2. přednáška - 7.3. 2006 Téma: Účtování zásob
Osnova: 1) Účtování DPH při pořízení materiálu ze zahraničí 2) Pořízení materiálu s poskytnutou zálohou 3) Reklamace materiálu 4) Prodej materiálu 5) Škody na zásobách materiálu
1) Pořízení materiálu nákupem ze zahraničí Problémy:
A) fakturovaná cena v cizí měně – nutný přepočet na tuzemskou měnu = kurs
- účetní jednotka může volit ze dvou možností: 1) Používat kurs, který je aktuální v den přijetí faktury (vyhlašovaný centrální bankou), nebo 2) používat kurs pevný, stanovený vnitřním předpisem pro dané období a pro všechny nákupy a prodeje v dané měně. Režim pevného kursu: průběžně-všechny nákupy a prodeje se účtují pevným kurzem na konci roku - se stav neuhrazených pohledávek a závazků přepočte kurzem aktuálním na konci roku Rozdíly mezi aktuálním a pevným kurzem se tak v průběhu období, resp. při přepočtu na konci období aktuálním kurzem vyrovnávají . Rozdíly mezi aktuálním kursem při přijetí faktury (resp. pevným kursem) a kursem použitým bankou pro vypořádání závazku ovlivní hospodářský výsledek příslušného období jako kursový rozdíl – účet 563 – Kurzová ztráta účet 663 – Kurzový zisk
Příklad: Účetní jednotka používá aktuální kurs: Pol. Text 1. Došla faktura za materiál od zahr.dod. - 1000 EUR (aktuální kurs 28,00/EUR) 2. Úhrada v den splatnosti uhrazena -aktuální kurs v den úhrady 27,00/EUR a) úhrada z b. účtu b) kurzový rozdíl (kladný,zisk) 3. Faktura za poskytnuté služby do zahr. 2000 EUR (aktuální kurs 28,00) 4. Úhrada v den splatnosti – aktuální kurs 27,00/EUR a) úhrada na b.účet b) kurzový rozdíl (záporný,ztráta)
Částka
MD
D
28 000,-
111
321
27 000,1 000,-
321 321
221 663
54 000,3 000,-
221 563
311 311
57 000,-
311
602
B) Účtování DPH při nákupu ze zahraničí
Pro účtování DPH při nákupu ze zahraničí je nutné rozlišovat, zda jde o nákup ze zemí Evropské unie nebo ze zemí ostatních částí světa. a) dovoz ze zemí z ostatních částí světa kromě Evropské Unie
– nákup podléhá proclení a clo stanovuje celní orgán.. Celní orgán také stanovuje výši DPH - základnou pro výpočet je nákupní cena + clo
Doklad: jednotná celní deklarace
Schéma účtování:
321 – Dodavatelé
111 - Pořízení materiálu
přijatá faktura od dodavatele přijatá faktura za přepravu
příjemka
221 – Běžný účet (211 – Pokladna) výpis z běžného účtu ( výdajový pokladní doklad ) o úhradě pojistného 379 – Jiné závazky vyúčtování celního orgánu (clo) 343 – Daň z přidané hodnoty (DPH)
112 – Materiál na skladě
b) dovoz ze zemí Evropské unie,
se vstupem České republiky 1.5. 2004 do Evropské unie - změna v účtování DPH. - Faktura od dodavatele z některé ze zemí EU neobsahuje částku DPH. Podmínkou je, že jí česká firma sdělí svoje daňové identifikační číslo.
- Česká firma (plátce DPH) musí DPH při nákupu zaplatit - částku DPH, kterou by platila zahraničnímu dodavateli, si sama vypočte a má povinnost takto vypočtenou daň odvést finančnímu úřadu (jako dříve celnímu úřadu). - v účetnictví je evidován závazek na D účtu 343-Daň z přidané hodnoty (MDpomocný účet) - Česká firma má zároveň – jako plátce DPH – nárok na odpočet této DPH při nákupu - v účetnictví bude tento nárok (který si sama stanovila jako povinnost zaplatit) evidován jako zaplacená DPH na MD účtu 343-Daň z přidané hodnoty. (Dpomocný účet) Podmínkou pro nárok na odpočet je daňový doklad o nákupu, tj. fakturu
daň na vstupu (zaplacená daň) i na výstupu (povinnosti daň zaplatit) je stejná a odvod finančnímu úřadu bude nulový (rozdíl mezi stranou MD a D účtu 343Daň z přidané hodnoty). Pro zaúčtování „přidanění“ a zároveň odpočtu DPH zaplacené je doporučeno zavést pomocný účet 349-Spojovací účet k DPH.
Daňová povinnost v daném období bude stejná jako kdyby podnik DPH zaplatil dodavateli a poté si ji zúčtoval s DPH přijatou – částka odvedená finančnímu úřadu bude zahrnovat rozdíl mezi DPH přijatou a zaplacenou a DPH, kterou by jinak platil dodavateli. Příklad: Společnost Astra, a.s. nakoupila materiál od německého dodavatele v hodnotě 2 000 EUR. S dodávkou materiálu obdržela i fakturu. Pol. Transakce Částka MD D 1 Faktura od německého dodavatele (účetní jednotka používá pevný kurz 30,-/ 1 EUR ) – 2000 EUR 60 000,111 321 2 Výpočet DPH při nákupu (19 % z 60 000,-) 343 - podle daňového dokladu (faktury) 11 400,349 3 Zúčtování nároku na odpočet (DPH zaplacená při nákupu ) 11 400,343 349 4 Úhrada zahraničnímu dodavateli 60 000,321 221 5 Převzetí materiálu na sklad 60 000,112 111
2. Pořízení materiálu s poskytnutou zálohou
- před vlastní dodávkou je dodavateli poskytnuta záloha. - Evidence poskytnutých záloh na nákup materiálu - na zvláštním účtu 15. skupiny Doklad – podle provedeného převodu peněz – výpisu z běžného účtu
V poskytnuté záloze se také uhrazuje příslušná částka DPH – eviduje se na 343-DPH Příklad: Transakce Pol. 1 Z B. Ú. poskytnuta záloha na nákup materiálu a) částka bez DPH b) DPH 19% 2 Přijata dodavatelská faktura za materiál 3 a) nákupní cena b) DPH 19% 4 Zúčtování poskytnuté zálohy a) částka bez DPH b) DPH 19% 5 Úhrada doplatku dodavatelům 6 Refundace DPH na běžný účet
Částka
MD
D
50 000,9 500,-
151 343
221 221
110 000,20 900,50 000,9 500,71 400,20 900,-
111 343 321 321 321 221
321 321 151 343 221 343
3) Reklamace materiálu
Přejímka dodávky = kontrola dodávky před jeho převzetím na sklad (množství, kvalita) - závady v dodaném množství, v kvalitě či druhu dodaného materiálu. Doklad: protokolu o vadách, podkladem pro reklamační řízení. Reklamována může být: celá dodávka nekvalitní část dodávky (je pak pouze převzata do úschovy, popř. odeslána zpět dodavateli. příjemka je vyhotovena pouze na tu část dodávky bez závad, podle ní je zaúčtováno pouze částečné převzetí materiálu na sklad.
Reklamační nárok = pohledávka za dodavatelem (obchodní zákoník, právo na kvalitní Dodávky) evidována na účtu 315-Ostatní pohledávky (MD) - cena bez DPH ( Zápis o vadách není daňovým dokladem pro zúčtování DPH, a proto je velikost pohledávky za dodavatelem dána pouze nákupní ceně reklamovaného materiálu) Teprve uznání reklamace v tzv. dobropisu, který je daňovým dokladem, sníží jednak pohledávku na účtu 315 (D) a výši zaplacené DPH na účtu 343 (D) a souvztažně sníží závazky vůči dodavatelům na účtu 321-Dodavatelé (fa nebyla uhrazena) nebo zvýší stav běžného účtu (faktura již byla uhrazena)
Neuznání reklamace = pohledávku je nutné odepsat do nákladů na účtu 315-Ostatní pohledávky (D) na účet 588-Mimořádné náklady (MD) (event. 546-Odepsané pohledávky), a to v částce bez DPH. Schéma účtování reklamace: 321 – Dodavatelé
111 - Pořízení materiálu
přijatá faktura od dodavatele
112 – Materiál na skladě
příjemka 315–Ostatní pohledávky reklamační nárok /zápis o vadách/
343 – Daň z přidané hodnoty snížení fakturované částky
dobropis dodavatele
221-Běžný účet vrácení částky na B.Ú. úhrada faktury před ukončením rekl.řízení
588-Mimoř.náklady neuznání rekl. nároku (odpis)
4) Prodej materiálu
Materiál se stane nepotřebným – při změně technologie výroby, výrobního programu, apod. Účetní jednotka se jej snaží prodat - na fakturu, za hotové či za úhradu na běžný účet, smluvní cenu navýšenou o DPH (u plátce DPH). Prodejem získaná částka = tržba – evidována na účtu 642-Tržby z prodeje materiálu. Souvztažně bude účtován vznik: pohledávky za odběrateli (311) nebo přijetí peněz na účet (221) přijetí peněz v hotovosti (211) pohledávka za zaměstnanci(335-Pohledávky za zaměstnanci.) DPH – na účet 343
Snížení stavu zásob materiálu v pořizovací ceně představuje náklad na dosažení tržby. - účet 542-Prodaný materiál Účty 642 a 542 tvoří párové účty - mají umožnit zjišťovat výsledek hospodaření a zajišťovat obsahovou souměřitelnost nákladů a výnosů. Náklady spojené s prodejem jsou účtovány podle svého druhu do nákladů běžného
období. Schéma účtování:
343 – Daň z přidané hodnoty DPH přijatá 642-Tržby z prodeje materiálu
(335-Pohledávky za zam.) (221-Běžný účet) (211-Pokladna) 311-Odběratelé
smluvní cena 112 - Mat.na skladě
542 – Prodaný materiál
úbytek materiálu /v pořizovací ceně/
Příklad : Účtování prodeje materiálu: účetní jednotka, plátce DPH, prodala nepotřebný materiál zaměstnanci, prodejní cena bez DPH 2000,-, skladní cena 2 500,-. Pol. Transakce 1. Vydaná faktura na prodej materiálu - prodejní cena bez DPH - DPH 2. Výdejka na prodaný materiál v pořizovací ceně 3. Externímu dopravci zaplaceno v hotovosti
5) Škody na zásobách materiálu
Částka 2 380 2 000 380 2 500 110
MD 335 542 518
D 642 343 112 211
Příčina: požár ve skladu, zatopení, zničení části zásob
Vzniklá škoda (úbytek materiálu) = za mimořádný náklad - účet 582-Škody.
Přijatá náhrada škody od odpovědných osob, popř. od pojišťovny je účtována jako = mimořádný výnos - účet 688-Ostatní mimořádné výnosy. Předpis k úhradě odpovědným pracovníkům = pohledávka za zaměstnancem účet 335-Pohledávky za zaměstnanci úhrada pohledávky – v hotovosti nebo na běžný účet nebo srážkou ze mzdy.
Účetní jednotka je pojištěna - likvidace škody pracovníkem pojišťovny - do doby přijetí úhrady škody evidovat pohledávku za pojišťovnou účet 378-Jiné pohledávky. uzávěrka účtů - předpokládaná výše náhrady škody se zaúčtuje jako dohadnou položku aktivní na účtě 388-Dohadné položky aktivní. Po přijetí dokladu o přiznání náhrady v příštím účetním období se převede odhadovaná položka na účet 378 (případný rozdíl promítne na výsledkové účty běžného účetního období).
Schéma účtování: 112-Materiál na skladě
582 – Škody
zúčtování škody 688-Ostatní mimoř.výnosy
(378 – Jiné pohledávky) (335 – Pohl.za zam.) (221 – Běžný účet) (211 – Pokladna) 388 – Doh.pol.aktivní
úhrada škody /v různé formě/
6) Účtování inventarizačních rozdílů zásob Cílem inventarizace majetku a závazků je zajistit shodu účetních údajů se skutečností - výsledkem porovnání: shoda účetnictví se skutečností nebo inventarizační rozdíl ve formě přebytku manka
Pokud je inventarizace prováděna po skončení účetního období, je třeba doúčtovat inventarizační rozdíly do toho období, kterého se týkají.
zásob si může účetní jednotka stanovit tzv. - norma přirozených úbytků - maximální hranici rozdílů způsobených běžnými vlivy (vysycháním,rozprášením …) - na začátku účetního období - musí být zdůvodněna
Záporné rozdíly do této hranice = manka do normy, - považují za běžnou spotřebu materiálu – 501-Spotřeba materiálu
Rozdíly, kde není stanovena norma přirozeného úbytku = manka nad normu - 549 – Manka a škody 112 – Mat. na skladě
549 – Manka a škody
manko, manko nad normu
manko do normy
501 – Spotřeba materiálu
Zjištěné přebytky materiálových zásob jsou považovány, jak již bylo uvedeno, za výnos, zařazený podle současné úpravy mezi provozní výnosy (dříve mezi mimořádné výnosy): 648 – Ostatní provozní výnosy přebytek
112 – Mat. na skladě
