3/14/2012
Analisis Variansi (1) Elty Sarvia, ST., MT. Fakultas Teknik Jurusan Teknik Industri Universitas Kristen Maranatha Bandung
IE-401 Analisis dan Estimasi Biaya
LT Sarvia/2012
1
OUTLINE Kegunaan varians bagi manajemen. Perbedaan anggaran statis dan fleksibel. Varians anggaran fleksibel dan varians volume penjualan. Varians harga dan efisiensi untuk kategori biaya langsung. Varians efisiensi dan varians pengeluaran overhead variabel. Ringkasan Analisis Varians Level 1,2,3
LT Sarvia/2012
2
1
3/14/2012
Kegunaan varians bagi Manajemen. • Membantu dalam perencanaan, pembuatan kebijakan pengendalian dan evaluasi kinerja. • Memusatkan perhatian pada hal-hal yang tidak berjalan sebagaimana yang diharapkan (misalnya penurunan penjualan sebuah produk) dan memberikan sedikit saja perhatian pada hal-hal yang berjalan sesuai yang diharapkan.
LT Sarvia/2012
3
Perbedaan Anggaran Statis Dan Fleksibel. • Anggaran Statis : didasarkan pada tingkat keluaran yang direncanakan pada awal periode anggaran. • Anggaran Fleksibel : disesuaikan untuk mengakui tingkat keluaran aktual pada periode anggaran. • Anggaran Flexible ini membantu para manajer lebih banyak pemahaman mengenai penyebab varians dibandingkan anggaran statis.
LT Sarvia/2012
4
2
3/14/2012
U Vs F • Varians yang menguntungkan (Favorable Variance) • Varians yang tidak menguntungkan (Unfavorable Variance)
LT Sarvia/2012
5
Level • Menunjukkan tingkat rincian pada analisis varians • 0 menunjukkan rincian yang paling sedikit • 1 menunjukkan informasi yang lebih banyak, • dst
LT Sarvia/2012
6
3
3/14/2012
Contoh : Webb Company
Webb membuat dan menjual jaket (dr menjahit dan pekerjaan tangan yang lain)
Webb menjual secara eksklusif ke distributor
Distributor menjual ke tokotoko pakaian ecer
LT Sarvia/2012
7
Asumsi : Satu-satunya biaya Webb adalah biaya manufaktur, tidak ada biaya lain spt pemasaran dan distribusi
Semua unit yang dibuat dibulan april, habis terjual
Karena itu semua bahan langsung dibeli dan digunakan pada periode anggaran yang sama, dan tidak ada pesediaan bahan langsun baik pada awal dan akhir periode LT Sarvia/2012
8
4
3/14/2012
Webb Company • Biaya variabel yang dianggarkan per jaket untuk setiap kategori : Kategori Biaya
Biaya Variabel per jaket
Biaya Bahan Langsung
$60
Biaya Tenaga Kerja Manufaktur Langsung
16
Biaya Overhead Manufaktur Variabel
12
Total Biaya Variabel
$88
LT Sarvia/2012
9
Webb Company • Jumlah Unit produksi merupakan pemicu biaya untuk bahan langsung,tenaga kerja manufaktur langsung, dan overhead manufaktur variabel. • Rentang yang relevan adalah dr 0-12.ooo jaket • Data yang dianggarkan dan aktual untuk bulan april 2006 adalah sbb : Biaya manufaktur tetap yang dianggarkan untuk produksi antara 012.000 jaket
$276.000
Harga Jual yang dianggarkan
$120 per jaket
Penjualan yang dianggarkan
12.000 jaket
Penjualan Aktual
10.000 jaket
LT Sarvia/2012
10
5
3/14/2012
Anggaran Statis • Anggaran Statis, atau anggaran induk, didasarkan pada tingkat output yang direncanakan pada awal periode anggaran. • Disebut anggaran induk karena anggaran untuk periode tersebut dibuat dengan satu tingkat output yang direncanakan
LT Sarvia/2012
11
Tabel 7-1 : Analisis Varians Berdasarkan Anggaran Statis untuk Perusahaan Webb Bulan April 2003
Analisis Level 0 Laba Operasi Aktual
$14.900
Anngaran Laba Operasi
108.000
Varians Anggaran Statis untuk Laba Operasi
$93.100 U
LT Sarvia/2012
12
6
3/14/2012
Tabel 7-1 Lanjutan : Analisis Varians Berdasarkan Anggaran Statis untuk Perusahaan Webb Bulan April 2003 Analisis Level 1
Jumlah unit terjual
Hasil Aktual
Varians Anngaran Statis
Anggaran Statis
(1)
(2) = (1) – (3)
(3)
10.000
2000 U
12.000
1.250.000
190.000 U
1.440.000
Bahan baku langsung
621.600
98.400 F
720.000
Tenaga Kerja langsung
198.000
6.000 U
192.000
Biaya Tidak langsung var
130.500
13.500 F
144.000
Tot Biaya Var
950.100
105.900 F
1.056.000
Margin Kontribusi
299.900
84.100 U
384.000
Biaya-biaya tetap
285.000
9.000 U
276.000
14.900
93.100 U
108.000
Pendapatan Biaya-biaya variabel
Laba Operasi
LT Sarvia/2012
13
Varians anggaran statis
Variabel Anggaran Statis • Adalah perbedaaan antara hasil aktual dan jumlah anggaran yang bersesuaian dalam anggaran statis. • Tampilan 1 menunjukkan level 0 dan 1 bulan april 2003 Varians = Anggaran Statis Untuk Laba Operasi
Hasil Aktual
-
Jumlah di anggaran Statis
=
$14.900
-
$108.000
=
-$93.100
U
LT Sarvia/2012
14
7
3/14/2012
Varians Anggaran Fleksibel Dan Varians Volume Penjualan. • Varians Anggaran Fleksibel
(Flexible-Budget Variance) adalah perbedaan antara hasil aktual dan jumlah anggaran flexible yang berkaitan berdasarkan tingkat output aktual pada periode anggaran.
• Varians
Volume
Penjualan
(Sales-Volume Variance) adalah perbedaan antara jumlah anggaran fleksibel dan jumlah anggaran statis yang berkaitan.
LT Sarvia/2012
15
Langkah-Langkah Pembuatan Anggaran Fleksibel 1.
Tentukan Kuantitas Keluaran Aktual Pada bulan April 2003, Webb memproduksi dan menjual 10.000 jaket.
2.
Hit Anggaran Fleksibel Untuk Pendapatan Berdasarkan Anggaran Harga Jual dan Kuantitas Keluaran Aktual. Pendapatan pada anggaran fleksibel = $120 per jaket x 10.000 jaket = $ 1.200.000
3.
Hit Anggaran Fleksibel Untuk Biaya Berdasarkan Anggaran Biaya Variabel per unit keluaran, kuantitas keluaran aktual, dan Anggaran Biaya Tetap. Biaya Variabel Anggaran Fleksibel Bahan baku langsung $60 per jaket x 10.000 jaket
$600.000
Tenaga kerja langsung $16 per jaket x 10.000 jaket
160.000
Biaya tidak langsung variabel $12 per jaket x 10.000 jaket
120.000
Total Biaya Var Anggaran Fleksibel Biaya Tetap Anggaran Fleksibel LT Sarvia/2012
Tot Biaya Anggaran Fleksibel
880.000 276.000 $1.156.000
16
8
3/14/2012
Langkah-Langkah Pembuatan Anggaran Fleksibel • 3 langkah diatas memungkinkan Webb menyusun anggaran fleksibel seperti ditunjukkan pada tabel 2, kolom 3. • Webb menggunakan anggaran fleksibel untuk maju ke analisis varians level 2 yang merinci varians anggaran statis untuk laba operasi sebesar $93.100
LT Sarvia/2012
17
Varians Anggaran Fleksibel Dan Varians Volume Penjualan. Varians Anggaran Statis $93.100 U
Varians Volume Penjualan $64.000 U
Varians Anggaran Flexible $29.100 U
LT Sarvia/2012
18
9
3/14/2012
Tabel 7-2 : Analisis Varians Level 2 Berdasarkan Anggaran Fleksibel Untuk Perusahaan Webb bulan April 2003 Analisis Level 2
Jumlah Unit terjual Pendapatan Biaya-biaya Variabel Bahan baku langsung
Hasil Aktual (1) 10,000 1,250,000
Varians Anggaran Fleksibel (2) = (1) - (3) 0 50,000 F
Anggaran Fleksibel (3) 10,000 1,200,000
621,600
21,600 U
600,000
Varians Volume Penjualan (4) = (3) - (5) -2,000 U -240,000 U 0 -120,000 F
198,000
38,000 U
160,000
-32,000 F
192,000
130,500 + 950,100 299,900 285,000 -
10,500 U 70,100 U -20,100 U 9,000 U
120,000 + 880,000 320,000 276,000 -
-24,000 F -176,000 F -64,000 U 0
144,000 + 1,056,000 384,000 276,000 -
14,900
-29,100 U
44,000
-64,000 U
108,000
Tenaga kerja langsung Biaya tidak langsungvariabel Total Biaya Variabel Margin Kontribusi Biaya-biaya Tetap Laba Operasi
-29,100 U
Anggaran Statis (5) 12,000 1,440,000 720,000
- $64,000 U
Varians Anggaran Fleksibel LT Sarvia/2012
Varians Volume Penjualan $33,100 U
Varians Anggaran Statis
19
Varians Volume Penjualan •
Varians volume penjualan timbul hanya karena perbedaan antara anggaran tingkat keluaran yang digunakan dalam penyusunan anggaran statis dan tingkat keluaran aktual yang digunakan untuk menyusun anggaran fleksibel.
Varians Volume Penjualan Untuk Laba Operasi
=
Jumlah Anggaran Fleksibel
-
Jumlah Anggaran Statis
=
$44.000
-
$108.000
=
-$64.000
U
Atau
LT Sarvia/2012
20
10
3/14/2012
Varians Volume Penjualan Varians volume Harga jual penjualan untuk = yang Laba operasi dianggarkan
Anggaran Biaya variabel Per unit
Jumlah unit Yang sebenarnya terjual
Jumlah unit Terjual dalam Anggaran statis
= ($120 jaket - $88 jaket ) x (10.000 jaket – 12.000 jaket) = 32 per jaket x (-2.000 jaket) = - $64.000 U
LT Sarvia/2012
21
Analisa Varians volume penjualaan yang tidak menguntungkan pada Webb bisa disebabkan oleh satu atau lebih penyebab berikut ini: 1. Permintaan jaket secara keseluruhan tidak meningkat seperti pada tingkat yang diperkirakan. 2. Pesaing mengambil alih pangsa pasar Webb 3. Webb tidak beradaptasi dengan cepat terhadap perubahan dalam preferensi dan selera konsumen 4. Adanya masalah mutu yang menyebabkan ketidakpuasan terhadap jaket yang diproduksi Webb. 5. Target Penjualan yang dianggarkan ditetapkan tanpa analisis yang mendalam atas kondisi pasar.
LT Sarvia/2012
22
11
3/14/2012
Varians Anggaran Fleksibel • Merupakan pengukuran kinerja operasi yang lebih baik karena membandingkan pendapatan aktual dengan pendapatan yang dianggarkan untuk tingkat produksi yang sama yaitu 10.000 jaket. • Sebaliknya varians anggaran statis membandingkan pendapatan aktual dan biaya untuk 10.000 jaket dengan pendapatan dan biaya yang dianggarkan untuk 12.000 jaket.
LT Sarvia/2012
23
Varians Anggaran Fleksibel Varians volume Hasil penjualan untuk = Aktual Laba operasi
Jumlah Anggaran Fleksibel
= $14.900 - $44.000 = $29.100 U
Unfavorable , hal ini terjadi karena harga jual sebenarnya, biaya variabel per unit , dan biaya tetap berbeda dari yang dianggarkan.
LT Sarvia/2012
24
12
3/14/2012
Jumlah aktual dan anggaran harga jual dan biaya variabel perunit : Jumlah Aktual
Jumlah yang dianggarkan
Harga Jual
$125
($1.250.000 : 10.000 jaket)
$120
($1.200.000 : 10.000 jaket)
Biaya var per jaket
$95,01
($950.100 : 10.000 jaket)
$88
($880.000 : 10.000 jaket)
Varians anggaran fleksibel untuk pendapatan disebut varians harga jual karena terjadi semata-mata akibat perbedaan harga jual sebenarnya dengan yang dianggarkan Varians Harga jual
Harga jual yang dianggarkan
Harga jual aktual
$125 per jaket - $120 perjaket 50.000 jaket
Unit yang sebenanya terjual
10.000 jaket
F LT Sarvia/2012
25
Analisa • Webb memiliki varians harga jual yang menguntungkan karena harga jual sebenarnya sebesar $125 melebihi harga yang dianggarkan sebesar $120, sehingga meningkatkan laba operasi.
LT Sarvia/2012
26
13
3/14/2012
Varians Harga Dan Efisiensi Untuk Kategori Biaya Langsung. Yakni level 3 1. Varians harga yang mencerminkan perbedaan antara harga masukan aktual dan harga masukan yang dianggarkan/ 2. Varians efisiensi yang mencerminkan perbedaan antara kuantitas masukan aktual dan kuantitas masukan yang dianggarkan. Informasi dalam level 3 ini akan membantu manajer memahami kinerja masa lampau dan lebib bain dalam merencanalan kinerja masa depan. LT Sarvia/2012
27
Biaya Standar •
•
Harga Standar adalah harga yang ditetapkan dengan cermat yang diharapkan dibayar perusahaan guna mendapatkan satu unit input. Mis: Tingkat upah standar dari jam tenaga kerja manufaktur langsung Biaya Standar adalah biaya yang ditetapkan dengan cermat untuk satu unit output. Mis : Biaya standar tenaga kerja manufaktur langsung untuk membuat jaket di Webb. Biaya standar per unit output untuk setiap input biaya langsung variabel
Input standar yang disediakan untuk satu unit output
LT Sarvia/2012
Harga standar per unit input
28
14
3/14/2012
Contoh Perhitungan Biaya Standar •
Biaya Standar bahan langsung per jaket : meter2 kain yang disediakan per unit output (jaket) yang diproduksi, dengan harga standar sebesar $30 per meter2 Biaya standar bahan langsung per jaket = 2 m2 x $30 per meter2 = $60
•
Biaya Standar tenaga kerja manufaktur langsung perjaket : 0,8 jam tenaga kerja manufaktur dari input yang disediakan per unit output yang diproduksi, pada harga standar $20 per jam.
Biaya standar tenaga kerja manufaktur langsung per jaket
0,8 jam tenaga kerja x $20 per jam tenaga kerja
$16
LT Sarvia/2012
29
Varians efisiensi dan varians pengeluaran overhead variabel. • Varians Efisiensi adalah perbedaan antara kuantitas input aktual yang digunakan dan kuantitas input yang dianggarkan untuk membuat output aktual • Disebut juga varians penggunaan • Idenya : perusahaan tidak efisien jika menggunakan kuantitas input yang lebih besar daripada kuantitas yang dianggarkan, untuk unit output aktual yang diproduksi dan sebaliknya. Varians Efisiensi
Kuantitas input Aktual Yang digunakan
Kuantitas input yang dianggarkan untuk output aktual
LT Sarvia/2012
Harga input yang dianggarkan
30
15
3/14/2012
Varians harga • Adalah perbedaan antara harga aktual dan harga yang dianggarkan dikali dengan kuantitas input aktual seperti bahan langsung yang dibeli atau digunakan. • Disebut juga varians harga input atau varians tingkat upah.
Varians Harga
Harga input Aktual
Harga input yang dianggarkan
Kuantitas input Aktual
LT Sarvia/2012
31
Data Untuk Menghitung Varians Harga dan Efisiensi pada Webb • Misalkan Webb mempunyai 2 kategori biaya langsung. Biaya aktual bagi setiap kategori tersebut untuk 10.000 jaket yang diproduksi dan dijual pada bulan april 2006 adalah : Bahan langsung yang dibeli dan digunakan 1
Input berupa kain dalam ukuran m2 yang dibeli dan digunakan
2
Harga aktual yang terjadi per meter 2
3
Biaya bahan langsung (22.200 x $28 lihat bagan 72 kolom 1)
22.200 $28 $621.600
Tenaga Kerja Manufaktur Langsung 1
Jam tenaga kerja manufaktur langsung
2
Harga aktual yang terjadi per jam tenaga kerja manufaktur langsung
3
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung (9.000 x $22) lihat bagan 7-2 kolom 1
9.000 $22 $198.000
Nb : Anggap kuantitas bahan langsung yg digunakan = kuantitas bahan langsung yang dibeli LT Sarvia/2012
32
16
3/14/2012
Tabel 7-3 Penyajian Analisis Varians dalam bentuk kolom: Biaya Bahan Langsung Analisis Level 3
Webb Company Bulan April 2006 : Biaya Aktual yg terjadi (kuantitas input aktual x harga aktual)
kuantitas input aktual x harga yang dianggarkan
Anggaran fleksibel (Anggaran kuantitas input yang disediakan untuk output aktual x harga yang dianggarkan)
(1)
(2)
(3)
22.200
m2 x
$28/m2
22.200
m2 x
30/m2
10.000unit x 2 m2/unit x $30/m2
Bahan langsung $621.600
Level 3
$666.000 $ 44.400 F Varians harga
Level 2
$600.000 $ 66.000 U
Varians efisiensi $ 21.600 U
Varians Anggaran Fleksibel
LT Sarvia/2012
33
Tabel 7-3 Lanjutan Penyajian Analisis Varians dalam bentuk kolom: Biaya Bahan Langsung Analisis Level 3
Webb Company Bulan April 2006 : Biaya Aktual yg terjadi (kuantitas input aktual x harga aktual)
kuantitas input aktual x harga yang dianggarkan
(1)
(2)
(3)
9.000 jam x $22/jam
9.000 jam x $20/jam
10.000unit x 0,8 jam/unit x $20/jam
$198.000
$180.000
$160.000
Tenaga langsung
Level 3 Level 2
Anggaran fleksibel (Anggaran kuantitas input yang disediakan untuk output aktual x harga yang dianggarkan)
-$ 18.000 U Varians harga
- $ 20.000 U Varians efisiensi $ 38.000 U
Varians Anggaran Fleksibel
LT Sarvia/2012
34
17
3/14/2012
Jadi Varians Harga : Kategori Biaya Langsung
(Harga input aktual – harga input yg dianggarkan)
x
Kuantitas input aktual
Varians Harga
Bahan Langsung
($28 per m2 - $30 per m2 )
X
22.000m2
$44.400 F
T.K Langsung
($22/jam - $20/jam)
X
9.000 jam
$18.000 U
Varians harga bahan langsung yang menguntungkan Webb mungkin disebabkan beberapa hal : Manajer pembelian pandai dalam menegosiasikan harga bahan langsung dibanding yang direncanakan dalam anggaran. Manager berhasil mendapatkan pemasok lain yang lebih murah. Manager membeli dalam kuantitas yang lebih >> dibandingkan yang dianggarkan sehingga ada diskon. Harga bahan langsung turun tanpa di duga-duga. Harga bahan langsung yang dianggarkan ditetapkan terlalu tinggi tanpa. analisis mendalam terhadap kondisi pasar. Manager menerima harga yg menguntungkan atas kualitas bahan yang tidak LT Sarvia/2012 35 menguntungkan.
Jadi Varians Efisiensi : Kategori Biaya Langsung
(Kuantitas input aktual yang digunakan– Kuantitas input yg dianggarkan untuk output aktual)
x
Harga input yang dianggarkan
Varians Efisiensi
[22.200 m2 – (10.000 unit x 2 m2/unit)]
X
$30 per m2
$66.000 U
(22.200 m2 - 20.000 m2 )
X
$30 per m2
[9.000 jam-(10.000 unit x 0,8 jam/unit)]
X
$20 per jam
(9.000 jam - 8.000 jam)
X
$20 per jam
Bahan Langsung
T.K Langsung
$20.000 U
Kedua varians diatas tidak menguntungkan karena lebih banyak input yang digunakan daripada yang dianggarkan, sehingga tidak menguntungkan laba operasi
LT Sarvia/2012
36
18
3/14/2012
Analisa : Varians efisiensi Webb yang tidak menguntungkan untuk tenaga kerja manufaktur langsung mungkin disebabkan oleh satu atau beberapa hal :
• Manager menggunakan pekerja yang tidak terampil. • Penyusunan skedul produksi Webb yang tidak efisien, sehingga jam kerja aktual > jam kerja yang dianggarkan. • Dept Pemeliharaan Webb yang tidak merawat mesin (buruk) sehingga waktu kerja yang ditetapkan > dari yang dianggarkan. • Standar waktu yang dianggarkan ditetapkan terlalu ketat tanpa menganalisis dengan hati-hati kondisi operasi dan ketrampilan pekerja.
LT Sarvia/2012
37
Ringkasan Analisis Varians Level 1,2,3 Varians Anggaran Statis -$93.100 U
Level 1 Level 2
Pos dalam Varians anggaran fleksibel
Level 2
Level 3
Varians Volume Penjualan -$64.000 U
Varians Anggaran Fleksibel -$29.100 U
Varians Harga Jual $50.000 F
Varians Bahan langsung -$21.600 U
Varians Harga Bahan langsung $44.400 F
Varians T.K. langsung -$38.000 U
Varians Efisiensi Bahan langsung -$66.000 U
LT Sarvia/2012
Varians OVH manufaktur variabel -$10.500 U
Varians Harga T.K langsung -$18.000 U
Varians OVH manufaktur Tetap -$9.000 U
Varians Efisiensi T.K langsung -$20.000 U
38
19
3/14/2012
Thank You
LT Sarvia/2012
39
Elements www.animationfactory.com There are some fantastic office animations on the Platinum Site. Search Bloodhound with any business related keywords!
LT Sarvia/2012
40
20
