1/7
013 2 / 1 R E F F SCHA 013 leden 2
er.cz affer-partn h c .s w w w
Vláda České republiky se nadále všemi dostupnými prostředky snaží podporovat ekonomickou situaci podniků, osob samostatně výdělečně činných i běžných spotřebitelů. Proto k 1. 1. 2013 v legislativním procesu, který byl zakončen tradičně na poslední chvíli, prosadila navýšení daní. Nejedná se o zvýšení všech daní, pouze některých vybraných, a to: DPH (základní i snížené sazby), daň z příjmů fyzických osob (zavedení „solidární daně“, omezení výdajových paušálů), zdravotní pojištění (omezení výdajových paušálů, zrušení stropu pro pojistné), daň z převodu nemovitostí a daň z nemovitostí. Bližší informace naleznete v tomto vydání Schaffer News, přeji Vám hezké počtení a úspěšný nový rok! Váš
Ing. Martin Felenda, Managing partner Ing. Martin Felenda M&A, mezinárodní zdanění, optimální daňové struktury Ing. Ondřej Havle správa daní a poplatků, daňové řízení Mgr. Aleš Eppinger M&A, obchodní právo, pracovní právo, soudní a arbitrážní řízení Ing. Radomír Stružinský IFRS, due diligence
Vážení čtenáři Schaffer News, Přinášíme vám další vydání našeho informačního bulletinu DPH od 1. 1. 2013 Martina Radová
[email protected] Již v listopadovém čísle SCHAFFER NEWS jsme se věnovali navrhovaným změnám daňových zákonů, přičemž největší pozornost byla věnována návrhům týkajících se DPH. Tehdy ještě panovala značná nejistota zda, v jaké podobě a od kdy, budou plánované novinky platit. Těsně před koncem roku 2012 se legislativní proces týkající se „reformního daňového balíčku“ podařilo dokončit a veškeré předesílané změny tak od 1. 1. 2013 vstoupily v účinnost. V tomto vydání našeho zpravodaje bychom rádi navázali a doplnili informace o dalších podstatných novelách. Změny v organizační struktuře finančních úřadů Od 1. 1. 2013 se ruší 199 finančních úřadů, které budou nahrazeny 14 krajskými finančními úřady a jejich územními pracovišti. Adresa pro zasílání korespondence se nemění. Nově vzniklé krajské úřady budou pověřeny výběrem všech daní v daném kraji, proto dochází ke změně matriky čísel bankovních účtů, přičemž předčíslí účtů a kód banky zůstávají nezměněny. Detailní informace k finanční správě České republiky včetně přehledu finančních úřadů a jejich územních pracovišť a seznamu bankovních účtů v úplném tvaru jsou k dispozici na internetových stránkách Ministerstva financí České republiky. Daň z nemovitostí V případě daně z nemovitostí se nově bude podávat jedno při-
2/7
znání pro všechny nemovitosti v rámci kraje. Spis bude umístěn na konkrétním územním pracovišti finančního úřadu. O umístění spisu bude rozhodovat bydliště poplatníka, pokud je ve stejném kraji jako předmětné nemovitosti, nebo umístění nemovitosti. Systém postupu stanovení spravujícího územního pracoviště lze nalézt na internetových stránkách Ministerstva financí. Na výše zmíněných internetových stránkách byl dále zveřejněn přehled koeficientů k dani z nemovitostí platných k 1. 1. 2013. Daň z převodu nemovitostí Od 1. 1. 2013 se zvyšuje sazba daně z 3 % na 4 %. Od 1. 2. 2013 je za základ daně považována také náhrada za vyvlastnění. Poplatník má v tomto případě povinnost podat daňové přiznání do tří měsíců od nabytí právní moci rozhodnutí o vyvlastnění. Daň z příjmů Na roky 2013 – 2015 bylo zavedeno tzv. solidární zvýšení daně týkající se příjmů podle §6 a §7 zákona o dani z příjmů, které za zdaňovací období přesáhnou 48 násobek průměrné mzdy. U nadlimitních příjmů se tak daň z příjmů fyzických osob zvyšuje o 7 %, a to z rozdílu mezi: • součtem zdanitelných příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle §6 a dílčího základu daně podle §7 v předmětném zdaňovacím období a • 4 8 násobkem průměrné mzdy (viz. vyhláška Ministerstva práce a sociálních věcí č. 324/2012 Sb. – průměrná měsíční mzda na rok 2013 činí 25.884,00 CZK) V této souvislosti bychom rádi zdůraznili, že u §6 není rozhodující základ daně, tedy „superhrubá“ mzda, ale úhrn zdanitelných příjmů, tj. příjmů, které jsou předmětem daně a nejsou od daně osvobozeny. Pokud je úhrn příjmů podle §6 v kalendářním měsíci vyšší než 4 násobek průměrné měsíční mzdy, je nutné solidární zvýšení daně promítnout do výpočtu záloh na
daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků. Poplatník, u něhož bylo solidární zvýšení daně uplatněno, má povinnost po skončení roku podat daňové přiznání. Pro některé výdajové paušály stanovené v §7 byla zavedena maximální částka, kterou lze do výdajů uplatnit: • 4 0 % paušál je omezen částkou 800.000,00 CZK • 3 0 % paušál je omezen částkou 600.000,00 CZK Například: Lékař s ročními příjmy ve výši 3.000.000,00 CZK nebude moci do výdajů uplatnit plných 40%, tj. 1.200.000,00 CZK, ale pouze částku ve výši 800.000,00 CZK. Poplatník mající roční příjmy z pronájmu ve výši 3.000.000,00 CZK bude moci do výdajů uplatnit maximálně 600.000,00 CZK, namísto plných 30% ve výši 900.000,00 CZK. Činí-li dílčí základy daně podle §7 a §9, u kterých poplatník uplatnil výdajový paušál, více než 50% celkového základu daně, nelze uplatnit: • slevu na vyživovanou manželku/manžela • d aňové zvýhodnění na dítě Plátci, kteří pobírají starobní důchod, nemohou uplatnit základní slevu na dani na poplatníka. Rozhodující je stav k 1. lednu. Schváleno jako dočasné opatření pro roky 2013 – 2015. Pro poplatníky, kteří nejsou rezidenty členského státu Evropské unie a státu, se kterým má Česká republika uzavřenu smlouvu o zamezení dvojího zdanění, platí nová sazba srážkové daně ve výši 35%. Toto ustanovení se dotýká jak osob fyzických, tak osob právnických. Pro snížení základu daně může poplatník uplatnit jako nezdanitelnou částku příspěvky na penzijní připojištění a dále na nové doplňkové penzijní spoření až do výše 12.000,00 CZK. Částka, kterou lze takto odečíst, se rovná úhrnu příspěvků zaplacených poplatníkem sníženému o 12.000,00 CZK (do konce roku 2012 se příspěvky snižovaly o 6.000,00 CZK).
3/7
DPH – doplnění Na tomto místě uvádíme novinky, kterým v minulém čísle SCHAFFER NEWS nebyla věnována pozornost. Zároveň si dovolujeme připomenout zřejmě nejzásadnější změnu, a to změnu sazeb DPH. Pro rok 2013 činí základní sazba daně 21 %, snížena sazba je ve výši 15 %. V souvislosti se změnou sazeb daně bychom rádi připomněli přechodná ustanovení k zákonu o DPH při změně sazeb: „Základem daně při uskutečnění zdanitelného plnění v případě, že vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění, je rozdíl mezi základem daně podle §36 odst. 1 a souhrnem základů daně podle §36 odst. 2. Je-li základ daně vypočtený podle předchozího odstavce: • k ladný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně platná ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, • z áporný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně, která byla uplatněna při přiznání daně z úplaty přijaté přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění.“ • D o základní sazby daně byly přesunuty dětské pleny a některé další zdravotnické prostředky. Došlo k upřesnění definic a pojmů. Například provozovnou se nově rozumí: „Organizační složka osoby povinné k dani, která může uskutečňovat dodání zboží, převod nemovitosti nebo poskytnutí služby, neboť je dostatečně stálá a má vhodné personální a technické zdroje.“ Provozovnou podle zákona o DPH se tudíž může stát i provozovna pasivní. Zavádí se pojem „identifikované osoby“, kterou se stává:
• o soba povinná k dani, která přijme službu z jiného
členského státu, • o soba povinná k dani, která poskytne služby do jiného členského státu, • o soba povinná k dani, která pořídí zboží z jiného členského státu, jehož hodnota za příslušné období převýší 326.000,00 CZK Jedná se o jakýsi zjednodušený institut pro vypořádání „intrakomunitárního“ obchodu, aniž by se osoba povinná k dani musela stát plátcem DPH. Registrace plátce Osoba povinná k dani se stává plátcem od 1. dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo k překročení obratu. Pokud osoba nesplní svou registrační povinnost, je možné doměřit daň zpětně za období, ve kterém nebyla registrována (tzv. „zpětné plátcovství“). Náležitosti daňových dokladů jsou nově upraveny v §29 zákona o DPH. Je-li osobou povinnou přiznat daň osoba, pro kterou je plnění uskutečněno, musí daňový doklad obsahovat mimo jiné odkaz ve znění „daň odvede zákazník“. Je-li osoba, pro kterou je plnění uskutečněno, zmocněna k vystavení daňového dokladu, uvede se „vystaveno zákazníkem“. Dále bychom Vás tímto rádi upozornili na povinnost zveřejňování bankovních účtů používaných pro ekonomickou činnost. Následující informace jsou čerpány z internetových stránek Ministerstva financí České republiky: „Pro všechny daňové subjekty byla zavedena povinnost uvádět v přihlášce k registraci čísla svých ban-
4/7
kovních účtů používaných pro ekonomickou činnost. Správce daně nově zveřejní způsobem umožňujícím dálkový přístup čísla účtů určená v přihlášce k registraci plátce ke zveřejnění. Dosavadní plátci budou povinni oznámit správci daně čísla svých bankovních účtů používaných pro ekonomickou činnost do dvou měsíců od nabytí účinnosti zákona, tj. nejpozději 28. února 2013. Pokud tuto povinnost nesplní, má se za to, že určil ke zveřejnění všechny účty, které správce daně vede na základě registrační povinnosti. Správce daně zveřejní čísla bankovních účtů prvním dnem třetího kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci nabytí účinnosti zákona, tj. 1. dubna 2013. Tyto údaje budou k dispozici v informačních systémech o plátcích DPH. Použití jiných účtů než zveřejněných bude důvodem pro ručení příjemcem zdanitelného plnění za daň nezaplacenou poskytovatelem plnění. V souladu s přechodnými ustanoveními lze institut ručení v tomto případě uplatnit až od zveřejnění údajů správcem daně, tj. od 1. dubna 2013. Smyslem tohoto opatření je zamezení daňovým podvodům, u nichž se k úhradě využívají různé účty vedené třetími subjekty, aby správce daně nemohl efektivním způsobem provést zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň.“
V minulém čísle jsme mimo jiné zmiňovali také institut tzv. „nespolehlivého plátce“. V souvislosti s množícími se dotazy vydalo Generální finanční ředitelství dne 4. 1. 2013 tiskovou zprávu, jejíž znění si Vám touto cestou dovolujeme zprostředkovat: „Informace o spolehlivosti jednotlivých plátců daně je od 1. 1. 2013 zveřejňována na Daňovém portálu jako součást údajů v aplikaci „Registr plátců DPH“. Nespolehlivým se může plátce DPH stát pouze na základě rozhodnutí správce daně. I vzhledem k tomu, že toto rozhodnutí může správce daně vydat až na základě okolností nastalých po účinnosti novely, tj. po 1. 1. 2013, je k dnešnímu datu u všech registrovaných plátců jako platný údaj nastaveno, že nejsou nespolehliví. Protože nespolehlivým se plátce stává v zásadě až na základě pravomocného rozhodnutí správce daně, lze očekávat, že první změny údajů o nespolehlivosti plátce budou publikovány na Daňovém portálu nejdříve v průběhu února. Pro usnadnění orientace veřejnosti bude na internetových stránkách Finanční správy ČR i přímo na Daňovém portálu umístěno avízo o zveřejnění první pozitivní informace o nespolehlivém plátci daně. Do té doby nebude u žádného plátce zveřejněna informace, že je nespolehlivým a daňová veřejnost nemusí tuto informaci samostatně vyhledávat.
5/7
Finanční správa ČR pracuje na technickém řešení, které umožní on-line zjišťování spolehlivosti konkrétních plátců daně formou webové služby.“ Dne 4. 1. 2013 Generální finanční ředitelství zveřejnilo na svých internetových stránkách také informaci č.j. 101/13-121002-506729, která detailněji rozebírá vlastní aplikaci výše zmiňovaného institutu „nespolehlivého plátce“, tj. stanovuje, co se považuje za závažná porušení plnění povinností plátce, řeší rozhodnutí o změně statusu, zdaňovací období nespolehlivého plátce, atd. Cestovní náhrady Sazby tuzemského stravného platné pro rok 2013 – vyhláška Ministerstva práce a sociálních věcí č. 472/2012 Sb. Sazby zahraničního stravného platné pro rok 2013 – vyhláška Ministerstva financí č. 392/2012 Sb. Sazba základní náhrady za 1 km jízdy soukromým vozidlem se snížila na 3,60 Kč. Zdravotní pojištění Maximální vyměřovací základ pro výpočet zdravotního pojištění byl pro roky 2013–2015 zrušen. Sociální pojištění U sociálního pojištění zůstal maximální vyměřovací základ pro výpočet pojistného zachován a pro rok 2013 činí 1.242.432,00 CZK. Jak je vidět, i v letošním roce nás čeká mnoho změn a jenom čas ukáže, zda se jedná o posun k lepšímu, či horšímu. V některém z dalších čísel se budeme podrobněji věnovat vybraným novinkám a jejich dopadu do praxe.
Rozdíly ze změn účetních metod Radomír Stružinský
[email protected] Již v některém z minulých čísel jsem se zmiňoval o radikální změně v českých účetních pravidlech od roku 2012 a to o novém znění § 15a vyhlášky č. 500/2002 Sb. Tato nová položka české rozvahy však obsahuje nikoliv pouze dopady oprav účetních nesprávností minulých let, ale také rozdíly ze změn účetních metod. Tyto rozdíly ze změn účetních metod se doposud účtovaly výsledkově na vrub mimořádných nákladů, popřípadě ve prospěch mimořádných výnosů a to jako účetní případ prvního měsíce nového účetního období. Pojetí mimořádných nákladů a výnosů se stále více přibližuje mezinárodnímu pohledu, tj. pohledu IFRS a to znamená, že jejich vymezení se neustále v českém účetnictví zužuje. Jaké změny účetních metod by mohly přicházet v úvahu? Jedná se především o ty změny účetních metod, které jsou vyjmenovány v § 4, odstavci 8, písmenu g) Zákona účetnictví, tj. způsoby oceňování a jejich použití včetně oceňování souboru majetku, postupy tvorby a použití opravných položek, postupy odpisování a postupy tvorby a použití rezerv. Účetní jednotky by neměly měnit používané účetní metody v průběhu účetního období, ale pouze na počátku následujícího účetního období, ale pouze na počátku následujícího účetního období. Určitou výjimku obsahuje § 7, odstavec 4 Zákona o účetnictví. V tomto případě je změna používaných účetních metod v průběhu období tolerována, pokud je doprovázena změnou předmětu podnikání nebo zpřesněním věrného zobrazení předmětu účetnictví.
6/7
Rozdíly, které tedy vznikají jako důsledek použití odlišných účetních metod, se považují za účetní případy bezprostředně následujícího účetního období, a proto se účtují až po otevření knih do vlastního kapitálu, položky „Jiný výsledek hospodaření minulých let“, aby tyto změny účetních metod neovlivnily běžný hospodářský výsledek žádného účetního období. Typickou změnou účetní metody je například změna způsobu oceňování zásob, kdy na základě fyzické inventury k posledním dni účetního období jsou novou metodou oceněny zásoby k první dni následujícího období a dopad této změny je zachycen na vrub nebo ve prospěch vlastního kapitálu právě prostřednictvím položky „Jiný výsledek hospodaření minulých let“. V těchto případech je třeba dát velký pozor na to, aby nebyla zaměňována změna metody oceňování se změnami cen. Změnou metody oceňování zásob je pouze přechod například z metody oceňování průměrnými cenami na metodu FIFO či naopak. Naproti tomu změna ocenění v důsledku například zastarání zboží by měla být účtována ještě do běžného účetního období (nikoliv následujícího) a to na vrub nákladů běžného období.
Nové povinnosti na energetickou náročnost budov Dagmar Junková
junkova@schaffer-partner. cz S účinností od 1.ledna 2013 vstoupila v účinnost rozsáhlá novela zákona o hospodaření s energií (dále jen „zákon“), která mimo jiné zásadním způsobem mění povinnosti vlastníka v souvislosti s energetickou náročností budov.
Energetickou náročností budov se rozumí vypočtené množství energie nutné pro pokrytí potřeby energie spojené s užíváním budovy, zejména vytápěním, chlazením, větráním, úpravou vlhkosti vzduchu, přípravou teplé vody a osvětlení. Energetická náročnost budov je patrna jednak (i) z průkazu energetické náročnosti (dále jen „průkaz“), jednak (ii) z energetického štítku. Novela zákona v této souvislosti nově stanovuje vlastníku budovy povinnost uvést ukazatel energetické náročnosti při prodeji či pronájmu budovy v informačních a reklamních materiálech, tj. v inzerci jakéhokoli druhu. Vlastník budovy je dle novely zákona dále povinen předložit kupujícímu či nájemci budovy (či její ucelené části) před vlastním uzavřením smlouvy průkaz. Mimo to je vlastník budovy (či její ucelené části) dále povinen předat kupujícímu či nájemci průkaz nebo jeho ověřenou kopii při podpisu smlouvy. Povinnost plnit požadavky na energetickou náročnost budovy je zákonem stanovena v případě (i) výstavby nové budovy a v případě (ii) větší změny dokončené budovy, tj. změny, při které dojde ke změně u více jak 25% povrchu obálky budovy (fasády) s účinností již od 1. ledna 2013. Nicméně datum navržené účinnosti u prováděcí vyhlášky je navrženo k datu 1. dubna 2013. Přehled vzniku povinnosti plnit nové požadavky na energetickou náročnost novostaveb a větších renovací
7/7
Typ stavby
Vznik povinnosti zpracovat průkaz energetické náročnosti Novostavba
Větší renovace
Prodej
Nový pronájem
Ostatní
Rodinný dům
1. 1. 2013
1. 1. 2013
1. 1. 2013
1. 1. 2013
-
Bytový dům
1. 1. 2013
1. 1. 2013
1. 1. 2013
1. 1. 2013
nejdříve 20151
2
1. 1. 2013
1. 1. 2013
3
1. 1. 2013
-
1. 1. 2013
1. 1. 2013
1. 1. 2013
Byt nebo kancelář Administrativní budova
1. 1. 2013
4
nejdříve 20155
V termínech podle energeticky vztažné plochy – bytový dům s energeticky vztažnou plochou nad 1500m² do roku 2015, nad 1000 m² do roku 2017 a menší do roku 2019 (týká se i bytového domu vlastněného družstvem) 2 Povinnost se vztahuje na bytový dům jako celek 3 Povinnost se nevztahuje na družstevní byty 4 Povinnost se nevztahuje na družstevní byty 5 V termínech podle energeticky vztažné plochy - tedy budova s energeticky vztažnou plochou nad 1500m² do roku 2015, nad 1000 m² do roku 2017 a menší do roku 2019
1
Jak již bylo uvedeno výše je třeba upozornit na skutečnost, že s ohledem na skutečnost, že účinnost prováděcí vyhlášky je navržena až od 1. 4. 2013, nemělo by oproti roku 2012 fakticky dojít k žádné změně. Závěrem lze uvést, že se dá předpokládat, že energetická náročnost budov může mít zejména u nemovitostí s nižší hodnotou (do 7 mil. Kč) vliv na její hodnotu při jejím ocenění. Tato skutečnost pak může být rozhodující např. při poskytnutí zajištění v případě jednání s finančními institucemi.
Obsah tohoto materiálu má čistě informativní charakter. Přestože jsme věnovali sestavování tohoto materiálu patřičnou pozornost a péči, nepřebírají společnosti skupiny Schaffer & Partner žádnou zodpovědnost za případné chyby a nepřesnosti, ani neodpovídají za jakékoli škody vzniklé na základě užití těchto informací. V každém případě doporučujeme vyžádat si v konkrétním případě naši odbornou radu.
V souladu s ustanovením § 7 zákona č. 480/2004 Sb., o některých službách informační společnosti v platném znění, Vám tímto sdělujeme, že máte možnost odmítnout další elektronické zasílání obchodních a informačních sdělení společnosti Schaffer & Partner. Pokud nemáte zájem o zasílání informačního bulletinu, dejte prosím Odpovědět na e-mail a do předmětu napište „NEZASÍLAT“. V případě jakýchkoli dotazů nás neváhejte kontaktovat prostřednictvím níže uvedených kontaktů Skupina Schaffer & Partner, Vodičkova 710/31, 110 00 Praha 1, Tel.: +420-221 506 300, Fax: +420-221 506 301,
[email protected], www.schaffer-partner.cz
