4. přednáška
Finanční účetnictví
Dlouhodobý majetek (účtová třída 0) Charakteristika dlouhodobého majetku
-slouží dlouhodobě pro dosahování zisku způsobem, k němuž byl určen tj. delší dobu než jeden rok - postupná „spotřeba“, tj. opotřebení, které se projevuje ztrátou původních užitečných vlastností - pojetí doby použitelnosti -z úpravy odepisování v Zákoně o dani z příjmu vyplývá, že se jedná o využitelnost především s ohledem na technické a morální opotřebení samotného prostředku jiné pojetí „použitelnosti“(především US GAAP) = doba ekonomické použitelnosti, tj. doba, po kterou podnik zamýšlí využívat prostředek k vytváření zisku, s ohledem na vývoj tržních podmínek a poptávky po výkonech, k jejichž získání majetek slouží. (může být odlišná od doby technické životnosti)
-charakteristiky, které podmiňují vykazování dlouhodobého majetku v účetních výkazech: - v našich předpisech nejsou specifikovány - jednoznačně formulované v Mezinárodních účetních standardech (vztahují se obecně ke všem aktivům) a) být zdrojem budoucích ekonomických užitků, b) být kontrolován účetní jednotkou (účetní jednotka je musí ovládat, disponovat jím, což je dále upřesněno tak, že má možnost zamezit přístupu jiným subjektům k užitkům z aktiva plynoucím), c) být výsledkem minulých událostí, d) být ocenitelné. - členění:
1. Dlouhodobý nehmotný majetek 2. Dlouhodobý hmotný majetek 3. Dlouhodobý finanční majetek
Účetní zachycení – účty 0. účtové třídy¨
1. Dlouhodobý nehmotný majetek – 01. skupina účtů
Pořizovací cena – vyšší než 60 000,- Kč. - od 1. 1. 2003 je ponecháno na účetní jednotce, jakou částku si stanoví jako rozhodující nesmí překročit 60 000,-, musí být stanovena na začátku účetního období a uvedena v příloze k účetní závěrce členěn do skupin, které jsou sledovány na uvedených účtech: - Zřizovací výdaje účetní společnosti - účet 011 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje - účet 012 - Software - účet 013 - Ocenitelná práva (patenty, licence a pod.) - účet 014 - Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek - účet 019
2. Dlouhodobý hmotný majetek – 02., 03. skupina účtů
Pořizovací cena vyšší než 40 000,-, účetní jednotka stanoví vlastní hranici – viz výše. -odepisovaný - Stavby - účet 021 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí - účet 022 - Pěstitelské celky trvalých porostů - účet 025 - Základní stádo a tažná zvířata - účet 026 - Jiný dlouhodobý hmotný majetek - účet 029 neodpisovaný - Pozemky - účet 031 - Umělecká díla a sbírky - účet 032
3. Dlouhodobý finanční majetek – 06. skupina účtů
- Podílové cenné papíry a vklady v podnicích s rozhodujícím vlivem (vlastnictví nad 50% hlasovacích práv) - účet 061 - Podílové cenné papíry a vklady v podnicích s podstatným vlivem (vlastnictví nad 20% a max. 50 % hlasovacích práv) - účet 062 - Realizovatelné cenné papíry a podíly (vlastnictví do 20 % hlasovacích práv) - účet 063 - Dlužné cenné papíry držené do splatnosti - účet 065 - Půjčky podnikům ve skupině - účet 066 - Ostatní půjčky - účet 067 - Jiný dlouhodobý finanční majetek - účet 069
Proces pořizování - postupně narůstající výdaje – 04. – Nedokončený dlouhodobý majetek - Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek - účet 041 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek - účet 042 - Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek - účet 043
Pro evidenci poskytnutých záloh - skupina 05. - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek - účet 051 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek - účet 052 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek - účet 053 Pro evidenci postupného opotřebení (oprávek) – účt. skupiny 07 a 08 Pro evidenci opravných položek k veškerému dlouhodobému majetku - účtová skupina 09 - Opravné položky k dlouhodobému majetku slouží
Oceňování dlouhodobého majetku:
1) pořizovací cenou - při pořízení od externího dodavatele, která se skládá z fakturované ceny, tj. ceny pořízení, a dalších nákladů spojených s jeho pořízením: a) na přípravu a zabezpečení investic, a to včetně např. úroků, odvodů za trvalé či dočasné odnětí zemědělské půdy zemědělské výrobě do doby uvedení pořizované investice do užívání b) průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce, umělecká díla, která tvoří součást stavebních objektů, poplatky za dočasné odnětí zemědělské půdy pro zařízení staveniště, technickou rekultivaci, c) přepravné, clo, montáž, instalace, d) zabezpečovací a konzervační práce, popř. udržovací a dekonzervační práce v případě zastavení investiční akce, zabezpečení investiční akce, výdaje na geologické práce aj. e) náklady na připojení k inženýrským sítím f) jednorázové náhrady za omezení vlastnických práv na lesních a jiných porostech. ( Sleva dodavatele (skonto) vždy snižuje cenu pořízení.)
Do pořizovací ceny dlouhodobého majetku nelze zahrnout: - penále, poplatky z prodlení a peněžní náhrady škod souvisejí s pořízením majetku, - výdaje na přípravu pracovníků pro nově pořizovaný majetek, - výdaje na zásobení nové výroby, - výdaje na biologickou rekultivaci, - další výdaje na přípravu a zabezpečení výstavby vzniklé po uvedení investice do užívání - daně dědické a darovací, které jsou spojeny s pořízením investice 2) vlastními náklady výroby - při pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností účetní jednotky (ve vlastní režii), která zahrnuje přímý materiál, přímé mzdy a podíl výrobní režie. Při tomto způsobu oceňování existuje omezení, že vlastní náklady nesmí přesáhnout reprodukční cenu nabytého majetku – pokud ano, pro ocenění majetku nabytého vlastní činností se použije cena reprodukční (nižší). 3) reprodukční pořizovací ceně, kterou se rozumí cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, popř. cena stanovená soudním znalcem.
Oceňování finančního dlouhodobého majetku (finančních investic) - pořizovací cenou (v cizích měnách nákupní cenou v tuzemské měně na základě přepočtu kurzem platným v den nákupu) - reálnou hodnotou – hodnotou v okamžiku vykazování (účetní závěrky) - stanovuje se podle jednotlivých „druhů“ finančního majetku: a) jako tržní cena (na burze) b) ekvivalenční hodnota
Účtování pořízení dlouhodobého majetku (hmotný, nehmotný dlouh. majetek) 1. nákupem (za úplatu) 2. vlastní činností 3. bezúplatným nabytím
Pořízení majetku nákupem
Schéma účtování pořízení nákupem: 041- Nedokončený DNM 042 - Nedokončený DHM 321 - Dodavatelé cena pořízení DM (fa) vedlejší náklady pořízení (fa) 221-Běžný účet, 211-Pokladna vedlejší náklady pořízení (hrazené z B.Ú.či v hot.) 379 - Jiné závazky clo vyúčtované při nákupu ze zemí mimo EU (343 - Daň z přidané hodnoty) částka DPH (v případě plátce DPH)
01-Dlouh.nehmotný maj. 02-Dlouh.hm. maj. odepis. 03-Dlouh.hm.maj.neodepis.
převedení DM do užívání v pořizovací ceně
Příklad Pořízení dlouhodobého hmotného majetku nákupem (v podmínkách plátce DPH) Transakce Částka MD Pol. 1 Faktura za frézu – a) celková částka 95 200,80 000,b) smluvní cena - základ daně (cena bez DPH) 042 c) DPH (19%) 15 200,343 2 Faktura za přepravu frézy – celková částka 4 760,4 000,b) smluvní cena - základ daně (bez DPH) 042 c) DPH (19%) 760,343 3 Zaplacení dodavateli a dopravci 99 960,321 4 Uvedení frézy do provozu, možno odpisovat 84 000,022 5 Refundace DPH u finančního úřadu 15 960,221
D 321 321 221 042 343
Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností
= aktivace (nutná pro správné a pravdivé vyčíslení hospodářského výsledku účetní jednotky, zajišťuje souměřitelnost nákladů a výnosů (věcná a časová). = zahrnutí do výnosů účty účtové skupiny 62 - Aktivace Schéma účtování aktivace: Různé účty(mat.na skl., běžný účet,zaměstnanci)
5xx - Nákladové účty
vynaložení prostředků při výrobě ve vlastní režii
62x - Aktivace …….
041 – Nedokončený DNM 042 – Nedokončený DHM
aktivace nákladů při dokončení výroby
01x – DNM 02x – DHM převod do užívání
Příklad Pořízení dlouhodobého hmotného majetku ve vlastní režii: Podnik si ve vlastní režii pořizuje výrobní halu a zařízení pro výrobní halu. Pol. 1 2 3 4 5 6 7 8
Transakce Výstavba výrobní haly: Zúčtování jednotlivých nákladů při výstavbě Vlastní náklady na stavbu haly–aktivace (dok.stavby) Převzetí do užívání (kolaudační řízení) Výroba zařízení pro vlastní potřebu: Materiál čerpaný na výrobu ze skladu Mzdy (pro jednoduchost se neuvažují srážky) Ostatní náklady (neuvažuje se DPH) Aktivace zařízení (nákladové účty–položky 1+2+3) Zařazení do užívání a počátek odpisování
Částka
MD
4 400 000 5.. /různé účty nákladů 4 400 000 041 4 400 000 021 50 000 5.. (501) 100 000 5.. (521) 30 000 5.. 180 000 042 180 000 022
D Různé účty 624 041 112 331 321 624 042
Pořízení majetku bezúplatným nabytím
Za bezúplatné nabytí lze považovat nabytí v různých podobách:
a) nabytí darováním
Příklad Účtování přijetí darovaného majetku – stroje, pozemku Transakce Pol. 1. Stroj (reprodukční cena) 2. Pozemek (reprodukční cena)
Částka 100 000 50 000
MD 022 031
D 413 413
b) zjištění majetku dosud neevidovaného v účetnictví - např. po koupi podniku v dražbě se zjistí, že k areálu patří ještě pozemek.
Příklad: Inventurou bylo zjištěno, že v účetní jednotce nabyté v dražbě není zaúčtování majetku kompletní, kromě výrobní haly je ještě vlastníkem parcely, na níž výrobní hala stojí Na téže parcele je ještě využitelná stavba-nemovitost. Bylo to ověřeno na katastru nemovitostí. Zaúčtování této situace bude provedeno takto: Pol. Transakce 1 Parcela (pozemek se neodpisuje) 2 Nemovitost-stavba (odepisuje se)
Částka 30 000 20 000
MD 031 021
D 413 081
c) nepeněžitá úhrada vkladu do společnosti Příklad: Do akciové společnosti vkládá akcionář kromě peněžité úhrady též budovu v hodnotě 3 000 000 Kč(hodnotu stanovil soudní znalec).Situace bude účtována u emitenta akcií takto: Pol. Transakce Částka MD D 1 Emise akcií v hodnotě 10 000 000,353 419 2 Úhrada části akcií peněžitou formou 7 000 000,221 353 3 Úhrada akcií nepeněžitou formou – vkladem budovy v odhadní cenou dle soudního znalce zápis v katastru nemovitostí 3 000 000,021 353 4 Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního 10 000 000,rejstříku 419 411
Pořízení dlouhodobého majetku nákupem s použitím úvěru
Příklad Účtování pořízení výrobní linky s využitím úvěrového rámce Výchozí podmínky: cena pořizovaného dlouhodobého majetku včetně DPH je 1 mld. Kč Vlastní finanční prostředky účetní jednotky jsou ve výši 10 mil. Kč. Účetní jednotka proto žádá o poskytnutí úvěru do výše pořizovací ceny – úvěr je bankou pouze přislíben formou tzv. úvěrového rámce. Částka Pol. Transakce Povolení úvěrového rámce - evidence v podrozvaze 1 000,1 Faktura za dodávky součástí linky (ve skutečnosti mnoho faktur účtovaných stejně) a) celkem 600,504,b) nákupní cena linky bez DPH c) DPH 96,2 Fyzické dodání linky - potvrzení o převzetí - cena linky 504,(bez montáže) 3 Faktura za montáž a) celkem 400,336,b) smluvní cena bez DPH c) DPH 64,4 Refundace DPH - úhrada na běžný účet 160,5 Úhrada dodávky a montážních prací bankou 1 000,(ve skutečnosti účtováno bance postupně) 6 Uvedení do provozu – předávací protokol 840,(zahájení odpisování, 3. odpisová skupina - 12 let) 8 Úroky dle čerpání - faktura z banky (čtvrtletně)) x 9 Úhrada úroků (čtvrtletně) x 10 Splácení úvěru (postupné dílčí splátky v celkové výši) 1 000,Zrušení evidence úvěrového rámce v podrozvaze po 1 000,splacení Pozn.: DPH z pol. 10 se zúčtovává a vyrovnává s finančním úřadem měsíčně.
MD 315 343 042
D 75. 321 315 321
042 343 221 321
343 461
022
042
562 379 461 75.
379 221 221
Pořízení dlouhodobého majetku s poskytnutou zálohou Záloha = 05. skupina účtů (podle druhu pořizovaného majetku), Příklad : Pořízení softwaru s poskytnutím zálohy: Pol. Transakce 1 Na objednaný software poskytnuta záloha 2 Faktura dodavatele – a) celková částka b) smluvní cena (bez DPH) c) DPH 3 Zúčtování zálohy 4 Úhrada doplatku faktury 5 Instalace software a převod do užívání
částka 100 000,238 000,200 000,38 000,100 000,138 000,200 000,-
MD 051 041 343 321 321 013
D 221 321 051 221 041
Účtování dlouhodobého nehmotného majetku - Zřizovací výdaje
Zřizovací výdaje jsou zvláštním druhem nehmotného dlouhodobého majetku. (výdaje spojené se založením podniku či společnosti, které vznikají zpravidla před zapsáním účetní jednotky do obchodního rejstříku) dlouhodobý nehmotný majetek - musí převýšit ve svém souhrnu částku 60 000,- Kč. (jinak na účet 381 - Náklady příštích období a provést jednorázový odpis. Nebo na nákladové účty) - Jako další složky dlouhodobého nehmotného majetku se i zřizovací výdaje odepisují po dobu 5 let. Zřizovací výdaje je možné účtovat dvojím způsobem: 1) přímo na účet 011-Zřizovací výdaje (viz níže uvedený příklad), 2) nejprve do nákladů (na příslušné nákladové účty) a poté aktivovat tyto náklady do dlouhodobého nehmotného majetku prostřednictvím účtu 623 - Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku:
Příklad Účtování zřizovacích výdajů při založení akciové společnosti: Pol. Transakce částka 1 Výběr peněz z bankovního účtu do pokladny 120 000,2 Zřizovací výdaje hrazené v hotovosti 14 000,3 Faktura právnické kanceláře – obdržená faktura 70 000,- úhrada faktury z bank. účtu 70 000,4 Faktura za natištění akcií 20 000,- úhrada faktury z bank. účtu 20 000,5 Pronájem sálu na valnou hromadu – faktura 15 000,15 000,- uhrazení faktury z bank. účtu 6 Poštovné za pozvánky placeno hotově 10 000,7 Odměny pořadatelů – hotově 75 000,-
MD 211 011 011 321 011 321 011 321 011 011
D 221 211 321 221 321 221 321 221 211 211
Příklad Účtování aktivace zřizovacích výdajů Pol. Transakce 1 Úhrada soudních poplatků v hotovosti 2 Faktura za pronájem sálu 3 Výdaje na služební cesty v hotovosti 4 Aktivace celkových zřizovacích výdajů
MD 538 518 512 011
D 221 321 211 623
částka 22 000,34 000,15 500,71 500,-
Účtování postupné spotřeby dlouhodobého majetku Odpis - částka, která má vyjadřovat snížení hodnoty tohoto majetku za jedno účetní období Příčinou ztráty hodnoty -fyzické opotřebení -morální opotřebení, zastarávání Odpis jako vyjádření opotřebení majetku může být vztahován a) na časové období (zpravidla za jedno účetní období) - časové odpisy (převažuje) nebo b) na jednotku výkonu (1 výrobek) - výkonové odpisy. oprávky - souhrn odpisů za všechna období používání majetku.
Při evidenci odpisů po dobu odepisování - dva způsoby: přímý a nepřímý.
Současná úprava účtování odpisů - do nákladů a zároveň jako nepřímé snížení hodnoty dlouhodobého majetku, tj. navýšení oprávek: Schéma: 01.,02.- Dlouhodobý majetek PZ–pořiz.cena 07.,08. - Oprávky k dl.maj
551 - Odpisy.
PZ–oprávky zúčtování odpisů
------------------------------------Zůstatková cena = PC – oprávky
výše odpisů - zákoně o dani z příjmu - odpisy daňové. X odpisy účetní. – stanovuje účetní jednotka - na účtech daňové odpisy je pak nutné vypočítat neúčetním způsobem, mimo systém účtů,
Pro odpisy účetní i daňové - jen do výše 100% pořizovací ceny majetku. Odepisování však není ze zákona povinné, je možné je i na určitou dobu přerušit a opět stejným způsobem potom pokračovat. Odpisovat se v praxi začíná od počátku následujícího měsíce po uvedení dlouhodobého majetku do užívání. Daňové odpisy
1)odpisové skupiny - klasifikace dlouhodobého majetku spolu s jeho zařazením do odpisových skupin je v příloze uvedeného zákona. Odpisové skupiny majetku, § 30 zákona 586/1992 Sb. o daních z příjmů platné pro r. 2005: Odpisová skupina 1 1a 2 3 4 5 6
Doba odpisování 3 roky 4 roky 5 let 10 let 20 let 30 let 50 let
Pozn.: Stanovená doba odpisování se nevztahuje na hmotný majetek, u něhož došlo v průběhu odpisování k prodloužení doby odpisování, např. po rekonstrukci.
2) dva možné způsoby odepisování – lineární či degresivní a dále matematické postupy pro výpočet odpisů
a) rovnoměrné (lineární) odepisování - odpisové sazby (v % pořizovací ceny), které se v jednotlivých odpisových skupinách liší : Odpisová skupina
V prvním roce V dalších letech Pro zvýšenou odpisování odpisování vstupní cenu 1 20 40 33,3 1a 14,2 28,6 25 2 11 22,25 20 3 5,5 10,5 10 4 2,15 5,15 5,0 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 (ze zvýšené vstupní ceny hmotného a nehmotného majetku se stanoví odpisy tohoto majetku za dané zdaňovací období ve výši procenta jeho zvýšené vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby platné pro zvýšenou vstupní cenu.) b) zrychlené /degresivní/ odepisování hmotného a nehmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty : Odpisová skupina
v prvním roce v dalších letech Pro zvýšenou odpisování odpisování vstupní cenu 1 3 4 3 1a 4 5 4 2 5 6 5 3 10 11 10 4 20 21 20 5 30 31 30 6 50 51 50 Pozn.: Pro některé druhy majetku, uvedené v zákoně č. 586/1992 Sb. § 32, je možné u prvonabyvatele majetku v prvním roce odpisování zvýšit odpisy o 20%, 15% a 10%. algoritmus :v prvním roce - výše odpisů rovna podílu jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu platného v prvním roce odpisování odpis = PC / k v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny majetku a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem a počtem let, po které byl již odepisován(n) odpis = 2 x ZC / k-n
Příklad 1. Výpočet daňových degresivních odpisů - doba odepisování 4 roky, odpisová skupina 1a, jde tedy o motorová vozidla. Nedošlo ani ke zvýšení hodnoty rekonstrukcí, ani ke změně doby odpisování novelizací zákona. Pořizovací hodnota majetku je 200 000 Kč. Rok Výpočet odpisů Zůstatková cena 1 200 000/4 = 50 000 150 000 2 2x150 000/(5-1) = 75 000 75 000 3 2x75 000/(5-2) = 50 000 25 000 4 2x25 000/(5-3) = 25 000 0 Příklad 2. Výpočet daňových lineárních odpisů - doba odepisování 4 roky, odpisová skupiny 1a, jde tedy o motorová vozidla. Nedošlo ani ke zvýšení hodnoty rekonstrukcí, ani ke změně doby odepisování novelizací zákona. Pořizovací hodnota majetku je 200 000 Kč. Rok 1 2 3 4
Výpočet odpisů 0,01x200 000x14,2 = 28 400 0,01x200 000x28,6 = 57 200 0,01x200 000x28,6 = 57 200 0,01x200 000x28,6 = 57 200
Zůstatková cena 171 600 114 400 57 200 0
Vyřazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku a) Vyřazení majetku po jeho odepsání – oprávky = pořizovací cena pořizovací cena je 100,vytvořené oprávky jsou ve výši 100,- :
Účetní vyřazení = vyloučení z obou účtů (MD oprávky , D majetkový účet 022 – Dlouhodobý hm. majetek 082 – Oprávky k dl. hm. maj. PZ Pořizovací PZ Oprávky cena 100,100,100,- vyřazení majetku 100,-
________________________ KZ 0,-
_______________________ KZ 0,-
Dokladem pro účtování je protokol o vyřazení majetku.
b) Vyřazení dlouhodobého majetku, který nebyl plně odepsán tzn.
oprávky jsou nižší než pořizovací cena
pořizovací cena = 100,vytvořené oprávky = 70,-
Účtování: 1) dodatečný odpis jeho zůstatkové ceny do nákladů - na vrub účtu 551 Náklady spojené s vyřazením, popř. získaný materiál či náhradní díly se účtují jako běžné provozní náklady, resp. výnosy. 2) pak je možné majetek účetně vyřadit – vyloučit z účtu oprávek a majetkového účtu.
Schéma: 01.-Dlouhodobý nehm. majetek 07.-Oprávky k dl.nehm.majetku 02.-Dlouhodobý hm. majetek 08.-Oprávky k dl.hm.maj. PZ–pořiz.cena (100,-)
2) účetní vyřazení (100,-)
Dokladem – protokol o vyřazení
551-Odpisy
PZ–oprávky (70,-) 1) doúčtování zůst.ceny (30,-)
c) Vyřazení majetku prodejem (oprávky obvykle nižší než pořizovací cena) Nutno zaúčtovat: 1) prodej (včetně DPH – je-li plátce) 2) doúčtování oprávek 3) úbytek majetku – účetní vyřazení
Schéma: 641-Tržby z prodeje dl.majetku
311 – Odběratelé (221-Běžný účet, 211-Pokladna)
1.vystavená faktura za prodaný dl.majetek (40,-) (47,6) (343-Daň z přidané hodnoty) DPH
(7,6)
01.-Dlouhodobý nehm. majetek 07.-Oprávky k dl.nehm.majetku 541-ZC prodaného 02.-Dlouhodobý hm. majetek 08.-Oprávky k dl.hm.maj. dlouhodobého maj. PZ–pořiz.cena PZ (70,-) (100,-) 2.doúčtování zůst.ceny (30,-) 3. účetní vyřazení (100,-)
d) Vyřazení dlouhodobého majetku v důsledku poškození (oprávky obvykle nižší ne PC)
Nutno zaúčtovat: - doúčtovat zůstatkovou cenu = škoda (mimořádný náklad) účet 582–Škody. – účetní vyřazení poškozeného či zničeného majetku – vyloučení z účtu oprávek a maj.účtu : 01.-Dlouhodobý nehm.majetek 07.-Oprávky k dl.nehm.majetku 02.-Dlouhodobý hm.majetek 08.-Oprávky k dl.hm.majetku PZ–pořiz.cena (100,-)
2. účetní vyřazení (100,-)
582-Škody
PZ (85,-) 1. doúčtování zůst.ceny (15,-)
Přijatá náhrada od pojišťovny : 1) v případě dokladu od pojišťovny o přiznání náhrady 378 / 688 2) v případě pravděpodobného přijetí náhrady (na konci roku) 388 / 688 V příštím roce – po příjetí dokladu o přiznání náhrady: 378 / 388
e) Přeřazení z podnikání do osobního užívání
- v podniku fyzické osoby, která vede podvojné účetnictví. - účet 491 - Účet individuálního podnikatele – evidence vloženého kapitálu a jeho změn (zvýšení i snížení ) . - snížení vlastního kapitálu odpovídající zůstatkové ceně vyřazovaného majetku, o ni se navýší oprávky, - pak je majetek účetně vyřazen : a/ odpis zůstatkové ceny: b/ účetní vyřazení
MD 491-Účet ind.podnikatele MD 07x,08x - Oprávky
D 07x,08x - Oprávky D 01x,02x - Účet DM
01.,02.-Dlouhodobý majetek 07.,08.-Oprávky k ……... 491-Účet ind.podnikatele PZ-pořiz.cena PZ 370,(500,-) a) přeřazení v zůst.ceně 130,b) účetní vyřazení 500,-)
f) Vyřazení majetku jeho vkladem do jiné kapitálové společnosti
Příklad: V uvedeném příkladu jde vstup akcionáře do společnosti, který svůj podíl uhrazuje nepeněžitým vkladem - strojem, který byl vyroben na zakázku a je již nesnadné a nákladné jej znovu opatřit. Oba účastníci vedou samostatné účetnictví, tj. mohou mít různé ocenění uvedeného stroje, neznají jeho ocenění u druhého účastníka. Majetek (stroj) je pro tento účel u emitenta akcií-příjemce stroje oceněn soudním znalcem odhadní cenou ve výši 990 000,-. Emitované akcie mají nominální hodnotu 800 000,-. V účetnictví vlastníka je stroj veden v pořizovací ceně 890 000, vytvořené oprávky jsou ve výši 190 000,-, zůstatková cena tedy je 700 000,-. Vzhledem k ocenění odhadní cenou však jeho zůstatková cena 700 000,- stačí k úhradě akcií v hodnotě 800 000,- a ještě je tu rozdíl, ve výši 100 000,-.který je považován za výnos. U emitenta vzniká rozdíl mezi nominální hodnotou akcií a odhadní cenou ve výši 190 000,-, který je považován za dodatečný zdroj : a) Účtování u emitenta (prodejce) akcií: Pol. Transakce 1 Emise akcií v nominální hodnotě 2 Akcie splaceny nepeněžitým vkladem-strojem a) odhadní cena stroje b) velikost uhrazené pohledávky c) emisní ážio – dodatečný zdroj 3 Uvedení stroje do užívání, počátek odpisování 4 Zápis zvýšení kapitálu do obchodního rejstříku
Částka 800 000,-
MD 353
990 000 800 000 190 000 990 000 800 000
042 022 419
D 419 353 412 042 411
b) U kupce akcií – upisovatele akcií se účtuje: Pol. Transakce 1 Upsání akcií 2 Úhrada akcií nepeněžitým vkladem – strojem - pořizovací cena stroje - oprávky - úhrada závazku 3 Převzetí akcií, podstatný vliv (účet 062) 4 Výnos
Částka 800 000 890 000 190 000 700 000 800 000 100 000
MD 043 082 367 062 367
D 367 022 043 665
