2009 Sb

LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z Aktuální informace

str. 1

3/7.1 Novela zákonů o DPH a ZDP zákonem č. 87/2009 Sb.

Nejdůležitější dopady novely, účinné od 1. 4. 2009, jsou následující:

Snížená sazba DPH u všech semen a rostlin Vyplývá z bodu 10 novely: V příloze č. 1 se za slova „06 Živé dřeviny a jiné rostliny; cibule, kořeny a podobné; řezané květiny a dekorativní listoví“ vkládají slova „07-12 Rostliny a semena“. Podle definice účinnosti novely platí tato změna zpětně od 1. 1. 2009.

Poznámka: Odtud však nelze dovozovat, že by bylo nutné zpětně opravovat doposud vystavené faktury před 1. 4. 2009 např. na osiva trav, stelnou slámu a průmyslové rostliny – u nich má příjemce nárok na odpočet DPH tak, jak byla uvedena v daňovém dokladu (tedy se sazbou 19 %).

1

LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z str. 2

Aktuální informace

Možný odpočet DPH při pořízení osobních automobilů Vyplývá z bodu 9 novely: „V § 75 se odstavec 2 včetně poznámky pod čarou č. 52 zrušuje.“ Tím je tedy zrušen zákaz odpočtu DPH při pořízení osobního automobilu od 1. 4. 2009 (rozhoduje datum uskutečnění zdanitelného plnění, které musí být 1. 4. 2009 a pozdější). Plátce DPH je tedy nově oprávněn uplatnit si odpočet DPH při koupi osobního automobilu nebo při jeho pořízení na leasing (pokud bude předmět leasingu převzat 1. 4. 2009 a později – příslušná leasingová smlouva mohla být uzavřena i před tímto datem). Pozor: Pokud však bude takový automobil s uplatněným odpočtem DPH používán k jiným plněním, nežli u kterých je nárok na odpočet DPH (např. pro soukromou potřebu podnikatele nebo zaměstnance), bude nutno DPH odvádět (např. podle km ujetých pro soukromé účely z kalkulované nákladové ceny). Při následném prodeji takového automobilu, pořízeného od 1. 4. 2009, bude však plátce povinen odvádět DPH z prodejní ceny (a to i v případě, pokud by plátcem DPH nebyl při pořízení odpočet DPH uplatněn). Pro osobní auta pořízená v dosavadním režimu (bez nároku na odpočet DPH) zůstává i při prodeji dosavadní režim podle § 62 odst. 2 ZDPH (osvobození od odvodu DPH). Rovněž dosavadní leasingové smlouvy však dobíhají v režimu, v jakém byly zahájeny. U plátce DPH bude tedy nutno rozlišovat „stará“ osobní auta a „nová“ osobní auta (pořízená od 1. 4. 2009) – jejich daňový režim z hlediska DPH bude odlišný. REDAKČNĚ ZKRÁCENO 2

AUT

AUTOMOBIL Automobil – pořízení po leasingu

str. 3

U NĚ UR EV UKT P JÍ TR MÁ OU S A EN SL HE NOV A ST

Automobil – pořízení po leasingu Právní úprava: – Zákon 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 25 odst. 1 písm. a) – Pořizovací cena • § 25 odst. 1 písm. k) – Bezplatně nabytý majetek v ocenění reprodukční pořizovací cenou • § 25 odst. 4 písm. a) – Pořizovací cena • § 25 odst. 4 písm. b) – Reprodukční pořizovací cena • § 28 odst. 1 – Zaevidování majetku • § 28 odst. 3 – Finanční leasing – Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 24 odst. 2 písm. zl) – výdaje související s leasingem • § 24 odst. 4 – Finanční leasing • § 24 odst. 5 – Pronájem • § 26 odst. 3 písm. c) ZDP – Jiný majetek u leasingu • § 26 odst. 5 – Uvedení do užívání • § 28 odst. 3 ZDP – Odpisy technického zhodnocení a jiného majetku u leasingu

§ NA NÍ VU Ě RN RA OZO NÍ ÚP P U ÁV PR

IVU NÍ AT ZNĚ L S I M A LEG PLNÉ TE N E Ú V LEZN CKÉM I NA AZN U 24 K ZÁ RTÁL PO

3

AUT str. 4


• § 29 – Vstupní cena hmotného majetku – Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 269 odst. 2 – Nepojmenovaná smlouva – Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví – zejména: • § 7 odst. 3 písm. b) – Drobný hmotný majetek • § 9 odst. 1 písm. g) – Drobný hmotný majetek účtovaný jako zásoba • § 39 odst. 9 písm. b) – Drobný hmotný majetek uvedený v příloze v účetní závěrce – ČÚS pro podnikatele • č. 001 – Účty a zásady účtování na účtech • č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek • č. 015 – Zásoby

✍ E AC NĚ ER ITEL P Í O UM ETN SROZ Č Ú U Y Y JSO PSÁN TLEN Ě O P YSV AV

Popis operace: Finanční leasing (nebo také finanční pronájem, příp. jen leasing), tj. podle ZDP pronájem s následnou koupí najaté věci, je jednou z možných forem pořizování vozidla. Proti jiným způsobům má výhodu v tom, že budoucí vlastník má vozidlo k použití pro své účely podstatně dříve, než uhradí celou hodnotu vozidla. Při dodržení podmínek ZDP je sjednané nájemné daňově uznatelným nákladem. Protože finanční leasing není definován v obchodním zákoníku, měla by být leasingová smlouva uzavřena podle § 269 ObchZ jako smlouva nepojmenovaná. Pro leasing není použitelná smlouva o nájmu dopravního prostředku, smlouva o výpůjčce, ani jiný typ smlou-

4


AUT str. 5

vy uvedené v obchodním a občanském zákoníku. Leasingová smlouva není ani smlouva o koupi najaté věci podle § 489 a dalších ObchZ. Finanční leasing nelze zaměňovat např. za koupi vozidla na splátky. Po dobu trvání leasingu zůstává vlastníkem vozidla pronajímatel (leasingová společnost). Nájemce se stává vlastníkem vozidla po přechodu vlastnictví k vozidlu, které nastává: • posledním dnem platnosti smlouvy, příp. • dnem sjednaným v leasingové smlouvě (tj. i např. den úhrady poslední dlužné částky v případě pozdních plateb sjednaných ve splátkovém kalendáři apod.). Přechod vlastnictví může být proveden: JÍ a) za kupní cenu do výše zůstatkové ceny, kterou by VA Á ÍSK vozidlo mělo při rovnoměrném odpisování, tzn. za EZ C MA cenu: OR STIHU F N – přesahující 40 000 Kč, ÍI ED ÁLN V PŘ U – do 40 000 Kč, I T AK NÁŘ E – symbolickou, T Č b) bezúplatně. Pro účely účetnictví je definice smlouvy o finančním leasingu uvedena v ZoÚ. Touto smlouvou je v účetních předpisech upraveno poskytnutí majetku za úplatu do užívání, jestliže je uživatel oprávněn nebo povinen v průběhu užívání nebo po jeho ukončení nabýt vlastnické právo k poskytovanému majetku. Účetní jednotka má při zařazení předmětu leasingu do účetní evidence po řádném ukončení leasingové smlouvy možnost volby. Účetní předpisy tuto problematiku samostatně neřeší. Výklad vztahující se k předmětům koupeným po řádném ukončení lze nalézt pouze ve vyhlášce č. 500/2002 Sb., která upravu5

AUT str. 6


je samostatné movité věci, a to od výše ocenění stanovené účetní jednotkou při respektování principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Tato vyhláška dále upravuje, že samostatné movité věci s dobou použitelnosti delší než jeden rok, nevykázané v položce rozvahy jako samostatné movité věci, se považují za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách. Konkrétní postup účtování pak účetní jednotka stanoví ve svém vnitřním účetním předpisu. Případy, které mohou nastat, jsou uvedeny dále. Jestliže si účetní jednotka pro účely účetnictví stanoví ve svém vnitřním účetním předpisu hranici pro evidování kategorie drobného hmotného majetku a pořizovací cena vozidla pořízeného po leasingu nepřesáhne tuto hranici, bude o vozidle účtováno jako o zásobách. Takto zaevidované vozidlo nelze odpisovat, i když je v účetní jednotce používáno po dobu přesahující jeden rok. Toto vozidlo musí být v průběhu používání vedeno v operativní evidenci. Podle vyhlášky č. 500/2002 Sb. se vozidlo evidované jako drobný hmotný majetek uvede také v příloze v účetní závěrce. Pokud by pořizovací cena vozidla byla vyšší než účetní hranice, vozidlo by bylo podle účetních předpisů považováno za samostatnou movitou věc. Pokud by ale tato pořizovací cena nedosahovala 40 tisíc Kč, nebylo by vozidlo hmotným majetkem podle ZDP a bylo by do účetní evidence zaevidováno na majetkový účet, který by měl být pro srozumitelnost analyticky rozlišen. Pokud by si účetní jednotka zvolila v účetnictví hodnotovou hranici vyšší než 40 tisíc Kč (např. 50 tisíc Kč), lze doporučit, aby vedla operativní evidenci a v příloze v účetní závěrce uváděla informace o drobném hmotném majetku alespoň v ocenění nad 40 tisíc Kč. 6


AUT str. 7

V leasingových smlouvách se často používá pojem akontace, který lze v různých souvislostech chápat jinak. Proto je vhodnější používání českých výrazů jako záloha na splátku nájemného, zvýšená splátka nájemného, záloha na kupní cenu, záloha na pořízení vozidla apod. U každého z uvedených pojmů se totiž u nájemce uplatňuje jiný daňový režim. Je-li akontací myšlena záloha na koupi vozidla (splátka kupní ceny), nejde o součást nájemného. Zaplacení zálohy nelze zaměňovat s tzv. první zvýšenou splátkou (případně označenou jako „nultá splátka“). Nájemce tuto částku nemůže po celou dobu nájmu zahrnout přímo ani postupně, formou časového rozlišení do daňových nákladů. Vzhledem k tomu, že jde o platbu investičního charakteru, lze příslušnou částku uplatnit do daňových nákladů pouze formou odpisů, a to až po odkoupení vozidla od pronajímatele (přechodu vlastnického práva) jako součást vstupní ceny vozidla. U příjemce zálohy (pronajímatele) jde o dlouhodobou zálohu. V případě, že bude sjednána zálohová platba mezi nájemcem a dodavatelem (výrobcem) vozidla, nepůjde na straně nájemce o platbu nájemného (dodavatel není pronajímatel vozidla), ale o platbu investičního charakteru. Nájemce tuto částku nemůže zahrnovat během trvání leasingu do daňových nákladů, a to ani formou časového rozlišení. Po ukončení leasingu a přechodu vlastnictví k vozidlu bude uvedená částka součástí vstupní ceny vozidla u dosavadního nájemce. U leasingové firmy (pronajímatele) nebude uvedená částka součástí kupní ceny vozidla od dodavatele, ani součástí vstupní ceny pro účely odpisování. Akontace jako záloha na nájemné anebo první vyšší splátka (někdy také „nultá splátka“) nájemného je 7

AUT str. 8


součástí sjednané výše nájemného, které nájemce rozpouští do daňových nákladů postupně formou časově rozlišeného nájemného. Z uvedeného je zřejmé, že při daňové kontrole bude nezbytné prokázat správci daně, o jaký typ akontace vlastně jde, a to nejen uzavřenými smlouvami, ale také správně provedeným účtováním o jednotlivých účetních případech. Obdobně tomu bude např. v případě úvěru získaného v souvislosti s pořizováním vozidla formou leasingu. Opět má značný význam znění smlouvy o úvěru a jeho skutečné použití. V případě úvěru na splácení nájemného budou úroky z úvěru daňově uznatelným nákladem v příslušném zdaňovacím období. Pokud by šlo o úvěr na zálohu na koupi vozidla, tedy o úvěr investičního charakteru, budou úroky z úvěru do doby pořízení vozidla (přechodu vlastnictví k vozidlu na nájemce) součástí vstupní ceny vozidla. Pokud nájemce na základě smlouvy (s písemným souhlasem pronajímatele) hradí jiné výdaje související s vozidlem (clo, dopravné, částka za zprostředkování sjednání leasingu, poplatek za sepsání smlouvy, poplatky před uvedením vozidla do užívání apod.), které by podle účetních předpisů v případě jejich úhrady vlastníkem vozidla byly součástí jeho pořizovací ceny a tyto výdaje v souhrnu za celou dobu pronájmu spolu s kupní cenou sjednanou ve smlouvě: a) převýší částku 40 000 Kč a nájemce má písemný souhlas pronajímatele s odpisováním, zatřídí nájemce tento jiný majetek ve výši souvisejících výdajů podle ZDP do odpisové skupiny, do které je zatříděno vozidlo u pronajímatele, zvolí způsob odpisování a může uplatňovat 8


AUT str. 9

odpisy do daňových nákladů, a to počínaje zdaňovacím obdobím, ve kterém byly výdaje nájemcem uhrazeny, b) nepřevýší částku 40 000 Kč (a nestatnou se tak jiným majetkem podle ZDP), může je nájemce uplatnit podle ZDP jako daňově uznatelné náklady v tom zdaňovacím období, ve kterém vzniknou, přestože účetně budou po celou dobu nájmu evidovány na účtu 042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek, a po skončení leasingu se stanou součástí pořizovací ceny nabytého vozidla. Pokud v dalším roce trvání leasingu převýší v souhrnu 40 000 Kč, pak musí poplatník podat za předcházející zdaňovací období dodatečná daňová přiznání, zaevidovat tyto výdaje jako jiný majetek podle ZDP a může zahájit daňové odpisování tohoto jiného majetku.

Pořizovací cena Cena, za kterou bylo vozidlo pořízeno, se pro účely účetnictví upravuje o náklady související s jeho pořízením (do doby uvedení do užívání) a spolu s těmito náklady se označuje jako cena pořizovací. Podrobněji o pořizovací ceně viz heslo Automobil – pořízení koupí. V daňových předpisech, zejména u daně z příjmů, je používán také pojem vstupní cena. Podle ZDP jsou součástí vstupní ceny: • cena pořízení, tj. kupní cena uvedená v kupní smlouvě, přičemž není rozhodující termín její úhrady ani případný postup jejího splácení, • náklady související s pořízením vozidla uhrazené do uvedení vozidla do užívání, jako např. doprava, clo, úroky z půjčky anebo úvěru na pořízení 9

AUT str. 10


vozidla, správní poplatky (např. ekologický poplatek), částka uhrazená za zprostředkování, • technické zhodnocení vozidla provedené po zaevidování vozidla (hmotného majetku) do majetku, nejpozději však v prvním roce skutečného uplatnění daňových odpisů vozidla, • DPH u neplátců DPH, • DPH u plátců daně, nemají-li nárok na odpočet daně anebo pokud odpočet DPH neuplatnili, přestože tak mohli učinit. Součástí vstupní ceny jsou u vozidel pořizovaných formou finančního leasingu také výdaje hrazené nájemcem, které podle účetních předpisů tvoří součást ocenění vozidla a které v souhrnu se sjednanou kupní cenou ve smlouvě převýší 40 000 Kč. Mezi tyto výdaje patří např. také částka za zprostředkování uzavření leasingové smlouvy, poplatek za sepsání smlouvy, clo, dopravné apod. Pokud v úhrnu se sjednanou kupní cenou náklady nepřesáhnou částku 40 000 Kč, lze je podle ZDP uplatnit jako daňový náklad, a to ve zdaňovacím období, ve kterém vzniknou. Pokud však náklady přesáhnou tuto hranici, pak podle účetních předpisů budou evidovány a po skončení nájmu se stanou součástí pořizovací ceny vozidla. Jestliže v průběhu leasingové smlouvy nájemce provede na vozidle technické zhodnocení a tato možnost je upravena v leasingové smlouvě, je postup účtování při ukončení leasingové smlouvy stanoven v ČÚS č. 013 následujícím způsobem. V případě technického zhodnocení finančního leasingu se pořizovací cena uživatelem převzatého předmětu zvýší o technické zhodnocení odpisované uživatelem v průběhu užívání a pokračuje se v odpisování z takto zvýšené pořizovací ceny. 10

AUT


str. 11

Souvztažnosti: Č. Účetní případ

MD

1. Zařazení vozidla do majetku k okamžiku ukončení leasingové smlouvy – výše pořizovací ceny opravňuje k zaevidování do hmotného majetku jako samostatné movité věci podle ZDP, tj. nad 40 tisíc Kč – výše pořizovací ceny opravňuje k zaevidování do hmotného majetku jako samostatné movité věci podle účetnictví, tj. do 40 tisíc Kč 2. Zařazení vozidla do majetku k okamžiku ukončení leasingové smlouvy – výše pořizovací O EN ED ceny opravňuje k zaúčtování do nákladů V O PR (drobný hmotný majetek), vedení JE operativní Í S N NO T evidence VÁ

DAL 221, 321

022AÚ 022AÚ

501

321, 221

042

321, 211

4. Náklady související s vozidlem hrazené v průběhu trvání leasingové smlouvy – dopravné apod. nepřevýší částku 40 tisíc Kč

5xx

321, 211

5. Technické zhodnocení provedené v průběhu trvání leasingové smlouvy

022

321, 211

TO

LED

Č EH hrazené 3. Náklady souvisejícíZsAÚvozidlem Ř ÁCH K O P Usmlouvy R v průběhu trvání leasingové P AB L T – clo, dopravné, částkaVza zprostředkování sjednání leasingu, poplatek za sepsání smlouvy, poplatky před uvedením vozidla do užívání apod. převýší částku 40 tisíc Kč

Analytické účty: Analytické účty se mimo jiné vedou podle ČÚS pro podnikatele č. 001 – Účty a zásady účtování na účtech. Analytické účty vede účetní jednotka podle jednotlivých vozidel na kartách či v datových soubo-

AÚ

11

AUT str. 12

O EN ŘÍZ ITORŮ D D PO JE M AU Í N KŮ Ě Ě N AN V ČLE ŽADA CŮ D PO PRÁV AS


rech počítače, jak stanoví ČÚS č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. Ten dále k obsahu analytické evidenci uvádí, že tato evidence slouží k identifikaci majetku. Podrobněji o analytické evidenci viz heslo Automobil – pořízení koupí.

Účetní doklady: Účetními doklady jsou zejména leasingové smlouvy, písemnosti o předání vozidla, faktury (daňové doklady), pokladní doklady, výpisy z bankovních účtů, vnitřní účetní doklady.

! Y NA NÍ CHYB Ě N Í R Š OZO TĚJ UP ČAS J NE

Nejčastější chyby: – Pokud vozidlo po ukončení leasingové smlouvy bude převedeno na nájemce bezplatně, je zapotřebí takto nabyté vozidlo ocenit reprodukční pořizovací cenou. – Pokud nájemce odpisuje se souhlasem pronajímatele jiný majetek a kupní cena vozidla po ukončení leasingu je nižší než vnitřním předpisem stanovená hranice drobného hmotného majetku, nemůže tuto částku zaúčtovat přímo do spotřeby, ale musí zvýšit vstupní cenu vozidla o zůstatkovou cenu jiného majetku. – Vozidlo po ukončení leasingové smlouvy nelze do účetnictví zaevidovat jako drobný hmotný majetek na analytický účet k účtu 022 a jednorázově jej odepsat.

12

AUT


str. 13

Daňové dopady: V případě koupě vozidla po finančním leasingu je z daňového hlediska nutné dodržet podmínku uvedenou v ZDP, tj. KC ≤ ZCRO Y kde AD OP D KC – kupní cena po ukončení leasingu, É NÍ OV ZCRO – zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny DAŇ ÚČET E É Š T evidované u vlastníka vozidla, kterou by vo-JAK ŽE MÍ A VA N Ů zidlo mělo při rovnoměrném odpisování po- M ÍPAD CTVÍ M ŠI É Ř NI P ČN NA VA ? T dle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP (tzn. bez vlivu E E CI ÚČ KON U I UA zvýšení odpisů v 1. roce odpisování) k datu A V SLEDK Í SIT prodeje. DŮ NČN

☛

Nebude-li uvedená podmínka dodržena, nebude za daňový výdaj (náklad) uznáno nájemné, a to již od počátku leasingu. Dodržení uvedené podmínky není nutné v případě, kdy uvedená zůstatková cena vozidla ke dni koupě by byla již rovna nule.

A FIN

Pokud při bezprostřední koupi vozidla po ukončení leasingu nejsou dodrženy podmínky uvedené v ZDP, lze do vstupní ceny zahrnout veškeré nájemné uhrazené nájemcem do data ukončení smlouvy, které nebylo z titulu porušení podmínek uznáno za daňový náklad. S účinností od roku 2008 se přitom za porušení podmínky minimální doby nájmu uvedené v § 24 odst. 4 ZDP nepovažuje situace, kdy ve smlouvě o finančním leasingu je sjednaná doba nájmu sice kratší než doba odpisování předmětu nájmu, avšak zároveň sjednaná kupní cena není nižší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka vozidla, kterou by vozidlo mělo při rovnoměrném odpisování podle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP (tzn. bez vlivu zvýšení odpisů v prvním roce odpisování) k datu prodeje. Ná13

AUT


str. 14

jemné je v tomto případě plně uznáno jako daňový náklad a není tudíž nutné je vylučovat z daňových nákladů a přičítat ke vstupní ceně.

P Ů LAD K Í Í PŘ DA SVĚTL TIKU A Ř VY A DO OBLEM PR

Příklad 1: Účetní jednotka ve své vnitřní směrnici stanoví, že o samostatných movitých věcech bude účtovat od výše ocenění 40 000 Kč a podle leasingové smlouvy bude odkup vozidla realizován za kupní cenu ve výši např. 50 000 Kč (cena bez DPH dle faktury přijaté). Zařazení automobilu do účetní evidence proúčtuje účetní jednotka takto:

Č. Účetní případ 1. Zařazení automobilu po ukončení leasingové smlouvy

P

MD

DAL

50 000

022

321

Příklad 2: Účetní jednotka ve své vnitřní směrnici stanoví, že bude účtovat o hmotném majetku, tj. o majetku s dobou životnosti delší než 1 rok a v ocenění ve výši např. od 20 000 Kč do 40 000 Kč. Pokud podle leasingové smlouvy bude odkup vozidla realizován za kupní cenu ve výši např. 25 000 Kč (cena bez DPH dle faktury přijaté), proúčtuje jeho zařazení do účetní evidence následovně:

Č. Účetní případ 1. Zařazení automobilu po ukončení leasingové smlouvy 2. Účetní roční odpis podle odpisového plánu

14

Kč

Kč 25 000 5 000

MD

DAL

022 AÚ 321 551

082

AUT


str. 15

Předmět leasingu bude podle účetní směrnice účetně odepisován po dobu používání. Podle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP jsou účetní odpisy daňově účinné.

Příklad 3: Účetní jednotka ve své směrnici stanoví, že o samostatných movitých věcech bude účtovat od výše ocenění např. 40 000 Kč a podle leasingové smlouvy bude odkup automobilu realizován za kupní cenu ve výši např. 5 000 Kč (cena bez DPH dle faktury přijaté). Podle rozhodnutí účetní jednotky nebude automobil zařazen do kategorie hmotného majetku a účetní jednotka proúčtuje zařazení automobilu do účetní evidence následovně: Č. Účetní případ 1. Zařazení automobilu po ukončení leasingové smlouvy

P

Kč

MD

DAL

5 000

501

321

Předmět leasingu je pak nutno vést v operativní evidenci, protože jinak by o něm účetní jednotka ztratila přehled. Příklad 4: Účetní jednotka technicky zhodnotila se souhlasem leasingové společnosti osobní automobil již v průběhu trvání leasingové smlouvy s tím, že do něho nechala namontovat klimatizaci (faktura přijatá v ceně 45 000 Kč bez DPH). Po ukončení leasingové smlouvy bylo vozidlo odkoupeno za cenu 3 000 Kč bez DPH).

É ICK KT A PR DY RA

P

15

AUT


str. 16

Č. Účetní případ

Kč

MD

53 550 45 000 8 550

022 343

2. Účetní odpisy technického zhodnocení do okamžiku ukončení leasingové smlouvy – za 10 měsíců (celkem 48 měsíců) (45 000 : 48 x 10)

9 375

551

082

3. Ukončení leasingové smlouvy – převzetí vozidla v pořizovací ceně

3 000

022

321

4. Měsíční účetní odpis

1 017

551

082

1. Přijatá faktura – klimatizace: – celková cena – cena bez DPH – DPH

DAL 321

Měsíční účetní odpis: 45 000 – 9 375 + 3 000 = 38 625 Kč 38 625 : 38 = 1 017 Kč Autoři: Ing. Karel Janoušek Ing. Pavla Strakošová Ing. Dana Langerová

16

KUR

KURZOVÉ ROZDÍLY Kurzové rozdíly a úvěry

str. 17

Ž I JI ÁŘ N I E ID ÁC ČT ŠI LI KL V PR A N KA TU ZÍS ISTO J A

Kurzové rozdíly a úvěry Právní úprava: – Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, § 4, 24 – Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů – ČÚS pro podnikatele • č. 006 – Kurzové rozdíly Popis operace: Účtování kurzových rozdílů v průběhu roku – k okamžiku uskutečnění účetního případu:

§

✍

Splátky úvěru v průběhu účetního období Na účtech úvěrů a finančních výpomocí při přepočtu cizí měny na českou používaným (aktuálním nebo pevným) kurzem ČNB se vyúčtují kurzové rozdíly ke dni uskutečnění účetního případu (úhrady), tj. v průběhu účetního období, výsledkově – na vrub účtu 563 – Kurzové ztráty nebo ve prospěch účtu 663 – Kurzové zisky. Současná účetní pravidla umožňují při postupném splácení závazků (i pohledávek a při pohybech na účtech v účtových skupinách 21, 22 a 26) vyúčtovat 17

KUR


str. 18

kurzové rozdíly (na vrub finančních nákladů a ve prospěch účtu finančních výnosů) až k okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka. Účtování kurzových rozdílů ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka Nesplacené úvěry v cizí měně k datu uzavírání účetních knih Kurzové rozdíly vzniklé při přepočtu zůstatků úvěrů v cizí měně na českou kurzem ČNB k okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka, se v souladu se současně platnou metodikou vyúčtují výsledkově, tj. podle povahy na účty 563 – Kurzové ztráty nebo 663 – Kurzové zisky.

Účetní případy: – Splátky úvěru v průběhu účetního období – Nesplacené úvěry v cizí měně k datu uzavírání účetních knih Souvztažnosti: Č. Účetní případ

MD

1. Poskytnutí dlouhodobého úvěru v cizí měně – výpis z úvěrového účtu – výpis z bankovního účtu

261 461/AÚ 221/AÚ 261

2. Splácení úvěru – výpis z úvěrového účtu – výpis z bankovního účtu

461/AÚ 261 261 221/AÚ

3. Kurzové rozdíly při úhradě úvěru v průběhu roku – zisk – ztráta

261 563

18

DAL

663 261

KUR


str. 19

Č. Účetní případ

MD

DAL

4. Při uzavírání účetních knih – nesplacené úvěry, přepočtené kurzem ČNB k rozvahovému dni – ziskové kurzové rozdíly – ztrátové kurzové rozdíly

461/AÚ 663 563 461/AÚ

Obdobně se postupuje při účtování krátkodobých úvěrů a finančních výpomocí. Analytické účty: Úvěry je třeba na analytických účtech členit na českou měnu a na jednotlivé měny cizí. Nejčastější chyby: • Nestanovení jednoznačných pravidel účtování o kurzových rozdílech v interním předpise. • Neproúčtování kurzových rozdílů k rozvahovému dni. • Neuvedení způsobu, který byl uplatněn při přepočtu údajů v cizích měnách na českou měnu v příloze v účetní závěrce. Daňové dopady: Výsledkové proúčtování kurzových rozdílů patří (z pohledu zákona o daních z příjmů v platném znění) mezi daňově uznatelné náklady a výnosy. Příklad: Společnost získala úvěr ve výši 500 000 EUR, úvěr byl připsán na devizový účet.

AÚ

!

☛

P

19

KUR


str. 20

Splátky jsou 10 000 EUR měsíčně, předpokládejme dále úroky dle sjednané úrokové sazby při první splátce 2 000 EUR. Společnost používá pevný čtvrtletní kurz ČNB (stanovený k 1. pracovnímu dni ve čtvrtletí), předpokládejme 31,50 Kč/EUR. K rozvahovému dni byl zůstatek nesplacené části úvěru 480 000 EUR a kurz ČNB 31,80 Kč/EUR. Č. Účetní případ 1. Poskytnutí dlouhodobého úvěru v cizí měně – výpis z úvěrového účtu – výpis z bankovního účtu 2. Splácení úvěru – výpis z úvěrového účtu – výpis z bankovního účtu 3. Platba úroku z bankovního účtu 4. Přepočet nesplacené části úvěru k rozvahovému dni 480 000 × 31,8 = 15 264 000 Kč, tj. kurz. rozdíl (480 000 x 31,8) – – (480 000 x 31,5)

Kč

MD

DAL

15 750 000 15 750 000

261 461 AÚ 221 AÚ 261

315 000 315 000

461 AÚ 261 261 221 AÚ

63 000

562

221 AÚ

144 000

563

461 AÚ

Autoři: Ing. Zdenka Cardová Ing. Jindřich Carda

ZAJISTĚTE SI LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z I VY V PLNÉ VERZI! 20

2009 Sb

Recommend Documents