A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora Tento dotazník slouží jako základní (ale nikoli vyčerpávající) pomůcka při kontrole kvality u spisů auditora, které se týkají povinného auditu individuální účetní závěrky podnikatelských (např. a.s., s.r.o., družstva, státní podniky) i nepodnikatelských (např. nadace, politické strany, v.v.i.) subjektů prováděného auditorskou společností nebo statutárním auditorem - OSVČ. Použije se ke kontrole kvality pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosincem 2009 nebo po tomto datu a zároveň končící 15. prosincem 2010 nebo po tomto datu. Dotazník lze přiměřeně využít i při kontrole kvality spisů auditora vedených k nepovinnému auditu. V textu jsou používány obecně známé zkratky (např. ÚZ = účetní závěrka, ÚJ = účetní jednotka, EK = Etický kodex KA ČR, VKS = vnitřní kontrolní systém, ZoA = Zákon o auditorech č. 93/2009 Sb., ZoÚ = zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., OZ = obchodní zákoník č. 513/1991 Sb. apod.) Rámec: Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky.
Obchodní firma auditorské společnosti (tj. název): Adresa sídla: Číslo auditorského oprávnění: Datum vydání auditorského oprávnění: Jméno a příjmení klíčového auditorského partnera (tj. auditora, který je odpovědný za provedení povinného auditu u auditorské společnosti), resp. statutárního auditora - fyzické osoby (OSVČ): Číslo auditorského oprávnění: Datum vydání auditorského oprávnění: Datum a místo kontroly kvality: Jméno kontrolora kvality, který tento dotazník zpracoval: Auditovaný subjekt (tj. přesný název účetní jednotky, jejíž spis auditora byl vybrán ke kontrole): IČ účetní jednotky: Jedná se o povinný audit? Pokud nikoli, jaký byl důvod k jeho provedení? Ověřované (auditované) účetní období:
Datum sestavení UZ:
Jde o audit v prvním období nebo o stálého zákazníka? Jde o subjekt veřejného zájmu (§ 2 m) ZoA)? Hlavní předmět podnikání/činnosti auditovaného subjektu: Vymezení účetního rámce (např. postupy účtování pro podnikatele, pro banky, pro neziskové subjekty, pro vybrané ÚJ, IFRS, US GAAP…) Základní údaje z ÚZ (např. bilanční suma brutto/netto, obrat ze základní činnosti, HV za období, vlastní kapitál, základní kapitál, počet zaměstnanců, vlastnické poměry,…):
Druh výroku auditora vydaného k ÚZ (bez výhrad, s výhradou, záporný, odmítnutí, zdůraznění skutečnosti, odstavec obsahující jinou skutečnost): 1
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora
Č.
Kontrolní otázka
Odkaz na ISA nebo na jiný předpis
I. Došlo v případě povinného auditu k určení 1. auditora v souladu s § 17 ZoA? 2.
3.
Byla o auditu ÚZ uzavřena s relevantními osobami písemná smlouva? Obsahuje smlouva podstatné náležitosti (tj. podmínky auditní zakázky) a má vhodnou právní formu?
§ 17 ZoA § 17 ZoA, ISA 210
ISA 210.9. a násl.
4.
§ 16 ZoA, EK 240.1. a násl.
Identifikoval auditor klienta, resp. má ve 5. spisu zdůvodněno, proč identifikaci neprováděl?
§ 7, § 8, § 13 zák. č. 253/2008 Sb.
Má auditor ve spise založeny důkazní informace o tom, jak posuzoval možný 6. výskyt specifických událostí, které by ovlivňovaly rizika zakázky?
Rámec, odst. 17., 48.-51., ISQC 1.26. a násl., ISA 220.12.-13.
7.
Reference, popř. komentář
Vyhodnocení postupu kontrolorem kvality ANO - NE - N/A
OBECNÉ PRINCIPY A POVINNOSTI
Odpovídá cena za provedení auditu požadavkům ZoA a EK?
Byl auditor byl při provádění auditu nezávislý na auditované ÚJ?
Upřesňující poznámka či odkazy
§ 14 ZoA, EK, ISQC 1.24., ISA 220.24.
§ 17 ZoA: (1) Pokud má ÚJ, která je právnickou osobou, povinnost mít ÚZ ověřenu auditorem, určí auditora její nejvyšší orgán. Nemá-li ÚJ nejvyšší orgán/auditora tento orgán neurčí, pak ho určí dozorčí orgán této ÚJ. Statutární orgán je oprávněn uzavřít smlouvu o povinném auditu pouze s takto určeným auditorem. Poznamenat název smlouvy (např. Smlouva o auditu ÚZ ) a datum jejího uzavření. Standardní písemná smlouva má obsahovat zejména: Přesné vymezení povinností auditora (zpravidla audit ÚZ, ověření informací ve VZ, prověrka ZoV), cíl a rozsah auditu ÚZ, povinnosti vedení (odpovědnost za sestavení ÚZ, za VKS a za poskytování informací), vymezení účetního rámce (např. odkazem na prováděcí účetní vyhl. MF, IFRS, US GAAP) a odkazy na relevantní právní předpisy (ZoA, ISA a AD či AS KA ČR). Nevhodný smluvní typ: např. mandátní smlouva. Pro nepodnikatelské subjekty je třeba smlouvu upravit (např. ověření ZoV je zde irelevantní). § 16 ZoA: Cena za provedení povinného auditu nesmí být a) ovlivněna poskytováním doplňkových služeb auditované osobě ani stanovena na jejich základě, nebo b) podmíněna dalšími skutečnostmi, které ohrožují nezávislost, nestrannost nebo kvalitu provedení povinného auditu. Z EK 240.1.: Např. ke vzniku hrozby vlastní zainteresovanosti ve vztahu k odborné způsobilosti a řádné péči může dojít, pokud je navržený honorář tak nízký, že může být obtížné realizovat zakázku za danou cenu v souladu s přísl. technickými a profesními standardy. § 7 odst. 1: Jestliže je povinná (tj. auditor) osoba účastníkem obchodu v hodnotě převyšující částku 1 000 EUR, před jeho uskutečněním vždy identifikuje klienta, pokud tento zákon nestanoví jinak. Výjimky: Viz § 13. Způsob: Nejlépe fotokopie obč. průkazu nebo pasu. Identifikovaná rizika by měl auditor vyhodnotit s vazbou na odhad přirozeného rizika a na odkazy v plánu auditu; např. pomocí vzorových dokumentů z Příručky. Je důležité zvážit i důvěryhodnost vedení společnosti. Formuláře z Příručky - obecná poznámka: Je třeba, aby byly vyplněny vždy s přihlédnutím ke konkrétnímu klientovi/zakázce a nikoli jen formálně (aby ve spisu nějaké byly). § 14 ZoA se týká nezávislosti auditora. Je zde uvedeno, kdy auditor nesmí provést povinný audit (existence finančního, obchodního, pracovněprávního či jiného vztahu, kontrola vlastních služeb, dlouhodobá závislost na příjmech ze služeb poskytnutých ÚJ a pod.) Nezávislostí se podrobně zabývá EK. ISQC 1.24.: Nejméně jednou za rok je společnost povinna obdržet od svých prac. písemné potvrzení, že dodržují její zásady a postupy v oblasti nezávislosti. ISA 220.24.: Co má být dokumentováno ve spisu - viz také otázka 8.
2
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora Uvedl auditor (je-li to relevantní), ve spisu všechna významná ohrožení své nezávislosti (problémy při dodržování etických § 14 odst. 7 ZoA, požadavků) a opatření přijatá k jejich ISA 220.24.(a), 8. zmírnění (popis toho, jak byly problémy EK vyřešeny)?
Je ze spisu patrné, že auditor provedl postupy související s možnými podvody, tj. že získal přiměřenou jistotu, že ÚZ jako celek neobsahuje významnou/materiální nesprávnost způsobenou podvodem? 9.
ISA 240, zejm. ISA 240.5., ISA 240.10., ISA 240.12.-43., ISA 240.44.-47., ISA 700
Dotazoval se auditor vedení zejm. na skutečnosti uvedené v ISA 240.17.? 10.
ISA 240.17.
Posoudil auditor riziko významných/materiálních nesprávností v případě nezvyklých či neočekávaných 11. vztahů při provádění analytických postupů?
ISA 240.22., ISA 240.34., ISA 315.6.
Provedl auditor postupy reagující na rizika související s nedodržováním kontrol vedením? 12.
ISA 240.31.-32.
§ 14 odst. 7: Auditor je povinný uvést ve spisu auditora všechna významná ohrožení své nezávislosti, jakož i opatření přijatá k jejich zmírnění. ISA 220.24. (a): Auditor je povinen zahrnout do dokumentace zjištěné problémy v souvislosti s dodržováním přísl. etických požadavků a popis toho, jak byly vyřešeny, (b) závěry týkající se dodržování požadavků nezávislosti na auditní zakázce a příslušné diskuze se společností, které podporují tyto závěry, (c) závěry učiněné ohledně přijetí a pokračování vztahů s klientem a pokračování aud. zakázky, (d) povahu a rozsah konzultací uskutečněných v průběhu auditní zakázky a závěry z nich vyplývající.
ISA 240.44. a násl.: Auditor je povinen do dokumentace auditu (spisu) uvést: • významná rozhodnutí přijatá během projednávání v týmu týkající se náchylnosti ÚZ k významné/materiální nesprávnosti způsobené podvodem, • odhalená a vyhodnocená rizika výskytu významných/mater. nesprávností způsobených podvodem na úrovni ÚZ a na úrovni tvrzení, • celkovou reakci na vyhodnocená rizika výskytu významných/mater. nesprávností způsobených podvodem a povahu, načasování a rozsah auditorských postupů a návaznost těchto postupů na vyhodnocená rizika významných/mater. nesprávností způsobených podvodem na úrovni tvrzení, • výsledky aud. postupů včetně postupů navržených za účelem nakládání s riziky nedodržení kontrol ze strany vedení, • komunikaci týkající se podvodu s vedením, s regulačními orgány a ostatními subjekty. ISA 700 - citace ze zprávy auditora:...včetně posouzení rizik, že ÚZ obsahuje významné/materiální nesprávnosti způsobené podvodem nebo chybou.
ISA 240.17. Auditor je povinen se vedení dotázat na: (a) jeho hodnocení rizika, že by UZ mohla být významně/materiálně zkreslena vlivem výskytu podvodu, (b) proces zavedený vedením sloužící k odhalování a reagování na rizika výskytu podvodu v ÚJ, (c) způsob, jakým vedení obeznamuje osoby pověřené správou a řízením ÚJ se svými procesy sloužícími k odhalování rizik výskytu podvodu a k reagování na ně, a (d) způsob, jakým vedení obeznamuje zaměstnance se svými názory na obchodní postupy a etické chování. ISA 240.22. Auditor je povinen posoudit, zda nezvyklé/neočekávané vztahy, které byly odhaleny při provádění anal. postupů, vč. těch, které se vztahují k výnosovým účtům, nemohou naznačovat existenci rizik výskytu významných/mater. nesprávností způsobených podvodem. ISA 240.34. Auditor je povinen zvážit, zda anal. postupy, které jsou prováděny krátce před dokončením auditu, nenaznačují existenci dříve nezaznamenaného rizika výskytu význam./mater. nesprávností způsobených podvodem. Viz i otázka 49.
ISA 240.32. Bez ohledu na auditorovo hodnocení rizik nedodržování kontrol vedením je auditor povinen navrhnout a provést postupy s cílem: (a) zkontrolovat správnost účet. zápisů v hlavní knize a dalších úprav provedených při sestavení ÚZ. (b) prověřit, zda nejsou úč. odhady vytvořeny předpojatě, a zhodnotit, zda případná předpojatost představuje riziko vzniku nesprávnosti způsobené podvodem. (c) u význ. transakcí, které se vymykají běžné obchodní činnosti ÚJ/vypadají jinak nezvykle s ohledem na auditorovu znalost ÚJ, zhodnotit, zda obdržená odůvodnění (jejich absence) nenaznačují, že dané transakce mohly být provedeny v rámci podvodného účetního výkaznictví/zakrytí zpronevěry majetku.
3
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora Jsou ve spisu uvedeny důvody, které auditora vedly k závěru, že riziko podvodu 13. ve spojitosti s účtováním výnosů není u zakázky relevantní? Je ze spisu patrné, že auditor získal (jako součást porozumění ÚJ a jejímu prostředí) přehled o právních předpisech vztahujících 14. se na ÚJ (odvětví, obor, ve kterém ÚJ působí)?
Zahrnul auditor do spisu případný zjištěný nesoulad s právními předpisy (podezření na 15. něj) a výsledky jednání s vedením a ostatními stranami mimo ÚJ? Postupoval auditor v případě, že zjistil nesoulad/podezření na nesoulad s právními předpisy v souladu s ISA 250 a s ust. § 21 ZoA? 16.
Určil auditor optimální složení auditorského týmu (případně zapojil odb. experta s prokazatelnou odb. způsobilostí) pro 17. konkrétní zakázku? Posoudil, zda členové týmu vyhovují etickým požadavkům? Určil auditor relevantní osoby, jimž budou 18. předávány informace o záležitostech auditu? Předával auditor informace o záležitostech auditu osobám pověřeným správou a řízením ÚJ v souladu s ISA 260? Jsou-li 19. tyto informace podávány ústně, je doložen postup dle ISA 260?
ISA 240.26., ISA 240.47.
ISA 250.12.-28.
ISA 250.29.
ISA 250.18-28. § 21 odst. 3 a 5 ZoA
ISA 240.47. Jestliže auditor došel k závěru, že předpoklad existence rizika výskytu významné/materiální nesprávnosti způsobené podvodem ve spojitosti s účtováním o výnosech není relevantní ve vztahu k zakázce, je povinen do dokumentace uvést důvody, které k tomuto závěru vedly. Auditor je povinen získat přehled o pr. předpisech, které se vztahují na ÚJ, popř. odvětví, ve kterém ÚJ působí. Dále je povinen získat důkazní informace o souladu s těmi ustanoveními pr. předpisů, které mají přímý dopad na stanovení významných/mater. částek/údajů v ÚZ (např. daňové zákony). Auditor je povinen provést postupy, které pomohou zjistit případy nesouladu s ostatními právními předpisy s významným/mater. dopadem na ÚZ (např. dodržování podmínek licence, předpisy k ochraně živ. prostředí). Zde použije dotazování a prověří korespondenci vztahující se k ostatním pr. předpisům (např. korespondenci s báňským úřadem při auditu kamenolomu). ISA 250.29. Auditor je povinen zahrnout do dokumentace auditu zjištěný nesoulad s právními předpisy/podezření na něj a výsledky jednání s vedením a ostatními stranami mimo ÚJ.
ISA250.25. Pokud auditor dojde k závěru, že nesoulad má význ./materiální dopad na ÚZ a nebyl v ÚZ řádně uveden, je povinen vydat k ÚZ, v souladu s ISA 705, výrok s výhradou/záporný výrok. ISA 250.26. Pokud vedení znemožní auditorovi získat důk. informace, na základě kterých by mohl vyhodnotit, zda došlo k nesouladu, který může být význ. pro ÚZ, je auditor povinen vydat v souladu s ISA 705 výrok s výhradou/odmítnout vydat výrok na základě omezení rozsahu auditu. ISA 250.28. Pokud auditor zjistil nesoulad s práv. předpisy (nebo má podezření), je povinen zhodnotit, zda má povinnost oznámit nesoulad (podezření) stranám mimo ÚJ. § 21 odst. 4 a 5 ZoA: Povinnost informovat orgán státního dozoru a statutární i dozorčí orgán ÚJ.
Auditor zdokumentuje výběr členů týmu zakázky (asistentů). K využití práce jiných osob: Viz část IV. tohoto dotazníku. Otázka není relevantní pro auditory-fyzické osoby, kteří pracují na zakázce sami.
ISA 220
ISA 260.11.
ISA 260.11.-23., § 21 odst. 5 ZoA
ISA 260.11. Auditor je povinen určit relevantní osoby patřící do struktury řízení ÚJ, jimž bude předávat informace o záležitostech auditu. Pozn.: Mělo by být uvedeno např. ve strategickém plánu, v dokumentaci k porozumění činnosti ÚJ apod. ISA 260.23. Jsou-li informace o záležitostech auditu předávány ústně, auditor je povinen je uvést v dokumentaci spolu s údaji o tom, kdy a komu je předal. Jsou-li informace předávány písemně, auditor je povinen ponechat si kopii. Pozn.: V praxi půjde zejm. o pročtení korespondence mezi auditorem a osobami pověřenými správou a řízením ohledně auditu, dopisu vedení, posouzení jeho vhodnosti a toho, zda neobsahuje zjištěné nesprávnosti, které měly být zohledněny ve výroku. § 21 odst. 5 ZoA: povinnost informovat statutární i dozorčí orgán ÚJ. (osoby pověřené správou a řízením: např. představenstvo a.s., vlastníci, zřizovatel)
4
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora Předával auditor informace o významných nedostatcích ve VKS účetní jednotky 20. osobám pověřeným správou a řízením (vedení) ÚJ v souladu s ISA 265?
ISA 265.7.-11.
II.
VYHODNOCENÍ RIZIK A REAKCE NA VYHODNOCENÁ RIZIKA
Sestavil auditor v rámci konkrétní zakázky celkovou strategii auditu? ISA 300.7-.8., ISA 300.12.
21.
Navrhl auditor plán auditu jako záznam dokládající naplánování auditorských 22. postupů, které mají být provedeny?
ISA 300.9.-11., ISA 300.12.
Seznámil se auditor s klíčovými informacemi relevantními k činnosti ÚJ? (porozumění ÚJ a jejím činnostem)?
23.
Použil auditor analytické postupy pro 24. vyhodnocení rizik v rámci „seznamování se“ s účetní jednotkou? Seznámil se auditor v dostatečné míře se 25. všemi složkami vnitřní kontroly?
ISA 265.9. Auditor je povinen včas předat písemné informace o význ. nedostatcích ve VKS identifikovaných během auditu osobám pověřeným správou a řízením (popř. vedení). Pozn.: Viz otázka 19. V praxi budou vedení a osoby pověřené správou a řízením často totožné, a to zejm. u menších ÚJ.
ISA 315.11., ISA 315.32 (b)
ISA 315.6. ISA 315.12. a násl.
V praxi jde o to, zda auditor vypracoval tzv. strategický plán (memorandum) auditu (či obdobný dokument). Měl by obsahovat např.: • základní údaje o ÚJ • co je úkolem auditora (charakteristika zakázky) • výčet předpisů relevantních pro ÚJ • načasování zakázky (termíny) • přístup k auditu (testy věcné správnosti, testy kontrol) • předběžné stanovení oblastí, kde existuje zvýšené riziko význ. nesprávnosti • auditorský tým (povaha, načasování a rozsah zdrojů pro realizaci zakázky) • rozpočet zakázky ISA 300.12. Auditor je povinen uvést do auditní dokumentace: (a) celkovou strategii auditu (viz výše), (b) plán auditu a (c) všechny významné změny učiněné během zakázky v celkové strategii auditu či plánu auditu a důvody takových změn. ISA 315.11. Auditor je povinen seznámit se s násled. skutečnostmi: (a) přísl. odvětví, regulatorní a další externí faktory, vč. přísl. rámce úč. výkaznictví, (b) charakter ÚJ, vč. (i) její provozní činnosti, (ii) vlastnické a řídicí struktury, (iii) druhů investic, které ÚJ uskutečňuje/plánuje uskutečnit, a (iv) způsobu, jakým je ÚJ strukturována/financována. Tyto informace umožní auditorovi pochopit, jaké skupiny transakcí, zůstatky účtů a zveřejněné údaje může očekávat v ÚZ, (c) výběr a použití úč. pravidel ÚJ, vč. důvodů jejich změn. Auditor zhodnotí, zda jsou úč. pravidla používaná ÚJ vhodná pro daný typ činnosti a konzistentní s příslušným rámcem úč. výkaznictví, (d) cíle a strategie ÚJ a související podnikatelská rizika, která mohou vést k riziku významné/materiální nesprávnosti, měření a posuzování finanční výkonnosti ÚJ. ISA 315.32. Auditor je povinen uvést v dokumentaci auditu: (b) klíčové znalosti o jednotl. aspektech ÚJ a jejího prostředí, vč. všech složek VKS, zdroje informací, na zákl. kterých auditor znalost získal. ISA 315.6. Postupy vyhodnocení rizik musí zahrnovat: (b) analytické postupy. Pozn.: cílem anal. postupů v této fázi auditu je identifikace a vyhodnocení neočekávaných změn (nepřítomnost očekávaných změn), což může naznačovat riziko význ./materiální nesprávnosti. Zvláštní pozornost věnuje auditor riziku going concernu. ISA 315.12. Auditor je povinen se seznámit s VKS v rozsahu, který je relevantní pro audit. Složky VKS: kontrolní prostředí, hodnocení rizik úč. jednotkou, inf. systém, kontrolní činnosti, monitorování kontrol.
5
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora Zdokumentoval auditor činnosti, kterými 26. dokládá porozumění účetnímu (informačnímu) systému? Je doloženo, že auditor identifikoval a vyhodnotil rizika významné/materiální nesprávnosti na úrovni ÚZ a tvrzení u skupin transakcí, zůstatků účtů a 27. zveřejněných údajů?
ISA 315.18.
ISA 315.25., ISA 315.32. (c)
Stanovil auditor významnost/materialitu pro ÚZ jako celek a prováděcí hladinu významnosti/materiality? ISA 320.9.-14., Rámec 47.
28.
Je ze spisu patrné, jak auditor s hladinou 29. významnosti/materiality pracoval?
30.
Je ze spisu patrné, jak auditor reagoval na vyhodnocená rizika významné/materiální nesprávnosti?
ISA 320, Rámec 47.
ISA 330
III.
31.
Navrhl a provedl auditor postupy, které jsou vhodné pro účely získání dostatečných a vhodných důkazních informací a posoudil jejich relevantnost a spolehlivost?
ISA 315.18. Auditor je povinen seznámit se s informačním systémem, který se týká účetního výkaznictví, a s příslušnými podnikovými procesy. V praxi půjde především o seznámení se s účetním software, popř. s dalšími aplikacemi. ISA 315.25. Auditor je povinen identifikovat a vyhodnotit rizika význ./materiální nesprávnosti na úrovni: (a) ÚZ, a (b) tvrzení u skupin transakcí, zůstatků účtů a zveřejněných údajů. ISA 315.32. Auditor je povinen uvést násl. skutečnosti v dokumentaci: (c) identifikovaná a vyhodnocená rizika významné/materiální nesprávnosti na úrovni ÚZ a na úrovni tvrzení. Poznámka: Jde o určení konkrétních rizik, kde by ÚZ mohla být zkreslena (podvodem, chybou). Auditor by měl vzít m.j. v úvahu např. rizika související s účetními odhady (ISA 540) a rizika spojená se vztahy/transakcemi se spřízněnými stranami (ISA 550). Automatickým rizikem jsou výnosy.
ISA 320.9. Prováděcí významnost/materialita znamená částku/částky stanovené auditorem na nižší úrovni, než je významnost/materialita pro ÚZ jako celek, tak, aby snížil pravděpodobnost, že úhrn neopravených/nezjištěných nesprávností překročí významnost/materialitu pro ÚZ jako celek, na přiměřeně nízkou úroveň. ISA 320.14. Auditor je povinen do dokumentace auditu uvést následující částky a vlivy zvažované při jejich určení: (a) významnost/materialitu pro ÚZ jako celek, (b) případně úroveň/úrovně významnosti/materiality pro určité skupiny transakcí, zůstatky účtů/zveřejněné údaje, (c) prováděcí významnost/materialitu a (d) jakékoli přehodnocení významnosti/materiality v průběhu auditu. Příklad: Je-li vykázaná výše zásob nad stanovenou hladinou významnosti/materiality, auditor je povinen zúčastnit se fyzických inventur dle ISA 501. Nebo: Významné částky z výkazů by měly být popsány (vysvětleny) v příloze, což auditor musí ověřit. ISA 330.28. Auditor je povinen uvést do dokumentace auditu: (a) způsob, jakým reagoval na vyhodnocená rizika významné/materiální nesprávnosti na úrovni ÚZ, dále charakter, načasování a rozsah dalších auditorských postupů, (b) vazbu těchto postupů na vyhodnocená rizika na úrovni tvrzení a (c) výsledky auditorských postupů včetně závěrů, pokud tyto závěry nejsou zřejmé. Poznámka: z dokumentace by mělo být zřejmé, jaký základní přístup auditor k auditu uplatnil (substantivní přístup nebo testy kontrol - compliance approach).
DŮKAZNÍ INFORMACE
ISA 500.6.-7., ISA 330.27.
ISA 500.6. Auditor je povinen navrhnout a provést aud. postupy, které jsou za daných okolností vhodné pro účely získání dostatečných a vhodných důk. informaci. ISA 510.7. Při navrhování a provádění aud. postupů je auditor povinen posoudit relevantnost a spolehlivost informací, které mají být použity jako důk. informace. Rámec 46: Obtížnost či náklady nejsou oprávněným důvodem pro vynechání postupu shromažďování důkazů, který nelze nijak nahradit. ISA 330.27. Jestliže auditor není schopen získat dostatečné a vhodné důkazní informace (o významných/materiál. tvrzeních), je povinen vydat výrok s výhradou nebo odmítnutí výroku k ÚZ. Poznámka: v praxi půjde o vhodné programy testování.
6
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora Pokud byly důkazní informace vypracovány 32. s použitím experta vedení, postupoval auditor v souladu s ISA 500? Využil auditor jako důkazů testy kontrol v souladu s ISA 330.8. (zejm. pokud TVS samy o sobě nemohou poskytnout dostatečné a vhodné důkazy)? 33.
ISA 500.8.
ISA 330.8.
Postupoval auditor při TK v souladu s ISA 330.10.-11.?
34.
ISA 330.10.-12.
Pokud auditor využil důkazní informace o provozní účinnosti kontrol získané během předchozích auditů, postupoval v souladu s ISA 330.13.-14., resp. ISA 330.29?
35.
Navrhl a provedl auditor TVS u všech významných/materiálních transakcí, 36. zůstatků účtů a zveřejněných údajů (bez ohledu na vyhodnocené riziko významné nesprávnosti)? Provedl auditor odpovídající TVS v případě, že vyhodnocené riziko významné/materiální 37. nesprávnosti (na úrovni tvrzení) je významné?
ISA 330.13.-14., ISA330.29.
ISA 330.18., ISA 330.27.
ISA 330.21.
ISA 500.8.: Jde zejm. o zhodnocení experta, seznámení se s jeho prací a o posouzení vhodnosti jeho práce. Viz také část IV. ISA 330.8. Auditor je povinen navrhnout a provést TK tak, aby získal důk. informace o provozní účinnosti přísl. kontrol (PÚK), a to v případě, že: (a) auditor při vyhodnocování rizika význ./materiální nesprávnosti na úrovni tvrzení předpokládá, že kontroly jsou provozně účinné (tj. auditor se hodlá spoléhat na PÚK) nebo (b) TVS samy o sobě neposkytují dostatečné a vhodné důkazní informace na úrovni tvrzení. ISA 330.9. Auditor je povinen při navrhování a provádění testů TK získat tím přesvědčivější důkazní informace, čím více se spoléhá na PÚK. Poznámka: V některých případech, např. u testování výnosů, bývají TK účinnější, než TVS (někdy jsou TK dokonce nezbytné).
ISA 330.10. Při navrhování a provádění TK je auditor povinen: (a) provést další aud. postupy v kombinaci s dotazováním, aby získal důkazní informace o PÚK, vč. toho: (i) jak byly kontroly používány v relevantních okamžicích během úč. období, které je předmětem auditu, (ii) jak konzistentně byly uplatňovány a (iii) kým a jakými prostředky byly uplatňovány. (b) určit, zda kontroly, které mají být předmětem testování, nezávisí na jiných kontrolách, a pokud tomu tak je, zda je nutné získat důk. informace dokládající provozní účinnost těchto nepřímých kontrol. ISA 330.11. Auditor je povinen otestovat kontroly v tom okamžiku/v průběhu toho období, ve kterých se hodlá na tyto kontroly spoléhat tak, aby pro takové spoléhání získal dostatečnou oporu.
ISA 330.14. Pokud auditor hodlá používat důk. informace o PÚK, jež získal během předch. auditu, je povinen ověřit si trvající relevanci těchto důk. informací tím, že získá nové důk. informace ohledně toho, zda u těchto kontrol nedošlo od předch. auditu k význ. změnám. Auditor je povinen získat důk. informace o tom, zda tyto změny proběhly tak, že provede dotazování v kombinaci s pozorováním/inspekcí, a: (a) pokud od předch. auditu došlo u kontrol ke změnám, které mají vliv na trvající relevanci dříve získaných důk. informací, auditor je povinen otestovat přísl. kontroly během stávajícího auditu, (b) pokud ke změnám kontrol od předch. auditu nedošlo, auditor je povinen testovat kontroly alespoň během každého třetího auditu, přičemž každý rok je povinen otestovat část kontrol, aby nedocházelo k tomu, že všechny kontroly budou otestovány během jednoho auditu a během dvou násl. nebudou testovány žádné. ISA 330.29. Pokud auditor hodlá použít důk. informace o PÚK získané během předch. auditů, je povinen uvést do dokumentace závěry, k nimž došel, pokud jde o spoléhání se na VK testované během předch. auditu.
ISA 330.18. Auditor je povinen navrhnout a provést TVS u všech významných/materiálních skupin transakcí, zůstatků účtů a zveřejněných údajů, a to bez ohledu na vyhodnocené riziko významné/materiální nesprávnosti. Poznámka: V praxi půjde o zejm. vhodné programy auditu (např. TVS z Příručky). Transakce = výsledkové účty, zůstatky = rozvahové účty, zveřejněné údaje = příloha. ISA330.21. Jestliže auditor došel k závěru, že vyhodnocené riziko významné/materiální nesprávnosti na úrovni tvrzení je významné, je povinen provést TVS, které budou reagovat konkrétně na toto riziko. Viz také otázka 27 a 30.
7
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora Pokud auditor provedl TVS k mezitímnímu 38. datu, pokryl vhodnými testy i zbývající část účetního období? Věnoval auditor patřičnou pozornost významným/materiálním zůstatkům zásob? 39. Zúčastnil se auditor fyzických inventur a zdokumentoval svoji účast? Pokud jeho účast při fyzické inventuře zásob nebyla možná, provedl auditor 40. alternativní auditorské postupy, popř. modifikoval svůj výrok? Je-li významná/materiální část zásob v úschově a pod kontrolou třetí osoby, postupoval auditor v souladu s ISA 501.8.? 41.
42.
Provedl auditor postupy související se soudními spory a žalobami? Zohlednil auditor informace získané od právního zástupce?
Získal auditor důkazní informace o 43. zveřejnění údajů o segmentech v souladu s platným účetním rámcem? Využil auditor při ověřování účtů pohledávek a závazků (vč. bank) externích konfirmací? 44.
ISA 330.22.
ISA 501.4.-6.
ISA 501.7.
ISA 501.8.
ISA 501.9.-11.
ISA 501.13.
ISA 330.19., ISA 505.7 -16.
Podržel si auditor nad externími konfirmacemi kontrolu? 45.
ISA 501.7.
ISA 330.22. Jestliže auditor provedl TVS k mezitímnímu datu, zbývající část účetního období je povinen pokrýt (a) TVS v kombinaci s TK nebo (b) pouze TVS, pokud dojde k závěru, že jsou dostatečné. ISA 501.4.: Pokud jsou zásoby z pohledu ÚZ významné/materiální, auditor je povinen získat dostatečné a vhodné důkazní informace o existenci a stavu zásob prostřednictvím: a) Účasti při fyzické inventuře zásob…Dále také Rámec 46. (nelze se nezúčastnit inventury jen proto, že narůstá časová náročnost auditu) ISA 501.7. Jestliže není účast auditora při fyzické inventuře zásob možná, je auditor povinen provést alternativní postupy, aby získal dostatečné a vhodné důkazní informace o existenci a stavu zásob. Pokud to není možné, je auditor povinen modifikovat výrok ve zprávě auditora v souladu s ISA 705. ISA 501.8.: Jestliže jsou zásoby, které jsou v úschově a pod kontrolou třetí osoby, z pohledu ÚZ významné/materiální, auditor je povinen získat dostatečné a vhodné důkazní informace o existenci a stavu těchto zásob provedením jednoho nebo obou následujících postupů: (a) vyžádá si od třetí osoby konfirmaci o množství a stavu zásob, které pro ÚJ drží, (b) provede inspekci nebo další postupy. Jde zejména o dopis právnímu zástupci (poradci). ISA 501.9. Auditor je povinen navrhnout a provést aud. postupy, aby identifikoval soudní spory a nároky, které se týkají ÚJ a které by mohly vést k riziku významné/materiální nesprávnosti, vč. (a) dotazování vedení, a je-li to relevantní, dalších osob uvnitř ÚJ, vč. interního právního poradce ÚJ, (b) posouzení zápisů z jednání osob pověřených správou a řízením ÚJ a korespondence mezi ÚJ a jejím externím právním poradcem (c) posouzení účtů nákladů na právní služby. Poznámka: S dopisem i s inf. od vedení je třeba pracovat, tj. auditor je musí vyhodnotit.
V praxi půjde zejm. o ÚZ, kde úč. rámcem jsou IFRS (např. IFRS 8 - provozní segmenty). Dle vyhl. č. 500/2002 Sb. je např. třeba v určitých případech uvést v příloze informace o transakcích se spřízněnou stranou. Neziskové subjekty a vybrané ÚJ zase člení náklady/výnosy na hlavní a hospodářskou činnost apod. Externí konfirmace je třeba využít např. při ověřování existence významných účtů dodavatelů/odběratelů, u vztahů mezi podniky skupiny nebo v případě, že auditovaný subjekt využívá bankovní úvěry. Pokud auditor ext. konfirmace nepoužije, je třeba ve spisu popsat, jaké provedl náhradní postupy (zpravidla testování následných plateb). Zde také Rámec 46 - nelze argumentovat jen tím, že banka požaduje za konfirmaci odměnu a že proto auditor test neprovedl. ISA 501.7. Auditor je při použití postupů souvisejících s ext. konfirmacemi povinen podržet si kontrolu nad ext. konfirmačními žádostmi, včetně: (a) určení informací, které mají být potvrzeny nebo vyžádány, (b) výběru vhodné potvrzující strany, (c) navrhování konfirmačních žádostí, včetně rozhodnutí, zda jsou žádosti náležitě adresovány a obsahují informace nezbytné k tomu, aby odpovědi byly zaslány přímo auditorovi, a (d) rozeslání žádostí, vč. příp. doplňujících žádostí, potvrzující straně.
8
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora V případě, že se jednalo o audit v prvním období zakázky, postupoval auditor v souladu s ISA 510? ISA 510.6.
46.
Pokud byla ÚZ za minulé období ověřována jiným auditorem, kontaktoval auditor 47. předchozího auditora a posoudil jeho dokumentaci? Zabývá se auditor analytickými TVS a má je zdokumentovány? Jsou vyhodnoceny 48. v souladu s ISA? Provedl auditor analytické postupy na konci 49. auditu? Postupoval při výběru vzorků auditor 50. v souladu s ISA 530? Byly v rámci provedených detailních testů přeneseny chyby, zjištěné ve vzorku, na celý 51. soubor a posouzeny důsledky těchto chyb?
§ 15 ZoA, ISA 210.A.24., ISA 510.6., EK 210.10. a násl. ISA 520.5. a 7.
ISA 520.6.
ISA 530
ISA 530.14.
Získal auditor dostatek důkazních informací týkajících se účetních odhadů? 52.
Má auditor zdokumentováno, jak otestoval 53. výnosy?
ISA540
ISA 330, ISA 500
ISA 510.6. Auditor je povinen získat dostatečné a vhodné důkazní informace o tom, zda PZ obsahují nesprávnosti, které by významně/materiálně ovlivnily ÚZ běžného období, tím že: (a) určí, zda konečné zůstatky ÚZ minulého období byly správně převedeny do běžného období, nebo zda příp. byly upraveny, (b) určí, zda PZ zohledňují použití vhodných účet. pravidel a (c) provede jednu/více násled. činností: (i) v případě, že ÚZ min. období byla auditována, posoudí auditní dokumentaci předch. auditora, aby získal důk. informace týkající se PZ, (ii) zhodnotí, zda aud. postupy prováděné v běžném období poskytují důk. informace vztahující se k PZ, nebo (iii) provede zvláštní aud. postupy, aby získal důk. informace vztahující se k PZ.
§ 15 odst. 3 ZoA: Je-li auditor nahrazen jiným auditorem, poskytne novému auditorovi přístup ke všem shromážděným významným informacím, které se týkají auditované ÚJ. § 15 odst. 4 ZoA: Za porušení mlčenlivosti se nepovažuje b) poskytnutí informací novému auditorovi nebo auditorovi skupiny v případě auditu konsolidované ÚZ.Viz také EK 210, ISQC 1.28.
Tyto testy jsou výhodné zejm. u výsledkových účtů s velkými obraty. Auditor je povinen: posoudit vhodnost anal. TVS, vyhodnotit spolehlivost údajů, ze kterých při anal. TVS vychází, stanovit očekávané částky (ukazatele), určit, jak velký rozdíl mezi odhadnutou částkou (získanou pomocí anal. TVS) a skutečně zaúčtovanou je pro něj přijatelný.
ISA 520.6. Auditor je povinen navrhnout a na konci auditu provést analytické postupy, které mu pomohou při formulování celkového závěru o tom, zda ÚZ odpovídá jeho poznatkům o ÚJ. Viz také otázka č. 11. Jde zejména o tyto oblasti: Struktura vzorku a výběr položek pro testování, provádění aud. postupů, projekce nesprávností, hodnocení výsledků výběru vzorků. ISA 530.14. U testů detailních údajů je auditor povinen provést projekci nesprávností zjištěných ve vzorku na základní soubor.
ISA 540.11.: Auditor je povinen stanovit, zda dle jeho úsudku některé z účetních odhadů s vysokou nejistotou odhadu nezpůsobují významná rizika. ISA 540.23: Auditor je povinen do dokumentace k auditu uvést (a) podklady pro závěry auditora o přiměřenosti úč. odhadů a jejich zveřejnění, které způsobují vznik významných rizik, a (b) indikátory možné předpojatosti vedení, jsou-li nějaké. Poznámka: Testování odhadů je velmi důležité, neboť odhady často závisí na úsudku vedení a lze jimi ovlivňovat ÚZ resp. výsledky hospodaření (jde o odpisy, rezervy, opr. položky, dohadné položky atd.) Z logiky věci i z některých ISA (ISA 240, ISA 315) vyplývá, že výnosy představují automatické riziko. Ve spisu musí být doloženo, jak auditor výnosy ověřil (zde mohou být užitečné TSK nebo analytické TVS). Důležité je i testování výnosů na přelomu období (cut-off testy).
9
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora Provedl auditor odpovídající postupy, 54. pokud jde o spřízněné strany? Má auditor ve své dokumentaci uvedena 55. jména identifikovaných spřízněných stran a povahu jejich vztahů?
ISA 550
ISA 550.28.
Jde o zejména o identifikaci a pochopení vztahů se spřízněnými stranami (ISA 315), o posouzení rizik těchto vztahů (ISA 315, ISA 240, důsledek: nesprávnost v ÚZ způsobená podvodem/chybou), o vyhodnocení rizik a o vhodnou reakci na zjištěná rizika (ISA 330, konkrétní testy) a o prohlášení vedení (ISA 580). ISA 550.28. Auditor je povinen v dokumentaci auditu uvést jména identifikovaných spřízněných stran a povahu jejich vztahů.
Získal auditor dostatečné a vhodné důkazní ISA 540 56. informace o ocenění a zveřejnění finančních § 27 odst. 7 ZoÚ investic?
Je třeba m.j zjistit, zda si auditor opatřil ÚZ dceřiných (přidružených) podniků, zda bylo provedeno přecenění účastí ekvivalencí, a to zejména v případě, že by přepočet měl za následek snížení vlastního kapitálu v ÚZ auditované společnosti - zásada opatrnosti. Viz také § 27 odst. 7 ZoÚ. Varianta: Opravné položky, rezervy.
Získal auditor dostatečné a vhodné důkazní informace o tom, že byly zjištěny všechny události, které se vyskytly do data vyhotovení zprávy auditora a které by mohly vyžadovat úpravy ÚZ nebo zveřejnění 57. v ÚZ? Posoudil, zda jsou tyto události správně zaúčtovány a zveřejněny?
ISA 560.4. Cílem auditora je: (a) získat dostatečné a vhodné důkazní informace o tom, zda události, které nastaly mezi datem ÚZ a datem zprávy auditora a které vyžadují úpravu ÚZ nebo zveřejnění v této ÚZ, byly do této ÚZ náležitě zahrnuty v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví a (b) náležitě reagovat na skutečnosti, o kterých se auditor dozvěděl po datu zprávy auditora a které, kdyby o nich auditor věděl k datu zprávy auditora, by mohly vést k úpravě této zprávy. Možné varianty: (a) události nastalé mezi datem ÚZ a datem ZA, (b) události po datu ZA, ale před datem zveřejnění ÚZ, (c) události po datu zveřejnění ÚZ.
ISA 560.4., ISA 560.6. a násl., Příručka I
Má auditor v souvislosti s posuzováním § 20 odst. 1 písm. účetní závěrky ve spise shromážděny důk. d) ZoA, informace a závěry (ujištění) o tom, zda § 39 odst. 14 58. neexistuje význam./materiální nejistota vyhl. č. 500/2002 ohledně událostí a okolností, které by mohly Sb., významně zpochybnit předpoklad ISA 570 nepřetržitého trvání ÚJ? Vyžádal si auditor v souvislosti s auditem 59. písemné prohlášení v souladu s ISA 580? ISA 580.9.
ISA 570.10. Auditor je povinen posoudit, zda existují události nebo okolnosti, které by mohly zásadním způsobem zpochybnit schopnost ÚJ nepřetržitě trvat. Poznámka: Může být nutné zdůraznění skutečnosti (údaje zveřejněné v ÚZ jsou přiměřené) nebo výrok s výhradou či záporný výrok (údaje v ÚZ nejsou dostatečné nebo předpoklad nepřetržitého trvání ÚJ není správný). § 39 odst. 14 vyhl. č. 500/2001 Sb.: Povinnost uvést odpovídající informace o významné nejistotě v příloze.
Má prohlášení správnou formu, pokrývá veškeré nezbytné oblasti, je správně 60. datováno a podepsáno relevantními osobami?
Seznam ISA obsahujících požadavky na písemná prohlášení: ISA 240, ISA 250, ISA 450, ISA 501, ISA 540, ISA 550, ISA 560, ISA 570, ISA 710. ISA 580.14.: Datum písemných prohlášení musí být co nejbližší datu zprávy auditora k ÚZ, ne však pozdější.
ISA 580.10.-20.
Základní vzor prohlášení je v příloze 2 k ISA 580. Mělo by ale být upraveno pro konkrétní typ ÚJ, jejíž ÚZ auditor ověřuje. Poznámka: Prohlášení nemůže nahradit to, že některé testy auditor neprovedl nebo je provedl nedostatečně.
10
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora
IV. Pokud auditovaná ÚJ využívá služeb servisní organizace, postupoval auditor v 61. souladu s požadavky ISA 402?
VYUŽITÍ PRÁCE JINÝCH OSOB
ISA 402
ISA 402.9. Při seznamování se s uživatelskou ÚJ je auditor povinen seznámit se tím, jak uživatelská ÚJ využívá služby servisní organizace (povaha a význam služeb poskytovaných servisní organizací, povaha a významnost/materialita transakcí, účtů a procesů účetního výkaznictví ovlivněných servisní organizací). Poznámka: V praxi půjde zejména o vedení účetnictví či jeho části (mzdy) zakázkovým způsobem.
ISA 610
ISA 610.6.: Má-li ÚJ interní audit, o němž auditor rozhodl, že je pro audit relevantní, je cíli auditora: (a) určit, zda/do jaké míry využít konkrétní práci interních auditorů (IA) a (b) pokud využije konkrétní práci IA, určit, zda je tato práce adekvátní pro účely auditu. ISA 610.13. Pokud auditor využívá konkrétní práci IA, je do dokumentace auditu povinen uvést závěry, kterých dosáhl při vyhodnocení adekvátnosti práce IA, a aud. postupy provedené auditorem za tímto účelem v souladu s odst. 11 (povinnost vyhodnotit práci IA, provést postupy k určení adekvátnosti jejich práce).
ISA 620
Dle ISA 620 jsou povinnosti auditora ve vztahu k expertovi zejména tyto: Posoudit způsobilost, schopnost a objektivnost experta, seznámit se s oblastí specializace experta, uzavřít bs expertem písemnou dohodu a posoudit vhodnost jeho práce. ISA 620.14. Auditor nesmí odkazovat na práci experta ve zprávě obsahující nemodifikovaný výrok, ledaže to vyžadují právní předpisy.
Má-li auditovaná ÚJ útvar interního auditu (interního auditora), postupoval auditor v souladu s požadavky ISA 610? 62.
63.
Pokud auditor využil při své práci experta, postupoval v souladu s ISA 620?
V.
64.
Shromáždil auditor nesprávnosti zjištěné v průběhu auditu? Postupoval auditor, zjistil-li nesprávnosti, v souladu s ISA 450?
65.
Informoval auditor, je-li to relevantní, statutární a dozorčí orgán ÚJ podle § 21 66. odst. 5 ZoA? Má auditor ve spisu založenu konečnou (definitivní) ÚZ auditovaného subjektu? Má auditor ve spisu založenu definitivní 68. (konečnou) obratovou předvahu za auditované období? 67.
ZÁVĚRY AUDITU A ZPRÁVA: ISA 450, ISA 700 - 710
ISA 450.5.
ISA 450.5.: Auditor je povinen shromáždit nesprávnosti zjištěné v průběhu auditu s výjimkou těch, které sou jednoznačně nepodstatné.
ISA 450.6.-15.
ISA 450.15.: Auditor je povinen do dokumentace auditu uvést: (a) hodnoty, do kterých budou nespr. považovány za nepodstatné, (b) veškeré nespr. shromážděné během auditu a zda byly opraveny a (c) závěr auditora, zda jsou neopravené nesprávnosti významné/mater., a to jednotlivě/v součtu, a zdůvodnění závěru. Poznámka: jde zejm. o posouzení nespr., předávání informací o nespr., hodnocení dopadu nespr. atd.
§ 21 odst. 5 ZoA
§ 21 odst. 5 ZoA: Zjistí-li auditor při provádění aud. činnosti v ÚJ skutečnosti uvedené v odst. 3 (např. ohrožení časově neomez. trvání, možnost výroku s výhradou, porušení pr. předpisů) nebo skutečnosti, o kterých se lze důvodně domnívat, že mohou naplnit skutkovou podstatu hosp. trestného činu, TČ úplatkářství/TČ proti majetku, je povinen neprodleně písemně informovat statutární i dozorčí orgán ÚJ.
§ 18 ZoÚ
Většinou bude konečná (definitivní) ÚZ připojena ke zprávě auditora. Jde o předvahu, která byla použita jako základ pro sestavení výkazů ÚZ. Je třeba zkontrolovat, zda základní údaje (např. zisk, ztráta) navazují na auditované výkazy. Vhodné je, pokud je podepsána např. jednatelem, hl. účetní atd.
11
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora
69.
Zkontroloval auditor, zda celková prezentace ÚZ je v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví?
Provedl auditor TVS související s ověřením informací v příloze? 70.
Vydal auditor zprávu, která je datována: dnem, kdy získal dostatečné a vhodné důkazní informace, na jejichž základě 71. formuluje svůj výrok, a dnem, který není dřívější, než datum podepsání (schválení) ÚZ vedením? Je zpráva auditora v souladu s § 20 ZoA, 72. resp.v souladu s ISA 700 a aplikační doložkou ke standardu ISA 700? Pokud je zřejmé, že bylo nutné zprávu o ověření ÚZ modifikovat, nebyla tato skutečnost auditorem „ošetřena“ pouze 73. předáním informace osobám pověřeným řízením, tj. bez dopadu do zprávy auditora?
ISA 330.20., ISA 330.24., § 18 odst. 2 ZoÚ ISA 330.20., ISA 330.24., dále např. § 39 vyhl. č. 500/2002 Sb., §§ 29 - 30 vyhl. č. 504/2002 Sb., § 8 vyhl. č. 410/2010 Sb.
ISA 700
§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700
ISA 705
Je modifikovaný výrok a forma a obsah zprávy auditora s modifikovaným výrokem v souladu s požadavky uvedenými v ISA 705? 74.
ISA 705.6.-27.
ISA 330.24. Auditor je povinen provést auditorské postupy, jejichž cílem je posoudit, zda celková prezentace ÚZ včetně zveřejnění údajů je v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví. Poznámka: je třeba zkontrolovat např. základní vazby ve výkazech ÚZ (aktiva = pasiva, hospodářský výsledek v rozvaze = hosp. výsledek ve výsledovce), data vyhotovení uvedená na výkazech, správnost formátu ÚZ, podpisy (nutný podpis statutárního orgánu) atd.
Je třeba zkontrolovat, zda a jak auditor ověřil, že příloha obsahuje údaje předepsané přísl. prováděcí vyhláškou k ZoÚ (IFRS), že hodnotové údaje v příloze navazují na shodné údaje ve výkazech, že jsou popsány (vysvětleny) významné položky výkazů, že příloha je datována shodně, jako výkazy ÚZ atd.
ISA 700.41. Auditor datuje svou zprávu k ÚZ nejdříve dnem, kdy získal dostatečné a vhodné důkazní informace, na jejichž základě formuluje svůj výrok k ÚZ. Poznámka: Tak např. prohlášení vedení (ISA 580) nesmí mít pozdější datum. Totéž platí pro jakýkoli další důkazní prostředek (např. konfirmace - ISA 505, komunikace s právním zástupcem - ISA 501, zápis z účasti na inventurách - ISA 501.)
Vzor předepsaný AD je třeba dodržet. U výroku bez výhrad lze doplnit "tj. auditor se k ÚZ vyjadřuje výrokem bez výhrad." ISA705.4. Cílem auditora je jasně vyjádřit přiměřeně modifikovaný výrok k ÚZ, který je nezbytný, pokud: (a) auditor na základě získaných důkazních informací usoudí, že ÚZ jako celek obsahuje významnou/materiální nesprávnost, nebo (b) auditor není schopen získat důkazní informace, aby učinil závěr, že ÚZ jako celek obsahuje významnou/mater. nesprávnost. Poznámka: Vhodné je např. pročíst dopis vedení, zda neobsahuje taková zjištění, která by měla být zohledněna přímo ve výroku. Auditor je povinen modifikovat výrok ve ZA, pokud: (a) na základě získaných důkazních informací usoudí, že ÚZ jako celek obsahuje významnou/mater. nesprávnost nebo (b) není schopen získat dostatečné a vhodné důkazní informace, aby učinil závěr, že ÚZ jako celek neobsahuje významnou/mater. nesprávnost. Druhy modifikace: Výrok s výhradou (ÚZ je významně zkreslena, nebo není možné získat dostatečné a vhodné důkazní informace a toto má významný/mater. dopad na ÚZ), záporný výrok (ÚZ je významně/materiálně zkreslena a toto má rozsáhlý dopad na ÚZ), odmítnutí výroku (není možné získat dostatečné a vhodné důkazní informace a toto má rozsáhlý dopad na ÚZ). Poznámka: Je-li to možné, zjištěné nesprávnosti je třeba kvantifikovat (vyčíslit) nebo srozumitelně popsat, v čem jsou zveřejněné údaje nesprávné.
12
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora Postupoval v případě srovnávacích informací auditor při formulaci zprávy v 75. souladu s ISA 710, resp. v souladu s aplikační doložkou KA ČR ke standardu ISA 710? Doplnil auditor (pokud to bylo nutné) svoji zprávu o odstavec (odstavce) obsahující zdůraznění skutečnosti a odstavce 76. obsahující jiné skutečnosti?
Projednal auditor zprávu se statutárním 77. orgánem účetní jednotky?
ISA 710, AD k ISA 710
ISA 706
§ 20 odst. 4 ZoA
VI. Ujistil se auditor o tom, že informace, které ověřoval ve VZ, nejsou ve významném/materiálním nesouladu 78. s auditovanou účetní závěrkou?
79.
80.
81.
82.
Vydal auditor zprávu o výroční zprávě, která je v souladu s aplikační doložkou ke standardu ISA 720? Provedl auditor v rámci prověrky ZoV postupy nezbytné k vydání zprávy o prověrce? Vydal auditor zprávu o zprávě o vztazích mezi propojenými osobami, která je v souladu se vzorem v AS č. 56? Vyžádal si auditor k ověření ZoV prohlášení vedení společnosti dle AS č. 56?
Je přezkoumatelné, jak auditor postupoval v případě, že auditovaná ÚJ VZ a ZoV 83. nesestavila, i když k tomu byla povinna?
Jde zejména o správnou formulaci ZA v případě, že ÚZ za předchozí období ověřoval jiný auditor (ISA 710.13.) nebo že ÚZ za předchozí období nebyla auditována (ISA 710.14.) Dále jde o případy, kdy k ÚZ za předchozí období byl vydán modifikovaný výrok: ISA 710.11. nebo o případy, kdy v ÚZ existuje významná/materiální nesprávnost za předchozí období: ISA 710.12.
ISA 706.4. Při formulaci výroku k ÚZ je cílem auditora upozornit uživatele ÚZ, považuje-li to auditor za nezbytné, prostřednictvím jasného dodatečného sdělení ve zprávě auditora, na: (a) skutečnost, která ačkoli je náležitě prezentována nebo zveřejněna v ÚZ, je natolik důležitá, že je zásadní pro pochopení ÚZ jejím uživatelem, nebo (b) jakoukoliv další skutečnost, která je relevantní pro uživatele k pochopení auditu, odpovědností auditora nebo zprávy auditora. Pozor: Nelze uvádět takové skutečnosti, na kterou se vztahuje mlčenlivost: ISA 706.A.10.
§ 20 odst. 4 ZoA: ZA projedná auditor se statutárním orgánem auditované ÚJ. Případné připomínky tohoto orgánu ke ZA je statutární auditor povinen písemně vypořádat.
OVĚŘENÍ VÝROČNÍ ZPRÁVY, PROVĚRKA ZPRÁVY O VZTAZÍCH MEZI PROPOJENÝMI OSOBAMI
ISA 720, § 21 ZoÚ, AD k ISA 720
ISA 720.6. Auditor je povinen seznámit se s ostatními informacemi, aby identifikoval případné významné/materiální nesoulady s auditovanou ÚZ. AD ke standardu ISA 720: Vydává-li auditor zprávu o ověření VZ, je povinen se vyjádřit k souladu VZ s ÚZ. Poznámka: Ověření údajů ve VZ by mělo být doloženo (např. konceptem s odškrtanými údaji, testovacím formulářem a pod.) VZ často sestavují i neziskové subjekty (např. nadace, obecně prospěšné společnosti.) Vzor zprávy: Aplikační doložka ke standardu ISA 720.
AD k ISA 720 AS č. 56, ISRE 2400, § 66a OZ AS č. 56, ISRE 2400
Nezbytné auditorské postupy: Především auditorská směrnice AS č. 56. Poznámka: Ověření údajů v ZoV by mělo být doloženo (např. konceptem s odškrtanými údaji, testovacím formulářem a pod.) Viz také ISA 550. Výstupem je zpráva o prověrce obsahující vyjádření formou negativního ujištění. Vzory zpráv: Příloha 2 AS č. 56
Vzor prohlášení: Příloha 1 AS č. 56.
AS č. 56 § 37, 37a ZoÚ (sankce), ISA 250
Na tuto skutečnost (zejména v případě, že se jedná o opakované porušení), musí auditor reagovat.
13
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora Jestliže auditor vydal souhrnnou zprávu, je tato zpráva v souladu se vzorem uvedeným 84. v aplikační doložce ke standardu ISA 720, resp. s komentářem k aplikaci?
Příklad kompletní (úplné) souhrnné zprávy je v příloze k AD ke standardu ISA 720.
AD k ISA 720
VII.
CELKOVÉ ZHODNOCENÍ SPISU AUDITORA, ŘÍZENÍ KVALITY, ZÁVĚR
Dodržel auditor etické požadavky relevantní 85. pro audit?
ISA 200.14.
Naplánoval a provedl auditor audit s 86. profesním skepticismem?
ISA 200.15.
Uplatnil auditor při plánování a provádění auditu odborný úsudek? Shromáždil auditor dostatečné a vhodné 88. důkazní informace, aby snížil riziko na přijatelnou úroveň? 87.
Dodržel auditor všechny standardy ISA 89. relevantní ro daný audit? Byl, podle vašeho názoru, auditor schopen 90. splnit požadavek odborné způsobilosti?
ISA 200.16. ISA 200.17.
ISA 200.18.
Je ze spisu patrné, kdo prováděl audit. práce, datum dokončení provedených prací 92. a kdo kontroloval provedené auditorské práce a rozsah této kontroly? Uzavřel auditor dokumentaci (spis) v 93. souladu s ISA 230.14.
ISA 200.15. Auditor je povinen plánovat/provádět audit s profesním skepticismem s vědomím, že mohou existovat okolnosti, v jejichž důsledku bude ÚZ významným/materiálním způsobem zkreslena. Dále také Rámec 39. a násl. ISA 200.16. Auditor je povinen při plánování a provádění auditu ÚZ uplatňovat odborný úsudek. ISA 200.17. Aby auditor mohl získat přiměřenou jistotu, je povinen shromáždit dostatečné a vhodné důk. informace, jejichž prostřednictvím sníží riziko na přijatelnou úroveň. To mu umožní dojít k přiměřeným závěrům, na jejichž základě vydá výrok auditora. ISA 200.18. Auditor je povinen dodržovat všechny standardy ISA relevantní pro daný audit. Standard ISA je pro daný audit relevantní, pokud je účinný a pokud u daného auditu existují okolnosti, které standard upravuje.
Rámec odst. 24., EK odst. 130
Je spis auditora veden a obsahuje záznamy v souladu s § 20 odst. 5 ZoA, resp. v souladu s ISA 230? 91.
ISA 200.14. Auditor je povinen dodržovat všechny etické požadavky relevantní pro zakázky na audit ÚZ, vč. požadavků týkajících se jeho nezávislosti.
ISA 230.8.
ISA 230.9.(b), ZoA § 20, odst. 6
ISA 230.14.
ISA 230.8. Auditor je povinen vypracovat dokumentaci auditu tak, aby zkušený auditor, který se předtím daným auditem nezabýval, pochopil: a) povahu, načasování a rozsah aud. postupů provedených s cílem dosáhnout souladu s ISA a požadavky práv. předpisů, b) výsledky provedených aud. postupů a získané důk. informace a c) významné záležitosti, které vyplynuly z auditu, dosažené závěry týkající se těchto záležitostí a významné odborné úsudky učiněné při tvoření závěrů. Poznámka: Spis by měl být veden tak, aby kontrolor kvality pochopil (pokud možno bez dotazování), kdy, kým, jak, v jakém rozsahu a s jakými závěry byly konkrétní postupy provedeny, popř.zkontrolovány. Používá-li auditor vzorové formuláře (např. z Příručky), musí být vyplněny vždy s přihlédnutím ke konkrétnímu klientovi, resp. ke konkrétní zakázce (tj. nikoli jen formálně). ISA 230.9. (b) Auditor je povinen zaznamenat osobu, která provedla auditorské práce, a datum, kdy byly tyto práce dokončeny, a osobu, která zkontrolovala provedené auditorské práce, a datum a rozsah této kontroly.
ISA 230.14. Auditor je povinen shromáždit dokumentaci auditu ve spisu a dokončit admin. proces kompletace spisu auditora v rozumném časovém horizontu po datu zprávy auditora (zpravidla 60 dnů po datu zprávy auditora).
14
A. Rámcový dotazník ke kontrole kvality - ověření aplikace ISA u vybraného spisu auditora Nebyla dokumentace před uplynutím 10 let 94. (§ 20 odst. 6 ZoA) vymazána či vyřazena?
ISA 230.15.
Je zdokumentována, je-li to relevantní, kontrola kvality provedená jiným auditorem? 95.
ISA 220
VIII. Zde uveďte závady, připomínky a doporučení, které by měly být uvedeny ve 96. zprávě o kontrole kvality (§ 24 odst. 9 ZoA). Poznámka: lze uvést i na zvláštní, samostatný list.
ISA 230.15. Po dokončení kompletace finálního spisu auditora nesmí auditor před uplynutím doby, po kterou musí spis zůstat uložen, žádnou dokumentaci auditu vymazat ani vyřadit. ISA 220.25. Osoba provádějící kontrolu kvality zakázky je povinna zdokumentovat u aud. zakázky, která byla předmětem kontroly, že: (a) postupy požadované zásadami společnosti pro kontrolu kvality zakázky byly provedeny, (b) kontrola kvality zakázky byla dokončena před datem zprávy auditora/k datu zprávy auditora a (c) si není vědoma nevyřešených záležitostí, které by ji mohly vést k přesvědčení, že významné úsudky učiněné týmem provádějícím zakázku a dosažené závěry nejsou vhodné.
SOUPIS ZJIŠTĚNÝCH NEDOSTATKŮ
§ 24 odst. 9 ZoA
§ 24 odst. 9: O kontrole kvality vyhotoví osoba provádějící kontrolu kvality zprávu, ve které uvede zjištěné nedostatky a doporučí způsob a lhůtu pro jejich odstranění, a tuto zprávu s auditorem projedná. Výňatek z § 12 Dozorčího řádu KA ČR: Osoby provádějící kontrolní činnost jsou povinny vést o průběhu kontrolní činnosti spis. Osoby pověřené kontrolní činností zařadí do spisu veškeré písemné podklady a doklady předložené kontrolovaným subjektem či třetí osobou, které v souvislosti s kontrolní činností obdržely a které jsou důležité k prokázání učiněných závěrů z kontrolní činnosti.
15
