2007 évi minőségvizsgálatok. Módosult kérdőívek és alkalmazásuk bemutatása (II.) Minő Minőségvizsgá gvizsgálók tová továbbké bbképzé pzése Balatonfü Balatonfüred, 2007. augusztus 3030-31. MKVK Minőségellenőrzési Bizottság Dr. Csemniczky Jánosné
Teljes körű vizsgálatok tartalmi kérdései
2
1
Az előadás tartalma
1. 2. 3. 4. 5. 6.
A teljes körű vizsgálat kérdőívei -nem speciális -speciális kérdőívek Módszertani ajánlás Az ellenőrzés területei, kérdései Speciális kérdőívek tartalmi követelményei Értékelés Ajánlások
3
A teljes körű vizsgálat kérdőívei -nem speciális -speciális kérdőívek Hitelintézetek Pénzügyi vállalkozások Biztosítók Nyugdíj pénztárak Befektetési vállalkozások Befektetési alapok és alapkezelők közérdeklődésnek kitett vizsgálatokat végzők vizsgálatainak az új standardokra átdolgozott ellenőrző kérdései 4
2
Módszertani ajá ajánlá nlás 1.
Kérdőívek kitöltésének megkezdése előtt • Ügyféllel és a könyvvizsgálattal kapcsolatos információk felmérése • A könyvvizsgáló dokumentációjának áttekintése • A munka egyes szakaszait átfogóan értékelő kérdések feltétele előtt a kiválasztott területek teljes átnézése
5
Módszertani ajánlás 2. CÉL
•
a standardok alkalmazásának megítélése
•
ajánlások- javaslatok kialakításával az elkövetkező időszak munkájának javítása
•
támogatás az új követelmények teljesítéséhez
•
kontroll a standard változásokkal korszerűsített ismeretanyag elsajátításának mértékére Az első teljes körű ellenőrzések eredménye a jelen vizsgálók munkájának felelőssége is
6
3
Az ellenőrzés területei - a kérdőívek felépítése
162
I. A megbízás elfogadása - 10 kérdés értelmező kérdésekkel
II. Tervezés- 40 kérdés értelmező kérdésekkel III. A könyvvizsgálati bizonyítok összegyűjtése összesen 77 kérdés értelmező kérdésekkel Ebből -általános kérdések:- 26 kérdés értelmező kérdésekkel -3 kiválasztott terület kérdései-területenként 17 kérdés értelmező kérdésekkel IV. Áttekintés 20 kérdés értelmező kérdésekkel
V. Jelentéskészítés 15 kérdés értelmező kérdésekkel
A kérdéseket végig vesszük
7
A ké kérdé rdések I. A megbízás elfogadása /1
1.2 –1.4 Kérdés A következőket mérlegelték-e és a mérlegelés eredményei dokumentáltak-e: 1.2.1 függetlenség 1.2.2 alkalmasság 1.2.3 etikai követelményeknek való megfelelése 1.2.4 ügyfél vezetésének tisztessége 1.3 kapcsolat felvétel az előző könyvvizsgálóval 1.4 előző időszaki beszámolók (beleértve a könyvvizsgálói jelentések) áttekintése
Nem a válasz, ha
Nem Dokumentált Elvégzett munka bizonyítékai Ellenőrzési listák, nyilatkozatok
Nem történt meg v. nincs bizonyíték
Standardok: 210, 220, 300
8
4
A ké kérdé rdések I. A megbízás elfogadása /2
1.5 Kérdés A megbízásról megfelelő, a könyvvizsgálati megbízás feltételeit tartalmazó szerződést kötöttek-e? (Értelmező kérdésekkel:) • • • •
• •
van-e érvényes, aláírt szerződés rögzített-e a megbízás ideje a megbízás időtartama megegyezik-e, a közgyűlés/ taggyűlés határozatával a szerződés tartalmazza-e a standardokban megfogalmazott szempontokat (felelősség, jogok, kötelezettségek ) a szerződés a törvényi előírásoknak megfelel-e ? megkötötték-e a szerződést a közgyűlési határozatot követő 90 napon belül?
Nem a válasz, ha
nincs Több éves szerződések aktualizálandók, a nem válasz mérlegelendő
a válaszok egyértelműen negatívok
Standard 210/2A, Magyarázatok 2 9
A ké kérdé rdések I. A megbízás elfogadása/3
1.6-1.7 Kérdések 1.6 Az elfogadó nyilatkozatok ki lettek-e állítva? Értelmező kérdések: Az elfogadó nyilatkozatok: · ki lettek-e állítva? · tartalmilag megfelelőek-e? · az elfogadó nyilatkozat dátuma a szerződéskötéssel összhangban van-e? (semmiképpen nem lehet korábbi.) · az elfogadás a törvényi előírások szerint történt-e? 1.7 A könyvvizsgáló bejegyzése a Cégbíróságon megtörtént-e?
Nem a válasz, ha a válaszok egyértelműen negatívok, (de igen ha a bejegyzés megtörtént és tartalmazza az időintervallumot is).
Igen a válasz, ha bejegyzés nem történt, de vezetésnek a bejegyzésre felkérő levél kiment
Standard 210/2A, Magyarázatok 2 10
5
A ké kérdé rdések II. A Tervezés
2.1 Kérdés Azonosították-e a megbízás hatókörét, hogy milyen beszámoló-készítési elvek alapján elkészített pénzügyi kimutatás könyvvizsgálatára kerül sor. Jelenleg csak magyar éves beszámolókat vizsgálunk. SANDARD 210/6
11
A ké kérdé rdések II. A Tervezés
2.2 Kérdés
Nem a válasz, ha
Elvégezték-e a kockázatbecslési eljárásokat, a gazdálkodó és környezete (belső ellenőrzését is beleértve) megismerése céljából? (Lényegében összefoglaló kérdés)
nem történt kockázat becslés
SANDARD 315/2
Vagy ha a a 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 2.7, 2.9, 2.10, 2.14, 2.15, 2.16, 2.17 kérdések válaszaiból a válaszok egyértelműen negatívok
12
6
A ké kérdé rdések II. A Tervezés
Nem
2.3 Kérdések Elvégezték-e a kockázatbecslési eljárásokat, a gazdálkodó és megismerése céljából?
a válasz , ha
(EREDENDŐ KOCKÁZATHOZ )
•
2.3.1 a külső szabályozás
környezet,
ágazati
Std. 315/22
•
2.3.2 a gazdálkodó jellege, a megfelelő számviteli politika kiválasztása, és alkalmazása
nem történt meg a felmérés, vagy ha az nem dokumentált
2.3.3 célok és stratégiák, üzleti kockázatok, amelyek lényeges hibás állítást eredményezhetnek a pénzügyi kimutatásokban
a felmérés eredendő kockázatra vonatkozó hatásának kiemelése hiányos
Std. 315/25-28
•
Std. 315/30
•
2.3.4 a gazdálkodó pénzügyi teljesítményének értékelése és áttekintése
Std. 315/35
13
A ké kérdé rdések II. A Tervezés
2.5-2.6 Kérdések (EREDENDŐ KOCKÁZATHOZ )
Nem a válasz , ha
Végeztek-e összehasonlító elemzést a mérlegre és az eredmény kimutatásra a lényeges változások feltárása érdekében? Std. 315/7, 10, 520/8
A könyvvizsgáló felülvizsgálta-e, a gazdálkodóra és környezetére vonatkozó, előző időszakokban szerzett információit, felmérte-e, hogy történtek-e olyan változások, amelyek érinthetik az előző időszaki információból nyert megállapításait, azok helytállóságát a tárgyidőszaki könyvvizsgálatban.
nem történt meg a felmérés, vagy ha az nem dokumentált a felmérés eredendő kockázatra vonatkozó hatásának kiemelése hiányos
Std. 315/12
14
7
A ké kérdé rdések II. A Tervezés
Nem
2.4 Kérdések Felmérték-e a belső ellenőrzési rendszert, és a felmérés kiterjedt-e a standard által megfogalmazott összetevőkre?
a válasz , ha
(ELLENŐRZÉSI KOCKÁZATHOZ )
2.4.1 Ellenőrzési környezetre
Std. 315/67, 2.4.3 A pénzügyi beszámoló-készítés és kommunikáció szempontjából releváns információs rendszerre, beleértve a kapcsolódó üzleti folyamatokat is Std. 315/81, 2.4.4 Ellenőrzési tevékenységekre Std. 315/90 2.4.5 A kontrollok figyelemmel kisérése Std. 315/96 2.4.2 A gazdálkodó kockázat felmérési folyamata (kockázatra vonatkozó ismereteire) Std.315/76
nem történt meg a felmérés, vagy ha az nem dokumentált
annak megítélése, hogy az ellenőrzés erősségének hatása az eredendő kockázatra milyen hatással van hiányzik
15
A ké kérdé rdések II. A Tervezés
2.7-2.10 Kérdések (JELENTŐS KOCKÁZATOK MEGÍTÉLÉSE)
2.7 Felmérték-e csalás és hiba miatt előforduló lényeges hibás állítások kockázatát?
Nem a válasz, ha
Std. 240/2
2.9-2.10 Azonosították-e és felmérték-e a lényeges hibás állítások kockázatát a pénzügyi kimutatások szintjén? Értékelték-e az ehhez kapcsolódó ellenőrzések kialakítását és bevezetését? Std. 315/100-113
2.8
Dokumentált-e a megbízást végrehajtó munkacsoport megbeszélése a kockázatbecslésről
Std. 315/14
nem történt meg a felmérés, vagy ha az nem dokumentált a felmérés eredendő kockázatra vonatkozó hatásának kiemelése hiányos Nem mindig értelmezhető
16
8
A ké kérdé rdések II. A Tervezés
2.11-2.12 Kérdések
Nem a válasz , ha
2.11 Elkészítették-e a lényegességi küszöbérték előzetes adatokon alapuló számítását a tervezés során?
Std. 320/4
2.12 A lényegességi küszöbérték meghatározása a szabályoknak megfelelően történt-e?
Std. 320/5
nem számított
számított, de annak tartalma nincs összhangban a feltárási kockázattal
17
A ké kérdé rdések II. A Tervezés 2.13 Kérdés Elkészítették-e megfelelő tartalommal az átfogó könyvvizsgálati stratégiát?
Nem a válasz , ha
Az átfogó könyvvizsgálati stratégia tartalma: -A megbízással kapcsolatos előzetes tevékenységek eredményeinek megítélése - A megbízás hatóköre, és a jelentéstétel -A lényegességi színt, és a magasabb kockázatú, lényeges területek és számlaegyenlegek előzetes azonosítása - Erőforrások tervezése, szakértők bevonása ütemezése, minőségellenőr kijelölése - A pénzügyi kimutatások szintjén becsült kockázatok és a kockázatokra adott átfogó válaszok
nem készült készült, de annak tartalma a könyvvizsgálati munkához hiányos (lásd előző kérdésekre adott válaszokat)
!!!! Kisvállalkozók vizsgálatakor munkaprogrammal összevonható
Std. 320/22, 330/4
18
9
A ké kérdé rdések II. A Tervezés
2.14- 2.17, 2.20 Kérdések
Nem a válasz, ha
2.14 Azonosították-e a lényeges
nem történt meg a felmérés, vagy ha az nem dokumentált
2.15 -2.16 Azonosították-e és felmérték-e a lényeges hibás állítások kockázatát az állítások szintjén az ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és közzétételek tekintetében? Meghatározták-e a jelentős kockázatokat. (A,K,M)) Std. 315/100-108
nem azonosított a kockázat vagy ha az nem dokumentált
számlaegyenlegeket, ügyletcsoportokat és közzétételeket? Std. 315/25
2.17 A könyvvizsgálati dokumentáció alapján az állítások szintjén történt kockázatbecslés és a jelentős kockázati területek kijelölése megfelelőe? Std. 315/100-108 2.20 Meghatározták és dokumentálták-e az állítások szintjén azonosított lényeges hibás állítások kockázatának ismeretében a kockázatokra reagáló könyvvizsgálati eljárások jellegét, ütemezését és terjedelmét? Std. 330/3, 7, 73
a jelentős kockázatok minősítése nem megfelelő, a könyvvizsgálati eljárások vagy nem a kockázatbecslésnek megfelelően, vagy nem arra alapozva kerültek meghatározásra
19
A ké kérdé rdések II. A Tervezés
2.18-2.19Kérdések 2.18 Mérlegelte-e a könyvvizsgáló, hogy vannak-e
olyan állítások, amelyek esetében nem lehetséges vagy nem megvalósítható az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázatát elfogadhatóan alacsony szintre csökkenteni olyan könyvvizsgálati bizonyítékkal, amelyet kizárólag alapvető vizsgálati eljárásokkal szereztek be?
Nem a válasz, ha nem mérlegelte, de volt ilyen nem volt a válasz n/é Bizonyítékszerzési következmények
Std. 315/115 2. 19Azon állítások tekintetében, amelyek esetében nem lehet elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni kizárólag alapvető könyvvizsgálati eljárásokkal, azonosították-e a kapcsolódó releváns kontrollokat és értékelték-e azok kialakításának és bevezetésének a hatékonyságát? Std. 315/113-115
a kontrollokat nem azonosították nem volt a válasz n/é Bizonyítékszerzési következmények
20
10
A ké kérdé rdések II. A Tervezés 2.21-2.22 Kérdések
Nem a válasz, ha
2.21 Jelöltek-e ki ellenőrzési teszt(ek)et abban az esetben, ha az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítások kockázataira vonatkozó becslés tartalmazott az ellenőrzések hatékony működésére vonatkozó várakozást?
nem jelölt ki, de felmérte nem volt a válasz n/é Bizonyítékszerzési következmények
Std. 330/23 2.22 Ha megállapították, hogy nem lehetséges vagy nem kivitelezhető az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázatának egy elfogadhatóan alacsony szintre történő csökkentése olyan könyvvizsgálati bizonyítékkal, amelyet kizárólag alapvető vizsgálati eljárások során szereztek be, tesztelték-e a kapcsolódó ellenőrzéseket ahhoz, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek be azok működési hatékonyságáról?
nem tesztelte nem volt a válasz n/é Bizonyítékszerzési következmények
Std. 330/25
21
A ké kérdé rdések II. A Tervezés 2.23-2.24 Kérdések 2.23 Tervezett-e a könyvvizsgáló - a lényeges hibás állítás becsült kockázatától függetlenül alapvető vizsgálati eljárásokat mindegyik lényeges ügyletcsoport, számlaegyenleg és közzététel tekintetében?(főkönyv, beszámoló főlapok
Nem a válasz , ha nincs a munkatervben mérlegelendő, az igen, ha ugyanakkor elvégezte megjegyzéssel
Std. 330/49
nincs a munkatervben 2.24. Tervezett-e a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatás zárási folyamataihoz kapcsolódó alapvető eljárások végrehajtását? (a pénzügyi kimutatások egyeztetése a számviteli nyilvántartásokkal, valamint a pénzügyi kimutatások elkészítése során elszámolt lényeges naplótételek és egyéb helyesbítések vizsgálata). Std. 330/50
mérlegelendő, az igen, ha ugyanakkor elvégezte megjegyzéssel
22
11
A ké kérdé rdések II. A Tervezés Nem a válasz , ha
2.25-2.26 Kérdés 2.25 Elkészítették és dokumentálták-e a részletes könyvvizsgálati tervet? Std. 300/13 2.26. Megfelel-e a könyvvizsgálati terv a standard által előírt tartalomnak? Értékelési szempontok a tartalomra: * a kockázat-becslési eljárások, ütemezése és terjedelme * az állítások szintjén a lényeges ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és a közzétételekre a becsült kockázatok és azokra válaszként meghatározott könyvvizsgálati eljárások * a csalás kockázatának a felmérése és azzal összefüggő könyvvizsgálati eljárások * a tervezett további könyvvizsgálati eljárások jellege, ütemezése és terjedelme (ez a munkaprogram, amely készülhet különálló dokumentumként is) Std. 330/15
készült, de annak tartalma a könyvvizsgálati munkához hiányos (lásd előző kérdésekre adott válaszokat)
!!!! Kisvállalkozók vizsgálatakor munkaprogrammal összevonható
23
A ké kérdé rdések II. A Tervezés
2.27Kérdés 2.27. Elkészítették-e az ügyfél specifikus könyvvizsgálati munkaprogramját (a tervezési dokumentum részeként vagy különállóan)? Std. 330/15
Nem a válasz , ha nem készült, vagy annak tartalma a könyvvizsgálati munkához hiányos (lásd előző kérdésekre adott válaszokat)
24
12
A ké kérdé rdések II. A Tervezés Nem a válasz, ha
2.28-2.33 Kérdések
2.28. Felmérték-e a kapcsolt felek körét, a velük folytatott ügyletek engedélyezése és nyilvántartása során alkalmazott ellenőrzési tevékenység megfelelőségét? Std. 315/4, 550/10
nem történt meg a felmérés, vagy ha az nem dokumentált
•
nem történt meg, vagy ha az nem dokumentált
•
amennyiben nem ellenőrzött, és nem aláírt
2.29 Mérlegelték-e a vállalkozás folytatásának elvével kapcsolatos kételyeket? Std. 315/4,570/11 2.30 A könyvvizsgálati terv és a könyvvizsgálati munkaprogram elegendő-e a közreműködő személyek megfelelő irányítására? Std. 300/4,300/18 •
N/é egy személyes társaság esetében
25
A ké kérdé rdések II. A Tervezés 2.31-2.33 Kérdések 2.31 Az átfogó könyvvizsgálati stratégiát és a könyvvizsgálati tervet minden közreműködő személy aláírta-e? Std. 300/4 2.32. Mérlegelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások, és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték alapján, hogy az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések továbbra is helytállóak-e? Std. 330/66 2.33. Megtörtént-e szükség esetén a könyvvizsgálati terv aktualizálása, illetve módosítása? Std. 300/16
Nem a válasz , ha
nem történt meg
a bizonyítékszerzés során újabb információ nem merült fel a válasz igen lehet a bizonyítékszerzés során újabb információ nem merült fel a válasz n/é lehet
26
13
A ké kérdé rdések III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 2.31-2.33 Kérdések
Nem a válasz , ha
2.31 Az átfogó könyvvizsgálati stratégiát és a könyvvizsgálati tervet minden közreműködő személy aláírta-e? Std. 300/4 2.32. Mérlegelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások, és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték alapján, hogy az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések továbbra is helytállóak-e? Std. 330/66 2.33. Megtörtént-e szükség esetén a könyvvizsgálati terv aktualizálása, illetve módosítása? Std. 300/16
nem történt meg
a bizonyítékszerzés során újabb információ nem merült fel a válasz igen lehet a bizonyítékszerzés során újabb információ nem merült fel a válasz n/é lehet
27
A ké kérdé rdések III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 3.1-3.4 Kérdések 3.1 Megfelelő részletességben azonosítottak-e az állításokat az egyes ügyletcsoportok, számlaegyenlegek, bemutatások és közzétételek tekintetében, ahhoz, hogy a lényeges hibás állítások kockázatai felmérésének és a könyvvizsgálati eljárások végrehajtásának alapját képezhessék? Std. 500/16 3.2 Első könyvvizsgálat esetén végeztek-e eljárásokat a nyitó egyenlegekre vonatkozóan? Std. 510/2a,b
Nem a válasz , ha
nem történt meg
nem, ha nincs dokumentálva
3.3 Áttekintették-e a számviteli politikát? Std. 5102c, 510/5 3.4 Dokumentálták-e, hogy az alkalmazott számviteli politika következetes az előző évek gyakorlatával és biztosítja az összehasonlíthatóságot? Std. 510/5
28
14
A ké kérdé rdések III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése
3.5-3.8 Kérdések 3.5 Vizsgálták-e, hogy a tárgyidőszakról készített pénzügyi kimutatásokban a társaság számviteli politikájában foglaltakat következetesen alkalmazzák.? Std. 510/5 3.6 Vizsgálták-e a csalásra, hamisításra utaló jeleket a könyvvizsgálat során? Std. 240/2 3.7 Elvégezték-e a kapcsolt felekkel kapcsolatos eljárásokat? (Minden jelentős ügyletet feltártak-e, az ügyletek feltételeit és engedélyezését ellenőriztek-e, a kintlévőségek behajthatóságát vizsgálták-e?) Std. 550/2 3.8 Vizsgálták-e a vállalkozás folytatása elvének érvényesülését? Std. 57 0/2
Nem a válasz , ha
nem, ha nem dokumentált
nem, ha nem dokumentált
29
A ké kérdé rdések III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 3.9-3.13 Kérdések 3.9
Nem a válasz , ha
Vizsgálták-e a fordulónap utáni eseményeket?
Std. 560/2 3.10 Újraszámították-e a lényegességi küszöbértéket a végleges beszámoló alapján?
Std. 320/11 3.11 Amennyiben a készletek értéke a mérleg főösszeghez viszonyítva jelentős, részt vetteke a fizikai leltárfelvételen? Std. 501/5 3.12 Mérlegelték-e a fennálló jelentős követelések és kötelezettségek esetében, hogy szükségese a külső megerősítés? Std. 501/2 3.13.1 Azokat megfelelően értékelték-e? Std. 505/33-34 3.13.2 Az eltérések tisztázottak-e? Std. 505/33-34
nem történt meg
nem tudtak jelen lenni
a válasz n/é lehet nem, vagy nem meggyőző volt a megerősítés nem, vagy helytelenül értékelték ki az eltérések tisztázatlanok
a válasz n/é lehet
30
15
A ké kérdé rdések III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 3.14-3.17 Kérdések
Nem a válasz , ha
3.14. Kértek-e be ügyvédi információt, és elvégeztéke a szükséges eljárásokat a kapott információkkal kapcsolatban? Std. 501/31-37 3.15 Ha a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedések és értékpapírok értéke a mérleg főösszeghez viszonyítva jelentős, elegendő és megfelelő bizonyítékot szereztek-e be azok értékelésére és besorolására? Std. 501/38-41 3.16 Áttekintették-e az igazgatósági, vezetőségi ülések jegyzőkönyveit és az azokon megvitatott jelentős gazdasági események számviteli elszámolását ellenőrizték-e? Std. 560/5-6 3.17 Más könyvvizsgáló vagy külső szakértő munkájának felhasználásakor elvégezték-e a szükséges eljárásokat azok megbízhatóságának értékelésére? Std. 600/8, 600/12
nem történt meg, vagy nem dolgozták fel az elegendő és megfelelő(érték, jog, létezés) bizonyítékszerzés hiányzik
nem dokumentált
nem dokumentált
31
A ké kérdé rdések III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 3.18-3.21 Kérdések 3.18. Beszerezték-e nyilatkozatát? Std. 580/2,4
a
vezetés
Nem a válasz , ha teljességi
3.19. Tartalmaz-e a teljességi nyilatkozat minden szükséges általános és specifikus információt? Std. 580/3,5 3.20. Az alkalmazott munkalapok lehetővé teszik az elvégzett munka, a felmerült problémák és a szükséges intézkedések bemutatását, valamint a konklúziók levonását? Std. 230/6 3.21. Értékelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján, hogy az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések továbbra is helytállóak-e? Std. 330/66
nem történt meg
a teljességi hiányzik, vagy hiányos nem világos, hiányos,
a bizonyítékszerzés során újabb információ nem merült fel a válasz igen lehet
32
16
A ké kérdé rdések III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 3.22-325 Kérdések
Nem a válasz , ha
3.22 Szerepel-e a munkalapokon a könyvvizsgáló asszisztens aláírása? Std. 501/31-37
nincs
3.23 Szerepel-e a munkalapokon a könyvvizsgáló asszisztens munkáját ellenőrző, legalább vele azonos szintű szakértelemmel rendelkező személy aláírása? Std. 501/38-41 3.24 Elvégezték-e az értékelést, hogy a pénzügyi kimutatás - beleértve a közzétételeket is - átfogó bemutatása megfelel-e a vonatkozó pénzügyi beszámolási alapelveknek? Std. 560/5-6 3.25 Tartalmazza-e a könyvvizsgálati dokumentáció az éves beszámoló egy aláírt teljes példányát?
nincs
nem dokumentált
hiányzik
Std. 600/8, 600/12
33
A ké kérdé rdések III. III Területek kiválasztása
•
A tartalmi részből három vizsgálati területet, két kritikus vagy jelentős terület és egy nem jelentős területet kell kiválasztani, s azt megnevezni.
•
A kijelölésnél a könyvvizsgáló kockázatbecslését vesszük alapul. Ha az nem jó, akkor a minőségvizsgáló határozza meg a területet.
•
A kiválasztott területek lehetnek mérleg / eredmény-kimutatás sorok.
•
A kiválasztott 3 területre elvégzendő a az I-II-III Területre vonatkozó kérdésekre adott válaszok minősítése
34
17
A ké kérdé rdések III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése I-III Terület 3./T1-3.T/5 Kérdések 3/T.1 Azonosították-e az adott területhez rendelhető ügyletcsoportokat, számlaegyenlegeket, a bemutatásokat és közzétételeket, valamint az egyes ügyletcsoportokhoz, számlaegyenlegekhez és közzétételekhez kapcsolódó releváns állításokat?
Nem a válasz , ha
nem történt meg
Std. 500/16-17
3/T.2Azonosították és felmérték-e a lényeges hibás állítás kockázatát az állítás szintjén, valamennyi ügyletcsoport, számlaegyenleg és közzététel tekintetében
nem történt meg
Std. 3015/100
3/T.3 A területen az állítások szintjén azonosított lényeges hibás állítások kockázatának ismeretében határozták meg és hajtották végre a további könyvvizsgálati eljárásokat? Std. 330/7
3/T.4 Az ellenőrzések tesztelésénél és az adatok tesztelésénél megfelelő mintanagysággal dolgoztak-e? Std. 530/40
3/T.5 A választott mintának megfelelően vonták-e le a következtetéseket?
nem annak alapján történt a minta nem elégséges, vagy a mintavétel nem meggyőző n/é lehet nem
Std. 550/54
35
A ké kérdé rdések III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése I-III Terület 3./T1-6. Kérdés 3/T.6 Minden egyes állítás tekintetében elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot gyűjtöttek-e be a területen azonosított ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és közzétételek vonatkozásában? A Értelmezési szempontok: könyvvizsgáló által felhasznált állítások a következő kategóriába tartoznak: -auditált időszak során előforduló ügyletcsoportokkal, eseményekkel kapcsolatos állítások: előfordulás, teljesség, pontosság, időszakok közötti elhatárolás, besorolás -az időszak végi számlaegyenlegekkel kapcsolatos állítások: létezés, jogok és kötelezettségek, teljesség, értékelés és felosztás. -a bemutatással és a közzététellel kapcsolatos állítások:előfordulás, valamint jogok és kötelezettségek, teljesség, besorolás és érthetőség.
Nem a válasz , ha nem minden állításhoz tartozik bizonyíték, vagy az nem meggyőző
36
18
A ké kérdé rdések III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése I-III Terület 3./T7- 3/T12 Kérdések
Nem a válasz , ha
3/T.7 Elvégezték-e a szükséges eljárásokat a lényeges számviteli becslések tekintetében? Std. 540/8 3/T.8 Minden a könyvvizsgálati munkaprogramban kijelölt eljárást elvégeztek-e vagy annak módosítását dokumentálták-e? Std. 300/16-17, 22-25 3/T.9 Áttekinthető-e a dokumentáció? Std. 230/5,9 3/.10 A feltárt könyvvizsgálati eltéréseket összesítették-e lényegességük megítéléséhez? Std. 320/12 3/I.11 A feltárt rendszerbeli hiányosságokat vezetőségi levélben összefoglalták-e? Std. 260/11 3/I.12. A munkapapírokat áttekintették-e? Std. 220/25
a
nem, vagy hiányosan n/é lehet nem áttekinthető, vagy hiányos, vagy ellentmondásos nem, vagy tévesen n/é lehet hiányzik
n/é lehet nem dokumentált
37
A ké kérdé rdések III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése I-III Terület 3./T13-T/17 Kérdések 3/T.13 A könyvvizsgálati jelentés szempontjából jelentős következtetéseket tartalmazó munkapapírokat a könyvvizsgáló áttekintette-e? Std. 220/26 3/T.14 Értékelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján, hogy az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések továbbra is helytállóak-e? Std. 330/66 3/T. 15 Minden a könyvvizsgálat során feltárt kérdést megnyugtatóan tisztáztak-e? Std. 220/26,34 3/.16 Elvégezték-e az áttekintés során az elemző eljárásokat annak érdekében, hogy meggyőződjenek róla, hogy a beszámoló adott pozíciója az üzleti tevékenységről megszerzett ismeretekkel összhangban álló képet mutat-e ? Std. 520/13 3/I.17 Egyeztették-e a főlapokon szereplő végleges adatokat a végleges mérleggel és eredmény kimutatással? Std. 230/2
Nem a válasz , ha
nem dokumentált
felmerült bármilyen ellentmondás
nem, vagy hiányosan n/é lehet nem dokumentált nem dokumentált
38
19
A ké kérdé rdések IV. Áttekintés 4.1-4.5 Kérdések 4.1
Meggyőződtek-e arról, hogy elvégeztek-e minden a munkaprogramban kijelölt eljárást és rögzítették-e azok eredményeit és a következtetéseket? Std. 220/26 4.2 Meggyőződtek-e arról, hogy a munkapapírokat megfelelően áttekintették-e? Std. 220/26 4.3 Meggyőződtek-e arról, hogy elegendőek-e a munkapapírok a könyvvizsgálói vélemény alátámasztására? Std. 230/2,220/25,26 4.4 Meggyőződtek-e arról, hogy minden feltárt, egyedileg vagy a többi állítással összevontan lényeges hibás állítás módosításra került-e? Std. 230/26,320/12 4.5 A hibás állítások lényegességét a végleges adatok alapján számított lényegességi küszöbérték alapján határozták-e meg? Std. 320/8b
Nem a válasz , ha
nem dokumentált n/é lehet
nem dokumentált
nem, vagy hiányosan n/é lehet nem dokumentált n/é lehet
39
A ké kérdé rdések IV. Áttekintés 4.6-4.10 Kérdések 4.6
Megvitatták-e a vezetéssel a feltárt könyvvizsgálati eltéréseket a könyvvizsgálat során, illetve a záró megbeszélésen? Std. 320/14 4.7 Értékelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján, hogy az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések helytállóak? Std. 330/66 4.8 A kapcsolt felekkel összefüggő megállapításokkal összhangban, levonták-e a megfelelő következtetést a könyvvizsgálói jelentésre vonatkozó hatás tekintetében? Std. 550/13,17A 4.9 Ha merült fel kétely a vállalkozás folytatása elvével kapcsolatban, azt megfelelően vették-e figyelembe a könyvvizsgálói jelentésben? Std. 570/12-18 4.10 Meggyőződtek-e arról, hogy egyeztették-e a végleges éves beszámolót a főlapokhoz? Std. 220/25,26
Nem a válasz , ha
nem dokumentált n/é lehet felmerült bármilyen ellentmondás n/é lehet nem, vagy hiányosan n/é lehet a könyvvizsgálói jelentés vagy nem, vagy rosszul tartalmazza n/é lehet nem dokumentált
40
20
A ké kérdé rdések IV. Áttekintés 4.11-4.14 Kérdések
Nem a válasz , ha
4.11 Meggyőződtek-e arról, hogy elvégezték-e az áttekintés keretében az elemző eljárásokat és dokumentálták-e azok eredményét? Std. 520/7c, 220/25-26
nem dokumentált
4.12 Mérlegelték-e, hogy az éves beszámolót a számviteli törvényben és a vállalkozás számviteli politikájában foglaltak szerint, megfelelő formában állították össze? Std. 700/11-14 4.13 Mérlegelték-e, hogy tartalmaz-e az éves beszámoló minden a törvényben és a kormányrendeletekben előírt információt? (A kiegészítő mellékletben kötelezően szerepeltetendő adatokra is kiterjedően.) Std. 700/11-14 4.14 Meggyőződtek-e arról, hogy elvégezték-e a könyvvizsgálói jelentés dátumáig tartó időszakra a fordulónap utáni események áttekintését? Std. 560/5-7
nem dokumentált
az ellenőrzés nem dokumentált, vagy hiányosan
nem dokumentált n/é lehet
41
A ké kérdé rdések IV. Áttekintés 4.15-4.20 Kérdések 4.15 Ha azonosítottak ezen áttekintés során olyan eseményt, amelynek hatása nem megfelelően lett bemutatva az éves beszámolóban, azt megfelelően vették-e figyelembe a könyvvizsgálói jelentésben? Std. 560/8 4.17 Értékelték-e, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek-e be ahhoz, hogy a pénzügyi kimutatásokban előforduló lényeges hibás állítás kockázatát elfogadható alacsony szintre csökkenthessék? Std. 330/70 4.18 Dokumentálták-e a könyvvizsgálói jelentésre vonatkozó következtetéseket? Std. 230/2
Nem a válasz , ha
nem vagy rosszul jelent meg a Jelentésben
nem, vagy hiányosan
nem dokumentált
42
21
A ké kérdé rdések IV. Áttekintés 4.19-4.20 Kérdések 4.19 Amennyiben a megbízásra minőségvizsgáló kijelölésre került, elvégezte-e az áttekintést? Std. 220/36-42
Nem a válasz , ha
nem dokumentált
4.20 Megítélése szerint a könyvvizsgálói jelentésre vonatkozó következtetések összhangban állnak-e a könyvvizsgálati bizonyítékokkal?
E kérdésre adott válasz „NEM”, akkor a minőség-vizsgálónak ismételten át kell tekintenie az adott értékelés alapját képező terület könyvvizsgálati dokumentumait és az adott válaszokat
43
A ké kérdé rdések V. Jelenté Jelentéské skészí szítés 5.1-5.2 Kérdések 5.1
A teljességi nyilatkozat és a vezetés által aláírt éves beszámoló dátumai összhangban vannak-e a könyvvizsgálói jelentés dátumával? Std.700/52,580/13
5.2 A könyvvizsgálói jelentés tartalmazza-e a vonatkozó standard által meghatározott formai és tartalmi követelményeket és azok sorrendisége megfelel-e a standard előírásainak Std.700
Nem a válasz , ha
eltérés esetén (a beszámoló lehet korábbi)
hiányos, vagy eltérő
44
22
A ké kérdé rdések V. Jelenté Jelentéské skészí szítés Nem a válasz , ha
5.2 Kérdései A könyvvizsgálói jelentés tartalmazza-e a vonatkozó standard által meghatározott formai és tartalmi követelményeket és azok sorrendisége megfelel-e a standard előírásainak Std.700 5.3 A kiadott jelentés nem tartalmaz-e a standardokban meghatározott tartalmi és formai követelményektől eltérő, ellentétes információt, megoldást?
Amennyiben a könyvvizsgálói jelentés a véleményt (záradékot) nem tartalmazza, illetve a jelentéstől elválasztva, a záradék ( vélemény) szövege külön helyen szerepel, úgy a kérdésre a válasz „nem”.
5.2
amennyiben a jelentés a standard követelményekkel ellentétes információt, megoldást NEM tartalmaz → a válasz igen, amennyiben tartalmaz → a válasz nem
45
A ké kérdé rdések V. Jelenté Jelentéské skészí szítés 5.2 –5.5 Kérdései 5.41 Tartalmazza-e a jelentés a szükséges figyelemfelhívó megjegyzéseket? Std.701/5-10 5.42 A figyelemfelhívó megjegyzés a záradék (vélemény) után szerepel-e a jelentésben? Std.701/5-10 5.5 Minősített záradék (vélemény) (korlátozott záradék (vélemény), elutasító záradék (ellenvélemény) vagy záradék megadásának elutasítása (véleménynyilvánítás visszautasítása) esetén a jelentés szövegezése megfelelőe? Std.701/11-21
Nem a válasz , ha
nem tartalmazza, vagy helytelenül n/é lehet
nem a megfelelő helyen és fogalmazással jelenik meg n/é lehet Nem Jó helyen, nem világosan, és tartalmilag vitathatóan szövegezett n/é lehet
46
23
A ké kérdé rdések V. Jelenté Jelentéské skészí szítés Nem a válasz , ha
5.6 –5.7 Kérdései 5.6
Nem n/é lehet
5.7
nem a megfelelő tartalommal és fogalmazással jelenik meg
Eleget tett-e a könyvvizsgáló jogszabályokban előírt egyéb jelentéstételi kötelezettségének? Std.700/48 Kiadták-e a vezetőségi levelet vagy bizonyíthatóan megvitatták-e a vezetéssel a feltárt rendszerbeli gyengeségeket? Std.260/11
n/é lehet
47
A speciális teljes körű vizsgálat kérdőívei
Hitelntézetek
Specialitások 1. Megbízás elfogadása (ügyfél szám, árbevétel korlát,rotációk,minősítés,bejegyzés) 2. Tervezés speciális kockázatbecslés(működés, hitelezés, befektetés, deviza, termék, lejárat,kamatláb stb.)Banki folyamatok, ellenőrzése,IT rendszer, belső ellenőrzés,hatósági ellenőrzések, szabályzatok, jogszabályi követelmények 3. Bizonyítékszerzés külső megerősítések, kötelező kiemelt terület hitelezés, eszköz forrás gazdálkodás, betétgyűjtés, befektetések ajánlott 4. Áttekintés, nincs specialitás 5. Jelentéskészítés. Utalás lehetséges Hpt. 250 Kr.re, külön könyvvizsgálói jelentés
48
24
A speciális teljes körű vizsgálat kérdőívei
Pénzügyi vállalkozások
Specialitások 1. Megbízás elfogadása (minősítés,bejegyzés) 2. Tervezés speciális kockázatbecslés(működés, hitelezés, deviza, termék, lejárat,kamatláb stb.)Belső folyamatok ellenőrzése,IT rendszer, belső ellenőrzés,hatósági ellenőrzések, szabályzatok. Hitelezés, lízing, faktoring, eszközforrás gazdálkodás, stb 3. Bizonyítékszerzés külső megerősítések,nincs kötelező kiemelt terület ajánlott hitelezés, eszköz forrás gazdálkodás,pénzügyi lízing, faktoring 4. Áttekintés, nincs specialitás 5. Jelentéskészítés. Utalás lehetséges Hpt, 250 Kr.re.
49
A speciális teljes körű vizsgálat kérdőívei
Befektetési vállalkozások
Specialitások 1. Tpt. Szabályok. Megbízás elfogadása (ügyfél szám, árbevétel korlát,rotációk,minősítés,bejegyzés) 2. Tervezés speciális kockázatbecslés(befektetési, limitek, likviditási, piaci,termék, lejárat,kamatláb stb.)Belső folyamatok ellenőrzése,IT rendszer, belső ellenőrzés,hatósági ellenőrzések, szabályzatok, jelentéstételi kötelezettségek. 3. Bizonyítékszerzés ,belső szabályzatok,értékpapír külső megerősítések,nincs kötelező kiemelt terület ajánlott értékpapír letétkezelés,ügyfélszámla vezetés, befektetések 4. Áttekintés, nincs specialitás 5. Jelentéskészítés. Utalás lehetséges Tpt, 251 Kr.re,
50
25
A speciális teljes körű vizsgálat kérdőívei
Befektetési Alapok és Alapkezelők
Specialitások 1. Tpt. Szabályok. Megbízás elfogadása (ügyfél szám, árbevétel korlát,rotációk,minősítés,bejegyzés) 2. Tervezés speciális kockázatbecslés alap és vagyonkezelés, alap és alapkezelő közötti különböző területek szabályozottsága. Belső folyamatok ellenőrzése,IT rendszer, belső ellenőrzés,hatósági ellenőrzések, szabályzatok, 3. Bizonyítékszerzés ,belső szabályzatok, külső megerősítések, kötelező kiemelt terület portfoliókezelés árbevétele, ajánlott értékpapír értékelés, letétkezelés,forrásgyűjtés, működési költségek. 4. Áttekintés, nincs specialitás 5. Jelentéskészítés. Utalás lehetséges Tpt, 251 Kr.re,
51
Értékelés • Minősítés a számok alapján • Feltárt hiányosságok fő területei Írásba foglalás • A leggyengébb terület, és a hibák okai • • Bizonytalanságok • Értelmezési problémák
52
26
Ajánlás • Minősítés a számok alapján • Javaslatok a feltárt hiányosságok fő területeinek felszámolására • • Bizonytalanságok okának tisztázása
Írásba foglalással
• Értelmezési problémákra válaszok
53
Kérdések - Válaszok
54
27
Köszönöm a figyelmet
55
28
