2

VRAGENLIJST – ACCOUNTANT BEKWAAMHEIDSEXAMEN 2008/2

WETGEVING INZAKE DE JAARREKENING

Vraag 1

15 PUNTEN

… / 7 punten

Een onderneming bevindt zich in moeilijkheden, en de raad van bestuur beslist over te gaan tot een grondige herstructurering. Om deze herstructurering te realiseren maakt zij een aantal kosten waarvan u verder in deze vraag de details kan terugvinden. Het bestuursorgaan drukt haar wens uit deze kosten te activeren om het eigen vermogen niet verder uit te hollen. Detail van de kosten gemaakt om tot de herstructurering te komen: 61 erelonen van experts € 10.000 62 opzeggingsvergoedingen en personeelskosten voor afbraak van een oud, afgeschreven actief € 125.000 66 minderwaarden op de verkoop van een productieafdeling € 65.000 a) Onder welke voorwaarden kunnen deze kosten worden geactiveerd? (2 voorwaarden geven) b) Veronderstel dat de onderneming beantwoordt aan de voorwaarden tot activering. Boek de volgende gebeurtenissen met omschrijving van de algemene rekening en de vermelding van minimum 2 cijfers per rekening -

-

De activering op 1 mei 2007 van het volledige pakket aan gemaakte kosten De afschrijving tegen het wettelijk minimum op 31 december 2007, wetende dat de vennootschap beantwoordt aan de voorwaarden van artikel 15, § 1 van het Wetboek van Vennootschappen. In het derde kwartaal van 2008 blijkt ontegensprekelijk dat de herstructurering haar doel heeft gemist; de verliezen stapelen zich weer op.

c) Wat is het verband tussen de post “ herstructureringskosten “ en de mogelijkheid tot het uitkeren van winsten?

Vraag 2

… / 4 punten

De BVBA “ X ”staat een lening toe op lange termijn. Het betreft een contract waarbij na 3 jaar het volledige bedrag ineens wordt terugbetaald, inclusief rente. In casu betreft het een contract waarbij een lening ad € 1.000.000 wordt afgesloten op 01/09/2004. Wegens een commercieel aspect wordt overeengekomen dat de lening integraal (inclusief interest van 6%) terugbetaalbaar is op 01/09/2007. Het totaal terugbetaalde bedrag op dat moment bedraagt € 1.190.000, berekend als volgt: 1.000.000 * ( 1+i )3

2

berekening van de verworven interesten per jaar : jaar 1: 1.190.000/(1.06)2 – 1.190.000 ( 1.06 )3 = 1.062.500-1.000.000 = 62.500 jaar 2: 1.122.641,51 – 1.062.500 = 60.141,51 jaar 3: 67.358,49 Geef de volgende journaalposten, Omschrijf de algemene rekening en vermeld minimum 2 cijfers per rekening -

ontstaan van de vordering op 01/09/2004 eindejaarsboekingen op einde 2004

Vraag 3

… / 4 punten

a) Onder welke 2 voorwaarden mag men in een vennootschap overgaan tot herwaardering van een materieel vast actief, klasse 221? b) Beschrijf 2 manieren waarop de post van de herwaarderingsmeerwaarde op het passief kan muteren, m.a.w. hoe kan het bedrag van de herwaarderingsmeerwaarde volledig of gedeeltelijk naar andere balansposten op het passief worden overgebracht?

ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING - CONSOLIDATIE

25 PUNTEN

Vraag 1

… / 20 punten

U ontvangt van uw cliënt de volgende financiële gegevens van een concurrerend bedrijf. Hij vraagt uw mening over deze concurrent.

Vaste activa Voorraden handelsgoederen Bestellingen in uitvoering Handelsvorderingen op ten hoogste 1 jaar Overige vorderingen op ten hoogste 1 jaar Liquide middelen Overlopende rekeningen TOTAAL ACTIVA Kapitaal Reserves Overgedragen resultaten Voorzieningen voor risico's en kosten Schulden op meer dan 1 jaar Schulden op meer dan 1 jaar die binnen het jaar vervallen

Vorig boekjaar 320.630,00 154.635,00 132.286,00

Huidig boekjaar 295.255,00 156.394,00 144.267,00

1.004.051,00

668.311,00

52.078,00 204.708,00 38.380,00 1.906.768,00

42.822,00 118.141,00 41.667,00 1.466.857,00

357.000,00 345.522,00 0,00

357.000,00 345.522,00 -88.391,00

37.000,00 94.474,00

0,00 77.805,00

140.118,00

49.791,00

Instituut van de Accountants en de Belastingconsulenten

Bekwaamheidsexamen van 22 november 2008

Stagenummer

3

Handelsschulden op ten hoogste 1 jaar Schulden belastingen, bezoldigingen en sociale lasten Overige schulden Overlopende rekeningen TOTAAL PASSIVA Omzet Andere bedrijfsopbrengsten Handelsgoederen Diensten en diverse goederen Bezoldigingen, sociale lasten Afschrijvingen op vaste activa Waardeverminderingen op handelsvordering Terugneming voorzieningen Andere bedrijfskosten Financiële opbrengsten Financiële kosten Uitzonderlijke opbrengsten Uitzonderlijke kosten Belastingen op het resultaat Resultaat boekjaar

432.152,00

279.551,00

79.253,00 421.225,00 24,00 1.906.768,00

70.579,00 375.000,00 0,00 1.466.857,00

2.463.067,00 1.365,00 -1.128.946,00 -342.459,00 -820.259,00 -88.782,00

1.975.903,00 80.189,00 -740.686,00 -341.969,00 -954.681,00 -84.874,00

0,00 0,00 -19.533,00 1.657,00 -12.051,00 8.471,00 -17.153,00 -3.025,00 42.352,00

-28.434,00 37.000,00 -11.188,00 2.913,00 -14.628,00 12.235,00 -17.407,00 -2.764,00 -88.391,00

Beide boekjaren tellen 365 kalenderdagen Opmerking : Bij het oplossen van onderstaande vragen moet u de gebruikte formules NIET uitschrijven. U dient wel de gebruikte getallen te vermelden. (voorbeeld: "kapitaal" niet noteren, "357 000" wel noteren) a) Bereken voor het BOEKJAAR het netto bedrijfskapitaal. b) Bereken voor het BOEKJAAR de gemiddelde opslagduur van de voorraden van handelsgoederen? c) Bereken voor BEIDE boekjaren de algemene graad van financiële onafhankelijkheid. d) Bereken voor het BOEKJAAR de financiële hefboom als som (voor belastingen). e) Bereken voor het BOEKJAAR de liquiditeit in enge zin.

Vraag 2

… / 5 punten

Een cliënt dient een geconsolideerde jaarrekening op te stellen. Hij vraagt u of uitgestelde belastingvoordelen wegens overdraagbare verliezen mogen opgenomen worden. Wat is uw gemotiveerd advies?



Stagenummer

4

INTERNE CONTROLE

Vraag 1

25 PUNTEN

… / 25 punten

Geef aan of volgende uitspraken juist of onjuist zijn (u moet uw antwoord niet verklaren). Duid uw antwoord aan met een kruisje in het overeenkomstig vakje. 1. De beroepsbeoefenaar zal altijd een voorbehoud maken over het juist en getrouw beeld wanneer de interne controle in de kleine KMO praktisch onbestaande is. Ja Neen 2. De interne auditor moet een analyse maken van de diverse bedrijfscycli en procedures uitwerken om deze zwakke punten op te vangen. Ja Neen 3. De interne auditor zal de betrouwbaarheid van de procedures ook testen zowel op vlak van werking van procedures als op vermijden van fouten. Ja Neen 4. De interne controle richt zich enkel op het ontdekken van fraude. Ja Neen 5. De aankoopafdeling moet vrij kunnen kiezen bij welke leveranciers er bestellingen worden geplaatst. Enkel een nazicht na afloop van de bestelling is van belang. Ja Neen 6. De verkoopsafdeling moet vrij kunnen kiezen over de kortingen en betaaltermijnen van nieuwe klanten. Ja Neen 7. Flowcharting is de techniek waarbij men de geldstroom volgt in een onderneming. Ja Neen 8. Balanced score cards is een techniek waarbij men op zoek gaat naar concrete meetinstrumenten voor concrete succesfactoren binnen de organisatie. Deze meetpunten zijn dan ook van belang voor de interne controle. Ja Neen Instituut van de Accountants en de Belastingconsulenten


Stagenummer

5

9. Bij substantieve testen gaat de auditor werkelijk het detail van de posten na door ze individueel te beoordelen. Een substantieve test op klanten beoordeelt de juistheid, tijdigheid, waardering en rubricering van de vordering. De kwaliteit van de interne controle is ook bepalend voor de diepgang van de substantieve test. Ja Neen 10. Het is aan de externe auditor om via een risico-analyse te beoordelen waar de zwakke punten in de onderneming gesitueerd zijn. Ja Neen

ACCOUNTANTSONDERZOEK

Vraag 1

25 PUNTEN

… / 25 punten

Een extern accountant heeft als opdracht een verslag op te stellen over een boekhoudkundige staat van activa en passiva in het kader van de omzetting van een vennootschap van NV in BVBA. De vennootschap valt onder het Wetboek van Vennootschappen. Het betreft hier een kleine KMO. Geef aan of volgende uitspraken juist of onjuist zijn (u moet uw antwoord niet verklaren). Duid uw antwoord aan met een kruisje in het overeenkomstig vakje. 1. Over deze accountantsopdracht heeft de Raad van het IAB een norm goedgekeurd Ja Neen 2. De accountant moet in zijn verslag een beoordeling vermelden van de administratieve en boekhoudkundige organisatie en bijzondere risico’s waaraan de vennootschap is blootgesteld. Ja Neen 3. De accountant moet controleren of de wettelijke en statutaire bepalingen in verband met de voorgenomen verrichting worden nageleefd. Ja Neen 4. De accountant moet een aanstellingsdocument hebben en er in zijn verslag naar verwijzen. Ja Neen



Stagenummer

6

5. De beroepsbeoefenaar zal nagaan of de waarderingsregels correct zijn toegepast. Ja Neen 6. De beroepsbeoefenaar zal een voorbehoud maken als een buitenlandse aandeelhouder in de vennootschap participeert. Ja Neen 7. De beroepsbeoefenaar zal altijd een voorbehoud maken als de klantenconfirmaties niet werden verstuurd. Ja Neen 8. In geval van leemten in de administratieve organisatie zal de beroepsbeoefenaar zijn substantieve testen uitbreiden ten einde de saldi opgenomen in de boekhoudkundige staat te kunnen attesteren Ja Neen 9. De beroepsbeoefenaar zal altijd een voorbehoud maken als hij niet aanwezig was op de afsluitdatum van de boekhoudstaat om de fysische inventaris te controleren. Ja Neen 10. De beroepsbeoefenaar kan bij de controle op de investeringen zich volledig steunen op de werkdocumenten van de afdeling interne controle. Ja Neen

VENNOOTSCHAPSRECHT

Vraag 1

20 PUNTEN

… / 7 punten

Dhr X is bestuurder in vennootschap A, gelegen te Brussel. Tevens is de heer X bestuurder in vennootschap B, gelegen te Gent. De Raad van Bestuur van vennootschap A wenst een belangrijke overeenkomst af te sluiten met vennootschap B. De overeenkomst heeft geen normaal handelskarakter maar heeft wel een impact op beide vennootschappen In welke situatie kan bestuurder X zich bevinden en welke acties moeten hier genomen worden?



Stagenummer

7

Vraag 2

… / 5 punten

Dhr X richt op 1/10/2007 een BVBA op met een kapitaal van € 18.600, met als doel de verkoop van ballonnen. Hij is de enige aandeelhouder. Op 5/10/2008 beslist hij uit zijn persoonlijk bezit een gebouw te verkopen met een door een deskundige geschatte waarde van € 20.000. Welke procedure moet de vennootschap volgen?

Vraag 3

… / 8 punten

Een NV opgericht met een kapitaal van € 100.000 heeft op 31/12/2006, € 20.000 reserves en € 80.000 overgedragen verliezen. Bij het afsluiten van de jaarrekening op 31/12/2007 realiseert zij een verlies van € 20.000. Wat dient de Raad van Bestuur te doen bij het vaststellen van dit verlies?

VENNOOTSCHAPSRECHT (BIJZONDERE MANDATEN)

Vraag 1

30 PUNTEN

… / 14 punten

Er wordt aan de externe accountant gevraagd het controleverslag op te stellen teneinde de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid ABC om te zetten naar een naamloze vennootschap. De staat van activa en passiva werd opgesteld op 30.09.2008 (zie document als bijlage) en de notariële akte zal worden verleden op 09.11.2008. Uw aanstelling gebeurt op 15.10.2008. Gelieve de nodige correcties aan te brengen. Deze correcties mogen het voorwerp uitmaken van het louter weerhouden van bedragen in plus of in min van het resultaat of mogen opgesteld worden onder de vorm van journaalposten. Bij de controle merkt u volgende waarderingsfouten: a) Het demonstratiematerieel, rekeningnummer 231000, blijkt niet meer aanwezig te zijn in de onderneming. b) Het rollend materieel B werd op 28.09.2008 verkocht voor 7.500,00 EUR. c) Bij de afloopcontrole van de handelsgoederen werd vastgesteld dat de voorraadwaarde 35.600,00 EUR minder waard is dan opgegeven. d) Bij de afloopcontrole over de handelsvorderingen blijkt dat een cliënt reeds meer dan 24 maanden een openstaande schuld heeft van 12.200,00 EUR, 21 % btw inbegrepen. De normale betalingstermijn is 60 dagen einde maand. Er werd daar geen rekening gehouden in de staat van activa en passiva dat opgesteld was. e) De lopende rekening van zaakvoerder B vertoont een debetsaldo van 3.768,01 EUR, nu blijkt dat de heer B persoonlijk failliet verklaard is en totaal onvermogend is.



Stagenummer

8

f) Bij de afloopcontrole van de leveranciers blijkt dat een aankoopfactuur voor grondstoffen ten bedrage van 24.850,00 EUR exclusief BTW niet werd opgenomen in de boekhouding, daar waar de goederen effectief geleverd werden op 15.09.2008. g) Er werd u tevens door de advocaat van de vennootschap bevestigd dat er een hangend geschil bestaat met een cliënt voor uitgevoerde werken, die tot een schadevergoeding ten bedrage van 50.000,00 EUR zou kunnen leiden waarbij de vennootschap in 1ste aanleg het pleit heeft verloren. De vennootschap is tegen deze vordering in beroep gegaan en de uitspraak zal op een latere datum plaatsvinden. h) Aan de hand van de door u uitgevoerde controle en van deze correcties wordt u tevens gevraagd om uw besluit op te stellen. Hierna worden u 6 mogelijkheden van besluiten gegeven. Kies de juiste mogelijkheid en vul die in: Uit uw besluit zal dienen te blijken wat het bedrag van het netto actief of het netto passief is en in hoeverre de vennootschap de mogelijkheid heeft de rechtspersoonlijkheid om te zetten van een BVBA in een NV. Zo neen, waarom? Zo ja, onder welke omstandigheden en moet er een bijzondere vermelding in het besluit worden opgenomen? De staat van activa en passiva van de BVBA “ ABC ”, waarvan de maatschappelijke zetel gelegen is te 9000 Gent, afgesloten per 30/09/2008, zijnde minder dan drie maanden voordien, werd opgesteld onder de verantwoordelijkheid van het bestuursorgaan. Mogelijkheid 1 Onze werkzaamheden zijn er inzonderheid op gericht na te gaan of er enige overwaardering van het netto-actief, zoals blijkt uit de staat van activa en passiva per ……………………………………. die het bestuursorgaan van de vennootschap heeft opgesteld, heeft plaatsgehad. Uit onze werkzaamheden, uitgevoerd overeenkomstig de normen inzake het verslag op te stellen bij de omzetting van een vennootschap, is niet gebleken dat er enige overwaardering van het netto-actief heeft plaatsgehad. Het netto………………………… volgens deze staat van …………………………………..………… EUR is niet kleiner dan het maatschappelijk kapitaal van …………………………………………………………………. EUR. Er zijn geen andere inlichtingen die ik ter voorlichting van de aandeelhouders of derden onontbeerlijk acht. Dit verslag is bestemd om te worden neergelegd ter griffie van de Rechtbank van Koophandel, overeenkomstig de artikelen 67 en 75 van het Wetboek van Vennootschappen. Gent, ....................................................................................................... Extern Accountant



Stagenummer

9

Mogelijkheid 2 Onze werkzaamheden zijn er inzonderheid op gericht na te gaan of er enige overwaardering van het netto-actief, zoals blijkt uit de staat van activa en passiva per …………………….. die het bestuursorgaan van de vennootschap heeft opgesteld, heeft plaatsgehad. Uit onze werkzaamheden, uitgevoerd overeenkomstig de normen inzake het verslag op te stellen bij de omzetting van een vennootschap, is niet gebleken dat er enige overwaardering van het netto-actief heeft plaatsgehad. Het netto-……………………………volgens deze staat van …………………………………….……….. EUR is ………………… ………………………………………………EUR kleiner dan het maatschappelijk kapitaal van ……………………………………………… EUR. ………………………………………………………………………………………………………………….. Op straffe van aansprakelijkheid van de zaakvoerders, kan de verrichting slechts plaatsvinden mits bijkomende inbrengen van buitenuit. Er zijn geen andere inlichtingen die ik ter voorlichting van de aandeelhouders of derden onontbeerlijk acht. Dit verslag is bestemd om te worden neergelegd ter griffie van de Rechtbank van Koophandel, overeenkomstig de artikelen 67 en 75 van het Wetboek van Vennootschappen. Gent, ....................................................................................................... Extern Accountant

Mogelijkheid 3 Onze werkzaamheden zijn er inzonderheid op gericht na te gaan of er enige overwaardering van het netto-actief, zoals dat blijkt uit de staat van activa en passiva per ………………………………. die het bestuursorgaan van de vennootschap heeft opgesteld, heeft plaatsgehad. Uit onze werkzaamheden, uitgevoerd overeenkomstig de normen inzake het verslag op te stellen bij de omzetting van een vennootschap, is niet gebleken dat er enige overwaardering van het netto-actief heeft plaatsgehad. Het netto………………………volgens deze staat van …………………………………………..…………EUR is……………………………………………EUR kleiner dan het minimumkapitaal vereist door de oprichting van een naamloze vennootschap. …………………………………………………………………………………………………………………. Op straffe van aansprakelijkheid van de zaakvoerders, kan de verrichting slechts plaatsvinden mits bijkomende inbrengen van buitenuit. Er zijn geen andere inlichtingen die ik ter voorlichting van de aandeelhouders of derden onontbeerlijk acht. Dit verslag is bestemd om te worden neergelegd ter griffie van de Rechtbank van Koophandel, overeenkomstig de artikelen 67 en 75 van het Wetboek van Vennootschappen. Gent, ....................................................................................................... Extern Accountant



Stagenummer

10

Mogelijkheid 4 Onze werkzaamheden zijn er inzonderheid op gericht na te gaan of er enige overwaardering van het netto-actief, zoals dat blijkt uit de staat van activa en passiva per ………………………………. die het bestuursorgaan van de vennootschap heeft opgesteld, heeft plaatsgehad. Uit onze werkzaamheden, uitgevoerd overeenkomstig de normen inzake het verslag op te stellen bij de omzetting van een vennootschap, werd overwaardering van het netto-actief vastgesteld, waarvan het nettobedrag …………………EUR bedraagt. Het netto-………………………volgens deze staat na aftrek van bovenvermelde overwaarderingen bedraagt…………………………………………………EUR en is ………………………….EUR kleiner dan het minimumkapitaal vereist door de oprichting van een naamloze vennootschap. ………………………………………………………………………………………………………………….. Op straffe van aansprakelijkheid van de zaakvoerders, kan de verrichting slechts plaatsvinden mits bijkomende inbrengen van buitenuit. Er zijn geen andere inlichtingen die ik ter voorlichting van de aandeelhouders of derden onontbeerlijk acht. Dit verslag is bestemd om te worden neergelegd ter griffie van de Rechtbank van Koophandel, overeenkomstig de artikelen 67 en 75 van het Wetboek van Vennootschappen. Gent, ....................................................................................................... Extern Accountant

Mogelijkheid 5 Onze werkzaamheden zijn er inzonderheid op gericht na te gaan of er enige overwaardering van het netto-actief, zoals dat blijkt uit de staat van activa en passiva per …………………………..…………….. die het bestuursorgaan van de vennootschap heeft opgesteld, heeft plaatsgehad. Bij onze werkzaamheden uitgevoerd overeenkomstig de normen inzake het verslag op te stellen bij de omzetting van een vennootschap, werden overwaarderingen van het netto-actief vastgesteld, waarvan het nettobedrag ………………………………………………………… EUR bedraagt. Het netto………………………volgens deze staat, na aftrek van bovenvermelde overwaarderingen, bedraagt ……………………………………………………………………….EUR en is niet kleiner dan het maatschappelijk kapitaal van ………………………………………………….…. EUR. Er zijn geen andere inlichtingen die ik ter voorlichting van de aandeelhouders of derden onontbeerlijk acht. Dit verslag is bestemd om te worden neergelegd ter griffie van de Rechtbank van Koophandel, overeenkomstig de artikelen 67 en 75 van het Wetboek van Vennootschappen. Gent, ....................................................................................................... Extern Accountant



Stagenummer

11

Mogelijkheid 6

Onze werkzaamheden zijn er inzonderheid op gericht na te gaan of enige overwaardering van het netto-actief, zoals blijkt uit de staat van activa en passiva per ………………….…………………….. die het bestuursorgaan van de vennootschap heeft opgesteld, heeft plaatsgehad. Bij onze werkzaamheden uitgevoerd overeenkomstig de normen inzake het verslag op te stellen bij de omzetting van een vennootschap, werden overwaarderingen van het netto-actief vastgesteld, waarvan het nettobedrag ………………………………………..………………. EUR bedraagt. Het netto-……………….. volgens deze staat, na aftrek van bovenvermelde overwaarderingen, bedraagt……………………………… ………………………………………EUR. Het verschil met het maatschappelijk kapitaal van …………………………………………..…… EUR, vermeld in de staat van activa en passiva, bedraagt …………………………………………………….…………………….. EUR. ………………………………………………………………………………………………………………….. Er zijn geen andere inlichtingen die ik ter voorlichting van de aandeelhouders of derden onontbeerlijk acht. Dit verslag is bestemd om te worden neergelegd ter griffie van de Rechtbank van Koophandel, overeenkomstig de artikelen 67 en 75 van het Wetboek van Vennootschappen. Gent, ....................................................................................................... Extern Accountant

PERSONENBELASTING

Vraag 1

20 PUNTEN

… / 6 punten

Mevrouw Henri, gepensioneerd en 68 jaar oud, is vrijgezel. In 1980 heeft zij 20% van de aandelen van de Belgische vennootschap Uno verworven tegen een bedrag van € 125.000. In 1985 heeft zij 30% van de aandelen van de Belgische vennootschap Duo verworven tegen een bedrag van € 200.000. Vennootschap Duo bezit 20 % van de aandelen van vennootschap Uno. In 2008 verkoopt mevrouw Henri al haar effecten Uno aan een Algerijnse vennootschap tegen een bedrag van € 700.000. a) Is deze verrichting belastbaar? Gelieve uw antwoord te verklaren in het concrete geval van mevrouw Henri. b) In bevestigend geval, geef het belastbaar bedrag. c) Aan welke aanslagvoet zal deze verrichting worden onderworpen, gesteld dat ze belastbaar is?



Stagenummer

12

d) Is deze verrichting belastbaar indien mevrouw Henri slechts de helft van haar Uno – aandelen aan de Algerijnse vennootschap verkoopt? Verklaar uw antwoord.

Vraag 2

… / 6 punten

De heer Gaston is commercieel directeur van de nv Banqimmob, een beursgenoteerde Belgische vennootschap. Op 1 september 2008 biedt zijn werkgever hem 1.000 aandelenopties aan. a) Bereken het ten name van de heer Gaston belastbaar bedrag, rekening houdend met volgende gegevens (geef het detail van uw berekeningen): -

de waarde van het aandeel op de dag van het aanbod bedraagt € 12 de waarde van het aandeel daags voor het aanbod bedraagt € 11 de gemiddelde waarde van het aandeel gedurende dertig dagen die het aanbod voorafgaan bedraagt € 11,50 het aandelenoptieplan duurt maximum 5 jaar op de bepaalde uitoefenprijs wordt een korting van 15 % toegekend, hetzij € 10,20

NB: alle vormvoorwaarden voor de toekenning van de aandelenopties werden nageleefd, zowel door de werkgever als door de werknemer. b) In welk aanslagjaar zal dit voordeel ten name van de heer Gaston belastbaar worden en aan welke aanslagvoet zal het worden onderworpen?

Vraag 3

… / 8 punten

Geef aan of volgende uitspraken waar of onwaar zijn voor het aanslagjaar 2008 – inkomsten 2007 (u moet uw antwoord niet verklaren): Kruis het vakje met het juiste antwoord aan. 1. De aftrek van forfaitaire beroepskosten is mogelijk voor de bezoldigingen van werknemers en bedrijfsleiders, maar is niet voorzien voor de baten van vrije beroepen. Waar Niet waar 2. De inkomsten uit de onderverhuring van een onroerend goed zijn belastbaar ten belope van 60 % als onroerende inkomsten en van 40% als diverse inkomsten. Waar Niet waar 3. Indien uw echtgenoot, voor het jaar van het huwelijk, meer dan € 2.660 netto bestaansmiddelen had, hebt u recht op een bijkomende belastingvrije som van € 1.280. Waar Niet waar



Stagenummer

13

4. De aftrek van de kosten voor kinderopvang voor een kind jonger dan 12 jaar wordt niet verleend aan de ouder aan wie ½ van het fiscaal voordeel voor kind ten laste wordt toegekend door de andere ouder die het kind fiscaal ten laste heeft. Waar Niet waar

VENNOOTSCHAPSBELASTING

Vraag 1

20 PUNTEN

… / 8 punten

Gegeven: Ga na voor de volgende 3 verrichtingen m.b.t de Belgische BVBA ‘ABC’ welke cijfergegevens u verstrekt in vak I A en/of B van de aangifte. Hiertoe vult u het (de) juiste cijfergegeven(s) in de bijgevoegde aangifte. (uw antwoord moet niet gemotiveerd worden.) Verrichting 1: De BVBA ‘ABC’ werd opgericht in 1975 (op 31.12.2007 is de vennootschap voor 60 % in de handen van natuurlijke personen). Het maatschappelijk kapitaal bestaat op 01.01.2007 uit 100 000,00 EUR gestort kapitaal en 20 000,00 EUR belaste reserves in kapitaal. Verrichting 2: De vennootschap heeft een nieuwe machine aangeschaft op 15.06.2007. Aanschaffingswaarde = 80 000,00 EUR. Afschrijving normaal over 20 jaar lineair maar opgave 328 K wordt ingediend om degressief te mogen afschrijven. Voor de aanschaf van die nieuwe machine werd aan de vennootschap op 20.09.2007 de toezegging van een kapitaalsubsidie van het Vlaamse Gewest voor 8 000,00 EUR betekend. De stand van de relevante balans- en resultatenrekeningen is: RekNr. 1500: 6400 C RekNr. 7530: 1600 C Bijzonder gegeven: de BVBA ‘ABC’ is per hypothese een vennootschap die ‘klein’ is in de zin van art. 15 Wetboek van Vennootschappen. Verrichting 3 : Op 01.01.2007 is het bedrag van de belastingvrije reserves als volgt samengesteld: 7 000,00 EUR onder belastingvrije investeringsreserve dat in aanslagjaar 1982 werd aangelegd en die door de belastingadministratie tijdens een fiscale controle aanvaard werd als vrijgestelde reserve aangezien ze op een afzonderlijke rekening van het passief staat (Art. 511, § 1 WIB); 18 000,00 EUR verwezenlijkte meerwaarde (art. 35 oud WIB) + 30 000,00 EUR investeringsreserve aangelegd tijdens de aanslagjaren 2004-2006 (art. 194 quater WIB). Op 31.12.2007 onttrekt men de oude belastingvrije reserve (7 000,00 + 18 000,00) om ze te kunnen belasten aan het tijdelijk gunsttarief van 10 % (investering in de nieuwe machine (zie ook verrichting 2) wordt aangeduid als ‘investeringsgoed’ van art. 519 ter WIB).



Stagenummer

14

Vraag 2

… / 6 punten

In de resultatenrekeningen van de bovenvermelde BVBA ‘ABC’ vind je volgende autokosten terug: 61001 610042 612002 612003 61306 613112 613113 613122 613123 61314 61803 63024 642102 642103 642203 74150

Huur parking cliënteel Onderhoud en herstel BMW X5 Verzekering BMW X5 Verzekering Audi A6 Taxikosten Brandstof BMW X5 Brandstof Audi A6 Carwash BMW X5 Carwash Audi A6 Kilometervergoeding personenwagens voor werkverkeer personeel (4 000 km x 0,2903 + 4 200 x 0,2940) Voordeel firmawagen bedrijfsleider (excl. BTW): (1.277,25 + 497,50) Afschrijving op Audi A6 Verkeersbelasting BMW X5 Verkeersbelasting Audi A6 Belasting op inverkeerstelling Audi A6 Voordelen van alle aard privé-gebruik personenwagen bedrijfsleider (incl. BTW): [(5 000 km x 9/12 x 0,3406) + (5 000 km x 3/12 x 0,3980)]

4.500,00 500,00 750,00 875,00 133,00 1.325,00 278,00 160,00 50,00 2.396,00 1.774,75 9.000,00 348,00 667,00 2.478,00 1.634,96

Gevraagd: Maak een gedetailleerde berekening van de niet aftrekbare autokosten (code 032) aan de hand van deze gegevens. Opmerking: De vaste aftrekbeperking van 75 % is van toepassing op de BMW X5 en voor de Audi A6 is de aftrek (in functie van de CO2 – uitstoot) slechts 60%. De onkostenvergoeding voor beroepsverplaatsingen van 2 personeelsleden heeft betrekking op dieselwagens met een CO2-uitstoot tussen 116 – 145g, wat overeenstemt met een aftrek van 75%.

Vraag 3

… / 6 punten

Beantwoord de volgende stellingen/uitspraken met JUIST of FOUT en kruis uw oplossing aan. (U moet uw keuze niet motiveren.) a) Vennootschap X realiseert tijdens het belastbare tijdperk 2007 een fiscaal resultaat (resultaat in de 1ste bewerking) van € 500 000,00. Volgens de berekeningen zou de vennootschap recht hebben op € 480 000,00 DBI – aftrek, € 200 000,00 recupereerbare verliezen en € 20 000,00 investeringsaftrek. De fiscus bewijst evenwel dat de betreffende vennootschap dat jaar bij een verbonden bedrijf handelsgoederen kocht tegen een prijs, die € 50 000,00 beneden de normale marktprijs ligt.



Stagenummer

15

Het belastbaar resultaat voor het jaar 2007 is door deze aftrekken nihil. Juist Fout b) Bedrijfsleider A wordt begin mei van het jaar 2007 opgevolgd door bedrijfsleider B. Wanneer A in dat jaar een bezoldiging van 14 500,00 EUR en zijn opvolger 21 500,00 EUR ontvangen heeft, is aan de voorwaarde voor het bekomen van het verminderd basistarief niet voldaan. Het belastbaar resultaat bedraagt 15 000,00 EUR. Juist Fout c) De aftrek van risicokapitaal kan nooit hoger zijn dan de fiscale winst die na de 5de bewerking overblijft. Is de winst onvoldoende om het berekende bedrag van aftrek voor risico–kapitaal integraal toe te passen, wordt de niet verleende vrijstelling achtereenvolgens overgedragen op de winst van de 7 volgende jaren. Juist Fout

BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE

Vraag 1

15 PUNTEN

… / 8 punten

Bij het begin van het eerste boekjaar heeft de BTW – belastingplichtige “bvba Double Activity” voorzien dat de omzet voor het eerste boekjaar zou bestaan uit 29.000 euro omzet vrijgesteld van BTW en 71.000 euro omzet onderworpen aan BTW. In totaal heeft deze vennootschap 40.000 euro (excl. BTW) aan kosten. We gaan er van uit dat de BTW op deze kosten in principe aftrekbaar zou zijn voor een normale BTW – belastingplichtige en dat er steeds 21% BTW betaald moet worden. a) Hoeveel BTW kan de belastingplichtige “bvba Double Activity” op basis van haar prognose qua omzetsamenstelling voor het eerste boekjaar aftrekken gedurende het eerste boekjaar? b) Hoe noemt men het verhoudingsgetal dat men gebruikt gedurende het eerste boekjaar op basis van de prognose? c) Aan het einde van het eerste boekjaar stelt de belastingplichtige “bvba Double Activity” vast dat de globale omzet 100.000 euro (excl. BTW) bedraagt, waarvan 40.000 euro omzet uit activiteiten (verzekeringen) die vrijgesteld zijn van BTW en waarvan 60.000 euro omzet uit activiteiten (adviesverlening) onderworpen aan BTW. Welke correctie dient de belastingplichtige “bvba Double Activity” te doen op basis van de werkelijke omzetverdeling aan het einde van het boekjaar. (geef het bedrag van de correctie en het rooster van de BTW-aangifte waar deze correctie moet worden opgenomen) en in welke BTW-aangifte dient deze correctie te gebeuren?



Stagenummer

16

d) Hoe noemt men het verhoudingsgetal op basis van de werkelijke cijfers aan het einde van het boekjaar? e) Welk systeem kent men nog naast dit van het verhoudingsgetal? f) Waarin verschilt dit systeem van het verhoudingsgetal? Geef een korte toelichting:

Vraag 2

… / 7 punten

De “bvba Voiture”, handelaar in voertuigen, koopt een wagen aan van een natuurlijk persoon, niet BTW - belastingplichtig, voor een bedrag van 5.000 euro, en een wagen van “nv First Hand” die bij de aankoop van de wagen recht op aftrek van BTW geeft, voor een bedrag van 7.000 euro. Deze wagens worden verkocht aan dezelfde BTW – belastingplichtige “bvba Second Car”. De wagen van de natuurlijke persoon wordt verkocht voor een bedrag van 6.500 euro (incl. BTW) en de wagen van “nv First Hand” wordt verkocht voor een bedrag van 9.000 euro (incl. BTW) a) Kan de wagen van de natuurlijke persoon worden verkocht onder het regime “BTW over de winstmarge”? Ja Neen b) Kan de wagen van “nv First Hand” worden verkocht onder het regime “BTW over de winstmarge”? Ja Neen c) Kan de klant “bvba Second Car” de BTW op de aankoop van de wagen die afkomstig is van de natuurlijk persoon geheel of gedeeltelijk aftrekken? Ja Neen d) Kan de klant “bvba Second Car” de BTW op de aankoop van de wagen die afkomstig is van “nv First Hand” geheel of gedeeltelijk aftrekken? Ja Neen e) Welke bedragen dient “bvba Voiture” op te nemen in volgende roosters van de BTW – aangifte? Gelieve de bijgevoegde BTW-aangifte voor de “BVBA Voiture” in te vullen.



Stagenummer

17

BEGINSELEN VAN REGISTRATIE- EN SUCCESSIERECHTEN

Vraag 1

10 PUNTEN

… / 4 punten

Volgende stukken worden op 29 augustus 2008 op het bevoegd registratiekantoor aangeboden: Gelieve te bepalen of ze binnen de door het Wetboek gestelde termijn werden geregistreerd. In ontkennend geval, gelieve de wettelijke termijn aan te geven die moet worden nageleefd.

a) Onderhandse akte van 25 mei 2008: door A en B ondertekende huurovereenkomst waarbij A aan B, voor een duur van 5 jaar en tegen een maandelijkse huur van € 900, een uitsluitend voor bewoning bestemd appartement verhuurt. b) Onderhandse akte van 10 januari 2008: door E en F ondertekende voorverkoopakte waarbij wordt vastgesteld dat E aan F, tegen de prijs van € 300.000, een terrein verkoopt onder de opschortende voorwaarde dat een bouwvergunning wordt bekomen; de bouwvergunning werd op 15 mei 2008 bekomen.

Vraag 2

… / 4 punten

André vraagt aan Bernard, een professioneel vastgoedmakelaar, om voor hem een villa aan de kust, met het oog op aankoop, te zoeken tegen maximum € 500.000. Bernard neemt contact op met Carine, de eigenaar van een goed dat beantwoordt aan de wensen van André. Bernard verbindt zich ten aanzien van Carine om haar huis aan André te verkopen en betaalt, vóór het tot stand brengen van de verkoop, voor rekening van André, aan Carine een bedrag van € 50.000 als afkorting op de totale verkoopprijs van het huis. André stemt er nochtans niet mee in om deze villa te kopen. Loopt Bernard gevaar op het gebied van de registratierechten? (Verklaar uw antwoord bondig).

Vraag 3

… / 2 punten

De erflater kan bij testament slechts over een gedeelte van zijn nalatenschap beschikken, met name over hetgeen overblijft na aftrek van alles waarop zijn erfgenamen recht hebben. Dit deel wordt het beschikbaar gedeelte genoemd. Bepaal het beschikbaar gedeelte in volgende gevallen: • •

De heer Y, weduwnaar, heeft zeven kinderen De heer Z, weduwnaar, heeft geen kinderen maar zijn vader en moeder zijn nog in leven



Stagenummer

18

BEGINSELEN VAN EUROPEES EN INTERNATIONAAL FISCAAL RECHT

10 PUNTEN

Vraag 1

… / 4 punten

Uw cliënt en zijn echtgenote zijn de enige aandeelhouders van een naamloze vennootschap naar Belgisch recht. Hun schoonbroer bezit 97% van de aandelen van een handelsvennootschap naar Hongaars recht (rechtsvorm die overeenkomt met een naamloze vennootschap). Een ieder beheert zijn vennootschap afzonderlijk. De Belgische naamloze vennootschap van uw cliënt heeft een lening toegestaan aan de Hongaarse vennootschap die, zoals hiervoor gezegd, in handen is van de schoonbroer van uw cliënt. De Hongaarse fiscus eist de inhouding van een bronheffing op de interesten, terwijl beiden dachten dat, gelet op de richtlijn betreffende de interesten en royalty's, er geen bronheffing meer mocht worden ingehouden. Hij vraagt u of voornoemde richtlijn van toepassing is op de toestand. Wat antwoordt u hem? Verklaar uw antwoord kort.

Vraag 2

… / 6 punten

Een Belgische binnenlandse vennootschap is in Italië actief via een vaste inrichting (VI). Tussen Italië en België geldt een bilaterale overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting. VI Italië

Belgische verrichtingen

Totaal vennootschap

Jaar 1: Resultaat vóór belasting Verlies: 1000

Winst: 2000

Winst: 1000

Jaar 2: Resultaat vóór belasting Winst: 1000

Winst: 2000

Winst: 3000

De gedelegeerd-bestuurder van deze vennootschap vraagt uw advies over volgend punt: zijn financieel directeur meldt hem dat de Belgische vennootschap, voor jaar 2, zal worden belast op een winst van 4000, terwijl de boekhoudkundige winst slechts 3000 bedraagt. Hij stelt u volgende vragen: a) Kan deze stelling juist zijn: ja of neen? b) Verklaar uw antwoord op grond van de beginselen van de door de OESO ontwikkelde bilaterale modelovereenkomst tot het vermijden van dubbele belasting.



Stagenummer

19

FISCALE PROCEDURE

Vraag 1

15 PUNTEN

… / 3 punten

Wat is, over het algemeen, de sanctie voor de indiening van een bezwaarschrift bij de diensten van een territoriaal onbevoegde directeur?

Vraag 2

… / 8 punten

De onderneming ‘IKBOUW’ is btw-plichtig voor haar activiteit van consultancy in public relations en reclame. Ze laat in 2008 een kantoorgebouw optrekken en betrekt dit gebouw op 1 september 2008. In de loop van 2009 doet haar concurrent ‘IKPAKALLES’ een aankoopbod aan de aandeelhouders van de vennootschap ‘IKBOUW’. Na moeizame onderhandelingen aanvaarden de aandeelhouders van ‘IKBOUW’ om de twee ondernemingen te fuseren. Er volgt een grondige herstructurering en de zetel van overnemende vennootschap ‘IKPAKALLES’ wordt overgeplaatst naar nieuwe gebouwen in de Brusselse rand die (voor een spotprijs) worden gehuurd. De kantoren van de vennootschap ‘IKBOUW’ zijn sinds oktober 2009 niet langer nuttig en er wordt beslist ze te verkopen. Het gebouw is verkocht in december 2010. Antwoord op de onderstaande vragen in de context van het volgende voorbeeld: a) Verklaar hoe een gewone belastingplichtige de verkoop van een onroerend goed dat hij heeft laten oprichten aan de BTW kan onderwerpen. b) Moet hij een bijzondere procedure toepassen? c) Hoe verloopt de aftrek van de BTW tijdens de bouw? d) Wat gebeurt er met de BTW wanneer wordt overgegaan tot de verkoop in december 2010? Verklaar uw antwoord.

Vraag 3

… / 4 punten

a) Wanneer de BTW-administratie beslist tot inhouding van het saldo in het voordeel van de belastingplichtige van de BTW-rekening-courant, kan die beslissing enkel voor de gewestelijke directeur van de BTW worden betwist? Juist Fout b) De optie tot de vrijstellingsregeling van BTW wordt uitgeoefend door de belastingplichtige die in aanmerking komt voor deze regeling en heeft uitwerking vanaf het jaar volgend op het jaar waarin de brief naar de administratie wordt verzonden. Juist Fout



Stagenummer

20

JURIDISCHE EN BEROEPSNORMEN MET BETREKKING TOT DE ACCOUNTANCY, DE BELASTINGCONSULTANCY EN DE ANDERE WETTELIJKE OPDRACHTEN VAN DE ACCOUNTANT EN VAN DE BELASTINGCONSULENT

Vraag 1

20 PUNTEN

…. / 6 punten

Uw cliënt beslist om uw kantoor te verlaten en zijn dossier te laten opvolgen door een confrater accountant/belastingconsulent. a) Dient u volgende documenten af te geven? - Permanent dossier Ja Neen - Werkdossier Ja Neen - Facturen Ja Neen - Dagboeken Ja Neen

b) Kan de overdracht van deze documenten afhankelijk gesteld worden van de betaling van de laatste ereloonnota? Ja Neen

c) Mag uw opvolger reeds starten met zijn activiteiten indien het ereloon nog niet werd betaald? Ja Neen d) Wat dient uw confrater te doen als deze cliënt bij u aanklopt?



Stagenummer

21

Vraag 2

…. / 4 punten

Wanneer de cliënt die uw kantoor verlaat niet akkoord is met uw laatste ereloonnota en deze aanvecht, kan u dit probleem aan een commissie binnen het IAB voorleggen om uit deze impasse te komen. a) Welke commissie is dit? b) Welke functie heeft deze commissie? c) Kan deze commissie een beslissing nemen op eenzijdig verzoek van de accountant/belastingconsulent of dienen alle partijen akkoord te zijn met het voorleggen van het probleem aan de arbitragecommissie? d) Kunnen er na de beslissing van deze commissie nog verdere stappen worden ondernomen indien één der partijen nog geen vrede kan nemen met de beslissing? Motiveer bondig.

Vraag 3

…. / 5 punten

Een vastgoedvennootschap doet voor een eenmalig consult een beroep op uw diensten. Nadat u uw advies hebt verleend en uw ereloonnota opgestuurd, meldt de zaakvoerder u dat de vennootschap momenteel zware financiële problemen heeft en uw ereloonnota dus niet kan betalen. Hij stelt u voor, om als compensatie, 2 of 3 weekends met uw gezin door te brengen in een appartement aan de Belgische kust dat aan de vennootschap toebehoort. Mag u dat aanvaarden? (verklaar uw antwoord) Bestaat er, naast de kwestie van uw erelonen, een ander aspect op het gebied van de plichtenleer dat eventueel een probleem zou kunnen stellen in verband met dit voorstel?

Vraag 4

…. / 5 punten

Mag u als accountant bijstand verlenen of volgende verslagen opmaken naar aanleiding van de vereffening van een vennootschap van één van uw cliënten? a) Opmaken staat van activa en passiva Ja Neen b) Vereffeningsverslag Ja Neen



Stagenummer

22

c) Voorstel tot vereffening Ja Neen d) Opmaken jaarrekening na de invereffeningstelling Ja Neen

--------------------------------------



Stagenummer

2

Recommend Documents