3.5 Hmotný a nehmotný majetek 3.5.1 Vymezení hmotného majetku z účetního a daňového hlediska Dlouhodobý hmotný majetek je účetní kategorií, který je vymezen v § 7 Vyhlášky č. 500/2002 Sb. Pojem hmotný majetek používá ZDP a je vymezen v § 26 odst. 2. Zatímco u staveb, bytů a nebytových prostor se hmotný majetek příliš neliší od dlouhodobého hmotného majetku, tak u samostatných movitých věcí jsou rozdíly. Hmotným majetkem nejsou pozemky. Vymezení dlouhodobého hmotného majetku z účetního hlediska Dlouhodobým hmotným majetkem jsou zejména:
pozemky bez ohledu na výši jejich ocenění (pokud nejsou zbožím), stavby, byty a nebytové prostory, bez ohledu na dobu použitelnosti a výši ocenění, hmotné movité věci, popř. soubory hmotných movitých věcí s dobou použitelnosti delší než 1 rok a od výše ocenění stanovené účetní jednotkou, pěstitelské celky trvalých porostů, dospělá zvířata a jejich skupiny (např. stáda či hejna), je-li doba použitelnosti delší než 1 rok a jejich ocenění přesáhlo výši určenou účetní jednotkou, jiný dlouhodobý hmotný majetek, který bez ohledu na výši ocenění zahrnuje například: - umělecká díla, která nejsou součástí stavby, - sbírky, movité kulturní památky.
Samostatným dlouhodobým hmotným majetkem je i technické zhodnocení majetku, který účetní jednotka, jež není jeho vlastníkem, užívá (např. nájemce). Vymezení hmotného majetku z daňového hlediska Hmotným majetkem se dle ZDP rozumí:
samostatné hmotné movité věci, popř. soubory hmotných movitých věcí se samostatným technickoekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok, Poznámka: ZDP vymezuje na rozdíl od účetních předpisů u samostatných hmotných movitých věcí limit (vstupní cena vyšší než 40 000 Kč), od které jsou tyto samostatné hmotné movité věci hmotným majetkem a budou snižovat základ daně formou odpisů. budovy, domy a jednotky nezahrnující pozemek, stavby, pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky (jedná se například o ovocné stromy vysázené na souvislém pozemku výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 90 stromů na 1 ha, chmelnice a vinice), dospělá zvířata, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč, jiný majetek (například technické zhodnocení, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku).
100
3.5.2 Vymezení nehmotného majetku z účetního a daňového hlediska Vymezení dlouhodobého nehmotného majetku z účetního hlediska Dlouhodobý nehmotný majetek je vymezen v § 6 Vyhlášky č. 500/2002 Sb. Obsahuje zejména nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva s dobou použitelnosti delší než jeden rok, a to od výše ocenění určené účetní jednotkou. Do roku 2015 sem patřily i zřizovací výdaje, které se postupně doodepíší. Dále mezi dlouhodobý nehmotný majetek patří goodwill (kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté dluhy. Goodwill je dlouhodobým nehmotným majetkem vždy bez ohledu na výši jeho ocenění. Vymezení nehmotného majetku z daňového hlediska Nehmotný majetek je vymezen v § 32a ZDP. Mezi nehmotný majetek patří zejména: - zřizovací výdaje (vzniklé do roku 2015), - nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, - software, - ocenitelná práva, pokud vstupní cena je vyšší než 60 000 Kč a doba použitelnosti delší než 1 rok. Mezi účetním a daňovým pojetím majetku nehmotné povahy není významnějších rozdílů, s výjimkou přesného definování limitu vstupní ceny (60 000 Kč). Dalším rozdílem je to, že dle ZDP se za nehmotný majetek nepovažuje například goodwill..
3.5.3 Účetní a daňové odpisy 3.5.3.1
Účetní odpisy
Účetní odpisy jsou zachyceny v nákladech účetní jednotky a jsou tedy součástí účetního výsledku hospodaření. Dlouhodobý majetek se z účetního hlediska odpisuje s ohledem na skutečné opotřebení, přičemž se při stanovení účetních odpisů vychází z doby použitelnosti příslušného odpisovaného majetku nebo se odpisy stanoví ve vztahu k výkonům. Účetní odpisy je třeba počítat s přesností na měsíce, a to na základě odpisového plánu účetní jednotky. Poznámky: Podle ZoÚ (§ 28) a Vyhlášky o účetnictví (§ 56) se neodpisují například pozemky, originální umělecká díla, která nejsou součástí stavby, najatý či obdobně užívaný dlouhodobý majetek (pokud není zákonem nebo vyhláškou stanoveno jinak). Účetní odpisy nelze přerušit, i když majetek účetní jednotka nepoužívá, a to z důvodu dodržení zásady věrného zobrazení jeho stavu.
101
3.5.3.2
Daňové odpisy hmotného majetku
Cílem daňových odpisů je optimalizovat daňovou povinnost účetní jednotky. O jejich výši se neúčtuje, ovlivňují však základ daně. Výpočet daňových odpisů se provádí dle § 26 až 32a ZDP. Postup při výpočtu daňových odpisů 1.
Zatřídění majetku do odpisových skupin – v prvním roce odpisování zatřídí poplatník hmotný majetek do příslušné odpisové skupiny uvedené v příloze č. 1 ZDP a podle § 30 ZDP, kde je uvedena minimální doba odpisování v jednotlivých odpisových skupinách.
2.
Stanovení způsobu odpisování – poplatník má možnost zvolit u každého majetku způsob odpisování, a to buď rovnoměrné (§ 31 ZDP) nebo zrychlené odpisování (§ 32 ZDP). Rovnoměrné odpisy se vypočítají podle vzorce: vstupní cena * roční odpisová sazba / 100. Při zrychleném odpisování se odpisy stanoví takto: a) v prvním roce odpisování jako podíl vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro první rok odpisování, b) v dalších zdaňovacích období jako podíl dvojnásobku jeho zůstatkové ceny a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem v dalších letech odpisování a počtem let, po které již byl odpisován.
Zásady pro daňové odpisování hmotného majetku:
odpisování lze zahájit po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklému užívání (§ 26 odst. 5 ZDP),
odpisuje odpisovatel - poplatník, který má k hmotnému majetku vlastnické právo (s výjimkou uvedenou v § 28 odst. 2 a 5),
lze odpisovat maximálně do výše vstupní ceny (v případě odpisování ze zvýšené nebo změněné vstupní ceny lze odpisovat maximálně do výše této ceny),
v případě rovnoměrného odpisování je možno podle rozhodnutí poplatníka uplatnit odpisy v libovolné výši limitované sazbou uvedenou v ZDP, neboť sazby jsou považovány za maximální (například při odpisu HM 1. odpisové skupiny v prvním roce může daňový odpis činit 0 až 20 %),
odpisování je právo, nikoliv povinnost, tzn. lze (mimo určené výjimky) přerušit daňové odpisy, v takovém případě se potom pokračuje tak, jako kdyby odpisování nebylo přerušeno,
daňové odpisy jsou roční, a lze je použít u majetku, který je evidován na konci příslušného zdaňovacího období,
poloviční odpis se použije v případě, že hmotný majetek byl evidován v obchodním majetku k prvnímu dni zdaňovacího období a v průběhu roku došlo k vyřazení majetku,
časové odpisování se použije dle ZDP (§ 30 odst. 4) například u forem, modelů, šablon, – tyto druhy se odpisují měsíčně, a to rovnoměrně po dobu životnosti nebo podle stanovené doby trvání, Poznámka: U časového odpisování nelze odpisování přerušit.
technické zhodnocení hmotného majetku nelze zahrnout do nákladů jednorázově, ale musí se o jeho hodnotu zvýšit vstupní cena, resp. zůstatková cena Poznámka: Ke zvýšení vstupní (resp. zůstatkové) ceny nedojde v případě, jestliže technické zhodnocení odpisoval nájemce nebo jestliže došlo k technickému zhodnocení na nemovité kulturní památce (takové technické zhodnocení se daňově odpisuje samostatně.)
daňové odpisy se zaokrouhlují s přesností na celé koruny nahoru,
102
u vybraného hmotného majetku je možnost zvýšit odpis v prvním roce odepisování o 10 %, 15 % nebo 20 % vstupní ceny. Ale i v tomto případě platí, že lze odpisovat jen do výše 100 % vstupní ceny, tzn. že v dalších letech se částky odpisů oproti „standardnímu“ postupu naopak sníží. Tato možnost se týká jak rovnoměrného, tak zrychleného odpisování u HM zatříděného v odpisových skupinách 1 až 3, pokud je poplatník jeho prvním vlastníkem (ZDP uvádí v rámci těchto odpisových skupin i některé druhy majetku, u kterého tento postup uplatnit nelze – např. u osobních automobilů).
PŘÍKLAD Firma pořídila v dubnu 2016 kopírovací stroj za 60 000 Kč, který je zařazen v 1. odpisové skupině. Vypočítejte: 1. Rovnoměrné odpisy a) při standardním postupu b) při využití zvýšení odpisu v prvním roce o 10 % 2. Zrychlené odpisy a) při standardním postupu b) při využití zvýšení odpisu v prvním roce o 10 % Řešení: 1. Rovnoměrné odpisy a) standardní postup
b) zvýšení odpisu v 1. roce o 10 %
Rok 2016
Sazba 20 %
Odpis 12 000 Kč
Rok 2016
Sazba 30 %
Odpis 18 000 Kč
2017
40 %
24 000 Kč
2017
35 %
21 000 Kč
2018
40 %
24 000 Kč
2018
35 %
21 000 Kč
Celkem
100 %
60 000 Kč
Celkem
100 %
60 000 Kč
2. Zrychlené odpisy a) standardní postup Výpočet
Odpis
Zůstatková cena
2016
Koef . 3
60 000 / 3
20 000 Kč
40 000 Kč
2017
4
(2 * 40 000) / (4 – 1)
26 667 Kč
13 333 Kč
2018
4
(2 * 13 333) / (4 – 2)
13 333 Kč
0 Kč
Celkem
X
X
60 000 Kč
Rok
b) zvýšení odpisu v 1. roce o 10 % Odpis celkem 26 000 Kč
Zůstatková cena 34 000 Kč
22 667 Kč
22 667 Kč
11 333 Kč
(2 * 11 333) / (4 – 2)
11 333 Kč
11 333 Kč
0 Kč
X
X
60 000 Kč
X
Rok
Koef.
Výpočet
Odpis
2016
3
60 000 /3
20 000 Kč
2017
4
(2 * 34 000) / (4 – 1)
2018
4
Celkem
X
103
Zvýšení o 10 % VC 6 000 Kč
X
ÚLOHA 3. 9 Pan Procházka pořídil v roce 2015 osobní automobil za 600 000 Kč. Automobil je zařazen do druhé odpisové skupiny. Úkoly: 1. Vypočítejte rovnoměrné odpisy: a) standardním způsobem b) při využití zvýšeného odpisu o 10 % 2. Vypočítejte zrychlené odpisy: a) standardním způsobem b) při využití zvýšeného odpisu o 10 % 1. Rovnoměrné odpisy a) standardní postup Rok
b) zvýšení odpisu v 1. roce o 10 %
Sazba
Odpis
Rok
2015
2015
2016
2016
2017
2017
2018
2018
2019
2019
Celkem
Celkem
Sazba
Odpis
Odpis
Zůstatková cena
2. Zrychlené odpisy a) standardní postup Rok
Koef.
Výpočet
2015 2016 2017 2018 2019 Celkem b) zvýšení odpisu v 1. roce o 10 % Rok
Koef.
Výpočet
Odpis
2015 2016 2017 2018 2019 Celkem 104
Zvýšení o 10 % VC
Odpis celkem
Zůstatková cena
Odpisy ze zvýšené vstupní ceny Pokud během používání hmotného majetku dojde k technickému zhodnocení, zpravidla se musí navýšit o jeho hodnotu původní vstupní cena. V takovém případě se nezmění jenom vstupní cena, ale jsou jiné i odpisové sazby, resp. koeficienty.
Při rovnoměrném odpisování ze zvýšené vstupní ceny hmotného majetku se stanoví odpisy procentní sazbou, která je platná pro zvýšenou vstupní cenu.
PŘÍKLAD V roce 2015 si pořídila firma osobní automobil za 440 000 Kč. V roce 2017 dojde k technickému zhodnocení (vybavení klimatizací) za 50 000 Kč. Řešení: Rok
Odp. sazba
Výpočet
Odpis
2015
11 %
440 000 * 0,11
48 400 Kč
2016
22,25 %
440 000 * 0,2225
97 900 Kč
2017
20 %
490 000 * 0,2
98 000 Kč
2018
20 %
490 000 * 0,2
98 000 Kč
2019
20 %
490 000 * 0,2
98 000 Kč
2020
20 %
490 000 * 0,2
98 000 Kč, ALE lze uplatnit pouze 49 700 Kč tj. do výše zůstatkové ceny
Při zrychleném odpisování majetku zvýšeného o jeho technické zhodnocení se odpisy stanoví takto:
a) v roce zvýšení zůstatkové ceny jako podíl dvojnásobku zvýšené zůstatkové ceny majetku a přiřazeného koeficientu zrychleného odpisování platného pro zvýšenou zůstatkovou cenu, b) v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny majetku a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem zrychleného odpisování platným pro zvýšenou zůstatkovou cenu a počtem let, po které byl odpisován ze zvýšené zůstatkové ceny. PŘÍKLAD Zadání je stejné jako v předchozím příkladu. Řešení: Rok
Výpočet
Odpis
Zůstatková cena
2015
Koef . 5
440 000 / 5
88 000
352 000
2016
6
(2 * 352 000) / (6 – 1)
140 800
211 200
2017
5
(2 * 261 200) / 5
104 480
156 720
2018
5
(2 * 156 720) / (5 – 1)
78 360
78 360
2019
5
(2 * 78 360) / (5 – 2)
52 240
26 120
2020
5
(2 * 26 120) / (5 -3)
26 120
0
Celkem
X
X
490 000
X
105
3.5.3.3
Odpisy nehmotného majetku
Mezi daňovým odpisováním hmotného a nehmotného majetku je podstatný rozdíl. Zatímco daňové odpisy hmotného majetku se počítají jako roční, daňové odpisy nehmotného majetku se uvádí s přesností na měsíce. Nehmotný majetek se odpisuje v závislosti na tom, zda účetní jednotka má k nehmotnému majetku právo užívání na dobu určitou nebo neurčitou. a) poplatník má právo užívání nehmotného majetku na dobu určitou – v takovém případě se měsíční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a doby v měsících sjednané ve smlouvě (§ 32a odst. 4), b) v ostatních případech se nehmotný majetek odpisuje rovnoměrně bez přerušení časovými měsíčními odpisy (doba odpisování je stanovena v § 32a odst. 4 – například audiovizuální díla 18 měsíců, software 36 měsíců). Poznámky: 1. Odpisování začíná v měsíci následujícím po měsíci, ve kterém byl nehmotný majetek zaevidován. 2. Daňové odpisování u nehmotného majetku nelze přerušit.
PŘÍKLAD Dne 14. 7. 2016 společnost DIGITAL, s.r.o., zakoupila software, a to za částku 144 000 Kč. Z kupní smlouvy ani z licenčních podmínek nevyplývá časové omezení používání softwaru. Řešení: Doba odpisování softwaru dle ZDP je 36 měsíců. Měsíční odpis … 144 000 / 36 = 4 000 Kč. Rok
Počet měsíců
Výpočet
Roční odpis
2016
5
5 * 4 000
20 000 Kč
2017
12
12 * 4 000
48 000 Kč
2018
12
12 * 4 000
48 000 Kč
2019
7
7 * 4 000
28 000 Kč
Celkem
36
X
144 000 Kč
106
3.5.4
Úprava základu daně o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy
V případě, že účetní jednotka vykazuje rozdílné účetní a daňové odpisy, potom se jejich rozdíl promítne v daňovém přiznání. 1. Účetní odpisy jsou vyšší než daňové odpisy. V tomto případě tento rozdíl zvyšuje ZD a v daňovém přiznání se uvede na řádku 50. 2. Účetní odpisy jsou nižší než daňové. Rozdíl snižuje ZD a v daňovém přiznání se uvede na řádku 150. Poznámka: U majetku, jehož vstupní cena nepřevyšuje 40 000 Kč (a proto dle ZDP není hmotným majetkem), jsou účetní odpisy tohoto majetku akceptovány i pro účely daňové, snižují účetní výsledek hospodaření a v daňovém přiznání se uvádějí jen evidenčně v příloze č. 1 v oddíle B písm. b) v řádku 12. PŘÍKLAD Firma pořídila v dubnu 2016 osobní automobil za 600 000 Kč, který je zařazen ve 2. odpisové skupině. U daňových odpisů byl zvolen zrychlený způsob odpisování. Pro účetní odpisování byla stanovena životnost 60 měsíců a účetní jednotka bude odpisovat od prvního dne následujícího měsíce, kdy byl majetek zařazen do užívání. Řešení: Rok
Daňový odpis
Účetní odpis
Rozdíl
Vliv na základ daně
2016
120 000
80 000
- 40 000
snížení (ř. 150)
2017
192 000
120 000
- 72 000
snížení (r. 150)
2018
144 000
120 000
- 24 000
snížení (r. 150)
2019
96 000
120 000
+ 24 000
zvýšení (ř. 50)
2020
48 000
120 000
+ 72 000
zvýšení (ř. 50)
2021
0
40 000
+ 40 000
zvýšení (ř. 50)
Celkem
600 000 Kč
600 000 Kč
0 Kč
X
ÚLOHA 3. 10 Společnost STUDENT, a.s., eviduje v obchodním majetku:
nákladní automobil, pořízený a zařazený do obchodního majetku v 04/2015, vstupní cena 2 400 000 Kč, odpisová skupina 2, zrychlené odpisování (koef. v 1. roce = 5, v dalších letech = 6)
osobní automobil, pořízený a zařazený v říjnu 2016, pořizovací cena 900 000 Kč, odpisová skupina = 2, rovnoměrné odpisování, roční odpisová sazba v 1. roce 11,0 %, v dalších letech = 22,25 %.
Dle odpisového plánu účetní jednotky začíná odpisovat od prvního dne následujícího měsíce, životnost u osobního i nákladního automobilu je 60 měsíců. Úkol: Doplňte chybějící údaje do níže uvedené tabulky (za oba dva automobily) Řešení: Rok
Daňový odpis
Účetní odpis
2015 2016 2017 107
Rozdíl
Úprava na ZD
3.5.5 Vyřazení hmotného majetku z hlediska ZDP Nepotřebný nebo nevyužitelný dlouhodobý hmotný majetek může účetní jednotka vyřadit, a to například formou prodeje, darování, likvidace, vyřazením do osobního užívání (u fyzické osoby) nebo vkladem do jiné obchodní korporace. Dlouhodobý hmotný majetek může být vyřazen také v důsledku škody nebo manka. Způsob vyřazení dlouhodobého majetku má vliv nejen na způsob účtování, ale i na základ daně. Způsob vyřazení
Daňová zůstatková cena a její vliv na základ daně dle ZDP
Prodej odpisovaného dlouhodobého hmotného majetku
Daňová zůstatková cena prodaného odpisovaného majetku je daňovým nákladem v plné výši (bez omezení) - § 24 odst. 2 písm. b) ZDP.
Přeúčtování technického zhodnocení
Daňová zůstatková cena prodaného je daňovým nákladem do výše náhrady - § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP. Je-li pozemek prodáván právnickou osobou, je vstupní cena daňově účinným nákladem bez omezení - § 24 odst. 2 písm. t) ZDP.
Prodej neodpisovaného majetku
Vstupní cena (pořizovací cena) prodaného pozemku je u fyzických osob daňově účinnou pouze do výše příjmů z jeho prodeje. Vstupní cena uměleckých děl a sbírek je daňově uznatelná do výše příjmů z jejich prodeje.
Darování
Hodnota darů není daňově uznatelným nákladem, proto ani daňová zůstatková cena darovaného HM nebude daňovým nákladem - § 25, odst. 1, písm. t) ZDP. Může však snižovat základ daně za podmínek dle § 15 odst. 1 (u fyzických osob), nebo dle § 20 odst. 8 (u právnických osob).
Vyřazení likvidací v důsledku manka či škody
Vyřazení likvidací (kromě případů škod, například v důsledku opotřebení)
Přeřazení do osobního užívání (u fyzických osob)
Daňová zůstatková cena hmotného majetku je daňově účinná jen do výše náhrad (s výjimkou živelních pohrom nebo škod způsobených podle potvrzení policie neznámým pachatelem) - § 24 odst. 2 písm. b). Daňová zůstatková cena hmotného majetku je daňově uznatelná - § 24 odst. 2 písm. b) ZDP PS: Výjimkou je likvidace stavebních děl, dochází-li k jejich likvidaci v důsledku nové výstavby, potom se ZC stává součástí ocenění nově pořizovaného dlouhodobého hmotného majetku.
Zůstatková cena nebude účtována do nákladů, proto nebude ovlivňovat základ daně.
108
Vyřazení hmotného majetku a úprava účetního VH na základ daně o rozdíl mezi účetní a daňovou zůstatkovou cenou V případě, že daňová zůstatková cena je odlišná od účetní zůstatkové ceny, potom je třeba při vyřazení hmotného majetku upravit základ daně o rozdíl mezi účetní a daňovou zůstatkovou cenou, a to na řádku 40 daňového přiznání (ZCÚ>ZCD) nebo na řádku 160 daňového přiznání (ZCÚ < ZCD). PŘÍKLAD Poplatník pořídil a zařadil do užívání dne 12. 8. 2015 osobní automobil ve vstupní ceně 900 000 Kč (podnikatel uplatnil nárok na odpočet DPH, proto zařazen v ceně bez daně). Tento osobní automobil byl v listopadu 2016 prodán za 907 500 Kč (cena bez daně 750 000 Kč a DPH 157 500 Kč). Daňově byl automobil odpisován rovnoměrně (odpisová sazba v prvním roce 11 %, v dalších letech 22,25 %). Životnost automobilu byla při jeho zařazení stanovena na 60 měsíců. Řešení: Výpočet účetních odpisů Měsíční odpis … 900 000 / 60 = 15 000 Kč Odpis v roce 2015 (4 měsíce) … 4 * 15 000 = 60 000 Kč Odpis v roce 2016 (11 měsíců) … 11 * 15 000 = 165 000 Kč Výpočet daňových odpisů Rok 2015… 900 000 * 0,11 = 99 000 Kč Rok 2016 … 900 000 * 0,2225 = 200 250 Kč, lze uplatnit pouze poloviční daňový odpis, tj. 100 125 Kč Rok
Účetní odpis
Účetní ZC
Daňový odpis
Daňová ZC
2015
60 000 Kč
840 000 Kč
99 000 Kč
801 000 Kč
2016
165 000 Kč
675 000 Kč
100 125 Kč
700 875 Kč
V roce 2015 musel být účetní HV upraven na základ daně o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy, tj. základ daně bude snížen o 39 000 Kč. V roce 2016 bude ve výnosech (na účtu 641) zaúčtována tržba za prodej auta ve výši 750 000 Kč. V nákladech bude zaúčtován (na účtu 551) účetní odpis auta ve výši 165 000 Kč a dále bude doúčtována zůstatková cena prodaného auta (na účtu 541) ve výši 675 000 Kč. Účetní výsledek hospodaření z prodeje auta bude ZTRÁTA ve výši
90 000 Kč.
Úprava účetního výsledku hospodaření na základ daně: úprava o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (účetní odpis = 165 000 Kč, daňový odpis 100 125 Kč)
64 875 Kč
25 875 Kč
úprava o rozdíl mezi účetní a daňovou ZC (účetní ZC 675 000 Kč, daňová ZC 700 875 Kč)
Základ daně
750 Kč
109
ÚLOHA 3. 11 Podnikatel vyřadil ve sledovaném zdaňovacím období hmotný majetek (viz tabulka). Určete u níže uvedených účetních případů, v jaké výši může být zahrnuta do základu daně zůstatková cena vyřazovaného hmotného majetku Popis účetního případu
Daňová zůstatková cena
1. Osobní automobil byl odcizen podle potvrzení policie neznámým pachatelem 2. Osobní automobil byl ukraden a z trestného činu byl obviněn pan Pospíšil (v souvislosti s tím byla od pana Pospíšila přijata náhrada 100 000 Kč) 3. Prodej uměleckého díla (prodejní cena 150 000 Kč)
Do ZD lze zahrnout
150 000 Kč 150 000 Kč vstupní cena 90 000 Kč
4. Prodej staršího kopírovacího stroje (prodejní cena 60 000 Kč)
25 000 Kč
5. Kopírovací stroj byl vyřazen likvidací v důsledku fyzického opotřebení
25 000 Kč
ÚLOHA 3. 12 Společnost PRIMA, a.s. vyřazuje v roce 2016 z evidence havarovaný osobní automobil, který byl zakoupený v roce 2013 za 400 000 Kč. Účetní zůstatková cena ke dni vyřazení činí
120 000 Kč
Daňová zůstatková cena ke dni vyřazení činí
100 000 Kč
Účetní jednotka obdržela náhradu od pojišťovny ve výši
80 000 Kč
Úkoly: 1. Vypočítejte účetní výsledek hospodaření 2. Upravte účetní VH na základ daně (resp. daňovou ztrátu) 3. Jaký by byl základ daně, jestliže by společnost neobdržela od pojišťovny žádnou náhradu?
ÚLOHA 3. 13 Společnost PRIMA, a.s. vyřazuje v roce 2016 z evidence nákladní automobil, který byl pořízený v roce 2014 za 2 800 000 Kč. Účetní zůstatková cena ke dni vyřazení činí Daňová zůstatková cena ke dni vyřazení činí Prodejní cena byla
1 000 000 Kč 1 214 500 Kč 1 200 000 Kč
Úkoly: 1. Vypočítejte účetní výsledek hospodaření 2. Upravte účetní VH na základ daně (resp. daňovou ztrátu)
110
