A teljesítési hely szabályainak változása és hatásai a kiemelt adózókra dr. Boros Richárd NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága Különös Hatásköri Ellenőrzési Főosztály főosztályvezető
Tartalom:
I. Előzmények II. Az egyablakos koncepció (MOSS) lényege III. Hazai szabályozás IV. Ellenőrzési kihívások
I. Előzmények
• Fogyasztás helye szerinti adózás elve (szolgáltatások esetén elvileg a tényleges igénybevétel helye) • B2C ügyletek esetén adminisztratív nehézségek, gyakorlati problémák → az elv jelenleg nem minden ágazatban alkalmazható • Cél a fenti kiterjesztése
szabály
alkalmazási
körének
I. Előzmények
• A 2006/112/EK irányelvnek a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye tekintetében történő módosításáról szóló, 2008. február 12-i 2008/8/EK tanácsi irányelv • Nem adóalanyok számára nyújtott távközlési-, rádióés televízióműsor szolgáltatások, elektronikus úton nyújtott szolgáltatások vonatkozásában • 2015. január 1-
I. Előzmények
• 143/2008/EK tanácsi rendelet – az egyablakos ügyintézés feltételeinek megteremtése • 967/2012/EU rendelet – az érintett szolgáltatásokra vonatkozó különös szabályozás módosítása • 1042/2013/EU tanácsi végrehajtási rendelet – a teljesítési helyre vonatkozó szabályok egyértelműsítése • 815/2012/EU bizottsági végrehajtási rendelet – az érintett szolgáltatások alkalmazásával kapcsolatos részletes szabályokról
I. Előzmények
• Közös álláspont kialakítása az új szabályok alkalmazásáról és a kapcsolódó kötelezettségekről • A szűkített egyablakos ügyintézés informatikai végrehajtásának a biztosítása • Az egyablakos ügyintézéssel összefüggő ellenőrzési kérdések tisztázása • Tájékoztatási kampány
II. Az egyablakos koncepció lényege
• Mini One Stop Shop • Az adóalany a nyilvántartása, letelepedése szerinti tagállamban is teljesítheti a fogyasztás helye szerinti tagállamban felmerült adófizetési kötelezettségét • A nyilvántartás, letelepedés helye szerinti tagállamban is benyújtható a fogyasztás helye szerinti tagállamban esedékes héa bevallás és ide teljesíthető az adófizetés
II. Az egyablakos koncepció lényege
• Nem kell bejelentkezni a fogyasztás helye szerinti tagállamban, ha a MOSS-ban megtörtént a nyilvántartásba vétel • Csak a fizetendő adó teljesítésére alkalmas, a levonható adót a külföldi adóalanyokra vonatkozó szabályok szerint lehet visszatéríttetni • A nyilvántartás, letelepedés szerinti tagállam továbbítja a héa bevallásokat és utalja át a befizetéseket • Átmeneti visszatartási szabályok 2018. december 31-ig
III. Hazai szabályozás
Az érintett adózói kör: • Nem adóalanyok számára telekommunikációs-, rádiós és audiovizuális médiaszolgáltatást, elektronikus szolgáltatást nyújtó adózók • Kizárólag a KAIG jár el a Magyarország területén székhellyel, telephellyel, lakóhellyel, tartózkodási hellyel nem rendelkező külföldi személy adóügyében (NAV Korm. rend. 18. § (1) c) pont)
III. Hazai szabályozás
Áfa tv. 45/A. § (1) és (2) bekezdés (2015. január 1-) • A következő, nem adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol ezzel összefüggésben a szolgáltatást igénybevevő nem adóalany letelepedett (lakóhelye, szokásos tartózkodási helye van): - telekommunikációs szolgáltatások - rádiós és audiovizuális médiaszolgáltatások - elektronikus úton nyújtott szolgáltatások
III. Hazai szabályozás
• Elektronikus úton nyújtott szolgáltatás különösen: - elektronikus tárhely rendelkezésre bocsátása, honlap tárolása és üzemeltetése, valamint számítástechnikai eszköz és program távkarbantartása - szoftver rendelkezésre bocsátása és frissítése - kép, szöveg és egyéb információ rendelkezésre bocsátása, valamint adatbázis elérhetővé tétele - távoktatás
III. Hazai szabályozás - zene, film és játék – ideértve a szerencsejátékot is – rendelkezésre bocsátása, valamint politikai, kulturális, művészeti, tudományos, sport- és szórakoztatási célú médiaszolgáltatás, illetőleg ilyen célú események közvetítése, sugárzása, … feltéve, hogy a szolgáltatás nyújtása és igénybevétele globális információs hálózaton keresztül történik.
III. Hazai szabályozás • A szolgáltatás nyújtója és igénybevevője közötti, ilyen hálózaton keresztüli kapcsolat felvétele és tartása – ideértve az ajánlat tételét és elfogadását is – azonban önmagában még nem elektronikus úton nyújtott szolgáltatás Áfa tv. XIX. Fejezete (2015. január 1-) • A Közösség területén nem letelepedett • Belföldön letelepedett • A Közösség területén letelepedett adóalanyra vonatkozó különös szabályok
III. Hazai szabályozás Art. 20/B. § (3) bekezdés (2014. október 1-) • Az az Áfa tv. szerinti belföldön nem letelepedett adóalany, aki (amely) belföldön nem adóalanyok részére távolról is nyújtható szolgáltatásokat nyújt, mentesül a bejelentkezési kötelezettség teljesítése alól, feltéve… Art. 10. számú melléklete (2014. október 1-) • Távolról is nyújtható szolgáltatásokat nyújtó adózókra vonatkozó különös szabályok
IV. Ellenőrzési kihívások • Fogyasztás helye szerinti tagállam ellenőrzési joga - Gyakorlati nehézségek - Tagállamok közötti összehangolt megközelítés hiánya - Projektcsoport, workshopok, szemináriumok • Kiegészítő útmutatás a szűkített egyablakos ügyintézés keretében kezelt adatok ellenőrzéséhez - Közvetett kapcsolatfelvétel az adóalanyokkal - Elektronikus, e-mailes kapcsolattartás - Szabványos .xml ellenőrzési file (SAF-MOSS)
IV. Ellenőrzési kihívások • Értelmezési kérdések - Végrehajtási rendeletek - Útmutató a szűkített egyablakos héa ügyintézéshez (2013. október 13.) Bizottsági jelentés a Tanácsnak (COM(2014)380 final – 2014. június 26.) - MOSS portál (https://moss.nav.gov.hu/) • E-kereskedelem ellenőrzésének általános nehézségei (elektronikus szolgáltatások) • Rendeltetési hely elvének a jelentősége
Köszönöm a figyelmet!
Elérhetőség: Telefon: + 36 1 461 3622 Fax: +36 1 461 3672 E-mail:
[email protected]
