2015. évi adóváltozások S. Csizmazia György könyvvizsgáló, okleveles adószakértő
Társasági adó 2015. évi változásai
1
Adóalanyokban bekövetkezett változás Új adóalany 2014. 03. 15-től: a bizalmi vagyonkezelési szerződés alapján kezelt vagyon (belföldi adóalanynak minősül). Nem adóalany 2014. 09. 16-tól: az Országos Betétbiztosítási Alap és a pénzügyi közvetítőrendszer egyes szereplőinek biztonságát erősítő intézményrendszer továbbfejlesztéséről szóló 2014. évi XXXVII. törvényben meghatározott Szanálási Alap.
Fogalmi változások Kapcsolt vállalkozás eddig: Szavazati jogok többségével való rendelkezés közvetlen, vagy közvetett formában, Jogosultság a vezető tisztségviselők többségének megválasztására.
2015-től kiegészül: Az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg (közös ügyvezető)! Bejelentési kötelezettség Art. 23. § (4) b) pont alapján az első szerződéskötést követő 15 napon belül a NAV felé belül xxT201T bejelentő változásbejelentő nyomtatványon
2
Fogalmi változások Kapcsolt vállalkozás eddig: Szavazati jogok többségével való rendelkezés közvetlen, vagy közvetett formában, Jogosultság a vezető tisztségviselők többségének megválasztására.
2015-től kiegészül: Az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg (közös ügyvezető)! Bejelentési kötelezettség Art. 23. § (4) b) pont alapján az első szerződéskötést követő 15 napon belül a NAV felé belül xxT201T bejelentő változásbejelentő nyomtatványon
Más jogszabályok hivatkozása a Tao. tv. szerinti kapcsolt vállalkozásokra (az adóalap meghatározása miatt fontos): Helyi adó, Reklámadó
Saját tevékenységi körben végzett K+F tevékenység (pontosítás) 2014-ben: az adózó saját eszközeivel és alkalmazottaival a saját eredményére és kockázatára végzett K+F tevékenység, illetve az a K+F tevékenység, amelyet az adózó a saját eszközeivel és alkalmazottaival más személy megrendelésére teljesít; saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költségének minősül a kutatásfejlesztési megállapodás alapján, közös kutatás-fejlesztési tevékenység keretében egymás között megosztva végzett kutatás-fejlesztés tevékenység közvetlen költsége is;
2015-től: az adózó saját eszközeivel és alkalmazottaival a saját eredményére és kockázatára végzett K+F tevékenység, illetve az a K+F tevékenység, amelyet az adózó a saját eszközeivel és alkalmazottaival más személy megrendelésére teljesít, továbbá a kutatásfejlesztési megállapodás alapján végzett (közös) kutatásfejlesztési tevékenység;
3
Jövedelem- (nyereség-) minimum meghatározása 2014. 03. 15-től a kezelt vagyonra (bizalmi vagyonkezelés esetén) nem kell alkalmazni a jövedelem- (nyereség-) minimum szabályokat! (nyilatkozattétel sem kell) De csak a vagyon mentesül, a vagyonkezelő, vagyonrendelő, kedvezményezett, ha Tao alany, akkor ő nem!
2015-től szigorodik az adóalap meghatározás: A csökkentő tételek közül kikerül az ELÁBÉ és az eladott közvetített szolgáltatások értéke
Példa Feltételezzük, hogy az AEE és az adóalap közül a magasabb nem éri el a jövedelem- (nyereség-) minimumot. Összes bevétel: 25.000 e Ft ELÁBÉ: 18.000 e Ft Eladott közvetített szolgáltatások érték 1.000 e Ft Tagi kölcsön átlagos állománya 6.000 e Ft Tagi kölcsön előző évi záró állománya 3.000 e Ft
4
Megoldás 2014-ben 25.000 e - 18.000 e - 1.000 e + 1.500 e (6000-3000) 50 %-a = 7.500 e Adóalap 150 e Ft (7.500 e x 0,02)
2015-ben 25.000 e
+ 1.500 e (6000-3000) 50 %-a = 26.500 e Adóalap 530 e Ft (26.500 e x 0,02)
Adóalap módosító tételek
5
Felsőoktatási támogatási megállapodás (már 2014. 11. 27-től) Fogalma: a nemzeti felsőoktatásról szóló 2011. évi CCIV. törvény szerinti alapítóval vagy fenntartóval felsőoktatási intézmény alapítására, működésének biztosítására kötött, legalább öt évre szóló megállapodás Adóalap módosító tétel, mint a magasabb kedvezménnyel rendelkező adományok esetén! AEE csökkentő tétel a felsőoktatási intézménynek felsőoktatási támogatási megállapodás keretében az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értékének, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értékének az 50 %-a! Szükséges az igazolás, mely tartalmazza a két fél adatain túl a támogatás, juttatás összegét, célját. AEE növelő tétel a korábbi csökkentő tétel 100 %-a ha a támogatási megállapodásban vállaltak nem teljesülnek, vagy a másik szerződő fél közhasznúsági nyilvántartásból való törlése vagy jogutód nélküli megszűnése miatt nem teljesítette. AEE növelő tétel a korábbi csökkentő tétel 200 %-a ha az adózó bármely más ok miatt nem teljesített a szerződésnek (megállapodásnak) megfelelően.
A juttatott összeg elismert ráfordításnak minősül (mint az adomány) és mint ilyen nincs AEE módosító tétel a ráfordításként történő elszámolás miatt.
Veszteségelhatárolás 2015-től újra időkorlát: 5 év! A 2014-ben, vagy azt megelőzően keletkezett és csökkentő tételként még figyelembe nem vett elhatárolt veszteséget legkésőbb 2025-ös adóévről készült bevallásban lehet érvényesíteni. Az elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap 50 %-os korlátja megmaradt.
6
Átalakulás során átvett veszteségelhatárolás Pontosítás: Eddig csupán „átalakulás” fogalmat említettek, de 2014. 11. 27-től „átalakulás, egyesülés, szétválás” fogalom használandó. Eddig az átalakulás során átvett lehatárolt veszteség elszámolásának a feltétele volt: Átalakulást követően olyan tag szerez többségi befolyást a jogutód társaságban, amely az átalakulás előtt ugyanilyen befolyással rendelkezett a jogelődben és a jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd tevékenységéből legalább egyből árbevételt szerez.
ÁRBEVÉTEL: mennyit??? ☺ Ezért kiegészítésként 2015-től a jogutód társaság az átalakulás (egyesülés, szétválás) útján átvett elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a jogutódtársaságnál a jogelőd által folytatott tevékenységfolytatásából származó adóévi bevétel, árbevétel a jogelőd ugyanezen tevékenységből származó bevételének, árbevételének az átalakulást (egyesülést, szétválást) megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel. Itt is érvényes az 5 éves és 50 %-os korlát. Nincs olyan átmeneti rendelkezés, mely szerint csak a 2015-ös átalakulásra kellene ezt az új szabályt alkalmazni! Ugyan ezek a szabályok vonatkoznak a cégfelvásárlás (többségi befolyásszerzés) esetén is.
Példa Jogelődnek (beolvadó cég) a jogutód által továbbvitt tevékenységéből származó árbevétel adatai: Átalakulás mínusz 1. év: 6.000.000,- Ft Átlagos bevétel: Átalakulás mínusz 2. év: 6.300.000,- Ft 6.400.000,- Ft Átalakulás mínusz 3. év: 6.900.000,- Ft Átalakulás során a jogelőd által a jogutód részére átadható elhatárolt vesztesége: 4.500.000,- Ft
Jogutódnak a jogelődtől átvett elhatárolt veszteségének a figyelembe vétele: Elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap: 8.000.000,- Ft Ezt max. 4.000.000,- Ft elhatárolt veszteséggel lehetne csökkenteni
Továbbvitt tevékenységből származó árbevétel: 4.800.000,- Ft Így a bevétel, árbevétel arány 75 % (4800e/6400e) a jogelőd 3 éves átlagához képest
Az átvett elhatárolt veszteségből maximálisan figyelembe vehető a tárgyévben 3.375.000,- Ft (4500e*0,75) Marad még 1.125.000,- Ft jogelődtől átvett elhatárolható veszteség
7
Példa Jogelődnek (beolvadó cég) a jogutód által továbbvitt tevékenységéből származó árbevétel adatai: Átalakulás mínusz 1. év: 6.000.000,- Ft Átlagos bevétel: Átalakulás mínusz 2. év: 6.300.000,- Ft 6.400.000,- Ft Átalakulás mínusz 3. év: 6.900.000,- Ft Átalakulás során a jogelőd által a jogutód részére átadható elhatárolt vesztesége: 4.500.000,- Ft
Jogutódnak a jogelődtől átvett elhatárolt veszteségének a figyelembe vétele
(ha a tárgyévi adóalap kevesebb!!!)
Elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap: 6.000.000,- Ft Ezt max. 3.000.000,- Ft elhatárolt veszteséggel lehetne csökkenteni
Továbbvitt tevékenységből származó árbevétel: 4.800.000,- Ft Így a bevétel, árbevétel arány 75 % (4800e/6400e) a jogelőd 3 éves átlagához képest
Az átvett elhatárolt veszteségből maximálisan figyelembe vehető tárgyévben 3.375.000,- Ft (4500e*0,75), de az 50 %-os korlát miatt csak 3.000.000,- Ft Marad még 1.500.000,- Ft jogelődtől átvett elhatárolható veszteség
Értékcsökkenési leírás Üzleti vagy cégérték esetén a Tao tv. is elismeri az értékcsökkenési leírást 2015-től. A Tao. tv. szerint 10 %-os mértékű écs számolható el AEE csökkentő tételként. Feltétel: adóbevallásában nyilatkozni kell arról, hogy az üzleti vagy cégérték kimutatásának, kivezetésének körülményei megfelelnek a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének.
8
Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások
(3. sz. mell. A))
2014-ben a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás körülményeire) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, vagy ha az adózó - az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve - nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére
2015-től a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás fizikai körülményeire és szerződéses feltételeire, a tevékenység iparági sajátosságaira) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, és az adózó az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve (különös tekintettel a hiányból eredő veszteség megtérülésére, a felmerülés ismétlődésére) nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére
Reklámköltség, mint el nem ismert költség 2014. a reklámadóról szóló törvény szerinti reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség (így különösen a reklám közzétevőjének vagy a reklám közzétételében közreműködőnek járó ellenérték), de legalább a reklám közzétételének szokásos piaci értéke, ha az adóalany nem rendelkezik a reklámadó alanyának olyan nyilatkozatával, miszerint a reklám közzétételével összefüggésben felmerült reklámadó kötelezettségét teljesíti vagy reklámadó-kötelezettség teljesítésre nem kötelezett.
9
Reklámköltség, mint el nem ismert költség 2015. a reklámadóról szóló törvény (a továbbiakban e pont alkalmazásában: Rtv.) szerinti reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség (így különösen a reklám közzétevőjének vagy a reklám közzétételében közreműködőnek járó ellenérték), de legalább a reklám közzétételének szokásos piaci értéke, ha annak összege az adóévben összesen a 30 millió forintot meghaladja és a)
b)
c)
az adóalany nem rendelkezik a reklámadó alanyának olyan nyilatkozatával, miszerint a reklám közzétételével összefüggésben felmerült reklámadó kötelezettségét teljesíti vagy nincs reklámadó-fizetési kötelezettsége és az adóalany nem igazolja, hogy az a) pont szerint nyilatkozat kiadását a reklámadó alanyától ő vagy a reklám közzétételnek megrendelője kérte és a reklámadó alanya a reklám-közzététel megrendelésének időpontjában nem szerepelt az állami adóhatóság honlapján reklámadó alanyairól közzétett nyilvántartásban.
Foglalkoztatáshoz kapcsolódó kedvezmény 2014-ben legalább 50 százalékban megváltozott munkaképességű munkavállaló foglalkoztatása esetén személyenként, havonta a megváltozott munkaképességű munkavállalónak kifizetett munkabér, de legfeljebb az adóév első napján érvényes minimálbér, feltéve, hogy az adózó által foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma az adóévben nem haladja meg a 20 főt.
2014. 11. 27-től megváltozott munkaképességű személy foglalkoztatása esetén személyenként, havonta a megváltozott munkaképességű munkavállalónak kifizetett munkabér, de legfeljebb az adóév első napján érvényes minimálbér, feltéve, hogy az adózó által foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma az adóévben nem haladja meg a 20 főt.
10
Rendelkezés az adóról (újdonság) 1/4 Előadó-művészeti szervezetek, filmgyártás és látványcsapatsport támogatása: Dönteni kell, hogy adókedvezmény, vagy rendelkezés az adóról Kettő együtt nem lehetséges
Nem a bevallás során kapható adókedvezményről van szó, hanem a ténylegesen előírt és teljesített adóelőleg, feltöltés és adókötelezettség egy részének a célzott felhasználásáról lehet rendelkezni, melyért cserébe adójóváírás formájában szerezhető adóelőny. Nincs tényleges adóvisszatérítés! A NAV az adófolyószámlán csökkentő tételként írja elő az adóelőnyt, amit egyéb bevételként kell elszámolni, mely AEE csökkentő tétel is egyben.
Rendelkezés az adóról 2/4 A felajánlás összege: Havi, negyedéves adóelőleg összegének max az 50 %-a, melyet az előlegkötelezettség teljesítésének a határidejét követő 15 napon belül a NAV átutal a jogosultnak. A felajánlásról szóló „15RENDNY” nyilatkozat beküldési határideje: az előlegfizetés teljesítésére nyitva álló határidőt megelőző hónap utolsó napja.
Amennyiben az előlegeknél nincs nyilatkozat, vagy a felajánlott összeg nem éri az adó 80 %-át, akkor a tényleges társasági adó bevallás esetén a fizetendő adó max 80 %-a, melyet az bevallási a határidőket követő 15 napon belül a NAV átutal a jogosultnak. A felajánlásról az előleg-kiegészítésről szóló és a tényleges adóról szóló bevallásban is lehet rendelkezni. De amit az előleg(eknél) már felajánlottunk, arról még egyszer már nem lehet rendelkezni.
A felajánlott összeget (adóelőleg, kiegészítés, adó) befizetett adónak tekintik! Rendelkező nyilatkozatot csak olyan adóalany tehet, akinek nincs a nyilatkozat megtétele időpontjában nettó módon számított, 100 e Ft-ot meghaladó végrehajtható adótartozása.
11
Rendelkezés az adóról 3/4 Milyen célra adható? Filmgyártást; Előadó művészeti szervezetet (előző évi jegyárbevétel 80 %-ig) Látvány-csapatsport (konkrét cél megjelölése mellett)
A támogatásért cserébe a támogatott részéről nem jár ellenszolgáltatás!!! Az ellentétes kikötés semmis! Ha mégis járna ellenszolgáltatás a NAV felé tett felajánlás nem minősül felajánlásnak.
A látvány-csapatsportág részére tett felajánlás 12,5 %-a kiegészítő támogatásnak minősül, melyért cserébe már járhat ellenszolgáltatás, de nem jár utána adóelőny (jóváírás). Ezt a 12,5 %-os részt + még 1 %-ot a célzott szervezetnek és a koordináló szervezetnek átutalja.
Rendelkezés az adóról
4/4
Elérhető adóelőny (adófolyószámlán történő jóváírás): adóelőlegből és adóelőleg-kiegészítésből juttatott felajánlás összegének, de max a fizetendő adó 80 %-ának a 7,5 %-a továbbá fizetendő adóból juttatott felajánlás összegének, de legfeljebb a fizetendő adó 80 %-ának a 2,5%-a. A jóváírás alapjába nem számít bele a 12,5 %-os kiegészítő sportfejlesztési támogatás + 1 %.
A jóváírást a NAV a társasági adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napjával vezet át az adózó adófolyószámlájára társasági adónemre.
12
Példa előadó művészeti szervezet támogatására A társaság negyedéves előlegfizetésre és feltöltésre kötelezett. Élni kíván a maximális felajánlással. 2015. I. né 600.000,- melynek a felajánlható része 300.000,2015. II. né 600.000,- melynek a felajánlható része 300.000,2015. III. né 700.000,- melynek a felajánlható része 350.000,2015. decemberi feltöltésnél a várható társasági adó 3 M, így a IV. né-i 700.000,- Ft-os adóelőleghez feltöltési kötelezettségként még fizetendő 400.000,- Ft, melyeknek a felajánlható része: (max. a várható éves adó 80 %-a, mely 3 M * 0,8 = 2,4 M) de max. az előleg+feltöltés 50 %-a: 550.000,Adóbevallásban feltüntetett társasági adó: 3.100.000,- és így még fizetendő adó 100.000,A maximálisan felajánlható adó összege: (3,1 M * 0,8) 2.480.000,Bevallással egyidejűleg még felajánlható rész (2.480e-300e-300e-350e-550e)=1.295.000,NAV által teljesített jóváírás: 145.000,- Ft (300e+300e+350e+550e) * 0,075 = 113 e Ft 1.295 e * 0,025 = 32 e Ft
Személyi jövedelemadó 2015. évi változásai
13
Családi kedvezmény (1/2) adókedvezmény ↔ adóalap-kedvezmény 2015-ben maradtak az értékhatárok: 1 és 2 gyermek esetén 62.500,- Ft/eltartott 3 gyermektől 206.250,- Ft/eltartott
Elérhető adómegtakarítás 10.000,-/33.000,- eltartottanként. Ha nincs elég szja alap, akkor a fel nem használt adómegtakarítás járulékkedvezményként figyelembe vehető! Sorrend: 1. 2. 3.
természetbeni egészségbiztosítási járulékra (4 %), pénzbeli egészségbiztosítási járulékra (3 %), nyugdíjjárulékra (10 %).
2015-től a családi pótlékra jogosult magánszemély családi pótlékra nem jogosult, vele közös háztartásban élő házastársa is jogosult közösen érvényesíteni, vagy megosztani: Nevelőszülő és a vele közös háztartásban élő házastársa is. Gyám és a vele közös háztartásban élő házastársa is.
Családi kedvezmény (2/2) Nyilatkozat az érvényesítéshez továbbra is szükséges Majd a 2015-ös adóbevallásban, munkáltatói elszámolásban (a magzat kivételével) a kedvezményezett eltartottak adóazonosítójelét is fel kell tüntetni! Kinek adható nyilatkozat: Munkáltató részére Rendszeres jövedelmet juttató kifizetőnek (rendszeres megbízási díj)
2016-tól a két kedvezményezett eltartottaknál növekszik az adóalapkedvezmény: 2016-ban: 78.125,2017-ben: 93.750,2018-ban: 109.375,2019-ben 125.000,-
14
Első házasok kedvezménye (1/2) Új adóalap-kedvezmény! (és nem adókedvezmény!) Megelőzi a családi kedvezményt! Az a házaspár veheti igénybe, ahol legalább az egyik fél az első házasságát köti. Adóalap-kedvezmény: 31.250,- Ft/hó (mely 5.000,- Ft-tal csökkenti a fizetendő szja-t) A házasságkötés hónapját követő hónaptól vehető igénybe 24 hónapon keresztül! (így max 120.000,- Ft)
Első házasok kedvezménye (2/2) Amennyiben 24 hónapon belül a házassági életközösségben bármelyik fél jogosulttá válik családi kedvezményre (nevelt gyermek kivételével) megszűnik az első házasok kedvezménye. DE a jogosultság megmarad, amennyiben az egyik fél a házasságkötéskor már jogosult családi kedvezményre ☺ A házasság 24 hónapon belüli felbomlása megszüntetni a jogosultságot.
Nyilatkozat ellenében lehet igénybe venni, melynek során megosztás lehetséges! (mint a családi kedvezménynél) Megosztás az is, ha a jogosultak közül csak az egyik fél veszi igénybe!!!
Bevallásban is érvényesíthető.
15
Béren kívüli juttatások 2015-től két féle keretösszeg: Általános keretösszeg: 200.000,- Ft / év Rekreációs keretösszeg: 450.000,- Ft / év DE a kettő együtt max 450.000,- Ft / év
Adózásban minden marad a régi: Keretösszegen és egyéni keretösszegig 35,7 % Keretösszegen és egyéni keretösszeg felett 51,17 % Az éves és egyedi keretösszeg feletti rész után a 27 %-os EHO-t a juttatás hónapjának kötelezettségeként kell bevallani!
Béren kívüli juttatások Általános keretösszegbe tartozó juttatások (évi max 200 e Ft) Üdülési szolgáltatás (MB/fő) Munkahelyi étkezde és/vagy Erzsébet utalvány (12.500/8.000) Iskolakezdési támogatás (MB 30 %-a) Helyi utazási bérlet (mikor adjuk oda !!!) ☺ Iskolarendszerű képzés (MB x 2,5) Szövetkezet közösségi alapjából adott juttatás (MB 50 %-a) Önkéntes (egészség/nyugdíj), önsegélyező pénztári + foglalkoztató nyugd.szolg.int. támogatás (MB 30 %-a / MB 50 %-a) Rekreációs keretösszegbe tartozó juttatások (évi max 450 e Ft) SZÉP kártya: évi 450.000,- Ft 225 e / 150 e / 75 e
+ az évi összevont 450 e Ft-os kereten felül Önkéntes pénztárba célzott szolgáltatásra fizetett munkáltatói adomány MB/fő/év
16
Nyugdíjbiztosítás 2014-ben Magyar, vagy EGT tagállamban letelepedett üzleti biztosítóval kötött biztosítási szerződés A biztosító teljesítése kizárólag a következő esetben lehet: biztosított személy halála, tb. nyugellátásra való jogosultság megszerzése, legalább 40 %-os egészség károsodás, a szerződéskori törvényes nyugdíjkorhatár elérése.
2015-től kötelező tartalmi elemei a szerződésnek
Keletkezett hozam kamatadó mentességet élvez Befizetett összeg 20 %-a de max. évi 130 e Ft rendelkezés az adóról kedvezményként érvényesíthető Külföldi biztosítónál kötött nyugdíjbiztosítás esetén NAV által közzétett igazolás szükséges (de mivel a külföldi nem köteles adatszolgáltatásra a NAV felé) 14K103 (magyar-angol) Több biztosítás esetén 2015-től arányosan
Amennyiben a nyugdíjcél nem teljesül (nem történik nyugdíjszolgáltatás, átalakítják a szerződést), akkor a korábbi kedvezményeket 20 %-kal növelten kell visszafizetni
A kötelező elemeken kívül más kockázatra a biztosítás nem terjedhet ki !!!
Nyugdíjbiztosítás 2015-ös pontosításai A szerződés kedvezményezettje kizárólag a biztosított lehet (a halál kivételével) A biztosító teljesítésére a 10 éves kötelező várakozási idő elteltével kerülhet sor. Kivéve: a biztosított halála, egészségkárosodás esetén. Kiegészítő biztosítás: a nyugdíjbiztosításra vonatkozó rendelkezések alkalmazása során kiegészítő biztosítás az olyan biztosítás – függetlenül attól, hogy az milyen kockázatra nyújt fedezetet –, amelynek saját különös szerződési feltétele van és díja a nyugdíjbiztosítás díjától a számviteli jogszabályok szerint elkülönített (ideértve a szerződéses feltételek szerint rögzített módon meghatározott, levonással érvényesített díjat is) Járadékszolgáltatásnál is 10 éves kötelező várakozási idő: A 10.000,- Ft/hó alatti járadéknál nem kell 10 évig várni ☺ és egy összegben is teljesíthető. Amennyiben a nyugdíjbiztosítási díjában a kockázati díjrész nem haladja meg a 10 %ot, akkor a teljes biztosítási díjra jár a kedvezmény! → példa Amennyiben a biztosítási díj nem Ft-ban kerül befizetésre → dec 31-i MNB árfolyam
17
Magánszemély 2 db nyugdíjbiztosítással rendelkezik. 2015-ben a kiegészítő biztosításokkal együtt az éves biztosítási díj 200.000,- Ft/biztosítás. 1. Biztosításnál a kiegészítő kockázati rész 8 %
Befizetett díj: 200.000,Ebből a kockázati rész: 16.000,Adókedvezmény alapja: mivel nem haladja meg a kockázati rész a 10 %-ot, ezért 200.000,Adókedvezmény: 200 e x 0,2 = 40.000,- Ft
2. Biztosításnál a kiegészítő kockázati rész 14 %
Befizetett díj: 200.000,Ebből a kockázati rész: 28.000,Adókedvezmény alapja: mivel meghaladja a kockázati rész a 10 %-ot, ezért 172.000,Adókedvezmény: 172 e x 0,2 = 34.400,- Ft
Nyugdíjbiztosítási adókedvezmény Befizetett összeg 20 %-a, max. 130.000,- Ft Több biztosítás esetén a díjfizetés arányában utalják vissza a biztosításokba! A keresztbe kedvezményezés megszűntetése miatt!!!
Magánszemély kapja meg a kedvezményt: ha a szerződő magánszemély helyébe egy másik személy lép nyugdíjcélú kifizetés mellett, ha a szerződés nyugdíjcélú szolgáltatás mellett szűnik meg, ha a szerződés a magánszemélynek fel nem róható okból szűnik meg (pl. a biztosító megszűnik) és ezt a NAV felé igazolja.
18
A kapott kedvezményeket 20 %-kal növelten kell visszafizetni Minden olyan vagyoni érték nyugdíjbiztosításból történő kivonása, amely nem minősül nyugdíjszolgáltatásnak: szerződés visszavásárlása, részvisszavásárlása, kötvénykölcsön törlesztő részletének nyugdíjcélú megtakarítással szembeni elszámolása, ha díjfizetéssel részben vagy egészben nem fedezett időszakban a nyugdíjcélú megtakarítással szemben több, mint hat havi kockázati biztosítási díjrész (kivéve az alapbiztosítás legalacsonyabb összegű kötelező kockázati biztosítási díjrészét) elszámolására kerül sor, a törvényi rendelkezésnek meg nem felelő járadékszolgáltatás.
WL biztosítások Jelenleg az Szja tv. 1. sz. mell. 6.9. és 9.6. pontok szerint a rendszeres díj adómentes juttatás Csupán a havi 08-as bevallásban (1508M-06-os lap 462-464-es sorok) kell adatot szolgáltatni. Visszavásárláskor egyéb jövedelem
2018. január 1-től megszűnik az adómentesség a kifizető által rendszeresen fizetett WL biztosítások díja esetén és egyes meghatározott juttatás lesz! Ezután kamatjövedelem keletkezik majd A 2017. 12. 31-ig fizetett és visszavásárolt rész továbbra is egyéb jövedelem
Díj-nemfizetés kezelése (díj szüneteltetés, díjmentesítés) Erre az időszakára is figyelembe vehető az ezen időszakot megelőző utolsó rendszeres díj alapulvételével a díj-nemfizetési időszak hosszával arányos biztosítási díj! Adómentesen csak 2017. 12. 31-ig
19
Kifizetők által kötött felelősségbiztosítás Új Ptk. Szabályaira hivatkozással Nem keletkezik bevétel: a díjat fizető kártérítési felelősségi körébe tartozó, valamint a díjat fizető tevékenységében közreműködő (a díjat fizető tevékenységét szolgáló) magánszemély feladata ellátásával kapcsolatos felelősségére (ideértve a sérelemdíjat is) kiterjedő felelősségbiztosítás díjának megfizetésével.
Ilyenek lehetnek pl.: szakmai felelősségbiztosítás, általános felelősségbiztosítás, vezetői felelősségbiztosítás, munkavállalói felelősségbiztosítás.
Egyéni vállalkozókkal kapcsolatos 2015-ös változások Jövedelem- (nyereség-) minimum esetén már NEM csökkentő tétel: ELÁBÉ Eladott közvetített szolgáltatások értéke
Az átalányadózásra való jogosultság a határozat jogerőre emelkedésének napjával megszűnik, ha az egyéni vállalkozó terhére az adó- vagy vámhatóság számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért jogerősen mulasztási bírságot állapított meg. (2014-ben még a mulasztás tényleges napjával) Külföldi pénznemben felmerült bevétel és kiadás átszámítása az áfa alany egyéni vállalkozó esetén azt az árfolyamot alkalmazza, amelyet az adott ügyletben az Áfa alapjának forintra történő átszámításához alkalmaz. Elhatárolt veszteség (ua. mint Tao esetén): 2015-től 5 éves korlát. 2014-ig keletkezett esetén 2025-ig lehet figyelembe venni.
Ingyenesen szerzett tárgyi eszköz esetén nincs ÉCS lehetőség! Az alkalmazottra kötött személybiztosítás (ahol nem az EV a kedvezményezett) díj költségnek minősül.
20
Egyéb változások KATA-s osztalék kisadózóként be nem jelentett személy részére: osztalékként adózik (2014-ben még egyéb jövedelem) NA de mi a KATA-s esetén az osztalék???
Kiküldetési rendelvény: Elektronikus úton is előállítható, amennyiben az adatok megfelelnek a papír alapúnál megfogalmazottaknak és a digitális archiválás szabályairól szóló jogszabály rendelkezéseinek.
Lakáshoz kapcsolódó adómentességek 2014-től a munkavállaló fennálló hitelének törlesztéséhez adott munkáltatói lakáscélú támogatás is teljes adómentességet kap. 2015-től a lakáscélú felhasználásnál az akadálymentesítés is adómentességet élvez. Feltételek: Támogatást hitelintézet, vagy kincstár útján lehet adni. Max. a vételár, vagy építési ktg. 30 %-ig, de 5 év alatt max. 5 M Ft-ig. Ne haladja meg a méltányolható lakásigényt (12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet), újraszabályozva a 15/2014. (IV. 3.) NGM rendelet alapján Mi a méltányolható lakásigény? Beköltözők létszáma: 1-2 fő esetén 1-3 lakószoba között, 3 fő esetén 1,5-3,5 lakószoba között, 4 fő esetén 2-4 lakószoba között minden újabb beköltöző + 0,5 lakószoba
Lakásérték már nem kötelező
Méltányolható lakásigény bizonyítása Hitelintézet/MÁK, vagy a munkáltató által Munkavállaló együttműködése szükséges az adatok biztosítása miatt
21
Egyszerűsített foglalkoztatás Már a 2014. évre vonatkozóan is alkalmazható ha ez a kedvezőbb: A természetes személynek nem kell jövedelmet megállapítania és bevallást benyújtania, feltéve hogy az egyszerűsített foglalkoztatásból származó bevétele nem haladja meg az egyszerűsített foglalkoztatás naptári napjainak száma és az adóév első napján hatályos kötelező legkisebb munkabér (minimálbér) vagy – ha részére alapbérként, illetve teljesítménybérként legalább a garantált bérminimum 87 százaléka jár – a garantált bérminimum napibérként meghatározott összegének szorzatát. Ez a szorzat a mentesített keretösszeg. Ezek 2014-ben: MB: 4.670,- Ft / nap GBM: 5.430,- Ft / nap, melynek a 87 %-a: 4.724,- Ft / nap
Ezek 2015-ben: MB: 4.830,- Ft / nap GBM: 5.620,- Ft / nap, melynek a 87 %-a: 4.889,- Ft / nap
Egyes társadalombiztosítással kapcsolatos szabályok 2015-ös változásai
22
Egészségügyi szolgáltatási járulék 2014-ben havi 6.810,- Ft (napi 227,- Ft) 2015-től havi 6.930,- Ft (napi 231,- Ft) Kérelemre a NAV visszamenőleg törli a külföldön élő személyek kötelezettségét (2014. 11. 27-től) amennyiben: Hitelt érdemlően igazolja (tartózkodást, egészségbiztosítási jogviszonyt igazoló okirat), hogy huzamos ideje, életvitelszerűen Magyarország területén kívül tartózkodik, és tartózkodási helyén annak jogszabályai szerinti egészségbiztosítási rendszer hatálya alatt áll. A folyamatban lévő ügyekben is alkalmazni kell. Kérelemre a hatálybalépés időpontjában jogerősen elbírált ügyekben is alkalmazni kell.
Szocho kedvezmények Részmunkaidős foglalkoztatás esetén nincs arányosítás a Gyed, gyes, gyet után, ill. gyed, gyes, gyet mellett munkába visszatérők foglalkoztatása esetén adható kedvezménynél A foglalkoztató az első 2 évében a havi munkabér, de legfeljebbhavi 100.000 forint után 27 % szocho adókedvezmény, a foglalkoztatás 3. évében pedig, 14,5 % szocho adókedvezményt vehet igénybe. Ha az ellátások után jön vissza dolgozni, akkor max 45 hónapig jár a kedvezmény, melyet az anyasági ellátás folyósításának megszűnését követő hónaptól kell számítani. Az ellátások megszűnéséről, vagy folyósításáról igazolást szükséges. 2014-től (GYED extra keretében) a 3 vagy több gyermeket nevelő szülő foglalkoztatása esetén 3 ! + 2 év (69 hónapon belül)
23
Szocho kedvezmény korlátozása Költségvetési szervnek minősülő kifizető nem érvényesítheti a következő szocho kedvezményeket: Szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott munkavállalók esetén 25 év alattiak és 55 év felettiek foglalkoztatása esetén Gyed, gyes, gyet után, ill. gyed, gyes, gyet mellett munkába visszatérők foglalkoztatása esetén
Magyarországon kiküldetésben foglalkoztatottak 3. országban biztosítási jogviszonnyal rendelkezik Magyarországon dolgozik: kiküldetés, kirendelés, munkaerő kölcsönzés keretében.
2 évig nem keletkezik biztosítási jogviszonya, mely 2 évet 2013. január 1-től kellett számítani. 2015-től a 2 évet 2013. 07. 01-től kell számítani és a biztosítási kötelezettség legkorábban 2015. 07. 01-el jöhet létre Még akkor is, ha a kiküldetés, kirendelés, kölcsönzés 2013. 07. 01-je előtt kezdődött.
24
ÁFA 2015-ös változásai
Időszakos elszámolású ügyletek Mégsem 2015. 01. 01-től Fokozatos bevezetés: 2015. 07. 01-től könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadási szolgáltatásnyújtás vonatkozásában, 2016. 01. 01-től az összes többi 58. §-ban megfogalmazott ügylet esetén
Teljesítés időpontja az elszámolással, fizetéssel érintett időszak utolsó napja, viszont ha a bizonylat kibocsátása és a fizetés esedékessége az időszak vége előtt van, akkor a számla, nyugta kibocsátásának időpontja, ha a fizetés esedékessége az elszámolási időszak vége utánra esik, akkor a fizetés esedékessége, de legkésőbb az időszak végétől számított 30. nap.
Csak akkor alkalmazható, ha mind az elszámolási időszak kezdete, mind a fizetés esedékessége 2015. jún. 30., ill 2015. dec. 31. napját követi. Együttes feltétel!
25
Példa könyvelési díjra 2015-ben a hatályba lépés időszakában 2015. május hónapra vonatkozó díj, fizetési határideje 2015. június 15. Teljesítés időpontja, adófizetési kötelezettség keletkezése: a fizetés esedékessége: 2015. június 15. (régi szabályt kell alkalmazni)
2015. június hónapra vonatkozó díj, a fizetési határideje 2015. július 15. Teljesítés időpontja: a fizetés esedékessége: 2015. július 15 (régi szabály kell alkalmazni, mert csak az egyik feltétel teljesül, az időszak nem június 30-át követi)
2015. július hónapra eső díj, de a fizetési határideje 2015. június 30. Teljesítés időpontja: a fizetés esedékessége: 2015. június 30. (régi szabály kell alkalmazni, mert nem teljesül mindkét feltétel, a fizetés esedékessége nem június 30-át követő időpontra esik)
2015. július hónapra eső díj, fizetés határideje 2015. július 31. Teljesítés időpontja: az érintett időszak utolsó napja, 2015. július 31. (időszak kezdete és a fizetés esedékesség is június 30-át követi → új szabály)
Példa 2015.07.01-től júliusi időszak könyvelési díjára Fizetési határidő
Teljesítés időpontja
2015. 07. 10.
Számla kelte!
2015. 08. 15.
2015. 08. 15.
2015. 09. 15.
2015. 08. 30.
26
Előleg szabály Pénz, vagy készpénz-helyettesítő fizetőeszközben Továbbá előlegnek minősül a teljesítést megelőzően, az ellenértékbe beszámítandó minden vagyoni előny juttatása is. Pl. csere esetén valaki előbb teljesít !
Portfólió kezelés EU Bíróság C-44/11 sz. ítélete alapján történt módosítás A portfólió kezelés 2015. január 1-től nem lesz adómentes Adómentes marad: a befektetési és kockázati tőkealap kezelés, a biztosítástechnikai tartalékok fedezetét képező eszközök portfólió kezelése, magánnyugdíjpénztár, önkéntes kölcsönös biztosító pénztár, foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézmény részére végzett portfólió kezelés (kollektív pénzek befektetése kezelése)
Amennyiben a portfólió kezelést időszakos elszámolású ügyletként nyújtják, akkor azon időszakokra vonatkozóan kell az adókötelezettséget először alkalmazni, amelyek 2014. december 31-ét követően kezdődnek.
27
Benzin áfa levonási joga Kísérleti motorfejlesztés esetén Amennyiben a benzint közvetlenül úgy használják fel, hogy az anyagjellegű ráfordításként egy másik termékértékesítés adóalapjába épül be! Az üzemanyagból egy másik termék lesz.
Lakóingatlanhoz kapcsolódó adókötelezettség alóli kijelentkezés Adókötelessé tétel esetén 5 évig nincs kilépési lehetőség. Bejelentkezés értékesítésre és hasznosításra. Lakáspiac fellendülése érdekében: 2015. 02. 28-ig az 5 éven belül is ki lehet jelentkezni az adókötelesség alól. Arányos áfa kötelezettség az ingatlan áfa mentes eladása során, amennyiben korábban az áfa levonásra került.
28
Fordított adózás Az adót a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője fizeti a termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz – ideértve azt is, ha az nem kötött építési hatósági engedélyhez vagy építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz munkaerő kölcsönzése, kirendelése, személyzet rendelkezésre bocsátása, illetve iskolaszövetkezet szolgáltatásának igénybevétele esetében.
Az adót a termék beszerzője fizeti az Áfa tv. 6/B. mellékletében felsorolt termékek (vasak, csövek), amennyiben azok nem tartoznak az Áfa tv. használt ingóságokra vonatkozó hatálya alá. Amennyiben még 2015. előtt előleget fizettünk, akkor csak a maradék összeg tartozik a FAD alá!
Akkortól, amikor az ügylet teljesítés időpontja 2015. 01. 01. utáni.
2015-ös változás a távolról is nyújtható szolgáltatások esetén A 1042/2013/EU végrehajtási rendelet alapján A távolról is nyújtható szolgáltatásokra: távközlési szolgáltatás, műsorszolgáltatás, elektronikus szolgáltatás.
A változás a B2C esetet érinti (egyszerűsítés)
Teljesítési hely B2B esetén főszabály (37. §) fordított adózás B2C esetén, ha az igénybe vevő lakóhelye, szokásos tartózkodási helye EU-ban van, akkor ez a lakóhely, vagy szokásos tartózkodási hely B2C esetén, ha az igénybe vevő lakóhelye, szokásos tartózkodási helye EU-n kívül van, akkor a szolgáltatás nyújtó székhelye.
29
2015-ös változás a távolról is nyújtható szolgáltatások esetén Választható adóbevallási formák: Általános szabály: ahogy eddig is, regisztrálás és helyi adószám alatt bevallás az érintett államban. Különös szabály: (MOSS – Mini Egyablakos Rendszer) Nincs letelepedés abban az államban, ahol a szolgáltatást a nem adóalany igénybe veszi. A székhely szerinti államban történik a másik államba a nyilvántartásba vétel.
Bejelentkezés, regisztráció és bevallás a MOSS portálon: https://moss.nav.gov.hu/ ügyfélkapus bejelentkezéssel
2015-től bevallás a különös szabály választása esetén Nem kell országonként bevallást benyújtani, hanem minden teljesítési helyre vonatkozóan egy összevont bevallás kerül benyújtásra. A bevallás benyújtása negyedévente (követő hónap 20. napjáig) Ezeket a bevallási adatokat a NAV továbbítani fogja mindazon tagállamok részére, amelyek a bevallásában feltűntetésre kerültek.
Minden állam saját adómértékét Adó befizetése: Nem kell országonként befizetni A székhely szerinti országban kell a befizetést teljesíteni EUR-ban Az EUR-ra történő átszámítás (ahol nem EUR van) az Európai Központi Bank árfolyama alapján történik
„Önellenőrzés”: a bevallás adatait a benyújtás határidejétől számított 3 éven belül lehet helyesbíteni! Levonási jog a bevallásban NEM érvényesíthető !!! Azt külön visszatéríttetési eljárásban (ELEKÁFA)
30
Tehát a különös szabályok esetén a feladatok: Tisztázni, hogy a végzett tevékenység beletartozik-e a távolról is nyújtható szolgáltatások közé? Ezeket a szolgáltatásokat nyújtjuk-e más tagállamban lévő nem adóalanyok részére? Megismerni ezen országok áfa fizetésével kapcsolatos szabályokat. Bejelentkezni az érintett államba, vagy a regisztrálni a MOSS rendszeren keresztül. Bevallásokat elkészíteni és az áfa befizetéseket teljesíteni.
ELEKÁFA (1/2) Azon adóalanyok használhatják, akik az EU valamely más tagállamában felszámított hozzáadottérték-adó visszatéríttetését kezdeményezik. xxELEKÁFA – kötegelt nyomtatvány Pl.: üzemanyag, szállás, taxi, stb. Olyan ügyletek, ahol a származási ország elve szerint történt a számlázás. Tagállamonként külön nyomtatvány Számlánként, bizonylatonként
31
ELEKÁFA
(2/2)
Visszatérítési időszak és érték: 3 havonta, de így a visszatérítéssel érintett héa nem lehet kevesebb 400 €-nál. Évente, a de így a visszatérítéssel érintett héa nem lehet kevesebb 50 €-nál.
Benyújtási határidő: max a visszatérítéssel érintett időszakot követő év szeptember 30-ig! Benyújtás a NAV felé Esetenként szkenelve csatolni a bizonylatot is! (számla, vagy nyugta?)
Nincs jogosulatlan visszaigénylés ☺
5 %-os adómérték Újabb húsfélék adóznak 5 %-os áfa mértékkel A köztes terméknek minősülő nagy testű állatok: szarvasmarha, juh, Kecske.
Milyen formában: élő állatként, egyben, félben, frissen, vagy hűtve.
32
Belföldi összesítő jelentés 2014-ben 2 M Ft-os értékhatár 2015-től 1 M Ft-os értékhatár lesz. Változik a számla tartalmi követelménye (adószám!) Választás alapján ☺ akár az 1 M Ft alatti számlákról is készíthető összesítő jelentés. Olyanokról is, amelyeken nem szerepel a vevő adószáma.
Egyéb áfa változások A kezelőszemélyzet nélküli automatából történő termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetében az ellenérték megtérítését követően 15 napos ésszerű időn belül kell számlát kibocsátani a vevő kérésére. Élelmiszerértékesítő automaták bejelentése: 30 e Ft-os igazgatási díj Első alkalommal 2015. 01. 01-03. 31. között, majd az értékesítést megelőző napon, de legkésőbb az értékesítés megkezdésekor bejelentési kötelezettség. A megszüntetést is be kell jelenteni.
Jogelőd nélkül létrejövő adóalany az első két évben havi bevallásra kötelezett!!! Átalakulás esetén továbbra is mint a jogelőd!
Az éves bevallásra kötelezett, akinek a 2 évvel korábbi termékértékesítésből és szolgáltatásnyújtásból származó bevétele az 50 M Ft-ot eléri vagy meghaladja, negyedéves bevalló lesz.
33
Illetékkel kapcsolatos fontosabb 2015. évi változások
Cserét pótló vétel kedvezménye Amennyiben lakóingatlan vásárlásakor ismert, hogy 1 éven belül a már meglévő lakóingatlan eladásra kerül, és legkésőbb a földhivatali eljárás megindításáig erről nyilatkozik, a NAV-től kérhető a cserét pótló vétel előrehozott kedvezménye Tehát nem kell a vétel illetékét megfizetni, majd utólag visszaigényelni.
Így a NAV a lakásszerzés utáni illetékkiszabási eljárást felfüggeszti, és az 1 éven belüli eladást a magánszemélynek igazolni kell, melynek figyelembe vételével állapítják meg a fizetendő illetéket. Igazolás elmaradása esetén a büntetés a jegybanki alapkamat kétszerese.
34
Egyéb illetékkel kapcsolatos változások Ingatlan átruházás illeték kötelezettsége Tao tv. szerinti ügyvezetés miatti kapcsolt vállalkozások esetén
Eljárási illeték megfizetése Válaszborítékra ragasztott illetékbélyeg helyett átutalással, vagy zárt borítékba feladott válaszborítékon keresztül. Bírósági eljárási során a felperes átutalással is teljesítheti az illetéket, ahol a keresetindítás határideje több mint 31 nap, illeték összege több mint 500 e Ft.
Belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság meghatározása: a mérlegében kimutatott eszközök mérleg szerinti értékének összegéből a belföldön fekvő ingatlan(ok), mérleg szerinti értéke több mint 75 %. Eddig az eszközöknél a pénzeszközöket, pénzköveteléseket nem kellett figyelembe venni. 2015-től a mérlegfőösszegnél az aktív időbeli elhatárolásokat és kölcsönöket NEM kell figyelembe venni!
Egyéb adókkal kapcsolatos változások
35
Külföldi művészek egyszerűsített adóztatása A kettős adóztatást kizáró egyezmények szerint a külföldi előadóművészek Magyarországon is adóztathatók! 2014-től ezért bevezetik az egyszerűsített eljárást! Bármely 12 hónapban 183 napnál kevesebb Mo-i tartózkodás FEOR szerinti tevékenységekre: 2724 Zeneszerző, zenész, énekes foglalkozásból a zenész, énekes, 2726 Színész, bábművész, 2727 Táncművész, koreográfus foglalkozásból a táncművész, 2728 Cirkuszi és hasonló előadóművész, vagy 3711 Segédszínész, statiszta.
200 e Ft-os bevételig adómentesség, felette a teljes összeg után adóköteles Bevétel 70 %-a jövedelem (30 % ktg. vélelmezve) Csak 16 % szja kötelezettség Semmilyen kedvezmény nem érvényesíthető! Nem keletkezik Tbj. szerinti biztosítási jogviszony, így nincs más közteher 2015-től viszont 14 %-os EHO kötelezettség is keletkezik! A 450.000,- Ft-os határig
Bevallás (egyszerűsített módon angol-magyar nyelven) és adó befizetés az elutazásig (53INT)
KATA A bejelentkezésnél TAJ szám megadása kötelező. A bejelentésben nyilatkozni kell arról, hogy a kisadózó főállású kisadózónak minősül-e, a biztosítása, vagyis a biztosított jogviszonya a kisadózókénti bejelentéssel jön-e létre. EV szünetelése esetén nem kell havonta megtenni a nemleges bejelentést Az adóalanyiság megszűnik a rendelkező határozat jogerőre emelkedésének napját magában foglaló hónap utolsó napjával, ha a kisadózó vállalkozás állami adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása a naptári év utolsó napján meghaladja a 100 ezer forintot (és nem a negyedév utolsó napjával) Új (hetedik) vélelem a munkaviszony megdöntésére: Amennyiben a kisadózónak van máshol főállású munkaviszonya, vagy főállású társas vállalkozó és ezért nem főállású kisadózó, továbbá a bevételének több mint 50 %-át ne attól a cégtől szerezze, ahol munkaviszonyban áll, vagy ahol főállású társas vállalkozó.
36
KIVA Adóalanyiság megszűnése az újraválasztás lehetőséges az eddigi 2 adóév helyett 24 hónap!
Adóelőleg: Minden adóalany negyedévente köteles megállapítani, bevallani és megfizetni!
Adóalap: A KIVA előtti időszak adója, melyet KIVA alatt fizetnek, növelő tétel, kivéve az ÁFA!
Gépjárműadóval kapcsolatos 2015. évi változások Cégautóadó vonatkozásában: 2015-től az magyar állam tulajdonában álló, hatósági nyilvántartásba bejegyzett személygépkocsi esetén az adó alanya az a személy vagy szervezet, amely a személygépkocsi vagyonkezelői jogával rendelkezik. Mentes a cégautóadó alól az a személygépkocsi amely törvényes öröklés eredményeként a magyar állam tulajdonában áll, azon hónap utolsó napjáig, melyben a személygépkocsi vagyonkezelői vagy használati jogát a Magyar Nemzeti Vagyonkezelő Zrt. más személynek vagy szervezetnek nem adja át. Még a 0-s bevallást sem kell benyújtani!
37
A forgalmazó és a befektetési alap különadójának új szabályai Az államháztartás egyensúlyát javító különadóról és járadékról szóló 2006. évi LIX. törvény (Különadó tv.) A külföldi befektetési értékpapírok forgalmazóját továbbá a befektetési jegyek alapkezelőit terhelik. Adó alapja: értékpapír számlákon nyilvántartott külföldi kollektív befektetési értékpapírok forintban kifejezett értéke, mely után a fizetendő adót a
forgalmazó állapítja meg, vallja be és fizeti meg (önadózással).
a befektetési alapkezelő által kezelt alapok befektetési jegyeinek a negyedév naptári napjain nyilvántartott nettó, eszközértékén számított negyedévben összesített érték és a negyedév naptári napjai hányadosaként számított értéke, mely után fizetendő adót a befektetési
alapkezelő állapítja meg, szedi be, vallja be és – a megállapított beszedett és beszedni elmulasztott adót – fizeti meg (adóbeszedéssel).
Adó mértéke: az adóalap 0,05 %
Helyi adóval kapcsolatos fontosabb változások Helyi önkormányzat adóztatási mozgástere bővült: Települési adó bevezetésének a lehetősége! Eddig is van: építményadó, telekadó, IPA, IFA, kommunális adó. Korlát: Közteher hatálya (törvény által rendelt) alatt álló adótárgyra nem lehet kivetni. Települési adónak nem lehet alanya állam, önkormányzat, szervezet, továbbá – e minőségére tekintettel – vállalkozó. Vagyis kizárólag magánszemély lehet a
települési adó alanya
Kapcsolt vállalkozások IPA-ja esetén 1 napi kapcsolat is teljes évi összevont adóalapot eredményez 2014-ben 2015-től ha nem egész évben áll fenn a kapcsolt vállalkozási jogviszony, akkor arányosan kell figyelembe venni! Összevont adóalap továbbra is akkor kell, ha az ELÁB + a közvetített szolgáltatás értékének együttes összege az adóalany nettó árbevételének 50%-át meghaladja.
38
Reklámadóval kapcsolatos változások Amennyiben a közzétevő szerepel a NAV nyilvántartásban, nem kötelező a nyilatkozat! Jelentkezés – önkéntes alapon
Kapcsolt vállalkozások adóalapja: 2014-ben akár 1 napi kapcsolt vállalkozási viszony miatt is teljes időszakra szóló összevont adóalap kell 2015-től ha nem egész évben áll fenn a kapcsolt vállalkozási viszony, időarányosan kell számítani
Egyéb változások: A reklám közzététele attól függetlenül adóköteles, hogy a reklám megrendelő és közzétevő közötti szerződésben a reklámközzététel helye, ideje és módja a közzétevő honlapján vagy műsoridejében előre meghatározott vagy nem. Az esetleges felárak (pl. kiemelt idősáv) is az ellenérték része. Adósávok: 0 – 0,5 Mrd. 0,5 Mrd – 10 Mrd 10 Mrd – 15 Mrd 15 Mrd – 20 Mrd 20 Mrd felett
0% 1% 10 % 20 % 50 %
2015-től!
Adózás rendjével kapcsolatos fontosabb 2015. évi változások
39
EKAER Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer 2015. 01. 01-től az áfa-csalások megelőzése érdekében Adminisztrációs többlet teher és esetenként pénzügyileg is többletterhet jelenthet Bejelentési kötelezettség a belföldi felek esetében: az eladó/feladó, a vevő/címzett. Vagyis a kereskedők, gyártók, termelők
15 napig érvényes EKAER számot kapunk, melyet át kell adni a fuvarozó, fuvarszervező részére. A nemzetközi segélyszállítmányokat szállító gépjárműveknek, illetve a katonai gépjárműveknek nem kell EKAER számot igényelni.
EKAER bejelentési kötelezettség Minden egyes útdíjköteles gépjárművel (tehát a 3,5 t feletti össztömegű tehergépjárművel) végzett, közúti fuvarozással járó termékmozgást, amelynél a fuvarozás: EU-s címről belföldi címre, belföldi címről EU-s címre, belföldi címről belföldi címre történik,
amennyiben az nem a végfelhasználó felé történik! Honnan tudható, hogy a fuvarozott termék nem végfelhasználó felé történik????
A bejelentést az EU-s beszerzés esetében a terméket átvevő/címzett, míg az EU-s értékesítés esetében az eladó fél/feladó teszi meg.
Értékhatártól és súlyhatártól függően egyéb, nem útdíjköteles gépjárművekkel (akár szgkval is) végzett fuvar esetén is bejelentési kötelezettség van: a kockázatos élelmiszerek (pl.: gabona, étolaj, cukor, de majd később határozzák meg ☺) esetében 200 kg vagy nettó 250 e Ft, illetve az egyéb kockázatos termékek esetében 500 kg vagy nettó 1 M Ft értékű termék esetén.
40
EKAER bejelentendő adatok (22/E.§ (8)) a feladó adatai (név, adóazonosító szám), a felrakodás címe, a címzett adatai (név, adóazonosító szám), a kirakodás (átvétel) címe, kockázatos termék belföldre irányuló értékesítése esetén a kirakodási címen található ingatlant használó vállalkozás adatai, a bejelentő elérhetőségei (telefonszám, e-mail cím), valamint a fuvarozás jogcíme, az EKAER számhoz tartozó termék(ek) megnevezése, VTSZ száma (4 számjegyig, kockázatos termék esetén 8 számjegyig), a bruttó tömege kg-ban, a veszélyességi bárcaszáma, a termékek cikkszáma, különböző ellenérték és beszerzési ár adatok, a fuvarozáshoz használt jármű forgalmi rendszáma, a várható kirakodási/ felrakodási időpont.
EKAER esetén kockázati biztosíték fizetése A kockázatos élelmiszerek fuvarozásakor minden esetben kockázati biztosítékot kell nyújtani. Egyéb kockázatos termékek esetén az EU-s beszerzésnél, illetve a belföldi forgalomban az első adóköteles értékesítésnél kockázati biztosítékot kell nyújtani, melyet a működés során folyamatosan fenn kell tartani. A biztosíték összege: a bejelentést megelőző kéthavi (60 napi, melybe a bejelentés napja is beleszámít) EKAER alá tartozó termékekből származó nettó forgalom 15%-a. Mentesülés: a minősített adózói adatbázisban szerepelő adózó, vagy a legalább 2 éve működő adózó, amely szerepel a köztartozásmentes adózói adatbázisban és nem áll adószám felfüggesztés hatálya alatt.
41
EKAER egyéb szabályai A bejelentés nélkül/EKAER szám nélkül fuvarozott termék igazolatlan eredetűnek minősül: áru értékének 40%-ig terjedő mulasztási bírság, a NAV a bírság mértékében lefoglalhatja, zár alá veheti az árut, 2015. 02. 28-ig nem bírságolnak, csak figyelmeztetnek.
http://www.utdij.hu/ekaer/ http://ekaer.nav.gov.hu
Alapelvi változás Az adókötelezettséget érintő jogviszony (szerződés, ügylet) alanyainak ellenőrzése során ugyanazt a vizsgálattal érintett és már minősített jogviszonyt az adóhatóság nem minősítheti adózónként eltérően, a jogviszony egyik alanyánál tett megállapításait hivatalból köteles figyelembe venni a jogviszony másik alanyának ellenőrzése során. Vagyis a már minősített jogviszonyt az adóhatóság nem minősíthet más adózónál eltérően !!!
A nemzetközi szerződéssel érintett jogviszonyok, ebből származó jövedelmek tekintetében a rendelkezésre álló tényeknek vagy a vonatkozó nemzetközi szerződés rendelkezéseinek államok közötti eltérő értelmezése azt eredményezi, hogy az adott jogviszonyból származó jövedelmet egyik állam sem tekinti belföldön adóztathatónak, akkor Magyarország nem mentesíti ezt a jövedelmet az adóztatás alól. A hibrid adótervezési megoldások elleni harc keretein belül. Az adókötelezettséget tehát az eset összes körülményeinek figyelembevételével állapítják meg, akár becsléssel is!
42
Mulasztási bírság A magánszemély adózó 200 ezer forintig, más adózó 500 ezer forintig terjedő mulasztási bírsággal sújtható, ha: az ellenőrzést, az üzletlezárást, a hatósági eljárást vagy a végrehajtási eljárást, a megjelenési kötelezettség elmulasztásával, az együttműködési kötelezettség megsértésével vagy más módon akadályozza, különösen ilyennek minősül, ha a becslés során az adózó bizonyítékként más adózót is érintő szerződéses kapcsolatra vagy egyéb ügyletre hivatkozik, és az ez alapján lefolytatott kapcsolódó vizsgálat az adózó bizonyítási indítványában foglaltakat nem támasztja alá.
Mindezek ismételt jogsértése esetén 500 e /1 M Ft a mulasztási bírság!!!
Egyéb adózás rendjével kapcsolatos változások Képviseleti jog illeti meg a könyvvizsgálókat magánszemélyek és cégek esetén Fokozott adóhatósági felügyelet esetén már nem kötelező a bevallásokat ellenjegyeztetni! ☺ xxA60-as összesítő jelentést havonta kell benyújtani: 2014-ig csak akkor, ha a termékértékesítés a meghaladja az 50.000,- €-t 2015-től akkor is, ha a termékbeszerzés haladja meg az 50.000,- €-t! 4 naptári negyedévig figyelni!
43
Köszönöm megtisztelő figyelmüket!
44
