1
VRAGENLIJST – BELASTINGCONSULENT BEKWAAMHEIDSEXAMEN 2011/1 WETGEVING INZAKE DE JAARREKENING
Vraag 1
15 PUNTEN
… / 5 punten
Een onderneming besluit een nieuwe productielijn te bouwen in het jaar 2011. De bouw zal bijna twee jaar in beslag nemen. De onderneming gaat begin 2011 voor de financiering van de bouw een lening aan bij de bank voor een bedrag van 100.000,00 euro. De eerstvolgende kapitaalaflossing vindt plaats op 31 december 2011. De bouw van de productielijn zal vermoedelijk klaar zijn tegen eind december 2012. Jaar
2011 2012 2013 2014 2015
Openstaand Afgelost Intresten Totale leningbedrag kapitaal aflossing op 31/12 100.000,00 80.000,00 20.000,00 6.000,00 26.000,00 60.000,00 20.000,00 4.800,00 24.800,00 40.000,00 20.000,00 3.600,00 23.600,00 20.000,00 20.000,00 2.400,00 22.400,00 0,00 20.000,00 1.200,00 21.200,00 100.000,00 18.000,00 118.000,00
a) Kan de onderneming de intresten die zij betaald op deze lening activeren? Zo ja, onder welke voorwaarden? b) Welk bedrag komt voor activering in aanmerking?
Vraag 2
… / 5 punten
Gelieve voor de onderstaande gevallen aan te duiden of de vermelde overboekingen via resultaatverwerking moeten worden verwerkt of niet.
Antwoord Soort overboeking Onttrekking belastingvrije reserves Kapitaalvermindering door terugbetaling Overboeking van beschikbare reserves naar onbeschikbare reserves Kapitaalverhoging door incorporatie van reserves Onttrekking aan reserves voor dividenduitkering
Via resultaatverwerking
Niet via resultaatverwerking
Vraag 3 Onderneming bvba resultaatverwerking:
“XYZ”
ACTIVA Kosten van onderzoek Materiële vaste activa Handelsvorderingen Overige vorderingen Liquide middelen
Totaal activa
… / 5 punten heeft
volgende
eindbalans
na
afsluiting,
PASSIVA 108.000,00 Geplaatst kapitaal 200.000,00 Wettelijke reserve 40.000,00 Onbeschikbare reserves 10.000,00 Beschikbare reserves 150.000,00 Overgedragen winst Resultaat van het boekjaar Schulden < jaar 508.000,00 Totaal passiva
en
voor
200.000,00 20.000,00 70.000,00 90.000,00 3.000,00 25.000,00 100.000,00 508.000,00
Kan de onderneming overgaan tot het uitkeren van dividenden? Zo ja, gelieve het maximaal uit te keren bedrag te berekenen.
VENNOOTSCHAPSRECHT
20 PUNTEN
Vraag 1
… / 5 punten
Antwoord met WAAR of NIET WAAR a) In een bvba moeten de aandelen steeds worden overgedragen met instemming van ten minste de helft van de vennoten die ten minste 3/4 van het kapitaal bezitten.
Waar Niet waar
b) De bvba “Martin” moet worden omgezet in een nv. Het aanwezigheidsquorum is de helft van de vertegenwoordigde stemmen.
vennoten
en
¾
van
de
Waar Niet waar
c) In een vennootschap onder firma zijn de vennoten hoofdelijk aansprakelijk ten belope van hun kapitaalinbreng.
Waar Niet waar
d) Bij interne conflicten in een bvba kunnen één of meer vennoten die 25 % bezitten van de stemmen verbonden aan het geheel van de aandelen waarvan de nominale waarde of de fractiewaarde 25 % van het kapitaal van de vennootschap vertegenwoordigt, vorderen dat een vennoot zijn aandelen overdraagt.
Waar Niet waar
e) In een nv is een aandeel steeds gelijk aan een stem.
Waar Niet waar
Vraag 2
… / 8 punten
U wordt geraadpleegd door de zaakvoerder van een EBVBA die zijn vennootschap wenst om te zetten in een nv. Het eigen vermogen van de bvba is als volgt samengesteld: ‐ Kapitaal: ‐ Wettelijke reserve: ‐ Overgedragen winst:
18.550 1.855 15.000
De zaakvoerder meldt u dat hij over een rekening-courant met een creditstand van 50.000,00 beschikt, die in de boekhouding onder post 480 000 werd opgenomen, na de storting van dat bedrag in 2010 wegens tijdelijke cashproblemen van de vennootschap. Onder dergelijke omstandigheden zal de omzetting niet mogelijk zijn. a) Wat zult u uw cliënt adviseren en wat zal hij moeten doen om de omzetting mogelijk te maken?
b) Kunt u de volledige opdracht ten laste nemen?
Vraag 3
… / 7 punten
Verbeter 14 fouten in onderstaande tabel.
Minimumkapitaal Minimumaantal zaakvoerders of bestuurders Minimum volgestort kapitaal Bestuurders en/of zaakvoerder moeten vennoot zijn Aanwezigheidsquorum statutenwijziging Financieel plan verplicht Minimumaantal vennoten en/of aandeelhouders Mogelijkheid te voorzien in … van het toegestane kapitaal Mogelijkheid om winstbewijzen uit te
NV 61.500,00 1
BVBA 6.200,00 1
CVBA 18.550,00 1
61.500,00
12.400,00
18.550,00
NEEN
JA
JA
1/2 kapitaal 3/4 JA
1/2 kapitaal 1/2 JA
1/2 kapitaal 3/4 JA
3
1
2
JA
JA
NEEN
NEEN
JA
NEEN
geven Aanwezigheidsquorum wijziging maatschappelijk doel
1/2 kapitaal 3/4
1/2 kapitaal 4/5
1/2 kapitaal 4/5
PERSONENBELASTING
20 PUNTEN
Vraag 1
… / 8 punten
Eén van uw cliënten, een advocaat, bezorgt u als bijlage zijn exploitatierekening (inkomsten 2010 – aanslagjaar 2011). Hij houdt zijn boekhouding zelf bij, met een speciaal voor advocaten ontwikkeld programma, en vraagt u de wettelijke beperkingen op het stuk van de verworpen uitgaven toe te passen. Geef in de daartoe voorziene kolom het percentage van de verworpen uitgaven (VU) aan. (als de aftrek 100 % bedraagt, moet niets worden vermeld en moet het aftrekbaar bedrag of het totaalbedrag van de beroepskosten niet worden berekend).
omschrijving Portkosten Beroepsdocumentatie Kantoor- en informaticabenodigdheden Telefoon / Internet Huur en huurlasten kantoor Huur 2 parkeerplaatsen voor cliënteel Taxi (kantoor - Justitiepaleis - kantoor) Erelonen sociaal secretariaat Erelonen confraters (vervanging vakantie) Seminaries: België / inschrijvingskosten Seminaries: Frankrijk / inschrijvingskosten Seminaries: Frankrijk / trein + metro Seminaries: Frankrijk / hotel Secretaresse: brutoloon Secretaresse: werkgeversbijdragen Secretaresse: 221 maaltijdcheques x 5,91 € Secretaresse: ecocheques Secretaresse: huwelijkspremie Secretaresse: voertuig / belasting + verzekering Secretaresse: voertuig / onderhoudscontract Secretaresse: voertuigen / brandstof Secretaresse: voertuig / boete overdreven snelheid Secretaresse: voertuig / interest autolening Restaurant: België Restaurant: buiten België Geschenken (bloemen, pralines, enz.) Geschenken (agenda’s) Verzekering beroeps BA Belasting Brussels Hoofdstedelijk Gewest Bankkosten en debetinteresten Nalatigheidsinteresten bedrijfsvoorheffing
Bedrag 1.038,00 € 745,00 € 1.119,00 € 695,00 € 13.200,00 € 2.520,00 € 1.152,00 € 264,00 € 6.250,00 € 964,00 € 2.112,00 € 310,00 € 600,00 € 50.000,00 € 16.750,00 € 1.306,11 € 125,00 € 100,00 € 1.400,00 € 720,00 € 1.800,00 € 50,00 € 276,00 € 3.112,00 € 542,00 € 358,00 € 878,00 € 1.300,00 € 89,00 € 158,00 € 74,64 €
% VU
Nalatigheidsinteresten PB aj. 2009 Bijdrage balie
212,35 € 1.000,00 €
Afschrijvingen (van het jaar): Aankoop toga Voertuig secretaresse Computer- en kantoormateriaal
110,00 € 3.500,00 € 4.130,00 €
Bijkomende gegevens hotel in Frankrijk (inclusief € 150 aan maaltijden) voertuig secretaresse = Fiat 500 / 110gr CO2 agenda’s: uitgedeeld aan cliënten, gegevens van de advocaat op de flap gedrukt
Vraag 2
… / 8 punten
Een advocaat bezorgt u de opgave van zijn inkomsten van het jaar 2009. Gelieve, in de aangifte als bijlage, de belastbare bedragen te vermelden. Totaalbedrag van de ontvangen bedragen: uitgesplitst als volgt: - in 2009 aangerekende erelonen: - in 2008 aangerekende erelonen: - pro deo-vergoedingen: - prestaties van 2005-2006 (Brussels Gewest): - interesten derdenrekening: - voorschotten op toekomstige prestaties: - auteursrechten: - zitpenningen examenjury:
NB: -
€ 160.656
€ 96.500 € 2.350 € 500 € 37.500 € 106 € 5.200 € 17.500 € 1.000
pro deo-vergoedingen = voor een in 2007 behandeld dossier prestaties van 2006 (Brussels Gewest) = een in 2005 en 2006 (in totaal 16 maanden werk) behandeld dossier, voor rekening van het Brussels Hoofdstedelijk Gewest, waarvoor het volledig bedrag van de erelonen in 2009 werd betaald auteursrechten = betaald door een Franse onderneming voor een door de advocaat geschreven boek zitpenningen = € 1.350 bruto, minus € 350 ingehouden bedrijfsvoorheffing
Gelieve de vermelde bedragen te detailleren (het betreft inkomsten 2009 - aanslagjaar 2010)
Vraag 3
… / 4 punten
Zijn onderstaande uitspraken waar of niet waar? a) een belastingplichtige verliest zijn recht op de aftrek voor enige en eigen woning indien hij, door erfenis, naakte eigenaar wordt van een andere woning en die woning op 31 december van het 2e jaar na de erfenis niet verkocht is
Waar Niet waar
b) de interest en de kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen, vanaf 01/01/2005 aangegaan ter herfinanciering van vóór 01/01/2005 aangegane leningen, kunnen in aanmerking komen voor de aftrek voor enige en eigen woning, maar de belastingplichtige moet die keuze maken gedurende het jaar van herfinanciering en de keuze zal dan definitief en onherroepelijk zijn
Waar Niet waar
c) de interesten van een “groene lening”, bestemd voor de financiering van uitgaven die bijdragen tot een rationeler energieverbruik – aangegaan door een huurder, zijn niet aftrekbaar
Waar Niet waar
d) wanneer een werkgever een personeelslid een renteloze lening toestaat en die lening specifiek bestemd is voor de verwerving of het behoud van een onroerend goed, kan het belastbaar interestvoordeel worden afgetrokken als interest van een hypothecaire lening
Waar Niet waar
VENNOOTSCHAPSBELASTING
20 PUNTEN
Vraag 1
… / 10 punten
Gegevens: De nv “ABC” heeft een kapitaal van € 100.000,00, volledig volstort bij de oprichting op 20.01.1991 door de twee bestuurder (oprichters = natuurlijke personen) elk voor € 50.000,00. Einde boekjaar 2010 is de toestand van het kapitaal nog ongewijzigd. De nv “ABC” houdt haar boekhouding per kalenderjaar en stelt op 31.12.2010 14 mensen tewerk. Voor de laatste 2 boekjaren voldeed de nv “ABC” aan de voorwaarden gesteld in art. 15, § 1 tot 6 van de vennootschapswet. Op 31.12.2009 zag de eindtoestand van de “fiscale” reserves (opgaven 328 R overzichtstabel van de fiscaal belastbare reserves en 328 S – overzichtstabel van de fiscaal vrijgestelde reserves) van de nv “ABC” er als volgt uit: Wettelijke reserve Beschikbare reserves Belastingvrije reserves Uitgestelde belasting Overgedragen resultaat
10.000,00 650.000,00 4.950,00 2.550,00 -50.000,00 617.500,00
De winstverdeling van het boekjaar 2010 ziet er als volgt uit: Verlies uit vorige boekjaren
-50.000,00
Winst van het boekjaar
320.000,00 270.000,00
Dividend Beschikbare reserves Overgedragen resultaat
100.000,00 150.000,00 20.000,00
De belastingvrije reserve is het bedrag van een krachtens artikel 47 WIB 92 vrijgestelde meerwaarde op een personenwagen (volledig afgeschreven), verkocht (niet gedwongen) voor € 10.000,00 op 16.12.2009. Deze wagen was op deze datum van verkoop meer dan 5 jaar voor beroepswerkzaamheid belegd. Het totaalbedrag aan verworpen uitgaven (behalve de hierna vermelde gegevens) in de boekhouding bedraagt: € 54.000,00. Daarnaast zijn volgende kosten nog in de boekhouding opgenomen, die desgevallend fiscaal moeten worden beperkt. • • • •
Een citytrip (gefactureerd via een reisbureau) als relatiegeschenk aan een goede klant (er werd een fiche 281.50 opgesteld) ter waarde van € 1.000,00 (excl. btw) Restaurantkosten (éénmalig in 2010) € 2 000,00 Personeelsfeest (éénmalig in 2010) € 1 800,00 Gemeentelijke belastingen voor de € 500,00 ophaling en verwerking van industrieel afval
a) Bereken de aftrek voor risicokapitaal AJ 2011 (basispercentage = 3,8) voor de nv “ABC”, rekening houdend met het feit dat er geen enkele correctie op de berekeningsbasis moet worden uitgevoerd. b) Bepaal aan de hand van bovenvermelde gegevens het belastbaar resultaat. c) In het boekjaar 2010 wordt deze onderneming als kleine onderneming beschouwd, net zoals de jaren voordien. Voor het boekjaar 2011 weten we ondertussen dat 2 criteria, d.w.z. omzet en balanstotaal overschreden zullen worden. Betekent dit dat de boekhoudregels voor het boekjaar 2011 moeten worden aangepast en dat dit tevens fiscale gevolgen heeft? Zo ja, aan welke consequenties denk je dan? Zo neen, waarom niet?
Vraag 2
… / 10 punten
Gegeven: Bvba ‘XYZ’ heeft een belastbare winst van € 103.146,00 voor aanslagjaar 2011 en kan daarbij op het verminderde basistarief aanspraak maken. Daarnaast moet men rekening houden met de gevolgen van een geheim commissieloon van € 1.750,00. Verrekenbare Forfaitaire buitenlandse belasting (FBB): Verrekenbare Roerende voorheffing (RV):
€ 2.231,04 € 1.983,15
(Voorafbetalingen) V.A.: 10.000,00; 7.500,00; 6.250,00; 3.250,00. Gemiddelde vermeerderingspercentage 2,25 %; Uitgespaarde vermeerdering : VA 1: 3 %; VA 2: 2,5 %; VA 3: 2 %; VA 4: 1,5 %. Gevraagd: Bereken de eindbelasting.
Ter info: zonder ACB (aanvullende crisisbijdrage) 24,25 % op de schijf van € 0,00 tot € 25.000,00; 31 % op de schijf van € 25.000,00 tot € 90.000,00; 34,50 % op de schijf van € 90.000,00 tot € 322.500,00.
BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE
Vraag 1
15 PUNTEN
… / 4 punten
Als stagiair in een accountantskantoor krijg je van je stagemeester enkele btwvraagstukken voorgeschoteld van een Belgische cliënt ‘VLBB’ genaamd, een gewone btwbelastingplichtige uit Vilvoorde met BE-nummer en NL-nummer. Geef kort en duidelijk een antwoord op volgende vragen in verband met dit dossier: Geval 1: Aankoop in Duitsland door ‘VLBB’ en afhaling door haar Nederlandse klant met eigen transport met finale levering in Nederland. ‘VLBB’ krijgt hiervoor een factuur van haar Duitse leverancier en reikt een factuur uit aan haar Nederlandse klant. a) Zal de Duitse leverancier de btw factureren?
Antwoord Ja Neen
Zo ja, kan deze btw worden gerecupereerd?
Antwoord b) Vermeld voor deze aankoop en/of verkoopverrichtingen of in het buitenland door VLBB een btw-aangifte moet worden ingediend en waarom? Vermeld de btw-roosters die desgevallend moeten worden ingevuld in de Belgische btw-aangifte bij deze aankoopen verkoopverrichtingen. Geval 2: Aankoop in Duitsland door ‘VLBB’ en afhaling van de goederen in Duitsland door ‘VLBB’. Zijn Poolse klant komt op zijn beurt deze goederen afhalen bij ‘VLBB’ in Vilvoorde en neemt deze goederen mee naar Polen.
a) Moet de firma ‘VLBB’ in het buitenland btw-formaliteiten vervullen? Zo ja, dewelke? b) Vermeld voor deze aankoop- en/of verkoopverrichtingen of in het buitenland door VLBB een btw-aangifte moet worden ingediend en waarom? Vermeld de btw-roosters die desgevallend moeten worden ingevuld in de Belgische btw-aangifte bij deze aankoop- en verkoopverrichtingen
Vraag 2
… / 6 punten
Behalve indien anders wordt vermeld, zijn de bedragen exclusief btw. De bedragen moeten worden afgerond volgens de algemene regel (twee decimalen). Enkel de antwoorden die worden gegeven in de antwoordroosters zullen in aanmerking worden genomen.
Gelieve enkel te antwoorden in de voorziene antwoordroosters! Een modelaangifte is als bijlage toegevoegd. Geef hieronder aan in welke roosters van de Belgische btw-aangifte de handelingen moeten worden opgenomen voor BelCo nv, een gewone belastingplichtige die telecomdiensten verstrekt en informaticamateriaal verkoopt.
a) BelCo verricht telecomdiensten voor een Franse klant ten bedrage van € 1.000,00. De Franse klant is een particulier.
Antwoord Rooster
Bedrag
Rooster
Bedrag
Rooster
Bedrag
b) BelCo verricht telecomdiensten voor een Nederlands bedrijf ten bedrage van € 20.000,00.
Antwoord Rooster
Bedrag
Rooster
Bedrag
Rooster
Bedrag
c) Belco haalt een draagbare PC ter waarde van € 700,00 aankoopprijs uit zijn stock en plaatst die in de bureelruimte voor eigen professioneel gebruik. Verkoopprijs voor het cliënteel bedraagt € 1.200,00.
Antwoord Rooster
Bedrag
Rooster
Bedrag
Rooster
Bedrag
d) Een werknemer gebruikt een gehuurde personenwagen van het bedrijf ook voor privégebruik. Hij betaalt niet voor het voordeel. De wagen heeft een benzinemotor en een CO2 – uitstoot van 159g/km en CO2-coëfficiënt van 0,0021. Afstand woonwerkverkeer bedraagt 30 km.
Antwoord Rooster
Bedrag
Vraag 3
Rooster
Bedrag
Rooster
Bedrag
… / 5 punten
Kan een Belgische btw-belastingplichtige wiens volledige werkzaamheid aan de btw is onderworpen, de btw in aftrek brengen van de volgende aan hem verstrekte diensten of de aan hem geleverde goederen? Kruis het juiste antwoord aan. Voor : Volledige R.O.A. Geen R.O.A. 50 % R.O.A.
Gedeeltelijke R.O.A. Nota: De leveranciers en de dienstverrichters zijn ook aan de normale btw-regeling onderworpen. De formaliteiten voor het uitoefenen van het recht op aftrek worden verondersteld voldaan te zijn.
a) een ontvangen factuur ten bedrage van 80,00 EUR + 21 % btw voor de aankoop van geestrijke dranken door een restauranthouder. De dranken worden ofwel geserveerd aan klanten, ofwel gebruikt voor het bereiden van spijzen; Volledige R.O.A. Geen R.O.A. 50 % R.O.A. Gedeeltelijke R.O.A.
b) de aankoop van brandstof voor een personenwagen ten bedrage van 200,00 EUR + 42,00 EUR btw. De wagen wordt voor 80 % gebruikt voor doeleinden van de economische activiteit; Volledige R.O.A. Geen R.O.A. 50 % R.O.A. Gedeeltelijke R.O.A.
c) de aankoop van een geschenk bestemd voor een personeelslid bij diens huwelijk: 120,00 EUR + 25,20 EUR btw; Volledige R.O.A. Geen R.O.A. 50 % R.O.A. Gedeeltelijke R.O.A. d) aankoop van frisdranken (60,00 EUR) en bier (20,00 EUR) voor het personeel, telkens exclusief 21 % btw;
Volledige R.O.A. Geen R.O.A. 50 % R.O.A. Gedeeltelijke R.O.A.
e) een ontvangen factuur, ten bedrage van 250,00 EUR + 6 % btw, voor de overnachting van 4 personeelsleden in een hotel in Aarlen (België) bij de montage van een machine bij een klant gevestigd in dezelfde stad;
Volledige R.O.A. Geen R.O.A. 50 % R.O.A. Gedeeltelijke R.O.A.
BEGINSELEN VAN REGISTRATIE- EN SUCCESSIERECHTEN
10 PUNTEN
Vraag 1
… / 5 punten
De in Bergen gevestigde vennootschap Broca liet een kantoorgebouw optrekken in de jaren 1980. De vennootschap is evenwel sterk gegroeid en moet uitbreiden. Ze zou het terrein vlak naast haar gebouw willen kopen, maar vreest dat de eigenaar de prijs zal opdrijven om te speculeren op het nut van het terrein voor de vennootschap. Daarom bedacht de bedrijfsleider van de vennootschap om aan een vriend, de heer Henri, – die onbekend is bij de eigenaar van het terrein – te vragen het terrein te kopen. De zaak wordt beklonken en de heer Henri ondertekent de onderhandse voorverkoopakte waarin hij verklaart het goed te kopen voor hemzelf of voor enige andere persoon die hij later zal aanwijzen. Op de dag van de ondertekening van de voorverkoopakte begeven de vennootschap Broca en de heer Henri zich naar de notaris om een document te ondertekenen dat deze “overdracht” ten gunste van de vennootschap Broca valideert. Drie maanden later wordt de authentieke akte tot vaststelling van de verkoop door de eigenaar van de grond aan vennootschap Broca verleden. a) Hoe heet het tussen de vennootschap Broca en de heer Henri ondertekend document?
b) Moet dit document geregistreerd worden?
c) In bevestigend geval, tegen welk tarief (vast recht en /of evenredig recht – het percentage moet niet worden vermeld)?
Vraag 2
… / 5 punten
De heer Louis, vrijgezel, is op 15/08/2010 overleden tijdens zijn vakantie in Senegal. Als erfgenamen laat hij zijn moeder na (die ¼ van de nalatenschap ontvangt) en zijn zuster (die ¾ van de nalatenschap ontvangt). Daarenboven heeft de heer Louis een testament opgesteld waarbij hij een bedrag van € 25.000 nalaat aan zijn vriendin (NB: geen wettelijke samenwoning). Van 1 januari 2008 tot zijn overlijden was de fiscale woonplaats van de heer Louis bij zijn vriendin in Knokke gevestigd. Vóór 1 januari 2008 had de heer Louis zijn fiscale woonplaats in Brussel. Zijn nalatenschap omvat: Activa:
Gebouw in België Spaarrekening bij ING in België Zichtrekening bij de Bank van de Post Stofferend huisraad in België Aandelen Petrofina
Passiva:
Factuur van de begrafeniskosten Factuur van de repatriëring van het lichaam Factuur van een vastgoedkantoor voor de verkoop van het huis in België Factuur elektriciteit (afsluiting teller huis in België) Afrekening Visa van 25/08/2010 tot betaling van de
€ 295.000 € 37.584 € 1.210 € 7.000 € 4.500 € 20.000 € 2.510 € 11.500 € 820
uitgaven gedaan tussen 26/07/2010 en 25/08/2010 (betreffende de vakantie in Senegal) Aanslagbiljet (aanslagjaar 2010) van 12/09/2010 voor de onroerende voorheffing van het onroerend goed in België (vervaldatum: 30/11/10) Vliegtuigticket betaald door de zuster (Italië-België) om op de begrafenis van haar broer aanwezig te kunnen zijn
€ 1.935
€ 2.833
€ 350
a) Wat is de termijn voor de indiening van de aangifte van nalatenschap? b) Waar moet de aangifte in de nalatenschap worden ingediend? c) Indien sommige elementen niet in het passief van de nalatenschap kunnen worden aanvaard, gelieve ze te vermelden. d) Het huis en de aandelen Petrofina werden eind december 2010 verkocht tegen respectievelijk € 317.000 en € 7.000. Geef aan of de erfgenamen een bijzondere formaliteit moeten vervullen in verband met deze situatie (gelieve uw antwoord te verklaren).
BEGINSELEN VAN EUROPEES EN INTERNATIONAAL FISCAAL RECHT
Vraag 1
10 PUNTEN
… / 4 punten
Geef aan of in er in de hieronder beschreven situatie sprake is van één of meer gevallen van internationale dubbele belasting en geef, desgevallend, aan of het juridische dan wel economische dubbele belasting betreft en leg uit wat die begrippen betekenen. Een Belgische vennootschap verkrijgt dividenden die haar worden toegekend en uitbetaald door een in Mexico gevestigde vennootschap die uitsluitend aldaar handelsactiviteiten verricht. Die dividenden zijn in Mexico onderworpen aan een bronheffing die door de vennootschap die de dividenden uitkeert niet ten laste wordt genomen. Het tarief van die inhouding aan de bron wordt in toepassing van de tussen België en Mexico gesloten overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting verminderd, maar er blijft een inhouding aan de bron bestaan. De Mexicaanse vennootschap heeft in haar verblijfstaat vennootschapsbelasting tegen het normaal tarief betaald op haar winst.
Vraag 2
… / 3 punten
Beantwoord de vragen met “waar” of “niet waar” op basis van de beginselen ingeschreven in de “door de OESO ontwikkelde Modelovereenkomst naar het Inkomen en naar het Vermogen”. a) Een natuurlijke persoon die geen dubbele nationaliteit bezit en die door beide Overeenkomstsluitende Staten bij een overeenkomst tot vermijding van dubbelbelasting als inwoner wordt beschouwd, zal in de staat waarvan hij de nationaliteit heeft, steeds op zijn wereldinkomen worden belast, zonder andere criteria in aanmerking te nemen. Deze persoon bezit de nationaliteit van één van beide hiervoor beoogde Overeenkomstsluitende Staten. Waar Niet waar
b) Een pensioen dat door België aan een Belgische natuurlijke persoon wordt betaald ter zake van een vroegere dienstbetrekking als ambtenaar van een federale overheidsdienst zal niet meer in België belastbaar zijn indien deze natuurlijke persoon inwoner wordt van een land waarmee België een overeenkomst tot vermijding van dubbele belasting heeft gesloten.
Waar Niet waar
c) Een bouwwerf is slechts een vaste inrichting indien de duur ervan 6 maanden overschrijdt. Waar Niet waar
Vraag 3
… / 3 punten
Eén uwer cliënten is gepensioneerd en ontvangt een wettelijk pensioen, afkomstig van een betrekking in de privésector, en een buitenwettelijk pensioen, uitsluitend in de vorm van een rente, afkomstig van het groepsverzekeringscontract dat door zijn werkgever werd gesloten met een Italiaanse verzekeringsmaatschappij met een vaste inrichting in België. Uw cliënt wil uitwijken en zijn verblijfplaats vestigen in een land waarmee België een overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting, gebaseerd op de door de OESO (Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling) ontwikkelde Modelovereenkomst naar het Inkomen en naar het Vermogen, heeft gesloten. Hij heeft de tekst van de overeenkomst geraadpleegd en vastgesteld dat de pensioenen die hij ontvangt in België niet meer belastbaar zullen zijn en dat ze in zijn nieuwe verblijfplaats blijkbaar evenmin belastbaar zijn. Gelet op de vrijstelling die in de andere staat van toepassing zou zijn, vraagt hij u of België dan toch geen personenbelasting of belasting van niet-inwoners op die pensioenen zou kunnen blijven heffen. Wat antwoordt u hem op basis van de beginselen ingeschreven in de OESOmodelovereenkomst? Gelieve uw antwoord bondig te verklaren. Antwoord
FISCALE PROCEDURE
Vraag 1
15 PUNTEN
… / 7 punten
De heer Nihil is psychotherapeut en vergat, voor het jaar 2009, zijn aangifte in de inkomstenbelasting in te dienen. De heer Nihil maakt zich ongerust wegens die vergetelheid en raadpleegt u over de procedure die de administratie moet toepassen en de wijze waarop de belastbare grondslag kan worden vastgesteld.
a) Geef aan over welke van onderstaande procedures de administratie kan beschikken: •
De procedure “Wijziging van de aangifte”
Waar Niet waar • De procedure “Aanslag van ambtswege”
Waar Niet waar
b) Hoe kan de administratie de belastbare grondslag vaststellen: •
Belasting bij vergelijking
Waar Niet waar • Belasting volgens de forfaitaire minima die van toepassing zijn op de buitenlandse ondernemingen
Waar Niet waar • Belasting, als vermoede netto inkomsten, o
van de bedragen die vermoed worden de normale gezinsuitgaven te zijn volgens de minimumtussenkomst van de ocmw’s
Waar Niet waar
o
van de bij de btw aangegeven bruto-omzet
Waar Niet waar c) Hoe luidt uw advies?
Vraag 2
… / 6 punten
De vennootschap “nv Anoniem” werd op 15 juli 2008 opgericht en haar eerste boekjaar werd afgesloten op 30 juni 2010. In oktober 2008 sloot deze vennootschap een belangrijk uitvoercontract en op 15 februari 2010 werd aan een makelaar, een in Andorra gevestigde
natuurlijke persoon, een aanzienlijk commissieloon betaald als vergoeding voor zijn arbeid. De belastingaangifte voor dit boekjaar bevat geen bijlage in verband met deze betaling. U wordt verzocht de volgende twee gevallen te onderzoeken: a) In april 2013 kondigt de administratie een fiscale controle aan. Naar aanleiding van deze controle verzendt de administratie op 10 mei 2013 een vraag om aanvullende inlichtingen in verband met deze betaling. Wat adviseert u de cliënt waardoor u wordt geraadpleegd? b) In april 2013 kondigt de administratie een fiscale controle aan. Naar aanleiding van deze controle verzendt de administratie op 10 mei 2013 een bericht van wijziging waarin zij haar voornemen kenbaar maakt om de betaling te belasten en de bijzondere aanslag op geheime commissielonen erop toe te passen. 1) Hoe kan de administratie deze betaling belasten? 2) Kan zij de bijzondere aanslag toepassen en om welke reden?
Vraag 3
… / 2 punten
Wanneer de administratie, op het gebied van de directe belastingen, kennis wenst te geven van aanwijzingen inzake belastingontduiking, moet zij dat “vooraf” doen. Het begrip “vooraf” heeft betrekking op de aanvullende onderzoeken die moeten worden verricht om de aanwijzingen om te zetten in zekerheden, die de administratie in staat stellen om binnen de buitengewone aanslagtermijn te belasten. Maar hoe staat het op het gebied van de btw? Wat is trouwens de toepasselijke termijn? Verklaar uw antwoord.
JURIDISCHE EN BEROEPSNORMEN MET BETREKKING TOT DE ACCOUNTANCY, DE BELASTINGCONSULTANCY EN DE ANDERE WETTELIJKE OPDRACHTEN VAN DE ACCOUNTANT EN VAN DE BELASTINGCONSULENT
Vraag 1
20 PUNTEN
…. / 5 punten
Een accountant en/of belastingconsulent heeft in het kader van de Wet van 11 januari 1993 tot voorkoming van het gebruik van het financiële stelsel voor het witwassen van geld en de financiering van terrorisme (ook genoemd de “preventieve” witwaswet) en laatst gewijzigd door de Wet van 18 januari 2010 een identificatieplicht: a) Geef aan of volgende documenten kunnen worden gebruikt om aan deze identificatieplicht te voldoen: •
Identiteitskaart Ja Neen
•
Lidkaart sportvereniging Ja Neen
•
Publicatie Belgisch Staatsblad Ja Neen
•
Treinticket op naam Ja Neen
•
Gehandtekende verklaring Ja Neen
•
Klantenkaart Ja Neen
•
Bankkaart Ja Neen
•
Reispas Ja Neen
b) In welke gevallen is deze identificatieplicht van toepassing wanneer het gaat om een gewone cliënt, een occasionele cliënt, een criminele cliënt en een dubieuze cliënt: •
Bij een gewone cliënt
•
Bij een occasionele cliënt
•
Bij een criminele cliënt
•
Bij een dubieuze cliënt
c) Welke gegevens moeten worden gecontroleerd:
Vraag 2
…. / 5 punten
Ingevolge de nieuwe norm permanente vorming die met ingang van 1 september 2009 van toepassing is, werden een aantal nieuwe verplichtingen uitgewerkt met betrekking tot het aantal minimum uren per jaar, het aantal uren per voortschrijdende periode van 3 jaar en over de samenstelling van de uren permanente vorming.
Geef in volgende voorbeelden aan of de opgegeven uren permanente vorming voldoen aan de nieuwe norm. Indien ze niet voldoen, geef dan kort toelichting waarom ze niet voldoen: a) Externe vorming: Interne vorming:
25 uur 15 uur
Antwoord b) Geef in volgende gevallen telkens voor de volledige periode aan of de permanente opleiding voldoet Voorbeeld 1 Voorbeeld 2 Voorbeeld 3
Jaar 1 45 50 45
Jaar 2 35 70 35
Jaar 3 40 10 40
Jaar 4 30 30 55
Jaar 5 50 80 40
Antwoord
Vraag 3
…. / 5 punten
Kunnen volgende activiteiten in het kader van de onafhankelijkheid worden uitgeoefend door een extern accountant? Indien bevestigend, licht eventuele voorwaarden toe. a) Verzekeringsmakelaar: Antwoord b) Syndicus Antwoord c) Vastgoedmakelaar Antwoord d) Bestuursmandaat in commerciële of burgerlijke vennootschap Antwoord e) Onafhankelijk of extern bestuurder/zaakvoerder Antwoord
************************************
