A belső kontrollrendszer és a belső ellenőrzés kapcsolódási pontjai a gyakorlatban Görgényi Gábor 2012. október 15.
A belső ellenőrzés helye a belső kontrollrendszerben
2012. október 15.
2
A belső ellenőrzés feladatai a belső kontrollrendszerrel összefüggésben
• a belső kontrollrendszer működésének monitoringja; • ezáltal a belső kontroll keretrendszer fejlesztésének támogatása; • a vezetés rendszeres felügyeletet gyakorló tevékenységének támogatása.
2012. október 15.
3
A belső kontrollrendszer hatékony működésének kulcsai • vezetői elhivatottság („tone at the top”); • hatékony kockázatmenedzsment (kockázatok előrejelzése, elkerülése, kezelése, viselése); • jól működő monitoring rendszer.
belső ellenőrzés támogató szerepe felértékelődik
2012. október 15.
4
A belső kontrollrendszer egyes elemeinek összefüggései Kontrollkörnyezet (tone at the top) Kockázatkezelés Kontrolltevékenységek Információ és kommunikáció
Monitoring (belső ellenőrzés) 2012. október 15.
5
Állami Számvevőszék ellenőrzése
Jelentés a belső kontrollrendszer és a belső ellenőrzés szabályszerűségének a zárszámadási ellenőrzésbe bevont központi költségvetési intézményeknél lefolytatott ellenőrzéséről (1298. szám)
2012. október 15.
6
7
A belső kontrollrendszerek értékelése Az ellenőrzött 28 intézmény vonatkozásában és 11 fejezet esetében a fejezeti kezelésű előirányzatokra vonatkozóan a belső kontrollrendszer kialakítása és működtetése a 2011. év vonatkozásában – a hiányosságoktól eltekintve – alapvetően betöltötte funkcióját.
2012. október 15.
8
Az intézményi belső kontrollrendszerek megfelelőségi térképe 0
10
Megfelelőségi térkép az intézm ények belső kontrollrendszerének értékeléséhez 20
30
40
50
60
70
80
90
100
110
120
130
140
150
160
0,0
0,2
0,4
Elért kockázati pontok száma
Elért belső kontroll bizony osság: 1,0-1,3 megf elelő, 0,9-0,6 részben megf elelő, 0,5-0,0 nem megf elelő.
VM ME
0,6
OBH NFM NAV
KÜM
0,8
KSH
GVH
MEH
NFÜ
KBT
BM
1,0
OAH 1,2
OGY PSZAF
1,4
AB
KIM
ONYF
NEFMI
NGM
SZTNH HM
2012. október 15.
KEHI
MTA
ABTL
MKÜ BIR
KE
A buborékdiagram az intézmény ek belső kontrollrendszerének minősítését mutatja az elért kockázati pontok f üggv ény ében. Az intézmény ek mérete a teljesített kiadási f őösszegek egy máshoz v iszony ított arány át mutatja.
9
A kontrollelemek értékelése A belső kontrollrendszer fő elemeinek összesített megfelelőségi szintje az értékelésünk alapján:
2012. október 15.
10
Az intézmények belső kontrollrendszerének legfontosabb fejlesztési irányai a megfelelőségi szintek növelése érdekében
• a belső szabályzatok folyamatos aktualizálása; • a kockázatkezelési tevékenység színvonalának emelése; • a Kbt. rendelkezéseinek betartását támogató belső kontrollok erősítése; • a belső ellenőrzés által végzett kontroll monitoring minőségének javítása; • a pályázati úton támogatott kedvezményezettek pénzügyi beszámolóinak nyomon követését elősegítő belső kontrollok fejlesztése; • az etikai kódexek alapján a vezetők és dolgozók elkötelezettségének teljessé tétele.
2012. október 15.
A magas megfelelőségi szintű kontrollelemek jellemzői
Kontrollkörnyezet megfelelő volt a szervezeti struktúra; a belső szabályzatok; a felelősségi, hatásköri viszonyok szabályozása; a feladatok meghatározása
Kontrolltevékenységek a négy szem elve érvényesült; a feladat- és hatásköri viszonyok szabályozása a gyakorlatban is megfelelően működött, az ellenőrzési nyomvonalak meghatározása megfelelő volt
Információ és kommunikáció az információ átadásának formáinak szabályozása, az információk áramlása, az iktatási rendszerek működése megfelelő volt
2012. október 15.
11
Az alacsony megfelelőségi szintű kontrollelemek jellemzői
Kockázatkezelés a csalás, korrupció kockázata értékelésének elmaradása; az elfogadható kockázati szintek, a kockázati reakció, a válaszintézkedések meghatározásának hiánya; a releváns kockázatok kezelésének elmaradása
Monitoring a monitoring stratégia, a monitoring rendszer kialakításának és a belső kontrollrendszerek működése önértékelésének hiánya; a belső ellenőrzés nem ellenőrizte a belső kontrollrendszer működését
2012. október 15.
12
13
Belső ellenőrzés értékelése I. Értékelési kritériumok a belső ellenőrzés minősítése során: • tervezés • végrehajtás; • dokumentálás; • jelentéskészítés folyamata; • utógondozás, nyomon követés.
2012. október 15.
14
Belső ellenőrzés értékelése II. Az ellenőrzött költségvetési szervek belső ellenőrzési tevékenysége – a Miniszterelnökség kivételével – az értékelésünk alapján részben vagy egészben megfelelő. Az alábbi ellenőrzési típusok, ellenőrzési területek nem kielégítő mértékű alkalmazását tapasztaltuk: a belső kontrollrendszerek működésének ellenőrzése; az erőforrásokkal – különös tekintettel a vagyonnal – való gazdálkodás, a beszámolók ellenőrzése; rendszer-, teljesítmény-, illetve informatikai ellenőrzések;
2012. október 15.
15
A belső kontrollrendszer és a belső ellenőrzés kapcsolata I. Az ellenőrzésünk tapasztalatai: • a belső kontrollrendszer és a belső ellenőrzés megfelelősége az intézményeknél korrelációt mutatott; • ahol a belső ellenőrzési tevékenység nem működött megfelelően, ott a belső kontrollokban is hiányosságok figyelhetők meg. A belső kontrollrendszer és a belső ellenőrzés megfelelőségi szintjének korrelációja: • 85,7% esetében 15% pont alatti; • 7,1% esetében 15 és 20% pont közötti; • 7,2% esetében 25% pont feletti; 2012. október 15.
16
A belső kontrollrendszer és a belső ellenőrzés kapcsolata A költségvetési szervek belső kontrollrendszerének és belső ellenőrzésének kapcsolata a m egfelelőség vonatkozásában
% 100
megfelelő
95 90 85 80
részben megfelelő
75 70
belső kontrollrendszer
nem megfelelő 65
belső ellenőrzés
2012. október 15.
YF N O
M TA
H KS
VH G
FÜ
EF M I N
N
M KÜ
H M E
AH O
FM N
AV N
M G N
BM
M H
VM
M E
HI KE
H SZ TN
KI M
Ü M K
BI R
BH O
AL B
KE
T
ZÁ F PS
KB
Y G O
Le
vé ltá r
60
Tanulságok a belső ellenőrzési tevékenységre vonatkozóan I. Rosszul működő kontrollrendszerek / kontrollterületek esetén: • a belső ellenőrzés belső kontrollrendszer egészét érintő ellenőrzéseinek felértékelődése (kockázatkezelés, gazdaságosság, hatékonyság, eredményesség); • indokolt esetben kapacitásbővítés; • belső ellenőrök kompetenciáinak fejlesztése (konferenciák, továbbképzések); • tanácsadó szerep meglévő problémák kijavítása (körülményekhez történő alkalmazkodás) 2012. október 15.
17
Tanulságok a belső ellenőrzési tevékenységre vonatkozóan II.
Kiválóan működő kontrollrendszerek esetén: • egyéb speciális ellenőrzések növelése (pl. informatikai rendszerellenőrzés); • belső ellenőrzés kapacitása csökkenthető megtakarítás; • tanácsadó szerep jövőbeli problémák elkerülése (körülmények befolyásolása).
2012. október 15.
18
19
Az ÁSZ Jelentésben megfogalmazott javaslat Javaslat a fejezetet irányító szervek, illetve az intézmények (Levéltár, KE, AB, ME, VM, NAV, KüM, EMMI, GVH) vezetői részére: Vizsgálja felül a fejezetnél, illetve intézményeinél a belső ellenőrzés létszámát, súlyát, szerepét, annak alapján intézkedjen, hogy a belső ellenőrzés alkalmas legyen a kontrollrendszer egészének rendszeres ellenőrzésére.
2012. október 15.
Köszönöm megtisztelő figyelmüket!
2012. október 15.
