Řádná účetní závěrka Právní rámec - rozbor Ing. Alena Kučerová Odborné semináře pro obce, spol. s r.o 1
Řádná účetní závěrka • Obsah Právní rámec Zákon o účetnictví a účetní závěrka (4,5) Účetní závěrka musí obsahovat Informace v účetní závěrce Zveřejňování účetní závěrky Vyhláška č. 410/2009 Sb., a účetní závěrka (9,10) Rozvaha – Aktiva (11 – 15) Rozvaha – Pasiva (16-19) Výkaz zisku a ztráty (20,21) Závěr 2
Řádná účetní závěrka Právní rámec • Zákon o účetnictví • Vyhláška č. 410/2009 Sb.
3
Zákon o účetnictví • § 6 odst. 6 Účetní jednotky jsou povinny sestavovat účetní závěrku podle § 18 jako – řádnou – mimořádnou – mezitímní
4
Zákon o účetnictví a účetní závěrka • §18 Účetní jednotky sestavují v případech stanovených tímto zákonem účetní závěrku. Účetní závěrka je nedílný celek a tvoří ji: – rozvaha – výkaz zisku a ztráty – příloha Vybrané účetní jednotky sestavují přehled o peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu vždy pokud nevedou účetnictví v zjednodušeném rozsahu nebo hodnota aktiv je menší než 40 mil. a úhrn čistého obratu je menší než 80 mil. 5
Zákon o účetnictví a účetní závěrka Účetní závěrka musí obsahovat: a) název účetní jednotky b) identifikační číslo c) právní formu účetní jednotky d) účel, pro který byla ÚJ zřízená e) rozvahový den f) okamžik (den) sestavení účetní závěrky Musí být připojen podpisový záznam statutárního orgánu účetní jednotky. 6
Zákon o účetnictví a účetní závěrka Informace v účetní závěrce musí být: • • • •
spolehlivé, srovnatelné srozumitelné a posuzují se z hlediska významnosti.
7
Zákon o účetnictví a účetní závěrka Zveřejňování účetní závěrky • Podle § 22a jsou PO povinny zveřejňovat účetní závěrku a výroční zprávu uložením do sbírky listin obchodního rejstříku. • PO předloží účetní závěrku zřizovateli. Tato je součástí závěrečného účtu zřizovatele. • ÚSC nemají povinnost zveřejňovat účetní závěrku, ale podle zákona 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, zveřejňují závěrečný účet. 8
Vyhláška č. 410/2009 Sb. • Stanovuje rozsah a způsob sestavení účetní závěrky – výkazy • Uspořádání, označování a obsahové vymezení položek výkazů účetní závěrky • Obsahuje závazné vzory účetní závěrky
9
Vyhláška č. 410/2009 Sb. a účetní závěrka • Stanovuje metody účtování • Aplikaci účetních metod účetní jednotka upraví vnitřním předpisem • Odchylky se zdůvodní v příloze účetní závěrky (A.3.)
10
Rozvaha Strana Aktiv • zobrazuje dlouhodobý a oběžný majetek účetní jednotky • V rozvaze má 4 sloupce – brutto, korekce, netto a stav v minulém účetním období • Sloupec brutto – účetní hodnota na majetkovém účtu, • Sloupec korekce – oprávky a opravné položky • Sloupec netto = brutto - korekce 11
Rozvaha – Aktiva • Majetkové účty 012, 013, 014, 015, 019 nemohou mít záporný zůstatek • Majetkové účty 021, 022, 025 a 029 nemohou mít záporný zůstatek brutto – korekce > 0 u PO brutto = netto u ÚSC r. 2010 • Majetkové účty 031, 032 brutto = netto u PO i ÚSC vždy, neodpisují se 12
Rozvaha – aktiva • účty 018 a 028 – drobný dlouhodobý majetek brutto - korekce = 0 • účty 041,042,043 - pořizování dlouhodobého majetku brutto = netto - neodpisuje se • účty 044, 045 – uspořádací účty TZ musí vykazovat 0 zůstatek • Účty 111, 131 – pořizování zásob musí vykazovat 0 zůstatek • Účty 112 a 132 – materiál a zboží na skladě nemohou na MD vykazovat záporný zůstatek 13
Rozvaha – aktiva • Účty 231 a 236 – rozpočtové účty ÚSC Nemohou na MD vykazovat záporný zůstatek • účty 241, 243, 244 a 245 – běžné účty nemohou na MD vykazovat záporný zůstatek • Účty 261 a 263 – pokladna a ceniny nemohou na MD mít záporný zůstatek, ÚSC účet 261 = 0 • Účty skupiny 31- krátkodobé pohledávky mají zůstatek na MD. Účet 314 nemůže mít záporný zůstatek 14
Rozvaha - aktiva •
Účet 335 – pohledávky za zaměstnanci nemůže mít na MD záporný zůstatek
•
Účty 336, 341, 342, 343 a 345 – zúčtovaní daní zůstatek na straně MD – pohledávka za FU,SSZ, ZP
•
Účty 373, 377 – poskytnuté zálohy na dotace, ostatní pohledávky, zůstatek na straně MD nemůže mít záporný zůstatek
•
Účty 381,385 a 388 – přechodné účty aktiv zůstatek na straně MD, nemůže mít záporný zůstatek
•
Účty skupiny 46 - dlouhodobé pohledávky, zůstatek na straně MD, nemůže mít záporný zůstatek
15
Rozvaha Strana PASIV zobrazuje Vlastní zdroje • C.I. - vlastní kapitál • C.II. - Fondy účetní jednotky • C.III – výsledek hospodaření
Cizí zdroje • D.II. - rezervy • D.III. – dlouhodobé závazky • D.IV. – krátkodobé závazky 16
Rozvaha – pasiva vlastní zdroje • Účet 401, 403 zůstatek DAL, nesmí mít záporný zůstatek • Účty 406, 407 a 408 účty na straně DAL - kladný i záporný zůstatek • Účty 41 – fondy zůstatek na straně DAL, nesmí mít záporný zůstatek • Účet 431-výsledek hospodaření ve schvalovacím zřízení musí mít nulový zůstatek • Účet 493 – výsledek hospodaření – ztráta, + zisk 17
Rozvaha - pasiva Cizí zdroje • Účty skupiny 32 – krátkodobé závazky zůstatek na straně DAL, nesmí mít záporný zůstatek •
Účty 331, 333 – závazky za zaměstnanci zůstatek na straně DAL, nesmí mít záporný zůstatek
•
Účty 336, 341, 342, 343, 345 – zúčtování daní zůstatek na straně DAL znamená závazek za FU, MSSZ, ZP
•
Účty 374, 378 – přijaté zálohy na dotace, ostatní závazky zůstatek na straně DAL, nesmí mít záporný zůstatek
18
Rozvaha - pasiva Cizí zdroje • Účty 383,384,389 – přechodné účty pasiv zůstatky na straně DAL, nesmí mít záporný zůstatek • Účtová skupina 45 – dlouhdobé závazky zůstatky na straně DAL, nesmí mít záporný zůstatek V rozvaze musí platit A = P
19
Výkaz zisku a ztráty • Zobrazuje náklady a výnosy daného účetního období • Dodržení akruálního principu účetnictví Použití přechodných účtů • Účty časového rozlišení • Dohadné účty
20
Výkaz zisku a ztráty • Nákladové účty vykazují zůstatky na MD • Výnosové účty vykazují zůstatky na straně DAL Mínusové zůstatky mohou účty nákladů nebo výnosů vykazovat v mimořádných případech – např. při opravách N a V minulého období.
21
Závěr Cílem videokurzu je rozbor účetní závěrky v zákoně o účetnictví a vyhlášky č. 410/2009 Sb. Podrobněji se věnujeme rozboru konečných zůstatků položek rozvahy z pohledu účetní závěrky a výkazu zisku a ztráty. Děkujeme za pozornost. 22
