 DPH 21 % 18 900 4. Aktivace vlastních nákladů 1 290 000 5. Podíl nepřímých nákladů dle kalkulace 50 % mezd 100 000 6. Zařazení strojního zařízení do užívání 1 290 000
MD 501
D 112
521 502 343 042 042 022
331 321 321 624 624 042
Příklad č. 12 Bezúplatné nabytí dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku (darováním) Číslo Účetní případy 1. Bezúplatné pořízení stroje 2. Převedení stroje do užívání 3. Přijaté dary peněžní na běžný účet V hotovosti 4. Bezúplatné pořízení software 5. Převedení software do užívání
Kč 600 000 600 000 80 000 80 000 65 000 65 000
MD 042 022 221 211 041 013
D 413 042 413 413 413 041
17
Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
Příklad č. 13 Pořízení hmotného majetku převedením z osobního užívání do podnikání (účtování podnikatele, fyzické osoby) Číslo Účetní případy 1. Vklad osobního automobilu do podnikání (doloženo posudkem znalce) 2. Podnikatel vložil do firmy budovu (doloženo posudkem znalce) 3. Podnikatel vložil do firmy halu (doloženo posudkem znalce) 4. Podnikatel do firmy vložil 4 koně (doloženo posudkem znalce)
Kč 600 000
MD 022
2 900 000
021
491
1 000 000
021
491
220 000
026
491
D 491
1.3 Dlouhodobý finanční majetek Příklad č. 14 Obchodní korporace DRA, a.s. má tyto zůstatky na účtech v roce 2015. Počáteční zůstatky: 061 – Podíly v ovládaných a řízených osobách 78 000 Kč 211 – Pokladna 600 000 Kč 221 – Bankovní účty 39 000 Kč Číslo Účetní případy Kč MD Účetní případy: prodej finančního majetku 1. Pokladna – prodej 30 % cenných papírů 35 200 211 2. Pořizovací cena prodaných cenných papírů 23 400 561 3. Prodej dalších 10 % cenných papírů 10 200 221 4. Pořizovací cena prodaných cenných papírů 7 800 561 5. Výsledek z prodeje cenných papírů 35 200 + 10 200 – 23 400 – 7 800 = 14 200 Kč Zisk
D 661 061 661 061
Příklad č. 15 KALENA, a.s., Plzeň koupila akcie firmy PENA, a.s., a tím má zajištěný 14% vliv v této společnosti. Číslo 1. 2. 3. 4.
5. 6.
Účetní případy Cena pořízení akcií Přijatá faktura od makléře, vyplacená provize za koupi Převedení akcií v pořizovací ceně Dle výpisu z bankovního účtu – úhrada a) akcií b) provize Dle výpisu z bankovního účtu – příjem dividend (Počáteční zůstatek na účtu 221 – 2 000 000 Kč) K rozvahovému dni přecenění na reálnou hodnotu, která činí dle posudku znalce
Kč 400 000 20 000 420 000
MD 043 043 063
400 000 20 000 14 000
379 379 221
221 221 665
470 000
063
414
D 379 379 043
18
Praktické účetní případy
Číslo Účetní případy 7. V následujícím účetním období změna záměru – společnost prodává akcie a) prodejní cena b) předání akcií, zúčtování oceňovacího rozdílu 8.
Dle výpisu z bankovního účtu odběratel uhradil akcie
Kč 500 000 50 000 420 000 500 000
MD
D
378 414 561 221
661 063 063 378
Příklad č. 16 MARA, a.s., Plzeň drží podílové cenné papíry s podstatným vlivem, které vede na účtu 062 – Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem, stav na účtu 062 na straně MD je 64 000 000 Kč. Číslo Účetní případy Kč 1. Cena za nakoupené akcie 6 000 000 a) provize makléře činila 100 000 2. Přijatá faktura za služby související s nákupem akcií 50 000 3. Společnost si chce dlouhodobě držet nakoupené akcie 6 150 000 (z důvodu posílení vlivu) 4. K rozvahovému dni společnost zjišťuje tyto skutečnosti: a) je v pozici ovládající osoby, drží balík akcií 55 % 70 150 000 a uplatňuje rozhodující vliv a převede akcie na jiný účet, b) vlastní kapitál z rozvahy činí; 200 000 000 bylo rozhodnuto oceňovat podílové cenné papíry 39 850 000 k rozvahovému dni ekvivalencí 4b. Pokud není použito ocenění ekvivalencí, zúčtování opravné položky
MD 043 043 043 062
D 379 379 321 043
061
062
414
061
579
096
1.4 Oprávky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku Úkolem účetnictví je podat věrný obraz o jeho předmětu, tedy mimo jiné i o nákladech a výnosech. Při používání dlouhodobého majetku dochází k jeho opotřebení, které je v účetnictví vyjádřeno nákladem na účetní odpisy a tvorbou oprávek ve stejné výši. Daňový zákon sleduje stanovením výše odpisů fiskální účely, tj. snížení základu daně o přesně stanovenou část pořizovací ceny, čímž se snižuje vypočtená daň. Daňové odpisy tedy nemají za cíl vyjádřit opotřebení majetku. Proto jsou v účetnictví používány účetní odpisy, pro daňové účely pak daňové odpisy.
Mimořádné odpisy Zákon, kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony – zavádí nový druh odpisování majetku. Mimo rovnoměrných a zrychlených odpisů jsou nyní i mimořádné odpisy. Tyto mimořádné odpisy upravuje § 30a. Poplatník se nyní může rozhodnout, jestli bude odpisovat rovnoměrně, zrychleně nebo si zvolí nové mimořádné odpisy. Podle tohoto zákona se odpisuje:
Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
19
1) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců. 2) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku. Účetní odpisy si stanoví účetní jednotka sama na základě svého odhadu o době použitelnosti daného konkrétního dlouhodobého majetku nebo jeho skupin a na základě tohoto odhadu stanoví procento odpisů. Toto procento by mělo být každoročně při inventarizaci ověřováno porovnáním se skutečným opotřebením a v případě potřeby provedena jeho korekce. V účetnictví lze odpisovat nejen rovnoměrně v závislosti na čase, ale pro stanovení odpisů lze použít i jiné základny, např. odpracované hodiny, najeté kilometry, a odpisy stanovit nerovnoměrně, např. procentem ze zůstatkové ceny. Pro daňové odpisování jsou stanovena zákonem o daních z příjmů pro rok 2015 následující pravidla. Ta se mohou průběhem let měnit. 1) Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto maximální roční odpisové sazby: Roční odpisová sazba pro hmotný majetek (bez zvýšení v 1. roce) Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6
v prvním roce odpisování 20 11 5,5 2,15 1,4 1,02
v dalších letech odpisování 40 22,25 10,5 5,15 3,4 2,02
pro zvýšenou vstupní cenu 33,3 20 10 5,0 3,4 2
2) Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty pro zrychlené odpisování: Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6
Koeficient pro zrychlené odpisování v prvním roce v dalších letech odpisování odpisování 3 4 5 6 10 11 20 21 30 31 50 51
Pro zvýšenou zůstatkovou cenu 3 5 10 20 30 50
Jak se zrychlené odpisy vypočítávají Podle § 32 odst. 2 zákona o dani z příjmů určuje i způsob, jak se odpis počítá. V prvním roce se vstupní cena majetku dělí koeficientem pro 1. rok odpisování. 1. rok = vstupní cena / k1 pro danou skupinu
20
Praktické účetní případy
V dalších letech se odpis vypočítá jako dvojnásobek zůstatkové ceny/ koeficient pro další roky – počet let, kdy byl majetek už odepsán. Vztah je znázorněn v následujícím vzorci. další roky = 2 x zůstatková cena / kn–n kn-n je koeficient v dalších letech odpisování n je počet let, během nichž byl již majetek odpisován V prvním roce odpisování lze odpisové sazby zvýšit o 10 %, 15 %, 20 % dle zákonem stanovených pravidel. Doba odpisování dle odpisové skupiny Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6
Doba odpisování 3 5 10 20 30 50
Příklady majetku ruční mechanizované nářadí a nástroje motorová vozidla, většina strojního zařízení trezory, kovové konstrukce, lokomotivy budovy ze dřeva a plastů budovy, dálnice, silnice, nádrže
budovy administr., obchodních domů, muzea, komplexy budov
Zaokrouhlení Odpisy dlouhodobého majetku se zaokrouhlují vždy na celé Kč nahoru. Nikoli matematicky. Tzn., že i kdyby výše odpisu byla 10 500,01 Kč odpis se zaokrouhlí na 10 501 Kč. Příklad č. 17 Obchodní korporace TEDA, s.r.o. si pořídila v březnu 2015 počítač, pořizovací cena 42 000 Kč. Předpokládaná doba použití počítače je 3 roky. Pořizovací cena 42 000/3 = 14 000 Kč (roční odpis), odpis za 9 měsíců (duben – prosinec) 10 500 Kč. Číslo Účetní případy 1. Společnost si pořídila počítač dodavatelským způsobem 42 000 Kč + 21 % DPH Cena bez DPH DPH 21 % 2. Firma převedla počítač do užívání 3. Odpisy počítače za tři roky 4. Vyřazení počítače z evidence
Kč 42 000 8 820 42 000 42 000 42 000
MD
D –
321
042 343 022 551 082
– – 042 082 022
Poznámka: Pokud nevznikají vedlejší náklady pořízení a předmět splňuje podmínky pro užívání v okamžiku pořízení, lze vynechat účtování přes účtovou skupinu 04.
Příklad č. 18 Obchodní korporace SANO, a.s. byla za těchto podmínek vyřazena výrobní linka na lisování a montáž plastových výrobků: • vstupní cena 3 400 000 Kč • oprávky ke dni vyřazení 3 030 000 Kč • faktura dodavatele za demontáž linky 157 000 Kč • z toho DPH 21 % 27 248 Kč • hodnota zbylého materiálu při likvidaci převzatého na sklad 65 000 Kč
21
Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
Zaúčtujte vyřazení výrobní linky: a) vyřazení z důvodu opotřebení Číslo Účetní případy 1. Vyřazení linky ve vstupní ceně 2. Vyúčtování zůstatkové ceny linky 3. Faktura dodavatele za demontáž linky Cena bez daně DPH 21 % 4. Hodnota zbylého materiálu převzatého na sklad
Kč 3 400 000 370 000 157 000 129 752 27 248 65 000
MD 082 551 – 518 343 112
D 022 082 321 – – 648
b) vyřazení z důvodu prodeje, tržba včetně 21 % DPH činí 400 000 Kč Číslo Účetní případy 1. Vystavená faktura za prodanou linku celkem Cena bez daně DPH 21 % 2. Vyřazení linky ve vstupní ceně 3. Vyúčtování zůstatkové ceny linky 4. Faktura dodavatele za demontáž linky Cena bez daně DPH 21 %
Kč 400 000 330 579 69 421 3 400 000 370 000 157 000 129 752 27 248
MD 311 – – 082 541 – 518 343
D
Kč 3 400 000 370 000 77 700 157 000 129 752 27 248
MD 082 543 543 – 518 343
D
– 641 343 022 082 321 – –
c) vyřazení z důvodu darování střední škole Číslo Účetní případy 1. Vyřazení linky ve vstupní ceně 2. Vyúčtování zůstatkové ceny linky DPH 21 % k darovanému majetku 3. Faktura dodavatele za demontáž linky Cena bez daně DPH 21 %
022 082 343 321 – –
Poznámka: DPH je stanovena z obvyklé ceny, což nemusí být účetní zůstatková cena.
d) vyřazení jako nepeněžní vklad do nově vznikající společnosti RATA, s. r. o. Číslo Účetní případy 1. Zaúčtování závazku na nepeněžní vklad dle společenské slouvy 2. Plnění (předání) vkladu: Vyřazení linky ve vstupní ceně 3. Vyúčtování zůstatkové ceny linky 4. Faktura dodavatele za demontáž linky Cena bez daně DPH 21 %
Kč 370 000
MD 06x
3 400 000 370 000 157 000 129 752 27 248
082 367 – 518 343
D 367 022 082 321 – –
22
Praktické účetní případy
e) vyřazení pro zničení při požáru, přiznaná náhrada od pojišťovny činí 360 000 Kč Číslo 1. 2. 3. 4.
5.
Účetní případy Vyřazení linky ve vstupní ceně Vyúčtování zůstatkové ceny linky Přiznaná náhrada škody od pojišťovny Faktura dodavatele za demontáž linky Cena bez daně DPH 21 % Hodnota zbylého materiálu převzatého na sklad
Kč 3 400 000 370 000 360 000 157 000 129 752 27 248 65 000
MD 082 549 378 – 518 343 112
D 022 082 648 321 – – 648
Příklad č. 19 Obchodní korporace, a. s. si v roce 2015 pořídila obráběcí stroj za 350 000 Kč, za dopravu a montáž zaplatila 10 000 Kč. Stroj je na základě vnitřní směrnice účetně odpisován rovnoměrně po dobu 50 měsíců (7 200 Kč). Po 30 měsících používání je stroj prodán za 250 000 Kč. • Pořizovací cena stroje bez DPH 360 000 • Oprávky ke dni vyřazení 216 000 • Zůstatková cena před vyřazením 144 000 Číslo Účetní případy 1. Prodej stroje Vyřazení stroje: a) zůstatková cena b) vyřazení z evidence
Kč 250 000
MD 311
144 000 360 000
541 082
D 641 082 022
Příklad č. 20 Nájemce má najatou budovu, a to na dobu určitou na 6 let. S písemně ve smlouvě uvedeným souhlasem pronajimatele – vlastníka budovy nájemce provedl a uhradil přístavbu patra, kterou také užívá pro své podnikání. Hodnota tohoto technického zhodnocení činí 3 600 000 Kč. Ke dni nabytí právní moci kolaudace technického zhodnocení zbývá do konce doby nájmu 60 měsíců. Číslo 1. 2. 3. 4. 5.
Účetní případy Faktura za technické zhodnocení (TZ) Zaplacená faktura Nabytí právní moci kolaudace – TZ Měsíční účetní odpisy TZ najatého majetku Vyřazení po ukončení nájemní smlouvy
Kč 3 600 000 3 600 000 3 600 000 60 000 3 600 000
MD 042 321 021 551 081
D 321 221 042 081 021
Poznámka: Odpisy technického zhodnocení najatého majetku by se měly řídit vyhláškou č. 500/2002 Sb., § 56. Příslušnému ustanovení se dá rozumět tak, že pokud ve smlouvě není uvedeno, že při ukončení nájmu pronajimatel uhradí nájemci zhodnocení věci, tak by mělo být celé technické zhodnocení odepsáno po dobu nájemní smlouvy, a tak dojde k rovnoměrnému rozvrstvení nákladů, jako je v příkladu.
23
Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
Příklad č. 21 Pracovník zničil stroj, který měl pořizovací cenu 250 000 Kč a dosavadní oprávky ke dni vyřazení 210 000 Kč. Předpis náhrady škody pracovníkovi činí 40 000 Kč. Číslo Účetní případy 1. Zůstatková hodnota činila 2. Vyřazení majetku 3. Předpis náhrady škody pracovníkovi
Kč 40 000 250 000 40 000
MD 549 082 335
D 082 022 648
Příklad č. 22 Obchodní korporace DENO, s.r.o. si pořídila software dne 27. 11. 2015 ve výši 63 000 Kč. Doba odpisování je 36 měsíců. Společnost začne odpisovat od 1. 12. 2015. Měsíční odpis: 63 000/36 = 1 750 Kč. Roky 2014 2015 2016 2017
Měsíce 1 12 12 11
Odpis 1 750 Kč 21 000 Kč 21 000 Kč 19 250 Kč
Zůstatková cena 61 250 Kč 40 250 Kč 19 250 Kč 0 Kč
Účtování v souvislosti s nabytím a používáním nehmotného majetku Číslo Účetní případy 1. Přijatá faktura za software 63 000 Kč + 21 % DPH (Nákup software Účetní poradce je samostatně a není součástí dodávky hardware a jeho ocenění). Cena bez DPH DPH 21 % 2. Převedení do užívání 3. Měsíční odpisy 1 750 Kč (roční odpis 1 750 × 12) 4. Vyřazení software z evidence
Kč
63 000 13 230 63 000 63 000
MD
D –
321
041 343 013 551 073
– – 041 073 013
Příklad č. 23 Obchodní korporace FEDOT, a.s. provedla technické zhodnocení programového vybavení drobného nehmotného majetku (původní pořizovací cena 18 000 Kč byla účtována do nákladů). Doba možného použití byla stanovena na 25 měsíců. Číslo Účetní případy 1. Faktura od dodavatele • Modernizace software • Instalace programu • DPH 2. Uvedení modernizovaného software do užívání 3. Úhrada dodavatelské faktury z běžného účtu 4. Měsíční odpis technického zhodnocení
Kč 75 000 5 000 15 200 80 000 95 200 3 200
MD 041 041 343 013 321 551
D 321 321 321 041 221 073
24
Praktické účetní případy
Příklad č. 24 Obchodní korporace HETA, s.r.o. si pořídila dodavatelskou fakturou ke konci roku 2014 velký trezor v ceně 2 500 000 Kč + 21 % DPH. Společnost jej uvedla do užívání v lednu 2015 a v tomtéž měsíci zahájí i účetní odpisování. Trezor bude použit na peníze, valuty a ceniny. Pro daňové účely byl majetek zařazen do 3. odpisové skupiny. Přitom použije zrychlený odpis a využije možnosti zvýšení umožněného v § 32 odst. 2 zákona o daních z příjmů, a to o 10 %. Účetní odpisy stanoví v odpisovém plánu též 10 let a bude používat rovnoměrný odpis. Roky 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
Výpočet 2 500 000/10 2 × 2 250 000/11 – 1 2 × 1 800 000/11 – 2 2 × 1 400 000/11 – 3 2 × 1 050 000/11 – 4 2 × 900 000/11 – 5 2 × 600 000/11 – 6 2 × 360 000/11 – 7 2 × 180 000/11 – 8 2 × 135 000/11 – 9
Daňové odpisy Odpis Zůstatková cena 500 000 2 000 000 400 000 1 600 000 355 556 1 244 444 311 111 933 333 266 667 666 666 222 222 444 444 177 778 266 666 133 333 133 333 88 889 44 444 44 444 0
Účetní odpisy Odpis Zůstatková cena 250 000 2 250 000 250 000 2 000 000 250 000 1 750 000 250 000 1 500 000 250 000 1 250 000 250 000 1 000 000 250 000 750 000 250 000 500 000 250 000 250 000 250 000 0
1.5 Účetní operace s odpisy Číslo Účetní případy 1. Přijatá faktura za nákup trezoru v pořizovací ceně 2 500 000 Kč + 21 % DPH a) cena celkem b) cena bez DPH c) DPH 21 % 2. Převedení trezoru do užívání v ceně 3. Zaplacená faktura z běžného účtu dodavateli 4. Odpisy daňové 5. Fyzické vyřazení trezoru
Kč 3 025 000 2 500 000 525 000 2 500 000 3 025 000 2 500 000 2 500 000
MD
– 042 343 022 321 551 082
D
321 – – 042 221 082 022
Příklad č. 25 Obchodní korporace MADRO, a.s. zakoupila v květnu roku 2015 seřizovací přístroj, pořizovací cena činila 300 000 Kč + 21 % DPH. Účetní jednotka odhaduje životnost stroje 5 let a podle toho sestavila svůj odpisový plán. Postup: • Roční odpis: 300 000 Kč/5 = 60 000 Kč • Měsíční odpis 60 000 Kč/12 = 5 000 Kč
25
Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek Roky 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Měsíce 7 × 5 000 12 × 5 000 12 × 5 000 12 × 5 000 12 × 5 000 5 × 5 000
Odpis (Kč) 35 000 60 000 60 000 60 000 60 000 25 000
Zůstatková cena (Kč) 265 000 205 000 145 000 85 000 25 000
0
Účetní operace související s odpisem Číslo Účetní případy 1. Přijatá faktura za 300 000 Kč + 21 % DPH a) cena bez DPH b) DPH 21 % 2. Zařazení do užívání v ceně 3. Zaplacená faktura dodavateli z běžného účtu 4. Účetní odpisy ve výši 5. Vyřazení přístroje z evidence
Kč 363 000 300 000 63 000 300 000 363 000 300 000 300 000
MD – 042 343 022 321 551 082
D 321 – – 042 221 082 022
Příklad č. 26 Výpočet účetního odpisu podle času 30. října 2014 byl pořízen automobil a od 01. 11. 2014 byl zařazen do užívání v hodnotě 600 000 Kč a podle odpisového plánu obchodní korporace SEGRO a. s. se bude odpisovat 30 měsíců. Rok Účetní odpis Výpočet 2014 – 2 měsíce 40 000 Kč (600 000/30) × 2 2015 – 12 měsíců 240 000 Kč (600 000/30) × 12 2016 – 12 měsíců 240 000 Kč (600 000/30) × 12 2017 – 4 měsíce 80 000 Kč (600 000/30) × 4 CELKEM – 30 měsíců 600 000 Kč 551/082 Měsíční účetní odpis by vypadal takto: Vyřazení automobilu z evidence: 082/022 Výpočet účetního odpisu podle výkonu Obchodní korporace SEGRO a. s. v roce 2014 si pořídila a zařadila do užívání stroj v pořizovací ceně 10 000 000 Kč a s tímto strojem je schopna za dobu životnosti stroje vyrobit 1 000 000 kusů výrobků. Postup výpočtu: (10 000 000/1 000 000 = 10 Kč ). Odpis za jeden vyrobený kus činí 10 Kč. Rok/Počet vyrobených kusů Účetní odpis Výpočet 2014 – 20 000 ks 200 000 Kč (10 000 000/1 000 000) × 20 000 2015 – 200 000 ks 2 000 000 Kč (10 000 000/1 000 000) × 200 000 2016 – 400 000 ks 4 000 000 Kč (10 000 000/1 000 000) × 400 000 2017 – 300 000 ks 3 000 000 Kč (10 000 000/1 000 000) × 300 000 2018 – 80 000 ks 800 000 Kč (10 000 000/1 000 000) × 80 000 CELKEM – 1 000 000 ks 10 000 000 Kč Měsíční účetní odpis by vypadal takto: 551/082 Vyřazení stroje z evidence: 082/022
26
Praktické účetní případy
1.6 Opravné položky Příklad č. 27 V prosinci roku 2014 došlo k poškození stroje, oprava bude provedena až počátkem roku 2015. Rok Účetní případy 2014 Opravná položka (poškozený stroj) 2015 Zrušení opravné položky Náklady na opravu stroje – přibližně
Kč 180 000 180 000 180 000
MD 559 092 511
D 092 559 321
1.7 Oceňovací rozdíl a goodwill Příklad č. 28 Obchodní korporace HUDO, a. s. zakoupila obchodní závod (podnik) – kupní cena byla ve výši 200 000 000 Kč. Prodávající společnost má veškerý majetek v účetní hodnotě v netto cenách a oprávky měla ve výši 100 000 000 Kč, účetní hodnota závazků 7 000 000 Kč. Obchodní korporace si najala znalce z oboru, aby veškerý majetek znovu ocenil. Obchodní korporace zvažuje, zda zaúčtuje oceňovací rozdíl nebo goodwill. Rozvaha prodávaného podniku v milionech Kč Aktiva Budovy Stroje Zásoby Pohledávky Peníze Aktiva celkem
Účetní hodnota 15 20 6 8 5 54
Znalecké ocenění 37 20 4 5 5 71
Pasiva Vlastní kapitál Závazky
Účetní hodnota 47 7
Znalecké ocenění 47 24
Pasiva celkem
54
71
Výpočet: goodwill 200 – (71 – 24) = 153 oceňovací rozdíl 200 – (54 – 7) = 153 Jestliže obchodní korporace, která kupuje obchodní závod (podnik), upřednostní ocenění společnosti na úrovni původních cen v účetnictví prodávajícího, musí si vypočítat oceňovací rozdíl k nabytému majetku. Zároveň oceňovací rozdíl bude jako součást dlouhodobého hmotného majetku a společnost tento majetek bude odpisovat lineárně do nákladů 180 měsíců a takto si ho převezme do svého účetnictví – viz následující rozvaha: Oceňovací rozdíl Aktiva Budovy Stroje Oceňovací rozdíl Zásoby Pohledávky Peníze Aktiva celkem
Kč (v milionech) 15 20 153 6 8 5 207
Pasiva
Kč (v milionech)
Převzaté závazky Závazky (nákup podniku)
7 200
Pasiva celkem
207
27
Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
Jestliže obchodní korporace, která kupuje obchodní závod, upřednostní přecenění položek v rozvaze na základě znalce z oboru, vypočítá goodwill. Společnost tak zanese do účetnictví závazky, zásoby, pohledávky a budovy v tržních cenách. Zároveň vyčíslený goodwill zanese do dlouhodobého nehmotného majetku a tento majetek bude odpisovat lineárně do nákladů 60 měsíců a takto si ho převezme do svého účetnictví. Z výše uvedeného mohou nastat následující skutečnosti: 1. rozdíl v odpisech bude znamenat jiný výsledek, ale nikoli více finančních prostředků; 2. pohledávky – zůstanou pravděpodobně co se týče splatnosti stejné; 3. zásoby – může dojít k tomu, že při prodeji bude jiný výsledek; 4. závazky – budou mít stejnou kvalitu. Viz následující rozvaha: Goodwill Aktiva Goodwill Budovy Stroje Zásoby Pohledávky Peníze Aktiva celkem
Kč (v milionech) 153 37 20 4 5 5 224
Pasiva
Kč (v milionech)
Převzaté závazky Závazky (nákup podniku)
24 200
Pasiva celkem
224
Rozdíl mezi goodwillem a oceňovacím rozdílem: 1. nabyvatel podniku provede individuální přecenění jednotlivých složek majetku = rozdíl je považován za goodwill, 2. nabyvatel neprovede individuální přecenění = jedná se o oceňovací rozdíl k nabytému majetku.
1.8 Opakovací příklady Příklad č. 29 Číslo Účetní případy 1. Přijatá faktura za nábytek do kanceláře v ceně 52 000 Kč a 21 % DPH Cena bez DPH DPH 21 % 2. Uvedení do užívání 3. Zaplacená faktura dodavateli 4. Účtování odpisů nábytku
Kč 52 000 10 920 52 000 62 920 5 720
MD
D –
321
042 343 022 321 551
– – 042 221 082
28
Praktické účetní případy
Příklad č. 30 Číslo Účetní případ 1. Přijatá faktura od dodavatele za projekt DPH 21 % 2. Přijatá faktura od dodavatele za přípravné stavební práce DPH 21 % 3. Přijatá faktura od dodavatele za dodávku výrobní haly DPH 21 % 4. Přijatá faktura od dodavatele za montáž haly DPH 21 % 5. Úhrada všech dodavatelských faktur z běžného účtu 6. Po nabytí právní moci kolaudace byla hala převedena do dlouhodobého majetku
Kč 500 000 105 000 3 000 000 630 000 4 500 000 945 000 1 500 000 315 000 11 495 000 9 500 000
MD 042 343 042 343 042 343 042 343 321 021
D 321 321 321 321 321 321 321 321 221 042
29
Účtová třída 1 – Zásoby
2. Účtová třída 1 – Zásoby 2.1 Účtování zásob Varianta A spočívá v tom, že každá nakoupená zásoba se na základě příjemky zaúčtuje na příslušný majetkový účet (materiál, zboží) a na základě výdejky ze skladu se zaúčtuje úbytek na majetkovém účtu (strana D) proti příslušnému nákladovému účtu (strana MD). Varianta B je založena na zaúčtování nakoupených zásob přímo do spotřeby (na nákladový účet), a to v průběhu celého roku. Ve srovnání s variantou A to znamená účtování v jedné operaci proti dvěma operacím ve variantě A (1. operace – pořízení zásoby na sklad, 2. operace – vydání zásoby do spotřeby). Varianta B vyžaduje ke konci účetního období provést inventuru zásob a opravit majetkové a nákladové účty podle skutečného stavu, aby nedošlo ke zkreslení výsledku hospodaření a konečné rozvahy. Při variantě B však účetní předpisy vyžadují vést „průkazné vedení evidence o zásobách tak, že budou schopny prokázat v průběhu účetního období stav zásob včetně ocenění těchto zásob podle zákona“.
2.2 Účtování materiálu Účtování variantovou A a B (účtování o materiálu) Operace Počáteční zůstatek (k 1. lednu) Nákup materiálu na fakturu Úhrada faktury z BÚ Vydání materiálu do spotřeby (výdejka)
Kč 3 000 14 000 14 000 800
Varianta A Účet MD/D 112/ 112/321 321/221 501/112
Varianta B Účet MD/D 112/ 501/321 321/221 Neúčtuje se
Účtování přepravy nakoupeného materiálu variantou A Operace Účetní doklad Externí přeprava nakoupeného materiálu (dodavatelem) Nákup materiálu Faktura přijatá Přeprava Faktura přijatá Úhrada faktur Bankovní výpis Převod na sklad Interní doklad Přeprava vlastním dopravním prostředkem Nákup materiálu Faktura přijatá Přeprava interní Interní doklad Úhrada faktury Bankovní výpis Převod na sklad Interní doklad
Kč
Účty MD/D 12 000 3 000 15 000 15 000
111 111 321 112
321 321 221 111
16 000 1 000 16 000 17 000
111 111 321 112
321 622 221 111
Účtování přepravy nakoupeného materiálu variantou B Operace Externí přeprava nakoupeného materiálu Nákup materiálu Přeprava Úhrada faktur Převod na sklad
Účetní doklad Faktura přijatá Faktura přijatá Bankovní výpis
Kč
Účty MD/D 11 000 3 000 14 000
501 321 501 321 321 221 Neúčtuje se
30
Praktické účetní případy
Operace Účetní doklad Přeprava vlastním dopravním prostředkem Nákup materiálu Faktura přijatá Přeprava interní Interní doklad Úhrada faktury Bankovní výpis Převod na sklad
Kč
Účty MD/D 11 000 1 500 11 000
501 321 501 622 321 221 Neúčtuje se
Příklad č. 1 Obchodní korporace KLENA, a. s. měla během účetního období následující účetní operace. Varianta A Číslo Účetní případy 1. Přijatá faktura za materiál v ceně 300 000 Kč + 21 % DPH a) cena bez DPH b) doprava materiálu c) DPH 21 % d) cena celkem s DPH 2. Materiál byl převeden do skladu za pořizovací cenu 3. Část materiálu byla vydána do spotřeby za 4. Zaplacená faktura dodavatelům v ceně
Kč 300 000 1 500 63 315 364 815 301 500 50 000 364 815
MD
D
111 111 343 – 112 501 321
– 321 – 321 111 112 221
Příklad č. 2 Obchodní korporace, a. s., měla během roku 2015 následující účetní operace. Varianta A Číslo Účetní případy 1. Nákup materiálu v hotovosti v pořizovací ceně 250 000 Kč + 21 % DPH a) cena bez DPH b) DPH 21 % c) cena celkem s DPH 2. Převedení do skladu 3. Ve skladu materiálu byla provedena inventura: celkové manko činilo 12 000 Kč a) manko do norem přirozených úbytků b) zaviněné manko zaměstnancem skladu c) předpis náhrady za manko zaměstnanci d) zaplacené manko srážkou ze mzdy
Kč
MD
D
250 000 52 500 302 500 250 000
111 343 – 112
– – 321 111
3 000 9 000 9 000 9 000
501 549 335 331
112 112 648 335
31
Účtová třída 1 – Zásoby
2.3 Reklamace materiálu Příklad č. 3 Uznaná reklamace – opravný daňový doklad Účtování u odběratele Číslo Účetní případy 1. Přijatá faktura za materiál (50 ks) – cena bez daně – DPH 21 % 2. Zaplaceno přepravné za materiál – cena bez daně – DPH 21 % 3. V dodávce chybělo 5 ks materiálu, odběratel požaduje slevu z ceny – reklamační nárok 4. Příjemka materiálu na sklad (45 ks) 5. Dodavatel uznal reklamaci v plné výši, zaslal opravný daňový doklad – cena bez DPH – DPH 21 % nebo – cena bez DPH – DPH 21 %
Kč
MD
D
240 000 50 400
111 343
321 321
10 000 2 100 24 000
111 343 315
321 321 111
216 000
112
111
24 000 5 040 –24 000 –5 400
321 321 315 343
315 343 321 321
Příklad č. 4 Neuznaná reklamace – náhradní dodávka Účtování u odběratele Číslo Účetní případy 1. Přijatá faktura za materiál (50 ks) – cena bez daně – DPH 21 % 2. Zjištěna závada u 5 kusů materiálu, odběratel požaduje výměnu za bezvadné kusy – předpis reklamačního nároku 3. Příjemka materiálu na sklad (45 ks) 4. Dodavatel uznal reklamaci pouze u 3 kusů materiálu, které zaslal v nové dodávce – převzetí na sklad 5. Zaúčtování neuznané reklamace 2 ks materiálu do nákladů
Kč
MD
D
240 000 50 400 24 000
111 343 315
321 321 111
216 000 14 400
112 112
111 315
9 600
549
315
32
Praktické účetní případy
2.4 Inventarizační rozdíly Příklad č. 5 Pekárny SAJ, s. r. o. provedly k rozvahovému dni inventarizaci zásob a bylo zjištěno: Varianta A Číslo Účetní případy 1. Přirozený úbytek uzenin (vysychání) do výše norem přirozených úbytků 2. Manko u uzenin nad normu 3. Přebytek cukru 4. Manko u mléka 5. Manko u mléka bylo předepsáno skladníkovi k úhradě 6. Skladník uhradil manko do pokladny
Kč 1 000
MD 504
300 500 400 400 400
549 132 549 335 211
D 132 132 648 132 648 335
Příklad č. 6 Účetní případy při vypořádání výsledků inventarizace majetku: 1. Nezaviněné manko materiálu v rámci norem přirozeného úbytku 600 Kč 2. Manko nad normu přirozeného úbytku 1 800 Kč 3. Vnitřní doklad – předpis náhrady zaviněného manka skladníkovi 1 800 Kč 4. Přijatá splátka od zaměstnance za manko do pokladny 1 800 Kč 5. Zaplacené manko srážkou ze mzdy 1 800 Kč 6. Přebytek materiálu na skladě 1 200 Kč Varianta A Číslo Účetní případy 1. Nezaviněné manko materiálu v rámci přirozeného úbytku 2. Manko nad normu přirozeného úbytku 3. Vnitřní doklad – předpis náhrady zaviněného manka skladníkovi 4. Přijatá splátka od zaměstnance za manko do pokladny 5. Zaplacené manko srážkou ze mzdy 6. Přebytek materiálu na skladě
Kč 600
MD 501
1 800 1 800
549 335
112 648
1 800 1 800 1 200
211 331 112
335 335 648
D 112
2.5 Materiál na cestě a nevyfakturované dodávky Příklad č. 7 V obchodním závodě došlo na konci roku v evidenci materiálu k těmto účetním případům: Dodavatelská faktura za nákup materiálu – cena bez daně 80 000 Kč, DPH 16 000 Kč (materiál nebyl do konce roku převzat na sklad). Příjemka na dodávku náhradních dílů 70 000 Kč (náhradní díly nebyly do konce roku vyfakturovány).
Účtová třída 1 – Zásoby
33
Varianta A Číslo Účetní případy 1. Přijatá faktura za dodávku materiálu cena bez daně DPH 21 % 2. Příjemka na dodávku náhradních dílů 3. Vnitřní účetní doklad – nevyfakturované dodávky 4. Vnitřní účetní doklad za nepřevzatý materiál
Kč 80 000 16 800 70 000 70 000 80 000
MD
D
111 343 112 111 119
321 321 111 389 111
Příklad č. 8 V obchodním závodě došlo na konci roku v evidenci materiálu k těmto účetním případům: Dodavatelská faktura za nákup materiálu – cena bez daně 50 000 Kč, DPH 10 000 Kč (dodávka byla splněna předáním prvnímu dopravci, ale materiál nebyl do konce roku doručen). Příjemka na dodávku náhradních dílů 90 000 Kč (náhradní díly nebyly do konce roku vyfakturovány). Varianta A Číslo Účetní případy 1. Došlá faktura za dodávku materiálu cena bez daně DPH 21 % 2. Příjemka na dodávku náhradních dílů 3. Vnitřní účetní doklad – nevyfakturované dodávky 4. Vnitřní účetní doklad za nedoručený materiál
Kč 50 000 10 000 90 000 90 000 50 000
MD
D
111 343 112 111 119
321 321 111 389 111
Příklad č. 9 Ke konci účetního období a začátkem nového byly ve firmě SEKO, a.s. tyto účetní případy při účtování nákupu materiálu. Varianta A Číslo Účetní případy 1. 20. 12. 2014 Příjemka materiálu 2. 31. 12. 2014 Vnitřní účetní doklad na nevyfakturovanou dodávku 3. 11. 01. 2015 Přijatá faktura za dodaný materiál 6 000 Kč + 21 % DPH Cena bez DPH DPH 21 %
Kč 6 000 6 000
6 000 1 260
MD 112 111
D 111 389
–
321
389 343
– –
Příklad č. 10 Obchodní korporace LOT, k.s. obdržela v prosinci 2014 novou dodávku materiálu, kterou v tomto roce také spotřebovala, fakturu za tuto dodávku však do konce roku
Toto je pouze náhled elektronické knihy. Zakoupení její plné verze je možné v elektronickém obchodě společnosti eReading.
