SPECIALIZOVANÝ FINANČNÍ ÚŘAD nábřeží Kapitána Jaroše 1000/7, 170 00 Praha 7
Elektronicky podepsáno 31. 01. 2013 Mikulka Petr zástupce ředitele (v zastoupení)
V Praze Č.j.: 20698/13/4000-05800-204922
Vážená paní, Vážený pane, v souvislosti s novelou zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), která byla provedena zákonem č. 502/2012 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony, si Vás dovolujeme touto cestou informovat o nové povinnosti stanovené v ZDPH oznámit správci daně účty u poskytovatelů platebních služeb (k tomu blíže viz část I. této písemnosti). Při této příležitosti bychom Vás také rádi požádali o spolupráci ve věci revize účtu, na který má správce daně poukazovat vratitelný přeplatek (viz část II.). Část III. pak v návaznosti na obě předešlé části této písemnosti obsahuje návrh Specializovaného finančního úřadu na formu poskytnutí vybraných údajů.
I. Dle Čl. II bodu 9. zákona č. 502/2012 Sb., který zakotvuje přechodná ustanovení, je osoba povinná k dani, která byla k 31. 12. 2012 plátcem, povinna do 2 měsíců ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona oznámit správci daně všechny své účty u poskytovatelů platebních služeb, pokud jsou používány pro ekonomickou činnost. Současně je tato osoba povinná k dani oprávněna určit, která čísla účtů budou správcem daně zveřejněna způsobem umožňujícím dálkový přístup, neboť správce daně je k 1. dubnu 2013 povinen tak učinit. Pokud plátce neurčí čísla účtů, které je správce daně povinen zveřejnit způsobem umožňujícím dálkový přístup, vystavuje své obchodní partnery riziku ručení dle § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH, poněvadž příjemce zdanitelného plnění ručí také za nezaplacenou daň z tohoto plnění, pokud je úplata za toto plnění poskytnuta zcela nebo zčásti bezhotovostním převodem na jiný účet než účet poskytovatele zdanitelného plnění, který je správcem daně zveřejněn způsobem umožňujícím dálkový přístup. V případě, že plátce, který nesplní svoji výše popsanou povinnost podle bodu 9 přechodných ustanovení novely zákona o DPH, má se za to, , že tento plátce určil ke zveřejnění všechny účty, které správce daně vede na základě její registrační povinnosti (Čl. II bod 9 věta druhá zákona č. 502/2012 Sb.). Předmětné oznámení a určení účtů osoby povinné k dani, která byla k 31. prosinci 2012 plátcem se činí na tiskopisu „Oznámení o změně registračních údajů/Žádost o zrušení registrace“ č. 25 5111 MFin 5111 – vzor č. 1, který je dostupný mimo jiné na internetových stránkách Finanční správy České republiky (www.financnisprava.cz) – další informace viz dále část III. této písemnosti. Nezbytnou podmínkou však je, aby toto podání podepsala osoba, která je ve smyslu zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“) oprávněna jednat jménem osoby povinné k dani (daňového subjektu),
tj. její statutární orgán, pověřenec nebo zástupce. Nebude-li tato podmínka splněna, bude správce daně na takové podání nahlížet jako na vadné a postupovat podle § 74 daňového řádu. Ze slovního spojení „čísla svých účtů u poskytovatelů platebních služeb“ je zřejmé, že osoba povinná k dani je povinna uvést pouze a jen čísla takových účtů, kterých je plátce majitelem (problematika skupiny a sdružení - viz níže). Není tak možné uvést čísla účtů patřících například faktoringové společnosti nebo jinému věřiteli osoby povinné k dani. Z ustanovení § 96 odst. 2 ZDPH vyplývá, že osoba povinná k dani je oprávněna určit, která čísla účtů budou zveřejněna způsobem umožňujícím dálkový přístup. I pro tyto účty však platí, že je plátce používá v rámci ekonomické činnosti dle § 5 odst. 2 ZDPH. Pokud bude využívat různé účty mimo rámec odběratelsko-dodavatelských vztahů, například jen pro účely vnitropodnikových plateb mezi jejími středisky nebo k zachycení plateb daní, pak se z důvodu naplnění logiky ustanovení § 109 odst. 2 ZDPH jeví jako nadbytečné, aby tyto účty byly osobou povinnou k dani určeny ke zveřejnění ve smyslu § 96 odst. 2 ZDPH (povinnost jejich oznámení dle § 96 odst. 1 ZDPH však zůstává zachována). Institut ručení dle § 109 odst. 2 ZDPH se vztahuje pouze na situace spojené s přijetím zdanitelného plnění, tzn., že se tento institut nepoužije na příklad na osvobozené dodání zboží do jiného členského státu, osvobozený vývoz zboží, na plnění, která nejsou v tuzemsku předmětem daně, jako je poskytování vybraných služeb do jiného členského státu apod. Tedy, pokud má osoba povinná k dani určený účet výhradně k zachycení transakcí v rámci osvobozených plnění s i bez nároku na odpočet daně, případně pro plnění, která nejsou předmětem daně, není nutné, aby tyto účty oznamovala správci daně ve smyslu § 96 odst. 2 ZDPH (opětovně povinnost jejich oznámení dle § 96 odst. 1 ZDPH zůstává zachována). U skupiny pro účely ZDPH vzniká povinnost oznámení všech účtů používaných pro ekonomickou činnost, resp. oprávnění určit, které účty budou zveřejněny způsobem umožňujícím dálkový přístup dle § 96 odst. 1 ZDPH a Čl. II bod 9. zákona č. 502/2012 Sb., ve vazbě na ustanovení § 5b ZDPH zastupujícímu členovi, a to za všechny členy skupiny. U sdružení podle § 829 a násl. občanského zákoníku náleží tyto povinnosti, resp. oprávnění určenému účastníkovi, který vede evidenci pro účely daně z přidané hodnoty za sdružení, avšak ten oznamuje, resp. určuje účty pouze za sebe jako samostatnou osobu povinnou k dani a za sdružení (tj. nikoli za jednotlivé členy sdružení, neboť na ně se Čl. II bod 9. zákona č. 502/2012 Sb. vztahuje samostatně).
II. Současně Vás pro úplnost žádáme i o sdělení aktuálně platného účtu u poskytovatele platebních služeb, který je daňový subjekt povinen ve smyslu § 155 odst. 3 daňového řádu určit k vrácení přeplatku (v souvislosti s daní z přidané hodnoty se jedná o vrácení nadměrného odpočtu). K oboustranné efektivitě při vracení nadměrných odpočtů na dani z přidané hodnoty přispěje, označíte-li výslovně jeden z Vašich účtů pro trvalé poukazování vratitelných přeplatků vzniklých v důsledku vyměření nadměrných odpočtů. I zde platí, že je nezbytné, aby podání obsahující tuto informaci podepsala osoba, která je oprávněna jednat jménem daňového subjektu.
2
III. Jak již bylo uvedeno v části I. této písemnosti, oznámení údajů předvídaných Čl. II bod 9. zákona č. 502/2012 Sb. se provádí na tiskopise: „Oznámení o změně registračních údajů/Žádost o zrušení registrace“ č. 25 5111 MFin 5111 – vzor č. 1. Tento tiskopis je v položce č. 12 uzpůsoben k oznámení změny pouze u dvou účtů vedených u poskytovatelů platebních služeb v tuzemsku a jednoho účtu vedeného v zahraničí; v případě většího počtu změn se pak tyto změny v souladu s pokyny k tomuto formuláři uvádějí v samostatné příloze: „Všechny údaje, na něž jste neměli dostatek místa na formuláři, a všechny další údaje, které považujete za závažné, uveďte prosím na zvláštní příloze. U jednotlivých informací uveďte číslo položky původního formuláře, ke které se vztahují.“ Poněvadž daňové subjekty příslušné Specializovanému finančnímu úřadu obvykle používají v rámci své ekonomické činnosti více než jeden účet, uvádíme níže návrh tabulky, do které lze požadované údaje uvést a která pak bude tvořit zvláštní přílohu zmíněného tiskopisu.
U poskytovatelů platebních služeb v České republice evidujeme v aktuálním čase tyto účty (položka č. 12 formuláře „Oznámení o změně registračních údajů/Žádost o zrušení registrace“): Nový/další účet od (datum) __ . __ . ______
číslo účtu
směrový (identifikační) kód banky
měna, ve které je účet veden
účet používaný účet určený daňový subjekt pro ke zveřejnění je vlastníkem ekonomickou ve smyslu účtu činnost (§ 96 § 96 odst. 2 odst. 1 ZDPH ZDPH)
123456789 (varianty)
0000
Kč, €, …
ANO/NE
ANO/NE
ANO/NE
987654321 (vzor)
1111
Kč
ANO
ANO
NE
………………. Číslo účtu určeného k vracení vratitelných nadměrných odpočtů daně (viz Čl. II) ve smyslu § 155 odst. 3 daňového řádu
……..
……..
…………
………….
………..
……………….
……..
……..
…………
………….
………..
3
U poskytovatelů platebních služeb v zahraničí evidujeme v aktuálním čase tyto účty (položka č. 12 formuláře „Oznámení o změně registračních údajů/Žádost o zrušení registrace“): Nový/další účet od (datum) __ . __ . ______
IBAN (číslo účtu)
typ ID banky
ID banky
účet používaný účet určený měna, ve daňový pro ke zveřejnění které je subjekt je ekonomickou ve smyslu účet vlastníkem činnost (§ 96 § 96 odst. 2 veden účtu odst. 1 ZDPH ZDPH)
BIC,FW, JKLM123 Kč, €, … ANO/NE ANO/NE ANO/NE SC, … Doplňující informace k bance: Název, ulice, PSČ a město banky, stát, název účtu nebo jméno vlastníka účtu 12345567 (varianty)
9876543210 (vzor)
BIC
GIBANKX
NOK
NE
NE
NE
Doplňující informace k bance:
Banka Norsko, U Nora 1, 121 21 Oslo, Norsko, vlastníkem účtu je společnost XYZ
………………… Číslo účtu určeného k vracení vratitelných nadměrných odpočtů daně (viz Čl. II) ve smyslu § 155 odst. 3 daňového řádu …………………
………
………….
……..
………
…………
………….
………
………….
……..
………
…………
………….
Předmětné účty a údaje uvedené v části I. a II. této písemnosti nám sdělte ve lhůtě dle Čl. II bodu 9. zákona č. 502/2012 Sb., tj. do 2 měsíců ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. Pokud budete mít dotazy týkající se výše uvedeného, můžete kontaktovat pracovníky Specializovaného finančního úřadu na telefonním čísle + 420 220 361 111, prostřednictvím e-mailu
[email protected], datové schránky nebo aplikace elektronická podání pro finanční správu. Děkujeme za spolupráci. S pozdravem Ing. Jan Ronovský ředitel
4
DISu
