1

LFM Boekhoudpraktijken afl 45.book Page 9 Tuesday, May 27, 2014 2:43 PM

Lokaal Financieel Management – Boekhoudpraktijk beleids- en beheerscyclus

Wegwijzer

INHOUDSOPGAVE

I.

Wegwijzer

Woord vooraf

II.

De algemene boekhouding voor lokale en provinciale besturen

Inleiding II.1. 1. 2. 3. 4.

I/1

II / 1 II / 1

Uitgangspunten, krachtlijnen en toepassingsgebied Studieronde Conceptuele uitgangspunten/krachtlijnen Vertrekken vanuit een conceptueel boekhoudkader Beantwoorden aan internationale standaarden en verplichtingen 4.1. Internationale verplichtingen 4.2. Internationale standaarden 5. Beheersinformatie op vermogensbasis 6. Toepassingsgebied

II.1 / 1 II.1 / 1 II.1 / 1 II.1 / 2 II.1 / 3 II.1 / 3 II.1 / 4 II.1 / 5 II.1 / 7

II.2. Belangrijkste verschilpunten met het klassieke ondernemingsboekhouden 1. Inleiding 2. Begrip jaarrekening 3. Boekhoudsleutel 4. Transactiemoment 5. Terminologie 5.1 Staat van opbrengsten en kosten 5.2 Operationele kosten/opbrengsten 5.3 Nettoactief 5.4 Gecumuleerde overschot/tekort 5.5 Herwaarderingsreserves 5.6 Belangen 5.7 Goederen en diensten 5.8 Opbrengsten uit de werking 5.9 Investeringssubsidies en -schenkingen

II.2 / 1 II.2 / 1 II.2 / 2 II.2 / 4 II.2 / 6 II.2 / 7 II.2 / 7 II.2 / 7 II.2 / 7 II.2 / 7 II.2 / 7 II.2 / 8 II.2 / 8 II.2 / 8 II.2 / 8

Afl. 45 – mei 2014

I. / 5


Wegwijzer


6. Schema en structuur van de samenvatting van de algemene rekeningen 6.1 Algemeen 6.2 Structuur balans 6.3 Structuur staat van opbrengsten en kosten 7. Rekeningenstelsel 8. Waarderingsregels 8.1 Scherpere afbakening en duidelijkere voorwaarden voor voorzieningen 8.2 Overhead in vervaardigingsprijs 8.3 Rente op vreemd vermogen in aanschaffingswaarde 8.4 Bijkomende kosten bij aanschaffing van geldbeleggingen en financiële vaste activa 8.5 Schenkingswaarde 8.6 Inbrengwaarde 8.7 Afschrijvingen 8.8 Waardeverminderingen 8.9 Herwaardering 8.10 Positieve omrekeningsverschillen 8.11 Waardering voorraden 8.12 Waardering bestelling in uitvoering 8.13 Waardering meubilair en kantooruitrusting (ijzeren voorraadstelsel) 8.14 Waardering erfgoederen 8.15 Studiekosten als onderdeel van de aanschaffingswaarde 9. Activa 9.1 Definitie activa 9.2 Oprichtingskosten 9.3 Vorderingen op lange termijn die binnen het jaar vervallen 9.4 Te incasseren vervallen waarden 9.5 Te innen cheques 9.6 Betalingen in uitvoering 9.7 Eigen aandelen 9.8 Financiële vaste activa 9.9 Erfgoederen 9.10 Wegen en overige infrastructuur 9.11 Financiële leasing 9.12 Materiële vaste activa 10. Passiva 10.1 Financiële schulden 10.2 Schulden m.b.t. belastingen, bezoldigingen en sociale lasten 10.3 Voorzieningen voor vakantiegeld 10.4 Saldo beginbalans 10.5 Overname herwaarderingsreserve in het overig nettoactief

I. / 6

II.2 / 9 II.2 / 9 II.2 / 9 II.2 / 11 II.2 / 12 II.2 / 13 II.2 / 13 II.2 / 13 II.2 / 13 II.2 / 14 II.2 / 14 II.2 / 14 II.2 / 14 II.2 / 15 II.2 / 15 II.2 / 16 II.2 / 17 II.2 / 17 II.2 / 17 II.2 / 18 II.2 / 18 II.2 / 18 II.2 / 18 II.2 / 19 II.2 / 19 II.2 / 20 II.2 / 20 II.2 / 20 II.2 / 20 II.2 / 20 II.2 / 21 II.2 / 21 II.2 / 22 II.2 / 22 II.2 / 23 II.2 / 23 II.2 / 23 II.2 / 24 II.2 / 24 II.2 / 24

Afl. 45 – mei 2014



10.6 Bijdragen, schenkingen en legaten zonder last en zonder specifiek doel of bestemming 10.7 Belastingen op het resultaat 10.8 Overgedragen overschot – overgedragen tekort 10.9 Investeringssubsidies en -schenkingen 11. Kosten 11.1 Verbruikte goederen 11.2 Diensten en diverse leveringen 11.3 Interne facturering 11.4 Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen 11.5 Voorzieningen voor vakantiegeld 11.6 Specifieke kosten sociale dienst 11.7 Toegestane werkingssubsidies en -investeringssubsidies 12. Opbrengsten 12.1 Interne facturering 12.2 Fiscale opbrengsten en boetes 12.3 Werkingssubsidies 12.4 Recuperatie van specifieke kosten sociale dienst 13. Niet in de balans opgenomen rechten en verplichtingen 13.1 Borgstellingen voor leningen van andere entiteiten 13.2 Bestemde gelden II.3. 1. 2. 3.

De algemene boekhouding Algemene bepalingen Doel van de algemene boekhouding goedkeuring van de jaarrekening 3.1 Vaststelling door de raad 3.2. Goedkeuring door de provinciegouverneur (Vlaamse regering) 4. Boekhoudprincipes 4.1. Grondslagen voor de boekhouding en de rapportering 4.1.1. Boekhoudkundige entiteit 4.1.2. Periodiciteit 4.1.3. Continuïteit 4.1.4. Monetaire eenheid 4.1.5. Voorzichtigheid 4.1.6. Niet-compensatie 4.1.7. Toerekenen van kosten en opbrengsten aan de periode 4.1.8. Verantwoordingsstukken 4.1.9. Individuele waardering 4.2. Kwalitatieve kenmerken 4.2.1. Baten en kosten 4.2.2. Relevantie en volledigheid

Afl. 45 – mei 2014

Wegwijzer

II.2 / 24 II.2 / 25 II.2 / 25 II.2 / 25 II.2 / 26 II.2 / 26 II.2 / 26 II.2 / 27 II.2 / 28 II.2 / 29 II.2 / 30 II.2 / 30 II.2 / 30 II.2 / 30 II.2 / 30 II.2 / 31 II.2 / 31 II.2 / 32 II.2 / 32 II.2 / 32 II.3 / 1 II.3 / 1 II.3 / 1 II.3 / 2 II.3 / 2 II.3 / 3 II.3 / 4 II.3 / 4 II.3 / 4 II.3 / 4 II.3 / 5 II.3 / 5 II.3 / 6 II.3 / 7 II.3 / 7 II.3 / 8 II.3 / 9 II.3 / 10 II.3 / 10 II.3 / 10

I. / 61


Wegwijzer

5.

6. 7. 8.

9.

10.

I. / 62


4.2.3. Betrouwbaarheid, waar en getrouw beeld en objectiviteit 4.2.4. Vergelijkbaarheid en bestendigheid Voorschriften bij de boekhoudmethode 5.1. Boekingsdocumenten 5.2. Wijze van inschrijving in boeken 5.3. Opdeling in boekhoudperiodes 5.4. Bewaartermijnen 5.5. Vereisten aan de boekhoudsoftware 5.6 Digitale rapportering 5.6.1 Jaarlijkse rapportering 5.6.2 Kwartaalrapportering Minimum genormaliseerd stelsel van de algemene rekeningen Inventaris De samenvatting van de algemene rekeningen 8.1. Situering 8.2. Inhoud 8.3. Wettelijke schema’s 8.3.1. Balans 8.3.2. Staat van opbrengsten en kosten 8.3.3. Toelichting Waarderingsregels 9.1. Vaststelling (art. 140) 9.2. Algemene principes 9.3. Schattingswijzigingen (art. 144) 9.4. Gebeurtenissen na balansdatum (art. 145) Waarderingsgrondslagen 10.1. Algemene regels (art. 148) 10.2. Het transactiemoment bepalen 10.3. Waardering bij erkenning: aanschaffingswaarde 10.3.1. Aanschaffingsprijs (art. 150) 10.3.2. Ruilwaarde (art. 151) 10.3.3. Vervaardigingsprijs (art. 152) 10.3.4. Schenkingswaarde (art. 153) 10.3.5. Inbrengwaarde (art. 156, 157) 10.4. Waardering in latere boekjaren 10.4.1. Twee modellen

II.3 / 12 II.3 / 13 II.3 / 14 II.3 / 14 II.3 / 14 II.3 / 15 II.3 / 16 II.3 / 17 II.3 / 18 II.3 / 18 II.3 / 18 II.3 / 18 II.3 / 20 II.3 / 22 II.3 / 22 II.3 / 22 II.3 / 24 II.3 / 24 II.3 / 26 II.3 / 27 II.3 / 30 II.3 / 30 II.3 / 31 II.3 / 32 II.3 / 33 II.3 / 34 II.3 / 34 II.3 / 34 II.3 / 37 II.3 / 37 II.3 / 38 II.3 / 38 II.3 / 38 II.3 / 38 II.3 / 39 II.3 / 39

Afl. 45 – mei 2014



10.4.2. Afschrijvingen 10.4.3. Waardeverminderingen 10.4.4. Herwaarderingen 10.5. Omrekening van vreemde valuta’s (art. 147) 10.5.1. Waardering bij ontstaan 10.5.2. Wisselresultaten bij afwikkeling 10.5.3. Omrekening op inventarisdatum II.4. Analyse van de rubrieken van de samenvatting van de algemene rekeningen 1. Balans – activa 1.1. Algemeen 1.2. De liquide middelen 1.2.1. Begrippen 1.2.2. Waardering 1.2.3. Boekhoudkundige verwerking 1.2.4. Behandeling in de toelichting 1.3. Geldbeleggingen 1.3.1. Begrippen 1.3.2. Waardering 1.3.3. Boekhoudkundige verwerking 1.3.4. Behandeling in de toelichting 1.4. Vorderingen op korte termijn uit ruiltransacties 1.4.1. Begrippen 1.4.2. Waardering 1.4.3. Boekhoudkundige verwerking 1.4.4. Behandeling in de toelichting 1.5. Vorderingen op korte termijn uit niet-ruiltransacties 1.5.1. Begrippen 1.5.2. Waardering 1.5.3. Boekhoudkundige verwerking 1.5.4. Behandeling in de toelichting 1.5.5. Bijzonderheden 1.6. Voorraden en bestellingen in uitvoering 1.6.1. Begrippen 1.6.2. Waardering 1.6.3. Boekhoudkundige verwerking 1.6.4. Behandeling in de toelichting 1.7. Overlopende rekeningen van het actief 1.7.1. Begrippen 1.7.2. Waardering 1.7.3. Boekhoudkundige verwerking 1.7.4. Behandeling in de toelichting

Afl. 39 – augustus 2013

Wegwijzer

II.3 / 39 II.3 / 40 II.3 / 41 II.3 / 42 II.3 / 42 II.3 / 43 II.3 / 43

II.4 / 1 II.4 / 1 II.4 / 1 II.4 / 2 II.4 / 2 II.4 / 5 II.4 / 5 II.4 / 18 II.4 / 18 II.4 / 18 II.4 / 21 II.4 / 23 II.4 / 39 II.4 / 40 II.4 / 40 II.4 / 46 II.4 / 48 II.4 / 65 II.4 / 65 II.4 / 65 II.4 / 72 II.4 / 72 II.4 / 81 II.4 / 82 II.4 / 89 II.4 / 89 II.4 / 93 II.4 / 97 II.4 / 107 II.4 / 107 II.4 / 107 II.4 / 110 II.4 / 111 II.4 / 114

I. / 7



Wegwijzer

1.8.

Vorderingen op lange termijn die binnen het jaar vervallen 1.8.1. Begrippen 1.8.2. Waardering 1.8.3. Boekhoudkundige verwerking 1.8.4. Behandeling in de toelichting 1.9. Vorderingen op lange termijn uit ruiltransacties 1.9.1. Begrippen 1.9.2. Waardering 1.9.3. Boekhoudkundige verwerking 1.9.4. Behandeling in de toelichting 1.10. Vorderingen op lange termijn uit niet-ruiltransacties 1.10.1. Begrippen 1.10.2. Waardering 1.10.3. Boekhoudkundige verwerking 1.10.4. Behandeling in de toelichting 1.11. Financiële vaste activa 1.11.1. Begrippen 1.11.2 Waardering 1.11.3 Boekhoudkundige verwerking 1.11.4 Behandeling in de toelichting 1.12. Materiële vaste activa 1.12.1 Begrippen 1.12.2 Waardering 1.12.3 Boekhoudkundige verwerking 1.12.4 Behandeling in de toelichting 1.12.5 Bijzonderheden 1.13. Immateriële vaste activa 1.13.1. Begrippen 1.13.2. Waardering 1.13.3. Boekhoudkundige verwerking 1.13.4. Behandeling in de toelichting 1.13.5. Geïntegreerd voorbeeld 2. Balans – passiva 2.1. Algemeen 2.2. Financiële schulden op korte termijn 2.2.1 Begrippen 2.2.2 Waardering 2.2.3 Boekhoudkundige verwerking 2.2.4 Behandeling in de toelichting 2.3. Diverse schulden op korte termijn uit ruiltransacties 2.3.1 Begrippen 2.3.2 Waardering 2.3.3 Boekhoudkundige verwerking 2.3.4 Behandeling in de toelichting

I. / 8

II.4 / 114 II.4 / 114 II.4 / 118 II.4 / 118 II.4 / 129 II.4 / 129 II.4 / 129 II.4 / 135 II.4 / 137 II.4 / 1506 II.4 / 1507 II.4 / 1507 II.4 / 15012 II.4 / 15015 II.4 / 15019 II.4 / 15020 II.4 / 15020 II.4 / 1527 II.4 / 15212 II.4 / 15233 II.4 / 15235 II.4 / 15235 II.4 / 15246 II.4 / 15252 II.4 / 15252 II.4 / 15255 II.4 / 15255 II.4 / 15255 II.4 / 154 II.4 / 156 II.4 / 168 II.4 / 169 II.4 / 172 II.4 / 172 II.4 / 173 II.4 / 173 II.4 / 176 II.4 / 177 II.4 / 179 II.4 / 180 II.4 / 180 II.4 / 186 II.4 / 187 II.4 / 187




2.4.

2.5.

Voorzieningen op korte termijn voor risico's en kosten 2.4.1 Begrippen 2.4.2 Waardering 2.4.3 Boekhoudkundige verwerking 2.4.4 Behandeling in de toelichting Schulden op korte termijn uit niet-ruiltransacties 2.5.1 Begrippen


Wegwijzer

II.4 / 188 II.4 / 188 II.4 / 192 II.4 / 192 II.4 / 193 II.4 / 193 II.4 / 193

I. / 81




2.6.

2.7.

2.8.

2.9.

2.10.

2.11.

2.12.

2.13.

2.5.2 Waardering 2.5.3 Boekhoudkundige verwerking 2.5.4 Behandeling in de toelichting 2.5.5 Bijzonderheden De overlopende rekeningen van het passief 2.6.1. Begrippen 2.6.2. Waardering 2.6.3. Boekhoudkundige verwerking 2.6.4. Behandeling in de toelichting Schulden op lange termijn die binnen het jaar vervallen 2.7.1. Begrippen 2.7.2. Waardering 2.7.3. Boekhoudkundige verwerking 2.7.4. Behandeling in de toelichting Financiële schulden op lange termijn 2.8.1. Begrippen 2.8.2. Waardering 2.8.3. Boekhoudkundige verwerking 2.8.4. Behandeling in de toelichting Diverse schulden op lange termijn uit ruiltransacties 2.9.1. Begrippen 2.9.2. Waardering 2.9.3. Boekhoudkundige verwerking 2.9.4. Behandeling in de toelichting Voorzieningen op lange termijn voor risico’s en kosten 2.10.1. Begrippen 2.10.2. Waardering 2.10.3. Boekhoudkundige verwerking 2.10.4. Behandeling in de toelichting Schulden op lange termijn uit niet-ruiltransacties 2.11.1. Begrippen 2.11.2. Waardering 2.11.3. Boekhoudkundige verwerking 2.11.4. Behandeling in de toelichting Gecumuleerde overschot – gecumuleerde tekort 2.12.1. Begrippen 2.12.2. Waardering 2.12.3. Boekhoudkundige verwerking 2.12.4. Behandeling in de toelichting Investeringssubsidies en -schenkingen 2.13.1. Begrippen 2.13.2. Waardering 2.13.3. Boekhoudkundige verwerking 2.13.4. Behandeling in de toelichting

Afl. 42 – december 2013

Wegwijzer


I. / 9


Wegwijzer


2.14. Herwaarderingsreserves 2.14.1. Begrippen 2.14.2. Waardering 2.14.3. Boekhoudkundige verwerking 2.14.4. Behandeling in de toelichting 2.15. Overig nettoactief 2.15.1. Begrippen 2.15.2. Waardering 2.15.3. Boekhoudkundige verwerking 2.15.4. Behandeling in de toelichting 3. Staat van opbrengsten en kosten – Kosten 3.1. Algemeen 3.2. Goederen en diensten 3.2.1. Begrippen 3.2.2. Waardering 3.2.3. Boekhoudkundige verwerking 3.2.4. Behandeling in de toelichting 3.3. Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen 3.3.1. Begrippen 3.3.2. Waardering 3.3.3. Boekhoudkundige verwerking 3.3.4. Behandeling in de toelichting 3.4. Afschrijvingen, waardeverminderingen en voorzieningen 3.4.1. Begrippen 3.4.2. Waardering 3.4.3. Boekhoudkundige verwerking 3.4.4. Behandeling in de toelichting 3.5. Specifieke kosten sociale dienst OCMW 3.5.1. Begrippen 3.5.2. Waardering 3.5.3. Boekhoudkundige verwerking 3.5.4. Behandeling in de toelichting 3.6. Toegestane werkingssubsidies 3.6.1. Begrippen 3.6.2. Waardering 3.6.3. Boekhoudkundige verwerking 3.6.4. Behandeling in de toelichting 3.7. Andere operationele kosten 3.7.1. Begrippen 3.7.2. Waardering 3.7.3. Boekhoudkundige verwerking 3.7.4. Behandeling in de toelichting 3.8. Financiële kosten 3.8.1. Begrippen

I. / 10





3.8.2. Waardering 3.8.3. Boekhoudkundige verwerking 3.8.4. Behandeling in de toelichting 3.9. Uitzonderlijke kosten 3.9.1. Begrippen 3.9.2. Waardering 3.9.3. Boekhoudkundige verwerking 3.9.4. Behandeling in de toelichting 4. Staat van opbrengsten en kosten – Opbrengsten 4.1. Algemeen 4.2. Opbrengsten uit de werking 4.2.1. Begrippen 4.2.2. Waardering 4.2.3. Boekhoudkundige verwerking 4.2.4. Behandeling in de toelichting 4.3. Fiscale opbrengsten en boetes 4.3.1. Begrippen 4.3.2. Waardering 4.3.3. Boekhoudkundige verwerking 4.3.4. Behandeling in de toelichting 4.4. Werkingssubsidies 4.4.1. Begrippen 4.4.2. Waardering 4.4.3. Boekhoudkundige verwerking 4.4.4. Behandeling in de toelichting 4.5. Recuperatie specifieke kosten sociale dienst OCMW 4.5.1. Begrippen 4.5.2. Waardering 4.5.3. Boekhoudkundige verwerking 4.5.4. Behandeling in de toelichting 4.6. Andere operationele opbrengsten 4.6.1. Begrippen 4.6.2. Waardering 4.6.3. Boekhoudkundige verwerking 4.6.4. Behandeling in de toelichting 4.7. Financiële opbrengsten 4.7.1. Begrippen 4.7.2. Waardering 4.7.3. Boekhoudkundige verwerking 4.7.4. Behandeling in de toelichting 4.8. Uitzonderlijke opbrengsten 4.8.1. Begrippen 4.8.2. Waardering


Wegwijzer

II.4 / 343 II.4 / 344 II.4 / 344 II.4 / 345 II.4 / 345 II.4 / 347 II.4 / 348 II.4 / 351 II.4 / 351 II.4 / 351 II.4 / 351 II.4 / 351 II.4 / 354 II.4 / 354 II.4 / 354 II.4 / 355 II.4 / 355 II.4 / 360 II.4 / 360 II.4 / 361 II.4 / 361 II.4 / 361 II.4 / 364 II.4 / 364 II.4 / 364 II.4 / 364 II.4 / 364 II.4 / 365 II.4 / 365 II.4 / 366 II.4 / 366 II.4 / 366 II.4 / 368 II.4 / 369 II.4 / 369 II.4 / 369 II.4 / 369 II.4 / 373 II.4 / 374 II.4 / 374 II.4 / 374 II.4 / 374 II.4 / 375

I. / 11


Wegwijzer


4.8.3. Boekhoudkundige verwerking II.4 / 375 4.8.4. Behandeling in de toelichting II.4 / 378 5. Staat van opbrengsten en kosten – overschot/ tekort van het boekjaar II.4 / 378 6. Niet in de balans opgenomen rechten en verplichtingen II.4 / 379 6.1. Algemeen II.4 / 379 6.2. Zekerheden door derden gesteld voor rekening van het bestuur II.4 / 380 6.2.1. Begrippen II.4 / 380 6.2.2. Waardering II.4 / 380 6.2.3. Boekhoudkundige verwerking II.4 / 381 6.3. Persoonlijke zekerheden gesteld voor rekening van derden II.4 / 381 6.3.1. Begrippen II.4 / 381 6.3.2. Waardering II.4 / 382 6.3.3. Boekhoudkundige verwerking II.4 / 382 6.4. Zakelijke zekerheden gesteld op eigen activa II.4 / 383 6.4.1. Begrippen II.4 / 383 6.4.2. Waardering II.4 / 384 6.4.3. Boekhoudkundige verwerking II.4 / 384 6.5. Ontvangen zekerheden II.4 / 384 6.5.1. Begrippen II.4 / 384 6.5.2. Waardering II.4 / 385 6.5.3. Boekhoudkundige verwerking II.4 / 385 6.6. Goederen en waarden van derden gehouden door derden in hun naam, maar ten bate en voor risico van de boekhoudkundige entiteit II.4 / 387 6.6.1. Begrippen II.4 / 387 6.6.2. Waardering II.4 / 387 6.6.3. Boekhoudkundige verwerking II.4 / 388 6.7. Verplichtingen tot aan- en verkoop van vaste activa II.4 / 388 6.7.1. Begrippen II.4 / 388 6.7.2. Waardering II.4 / 389 6.7.3. Boekhoudkundige verwerking II.4 / 389 6.8. Termijnovereenkomsten II.4 / 390 6.8.1. Begrippen II.4 / 390 6.8.2. Waardering II.4 / 390 6.8.3. Boekhoudkundige verwerking II.4 / 390 6.9. Goederen en waarden van derden gehouden door het bestuur II.4 / 391 6.9.1. Begrippen II.4 / 391 6.9.2. Waardering II.4 / 392 6.9.3. Boekhoudkundige verwerking II.4 / 392 6.10. Aangegane, maar niet opgenomen kredieten II.4 / 393 6.10.1. Begrippen II.4 / 393

I. / 12




6.10.2. Waardering 6.10.3. Boekhoudkundige verwerking 6.11. Diverse rechten en verplichtingen 6.11.1. Begrippen 6.11.2. Waardering 6.11.3. Boekhoudkundige verwerking

Wegwijzer

II.4 / 394 II.4 / 394 II.4 / 394 II.4 / 394 II.4 / 395 II.4 / 395

Bijlagen Bijlage 1: Het genormaliseerd stelsel van de algemene rekeningen

Bijlagen / 1

Bijlage 2: Gestandaardiseerde schema’s van de jaarrekening en de toelichting bij de jaarrekening

Bijlagen / 23

Bijlage 3: Het genormaliseerd stelsel van de beleidsvelden

Bijlagen / 51

Bijlage 4: Het genormaliseerd stelsel van de economische sectorcodes

Bijlagen / 60

Bijlage 5: Deelrapportcodes voor de vlaamse beleidsprioriteiten

Bijlagen / 67

Bijlage 6: Concordantielijst van de algemene rekeningen volgens BBC naar de algemene rekeningen van de ondernemingen

Bijlagen / 71

Afl. 45 – mei 2014

I. / 13

1

Recommend Documents