A non-profit szervezetek adózási kérdései az új civil törvény (Ctv.) tükrében
Összeállította : Nagy József Főosztályvezető, elnöki kabinet tag
NAV Központi Hivatala Nagy József
Civilek adózása 2012.
2
Bemutatkozás helyett… avagy kik – kicsoda ?
• Civil szervezetnek könyvvizsgálója • Civil szervezetnek választott tisztségviselője • Könyvel civil szervezetnek • (Ön)kormányzati alkalmazott • Civil szervezet alkalmazottja • Adományozó vállalat könyvvizsgálója • Adományozó vállalat könyvelője Nagy József
Civilek adózása 2012.
3
Bemutatkozás helyett… avagy kik – kicsoda ? • Országos szervezetnek lát el feladatot • Városi szintűnek dolgozik • Helyi szinten tevékenykedővel foglakozik • Több féle is van az ügyfelei közt az előzőekből • 1-3 civil szervezettel dolgozik • 4-10 civil szervezettel dolgozik • 11-nél több civil szervezettel dolgozik Nagy József
Civilek adózása 2012.
4
Bemutatkozás helyett… avagy kik – kicsoda ?
Legfontosabb Civil szervezetének működési területe • Oktatás • Kultúra • Egészségügy • Sport • Szociális • Érdekképviselet • Egyház • Egyéb Nagy József
Civilek adózása 2012.
5
Fogalmi zavarok
Non-profit Társadalmi szervezet GAZDASÁGI TÁRSASÁG
KÖZHASZNÚ
CIVIL
Nagy József
Civilek adózása 2012.
6
GAZDASÁGI TÁRSASÁG
NON-PROFIT: 62 ezer CIVIL
ALAPÍTVÁNY
22 e
Nagy József
Civilek adózása 2012.
7
NON-PROFIT : 62 407* • • • • • • • • •
Alapítvány Közalapítvány Egyesület Köztestület Érdekképviselet Szakmai érd.kép. Kht Npr intézmény Egyesülés
22 075 1 657 32 670 485 1 128 2 521 1 690 43 138
* 2008-as adatok Nagy József
Civilek adózása 2012.
8
További alapfogalmak közhasznú
közfeladatú
közérdekű
Nagy József
Civilek adózása 2012.
9
Civil Törvény Célok (általános indokolás): • Definíciók új megfogalmazása • Közhasznúság fogalmának, feltételeinek újragondolása • Nyilvántartásba vételre, működésre, gazdálkodásra, megszűnésre vonatkozó előírások átfogó szabályozása • átláthatóság és könnyebb alkalmazhatóság: könyvvezetés, beszámolás, letétbe helyezés • Civil Információs Centrumok létrehozása: szakmai támogatás, fenntarthatóság erősítése, támogatások szabályszerű felhasználásának elősegítése • Nemzeti Együttműködési Alap: működés, szakmai programok megvalósításának támogatása 10
Hatályát vesztő jogszabályok 1989. évi II. törvény az egyesülési jogról 1997. évi CLVI. törvény a közhasznú szervezetekről 2003. évi L. törvény Nemzeti Civil Alapprogramról 160/2003. (X. 7.) korm. rendelet a Nemzeti Civil Alapprogram végrehajtásáról 114/1992. (VII. 23.) korm. rendelet a társadalmi szervezetek gazdálkodó tevékenységéről 115/1992. (VII. 23.) korm. rendelet az alapítványok gazdálkodási rendjéről
Nagy József
Civilek adózása 2012.
11
Új jogszabályok 2011. évi CLXXV. törvény az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról 2011. évi CLXXXI. törvény a civil szervezetek bírósági nyilvántartásáról és az ezzel összefüggő eljárási szabályokról 350/2011. (XII.30.) korm. rend. A civil szervezetek gazdálkodása, az adománygyűjtés és a közhasznúság egyes kérdéseiről Továbbá: KIM rend. a Nemzeti Együttműködési Alappal kapcsolatos egyes kérdésekről és KIM rend. a civil szervezetek bírósági eljárásokban alkalmazandó űrlapjairól
Nagy József
Civilek adózása 2012.
12 12
Közhasznú, Közérdekű • Közhasznú
(ÚJ TARTALOM !)
– Ksztv. (1998. óta) – „Sima”, vagy kiemelt (ez utóbbi megszűnt 2012-ben) – Kérelemre a bíróság jegyzi be
• Közérdekű önkéntes tevékenység – – – –
2005.évi LXXXVIII tv. (Köt.) Ellenszolgáltatás nélkül, mások javára Kb. 1300 szervezet regisztrálta magát Önkéntesek foglakoztatásának lehetősége • Szerződés kell velük
Nagy József
Civilek adózása 2012.
13
Civil adatok! A szervezetek és a bevételek megoszlása tevékenység szerint Vallás Politika
Kultúra 20 15
Sport
Vallás
Szabadidő
Politika Jogvédelem
10 5
Nemzetközi kapcsolatok
10
Oktatás
5
Kutatás
0
Egészségügy
Nonprofit szövetségek Közbiztonság védelme
Szabadidő
Kutatás
0 Nonprofit szövetségek
15
Sport
Oktatás
Jogvédelem Nemzetközi kapcsolatok
Kultúra 20
Egészségügy
Szociális ellátás
Szakmai, gazdasági érdekképviselet
Polgárvédelem, tűzoltás
Gazdaságfejlesztés
Környezetvédelem
Szociális ellátás
Közbiztonság védelme Szakmai, gazdasági érdekképviselet
Polgárvédelem, tűzoltás
Településfejlesztés
Gazdaságfejlesztés
Környezetvédelem Településfejlesztés
Nagy József
Civilek adózása 2012.
14
Non-profit tevékenységet látunk?
Non-profit tevékenységet látunk? • Kik csinálják? – Jogi, szervezeti keretek – Pl alapítvány, egyesület, Nprft Gt
• Közhasznú-e? • Milyen forrásból finanszírozott?
Nagy József
Civilek adózása 2012.
16
I. A „non-profit” jelleg és az ebből eredő sajátosságok VÁLLALKOZÁSOK ÉS NON-PROFIT SZERVEZETEK Különbségek a két forma között
Vállalkozás Célja: Jogalap:
Piaci eredmény Társasági törvény
Jogképesség: alakulástól Jogképesség: forma függő Bírósági bejegyzés : cégbíróságon Irányítás: tulajdonosok, illetve a tőlük kapott jogok alapján a menedzsment
Non-profit/civil Feladat ellátás Civil, vagy a Gazdasági társaságokról szóló törvény bírósági nyilvántartásba vételtől jogi személy területi bíróságon választott testületek és/vagy menedzsment vállalkozhat
Nagy József
Civilek adózása 2012.
17
Néhány pénzügyi adat* • ÖSSZ BEVÉTEL:
964 Mrd Ft
– 40%-a a 3%-ot képviselő Kht-knál, NprGt-knél
• Egy szervezet árbevétele:
3 366 e Ft
– Legjobban nő a környezet-védelem és a gazdasági érdekképviseletek bevétele – Bevételek: 41 % állami tám. 13 % magán tám. 27 % alaptevékenység bevétele 19 % gazdálkodási bevétel – Pályázati : 9%-nál 85,5 Mrd Ft
• Össz. kiadás:
959 Mrd Ft
– Fenntartásra: 55%, Munkaerőre: 28%, Tám. 15%, Beru: 2% – Átlagbér 1, 8 m Ft 93 e fő alkalmazottra 9,3 ezer foglalkoztatónál
– Veszteségesek: közalapítványok, Kht-k, akik a pénzek 49%-át kezelik ! ( -14,7 Mrd Ft)
• *2008 évi adatok
Nagy József
Civilek adózása 2012.
18
Közhasznúság 1997. évi CLVI. törvény a közhasznú szervezetekről – hatályát vesztette 2012-ben • A közhasznúság feltételei (48%) – – – – –
Megfelelő szervezeti forma (ÚJ: Non-profit Gt.) Bírósági nyilvántartásba vétel Közhasznú tevékenység Politika mentesség Non-profit jelleg
• Kiemelt közhasznúság (megszűnt!)
(6%)
– Közfeladat ellátás – Fokozott nyilvánosság Nagy József
Civilek adózása 2012.
19
Alapfogalmak Közhasznú tevékenység [Ectv. 2.§ 20.] Minden olyan tevékenység, amely a létesítő okiratban megjelölt közfeladat teljesítését közvetlenül vagy közvetve szolgálja, ezzel hozzájárulva a társadalom és az egyén közös szükségleteinek kielégítéséhez. Közfeladat [Ectv. 2.§ 19.]: Jogszabályban meghatározott állami vagy önkormányzati feladat, amit az arra kötelezett közérdekből, haszonszerzés nélkül, jogszabályban meghatározott követelményeknek és feltételeknek megfelelve végez.
Nagy József
Civilek adózása 2012.
20 20
A bejelentkezés céljára szolgáló nyomtatvány a 12T201. számú bejelentő és Változás-bejelentő lap a cégbejegyzésre nem kötelezett szervezetek, illetve a 12T201T. számú bejelentő és változás-bejelentő lap a cégbejegyzésre kötelezett szervezetek részére. Ez utóbbi nyomtatványon kell bejelentkezniük – a felsorolt bejelentkezéskor közölt adat módosul, azt – annak bekövetkezésétől számított 15 napon belül – a fenti, változásbejelentésre is alkalmas lap(ok)on a NAV székhely szerint illetékes alsó fokú adóztatási szervénél be kell jelenteni.
Nagy József
Civilek adózása 2012.
21
Nyilvántartásba vétel A civil szervezetek bírósági nyilvántartásáról és az ezzel összefüggő eljárási szabályokról szóló 2011. évi CLXXXI. törvény szerint: • A szervezet székhelye szerint illetékes törvényszék • A kérelem benyújtásától számított 60 napon belül (ha nincs szükség hiánypótlásra) • Hiánypótlásra 30 napon belül szólít fel, és maximum 45 nap áll erre rendelkezésre (kivételes indokkal meghosszabbítható) • Vizsgálják, hogy a szervezet neve megfelel-e a névkizárólagosság, névvalódiság, névszabatosság követelményeinek Civil Törvény 2012.
22
Nyilvántartásba vétel Jelenleg • papír alapú űrlapon 2012.06.30-tól • elektronikus úton • egyszerűsített nyilvántartásba vételi eljárással is lehet 15 napon belül (mintaokirat alapján), hiánypótlásnak helye nincs Az űrlapokról szóló KIM rendelet még hiányzik! Civil Törvény 2012.
23
Nyilvántartás Jelenleg: OBH által vezetett nem közhiteles Országos Névjegyzék 2012.06.30-tól: Országos Bírósági Hivatal (OBH) által felállított és üzemeltetett információs rendszer keretein belül lesz: • Nyilvántartás • Kérelmek fogadása, Ügyvitel, Iratkezelés, Kapcsolattartás • Beszámoló kezelés Az országosan egységes közhiteles nyilvántartásból az adatok ingyenesen lekérhetőek lesznek, kivéve az alakuló ülés jelenléti íve és a tagnyilvántartás. 24
Nyilvántartás Az OBH feladata az adatok nyilvántartásba való migrálása, melyhez a törvényszék segítséget nyújt (nem kell újra regisztrálni!), a migrálást követően a bíróság tölti fel a még hiányzó, nála meglévő adatokat. A nyilvántartásba vett szervezetek a migrálás során új nyilvántartási számot kapnak, melyről külön értesíteni őket nem kell. Az OBH legkésőbb 2012. május 30-tól köteles biztosítani a teszt üzemmódot a bíróságok számára. 25
Nyilvántartás Az új rendszer alkalmas lesz más állami szervekkel való kapcsolattartásra, így 2012.06.30-a után nem kell majd külön adószámot és KSH számot kérni: • A bíróság a nyilvántartásba vételről szóló határozat jogerőre emelkedése napját követő 5. napon továbbítja az adatokat a NAV és a KSH felé • A NAV és a KSH a beadvány beérkezésének napján a létrehozott adószámról, illetve statisztikai számjelről tájékoztatást küld a bíróság részére • A bíróság hivatalból, elektronikus úton jegyzi be a szervezet adószámát és statisztikai számjelét Nagy József
Civilek adózása 2012.
26
Gazdálkodás A jogi személyek – így a civil szervezetek – a pénzeszközeiket kötelesek • pénzforgalmi számlán tartani, amelyhez bankszámlát kell nyitniuk. Az egyesület, alapítvány (az Ectv. szerinti civil szervezet) a létesítő okiratában • meghatározott cél megvalósítása érdekében vagyonával önállóan gazdálkodik, Elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenység végzése céljából civil szervezet nem alapítható, de céljainak megvalósítása érdekében – azt nem veszélyeztetve kiegészítő vállalkozási tevékenységet is folytathat.
Nagy József
Civilek adózása 2012.
27
Az alaptevékenység és a vállalkozási tevékenység elkülönítése Vállalkozási tevékenység
Civil tevékenység
Bevétel
Árbevétel
Tagdíj, adomány,támogatás
bizonylatok
Számla kibocsátása
„Csak” bevételi bizonylat
Jogi keret
Szerződések
Együttműködések
Jellemző költségek
Értékesítési, szolgáltatási, állandó és változó költségek
Alaptevékenység költségei (Arányosítás !) Eredmény „visszaforgatása”
Nagy József
Civilek adózása 2012.
28
Támogatás és szponzorálás TÁMOGATÁS
SZPONZORÁLÁS
Egyirányú
Kölcsönös
Megállapodás
Vállalkozási szerződés
Adózott eredmény, vagy Költségként elszámolható jövedelem terhére, DE 2010től adóalap csökkentő Bevételi bizonylat, Számla kibocsátás (27% felhasználás nyilván-tartása ÁFA alkalmazásával jellemzően) Adókedvezményre ÁFA levonás érvényesíthető Nagy József Civilek adózása 2012. 29 jogosíthat
Elsődlegesen gazdaságivállalkozási tevékenységű szervezet azon szervezet, amelynek éves összes bevétele 60%-át eléri vagy meghaladja a gazdasági-vállalkozási tevékenységéből származó éves összes bevétele.
Nagy József
Civilek adózása 2012.
30
Megfelelő erőforrás akkor áll a szervezet rendelkezésére, ha az előző két lezárt üzleti év vonatkozásában a következő feltételek közül legalább egy teljesül: • – az átlagos éves bevétele meghaladja az 1 millió forintot, vagy • – a két év egybeszámított adózott eredménye (tárgyévi eredménye) nemnegatív, vagy • – a személyi jellegű ráfordításai (kiadásai) – a vezető tisztségviselők juttatásainak figyelembevétele nélkül – elérik az összes ráfordítás (kiadás) egynegyedét.
Nagy József
Civilek adózása 2012.
31
Megfelelő társadalmi támogatottság akkor mutatható ki a szervezetnél, ha az előző két lezárt üzleti éve vonatkozásában a következő feltétel közül legalább egy teljesül: • – az SZJA 1%kból a szervezetnek felajánlott összegből kiutalt összeg eléri az államháztartás alrendszereitől kapott támogatások nélkül számított összes bevétel 2 százalékát, vagy • – a közhasznú tevékenység érdekében felmerült költségek, ráfordítások elérik az összes ráfordítás felét a 2 év átlagában, • – vagy közhasznú tevékenységének ellátását tartósan (2 év átlagában) legalább 10 közérdekű önkéntes tevékenységet végző személy segíti a közérdekű önkéntes tevékenységről szóló 2005. évi LXXXVIII. Törvénynek megfelelően. Nagy József
Civilek adózása 2012.
32
A közhasznú szervezetek adó kedvezményei • Társasági adó (TAO) alól mentesség a célszerinti tevékenység után • TAO kedvezmény • HIPA kedvezmény • Illeték- és vám kedvezmény • Kedvezményezett cél szerinti szolgáltatása igénybevevőjének SZJA kedveszménye • Támogatóknak adókedvezmény igazolása
Nagy József
Civilek adózása 2012.
33
TAO Adókedvezmények 2010-ig • Ha egy gazdasági társaság közhasznú szervezet, egyház számára nyújt támogatást, közérdekű kötelezettségvállalást, úgy az adomány teljes összege, vagyis 100%-a és a közhasznú szervezetekről szóló törvény szerinti tartós adományozás esetén az első teljesítést követő évtől ezen a jogcímen adott adomány további 20 százaléka, vagyis 120%-a, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény 20 százaléka érvényesíthető az adózás előtt eredményt csökkentő tételeként. Nagy József
Civilek adózása 2012.
34
TAO Adókedvezmények 2010-ig • Ha egy társaság kiemelten közhasznú szervezet számára nyújt támogatást, úgy az adomány másfélszerese, vagyis 150%-a és a közhasznú szervezetekről szóló törvény szerinti tartós adományozás esetén az első teljesítést követő évtől ezen a jogcímen adott adomány további 20 százaléka, vagyis 170%-a, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény 20 százaléka érvényesíthető az adózás előtt eredményt csökkentő tételeként. Nagy József
Civilek adózása 2012.
35
Adományozási indítékok* Kuti Éva kutatása alapján
Társasági adó kedvezmények Csökkenti a támogató adózás előtti eredményét • Kiemelten Közhasznú részére adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz, szolgáltatás 50 % -a, • Tartós adományozási szerződés keretében adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz, szolgáltatás 20 %-a De max. az adózás előtti eredmény összegéig. Nagy József
Civilek adózása 2012.
37
Társasági adó kedvezmények 2012. Csökkenti az adományozó adózás előtti eredményét az Ectv. szerinti • közhasznú tevékenység támogatásaként nyújtott adomány értékének • – 20 százaléka közhasznú szervezet támogatása esetén, • – további 20 százaléka tartós adományozási szerződés esetén, • de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Nagy József
Civilek adózása 2012.
38
A szervezetet megillető kedvezmény • A közhasznú szervezetnek nem kell a vállalkozási tevékenysége után az adót • megfizetnie, ha a vállalkozási tevékenység bevétele nem haladja meg az összes • bevételének a 15%-át. Nagy József
Civilek adózása 2012.
39
TAO kedvezmény A közhasznú szervezetnek nem minősülő alapítványnak, közalapítványnak, egyesületnek – kivéve az országos érdekképviseleti szervezetet –, köztestületnek, továbbá a lakásszövetkezetnek nem kell a vállalkozási tevékenysége után az adót megfizetnie, ha – a gazdálkodására vonatkozó külön jogszabály előírása szerint és a Tao. törvény 6. számú mellékletében foglaltakat figyelembe véve nyilvántartott – vállalkozási tevékenységéből elért bevétele legfeljebb 10 millió forint, de nem haladja meg az adóévben elért összes bevételének 10 százalékát (adómentes értékhatár).
Nagy József
Civilek adózása 2012.
40
Adókedvezmények • Az igénybevétel feltétele az igazolás – szükséges ahhoz, hogy az adózó csökkenthesse az adózás előtti eredményét. – Az igazolásnak tartalmaznia kell a kiállító és az adózó megnevezését, székhelyét, adószámát, az adomány összegét és a támogatott célt, továbbá közhasznú szervezet, kiemelkedően közhasznú szervezet esetében a közhasznúsági fokozatot is. Nagy József
Civilek adózása 2012.
41
Adomány • A civil szervezetnek – létesítő okiratban rögzített céljaira – ellenszolgáltatás nélkül juttatott vagyon, áru, illetve nyújtott szolgáltatás. [Ectv. 2.§ 1.]: • a közhasznú tevékenység, közfeladat támogatására, valamint egyház részére nyújtott támogatás. (régi)
• ha a támogatás valamilyen eszköz formájában valósul meg, úgy a támogatás értéke a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értékével egyenlő.
Nagy József
Civilek adózása 2012.
42
De az adomány… nem jelenthet vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának, részvényesének, vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag, részvényes közeli hozzátartozójának. Nagy József
Civilek adózása 2012.
43
Tartós adomány • Írásban kötött szerződés alapján nyújtott pénzbeli támogatás, • mely legalább 1+3 évre szól, • azonos, vagy növekvő mértékű évről-évre.
Nagy József
Civilek adózása 2012.
44
Adomány ÁFA mentessége • 2010. évi LIII. Tv (2010. július 17 –től) – Közcélú adomány esetén – Csak közhasznú szervezet kaphatja • Magánszemély, önkormányzat nem !
– „Nem adóztatható” a pontos tényállás • „nem értékesítés”
– Lehet szolgáltatás, termék is – A közhasznú feladatra kell (fel)használni Nagy József
Civilek adózása 2012.
45
Adomány Nem növeli az adózás előtti eredményt az adomány ha az adózó rendelkezik az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással, amely tartalmazza a kiállító és az adózó megnevezését, székhelyét, adószámát, az adomány összegét és a támogatott célt, továbbá közhasznú szervezet, kiemelkedően közhasznú szervezet esetében a közhasznúsági fokozatot fokozatot.. Nagy József
Civilek adózása 2012.
46
Ingyenes juttatás Nem növeli az adózás előtti eredményt • az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, • térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, • térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy annak átadása, nyújtása jogszabályon alapul alapul.. Nagy József
Civilek adózása 2012.
47
Ingyenes juttatás Változatlanul 20122012-ben is (nyilatkozat nélkül) elismert költség a filmalkotás, az előadóelőadó-mővészeti szervezet, a látvány látvány-csapatsport támogatására adott juttatás. juttatás. Elismert költség továbbá az Összefogás az Államadósság Ellen Alapnak adott támogatás juttatás összege is [2011 2011.. évi LVII LVII.. törvény 2. §] az Alap vagy az adózó számlavezető hitelintézete által kiállított támogatási igazolás alapján. alapján. (Számlaszám:: 11707000 (Számlaszám 11707000--22222222. 22222222.) Nagy József
Civilek adózása 2012.
48
Alapfogalmak Költségvetési támogatás [Ectv. 2.§ 15.]: Az államháztartás alrendszerei terhére nyújtott pénzbeli vagy nem pénzbeli juttatás, amelyet a támogató nem elsősorban ellenszolgáltatás ellenében, de konkrét program megvalósítása vagy meghatározott időszakban a támogatott szervezet működtetése érdekében nyújt. Különösen: • A pályázat útján, valamint egyedi döntéssel kapott költségvetési támogatás, • Az EU költségvetéséből, illetve a Kohéziós Alapból származó, a költségvetésből juttatott támogatás, • Az EU költségvetéséből vagy más államtól, nemzetközi szervezettől származó támogatás • Az SZJA 1%-ának az adózó rendelkezése szerint felajánlott összege.
Nagy József
Civilek adózása 2012.
49
2010. évi LXXXIII. törvény
sporttal összefüggő egyes törvények módosításáról
• Ismét adómentes az érem, kupa • Új társasági adókedvezmény: – Az adó max. 70% mehet a látványsport (!) támogatására (kiv.: állami cégek) – Kaphatja: orsz. Szakszövetség, tagja, fejlesztő közalapítvány – Formája: támogatás, juttatás, végl. átadott pénzeszköz, eszköz, szolgáltatás tér. Mentesen
Nagy József
Civilek adózása 2012.
50
SZJA kedvezmény közcélú juttatások körében adómentes • a magánszemély részére kifizetett azon összeg, amelyet az oktatási intézményekben folytatott tanulmányokra, kutatásra, külföldi tanulmányútra (ösztöndíj címén) folyósítanak, • a szociálisan rászoruló részére szociális segély címén folyósítanak, • a diák- és szabadidősport résztvevőjének alkalmanként legfeljebb az 500 forintot meg nem haladóan folyósítanak; Nagy József
Civilek adózása 2012.
51
SZJA kedvezmény közcélú juttatások körében adómentes a közhasznú cél szerint címzett magánszemély által természetben megszerzett bevétel, a 2008. január 1-je előtt alapított, a magyar kultúra, tudomány, művészet és sport érdekében kiemelkedő tevékenységet folytató és kimagasló eredményt elérő nyilvános jelölés alapján odaítélt és nyilvánosan átadott szakmai díj; az SZJA 1% a költségvetési törvényben meghatározott kiemelt előirányzat terhére kap a magánszemély, Nagy József
Civilek adózása 2012.
52
Az SZJA mentesség feltétele A juttatás • a közérdekű kötelezettségvállalásból, • a közhasznú társadalmi szervezetből, alapítványból, közalapítványból • annak létesítő okiratában rögzített közhasznú céljával összhangban történjen. (… de a szervezetek alkalmazottaira nem!) Nagy József
Civilek adózása 2012.
53
SZJA mentesség a sportról szóló törvény alapján • az olimpiai járadék, • Gerevich Aladár sportösztöndíjként, • a nyugdíjas olimpiai és világbajnoki érmes sportolók és özvegyeik, valamint a kiemelkedő sporteredmények elérésében közreműködő nyugdíjas sportszakemberek részére szociális rászorultságra figyelemmel nyújtott támogatásként, • jogszabályban meghatározott eredményességi támogatásként kap a magánszemély. Nagy József
Civilek adózása 2012.
54
Nonprofit foglalkoztató – SZJA, TB A választott tisztségviselők díjazása a személyi jövedelemadó törvény szerint nem önálló tevékenységből származó jövedelem, ami az összevonandó adóalap része. Speciális előírás, hogy a bevétellel szemben nem lehet költséget elszámolni. Lehetséges azonban, hogy a feladatot ellenérték nélkül (nulla díjazás mellett) lássák el, és kizárólag költségtérítésben részesüljenek. Nem minősülhetnek költségtérítésnek az egyéb juttatások, pl. étkezési jegy, üdülési csekk stb. A megállapodásban szerepeltetni kell, mennyi a díjazás, és mennyi a költségtérítés, illetve ezzel szemben milyen költségeket számol el a választott tisztségviselő.
Nagy József
Civilek adózása 2012.
55
Nonprofit foglalkoztató – SZJA, TB Az önkéntesnek adott juttatások nem minősülnek ellenszolgáltatásnak és természetbeni juttatásnak sem, azaz az ilyen juttatások után nem kell adót és társadalombiztosítási járulékot fizetni. Ezek a következők lehetnek: munkaruházat, védőeszköz, az utazás és a szállás költsége, az iskolarendszeren kívüli képzés költsége, a védőoltás, a szűrővizsgálat, a balesetbiztosítás és éves szinten a minimálbér 20%-át meg nem haladó értékű jutalom. Az önkéntesnek adható juttatások közös jellemzője, hogy minden juttatás a közérdekű önkéntes munkával összefüggésben kell, hogy álljon, ahhoz elengedhetetlenül szükséges kell, hogy legyen. A juttatásokat az önkéntes szerződésben rögzíteni kell. Nagy József
Civilek adózása 2012.
56
Adott juttatások – SZJA A társadalmi szervezet, alapítvány által nyújtott természetbeni juttatások közül adómentes: • a szervezet által azonos részvételi feltételekkel szervezett, nem zártkörű rendezvényen helyben nyújtott szolgáltatás, helyi fogyasztásra juttatott étel, ital, valamint olyan ajándékok, melyek résztvevőnként azonos értékűek, és összköltségük nem haladja meg a rendezvény összköltségének 10%-át; • a sportversenyen nyereményként kapott érem, serleg, trófea (mindenkire igaz!); • a társadalmi szervezettől (alapítványra ez nem vonatkozik!) évente egyszer kapott tárgyjutalom (ez nem lehet értékpapír) értékéből az 5000 Ft alatti rész.
Nagy József
Civilek adózása 2012.
57
Rendelkezés az SZJA 1%-áról Hungarikum ! • 1996. óta – 1998. óta 1+1 % – A + 1% kiegészült egy, majd több kiemelt költségvetési előirányzattal
• Befizetett SZJA-ból lehet csak rendelkezni – Nem adomány, hanem rendelkezés
• Teljesen liberalizált felajánlási gyakorlat • Kedvezményezetti alkalmasság szükséges Nagy József
Civilek adózása 2012.
58
Az érvényes nyilatkozatokban megjelölt kedvezményezettek száma [db] 35 000 30 000 25 000 20 000 15 000 10 000 5 000
Nagy József
Civilek adózása 2012.
10 . 20
09 . 20
08 . 20
07 . 20
06 . 20
05 . 20
04 . 20
03 . 20
20
02 .
0
59
Az egy érvényes nyilatkozatra jutó átlagos felajánlás összege [Ft/db] 7000 6000 5000 4000 3000 2000 1000 0 2002. 2003. 2004. 2005. 2006. 2007. 2008. 2009. 2010.
Nagy József
Civilek adózása 2012.
60
2010-ben a kiemelt költségvetési előirányzatokra 301 ezer érvényes nyilatkozat érkezett, a felajánlott összeg meghaladta az 1,94 milliárd forintot. A kiemelt költségvetési előirányzatok részére felajánlott összeg [milliárd forint] 2,50
1,91
2,00
2,13
1,90 1,94
1,58 1,50 1,00
1,30 1,10
0,90 0,80
0,50 0,00 2002. 2003. 2004. 2005. 2006. 2007. 2008. 2009. 2010. Nagy József
Civilek adózása 2012.
61
2010-ben a civil szféra javára 1,77 millió darab érvényes nyilatkozat érkezett, a 30 613 civil szervezet javára felajánlott összeg meghaladta a 9,81 milliárd forintot. A civil szféra javára felajánlott összeg [milliárd forint] 12,00 10,06 8,75 9,50
10,00 8,00 6,00
5,17
6,24
7,00 7,03
9,81
7,73
4,00 2,00 0,00 2002. 2003. 2004. 2005. 2006. 2007. 2008. 2009. 2010. Nagy József
Civilek adózása 2012.
62
Az érvényes rendelkező nyilatkozatok benyújtásának módja • 2D pontkódon benyújtott bevallással együtt 68,1% • Az Szf. tv. által megengedett egyéb
0,5%
• Munkáltatói elszámolás kísérőjegyzékével
15,7%
• Elektronikus úton benyújtott
13,1%
• Postán benyújtott bevallással Nagy József
Civilek adózása 2012.
2,6% 63
A felajánlás • Borítékos technika lehetősége megszűnt!!! • Felajánlás a 1153 nyomtatvány EGYSZA nevű melléletén
Nagy József
Civilek adózása 2012.
64
Hozzájutás felajánlott összeghez Az adóhatóság szeptember 1-jéig levélben értesíti a felajánlásról a kedvezményezetteket, és felhívja a figyelmüket arra, mi a teendőjük. A levél kézhezvételét követő 30 napon belül kell igazolni a törvényben szereplő feltételek fennállását, illetve hogy a szervezetnek nincs adótartozása. Az igazolásra a hatóság nyomtatványt rendszeresített, ez a _37A sorszámú adatlap (2012. évben 1237A jelű).
_
Másolatban csatolni kell a jogerősséget igazoló záradékkal ellátott bírósági végzést, és a létesítő okiratot. (első alkalommal) Benyújtani elektronikusan . A nyilatkozat beérkezését követő 30 napon belül megérkezik az összeg, de legkésőbb december 15-ig.
Nagy József
Civilek adózása 2012.
65
Köztartozással rendelkezők • Ha a köztartozás tilalmára vonatkozó feltételt nem teljesíti, •
akkor a 1137A számú adatlap részét képező 0937A-02es számú Nyilatkozaton nyilatkozhat arról, hogy a rendelkezett összeg átutalásának meghiúsulása súlyosan veszélyezteti az alapvető céljainak elérését és - a kivételes méltányosságot megalapozó körülmények elővezetésével egyidejűleg - kérheti a kivételes
méltányosság gyakorlását. …De előtte be kell fizetni a tartozást! Nagy József
Civilek adózása 2012.
66
A 2009. évi potenciális kedvezményezetti kör megoszlása az egy kedvezményezettre jutó nyilatkozatok száma szerint Kedvezményezettek száma [db] 7 000
6 624
6 000
5 074
5 000
3 829
4 000 3 000
4 762 3 828
2 971 2 513
2 000 1 000
121
0 1'
Nagy József
2-5'
6-10'
11-20'
21-50'
51-100'
Civilek adózása 2012.
1011000'
19
1001- 10001-' 10000' 67
Elszámolás az SZJA 1%-ról: •
Értesítés hivataltól érkezett dokumentumról Tisztelt KOVÁCS JÓZSEF! Az Ön részére a(z) APEH elküldte a ' Felszólítás hiánypótlásra - Felszólítás hiánypótlásra (1966xxxx)' típusú dokumentumát/nyomtatványát. A dokumentumot az elektronikus közigazgatási rendszer befogadta és gondoskodott annak továbbításáról a(z) Ön értesítési tárába. A befogadott dokumentum érkeztetési száma: 206080901-201010220121-145748 a befogadás hivatalos érkeztetési időpontja: 2010.10.22. 1:21
Nagy József
Civilek adózása 2012.
68
Elszámolás az SZJA 1%-ról: 11KOZ (2011. Okt. 31-ig!!!)
Nagy József
Civilek adózása 2012.
69
Be- és elszámolási kötelezettség az 1%-ról (2011. Okt. 31-ig!!!) Menete: – – – – – – – –
APEH honlap – KOZ nyomtatvány letöltés PÓTLÁS - KIMENTÉSSEL - MIELŐBB ! Kitöltés Elküldés az Ügyfélkapun keresztül vissza az APEHnak Az APEH-tól visszaigazolás, Az APEH átküldi az „SZCSM” honlapjára Ott hivatalos közzététel + Közzététel a saját web lapon is, ha van
AZ ELMULASZTÓKAT KIZÁRJÁK A KÖV. ÉVBEN! Nagy József Civilek adózása 2012.
70
Megbízás az adóügyek intézésére • Vezető tisztségviselő • „szakmabeli” Adótanácsadó, könyvvizsgáló, ügyvéd, stb.
• Általános*, vagy konkrét – *”öröklődik, kiterjed”
• Formanyomtatványon
Nagy József
Civilek adózása 2012.
71
Jövedelemnek nem számító tételek (Változás 2012. január 1-jétől) A magánszemély által fizetett tagdíjra, hozzájárulásra, felajánlásra tekintettel a vállalkozási tevékenységet nem folytató társadalmi szervezet, köztestület által a magánszemély részére nyújtott szolgáltatás, amennyiben azt a társadalmi szervezet, a köztestület az alapszabálya alapján, a cél szerinti tevékenységével összefüggésben, a rendeltetésszerű joggyakorlás keretében nyújtja. Nagy József
Civilek adózása 2012.
72
Új, bevételnek nem számító tétel a kifizető által a tevékenységében közreműködő magánszemélytől átvállalt kamarai tagdíj összegét, ha a tevékenység kizárólag szakmai kamara tagjaként folytatható.
Nagy József
Civilek adózása 2012.
73
Nagy József
Civilek adózása 2012.
74