1.
Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
1.1
Nabytí majetku
Bezúplatné nabytí majetku od nevybrané účetní jednotky. Majetek bezúplatně nabytý od nevybrané účetní jednotky se oceňuje reprodukční pořizovací cenou (v reprodukční ceně je již zohledněno opotřebení, oprávky se nepřebírají). Příklad č. 1: Obec nabyla od ČEZ, a.s. bezúplatně movitou věc. Ocenění reprodukční pořizovací cenou činí 120.000 Kč. Příklad č. 2: Obec nabyla od ČEZ, a.s. software v hodnotě 14.800 Kč. Příklad 1 2
Popis zařazení do majetku zařazení do majetku dooprávkování majetku
Kč 120.000,-14.800,-14.800,--
MD 022 018 558
D 401 078 649
Bezúplatné nabytí majetku od vybrané účetní jednotky. Vybraná účetní jednotka předává majetek bezúplatně včetně pořizovací ceny a oprávek (ČÚS 708 odstavec 6.3.), tj. navazuje na odepisování předávajícího. Příklad č. 1: Obec přijala od jiného územního celku bezúplatně movitou věc. Pořizovací cena majetku u předávající účetní jednotky činila 120.000 Kč. Oprávky ke dni předání byly ve výši 42.820 Kč. Příklad č. 2: Obec přijala od jiného územního celku bezúplatně stavbu pořízenou částečně z investičního transferu. Pořizovací hodnota stavby činila 86.200 Kč. Oprávky ke dni předání činily 16.180 Kč. Dosud nerozpuštěná část transferu byla 21.650 Kč. Příklad 1
Popis zařazení do majetku
Kč 120.000,--
2
doúčtování oprávek zařazení do majetku
42.820,-86.200,--
zařazení na 401 nerozpuštěná část investičního transferu zaúčtování oprávek
64.550,-21.650,-16.180,--
MD 042 022 401 021 042
D 401 042 082 042
401
401 403 081
MD 042 022 321 042 321 021
D 321 042 231 321 231 042
Úplatné nabytí majetku 1. Nákup osobního automobilu za 200.000 Kč 2. Pořízení budovy dodavatelsky Příklad 1
2
Popis Faktura za pořízení majetku - auto
Kč 200.000,--
Úhrada faktury Faktury za stavební práce Úhrady faktury Kolaudační rozhodnutí (předávací protokol)
200.000,-670.000,-670.000,-670.000,--
Koupě pozemků Popis Předpis závazků ke dni podpisu smlouvy Úhrada kupní smlouvy Zařazení do majetku ke dni návrhu na vklad do katastru nemovitostí
Kč 50.000,-50.000,-50.000,--
MD 042 378 031
D 378 231 042
Nabytí nemovitého majetku dražbou Obec uhradila zálohovou jistinu, aby se mohli účastnit elektronické dražby – nemovitost 300.000 Kč a pozemek 100.000 Kč. Obec následně tímto způsobem získala nemovitost v hodnotě 700.000 Kč a pozemek v hodnotě 300.000 Kč. Popis Úhrada zálohové dražební jistiny Vydražení majetku – změna jistiny na zálohu na pořízení majetku a změna položky Přiklepnutím kladívka – vlastnictví nemovitosti Ponížení závazku o uhrazenou jistinu (zálohu) Doplacení zbývající částky
Kč 400.000,-400.000,-300.000,-100.000,-700.000,-300.000,-400.000,-400.000,-200.000,--
MD 377 231 052 052 021 031 378 378 378
D 231 377 231 231 378 378 052 231 231
MD 558 028 321 321 558 018 321 321 518 501 901 902 321 321
D 321 088 231 261 321 078 231 261 321 321 999 999 231 261
Pořízení drobného dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Příklad 1
2
3
Popis Faktura za pořízení majetku (počítač) Zařazení do majetku Úhrada faktury bankou Úhrada faktury pokladnou Faktura za pořízení majetku (software) Zařazení do majetku Úhrada faktury banku Úhrada faktury pokladnou Faktura za majetek (software pod hranici) (hmotný majetek pod hranici) Zařazení na podrozvahu (pokud je ve směrnici) Úhrada faktury bankou Úhrada faktury pokladnou
1.2
Kč 25.200,-25.200,-25.200,-25.200,-42.800,-42.800,-42.800,-42.800,-5.800,-2.500,-5.800,-2.500,-5.800,-5.800,--
Vyřazení majetku
Vyřazení majetku z důvodu fyzického nebo morálního opotřebení (nefunkční majetek) Obec vyřazuje pro fyzické opotřebení majetek, který má vedený na SÚ 022 v pořizovací hodnotě 48.900 Kč. Ke dni vyřazení má na SÚ 082 částku 37.100 Kč. Zůstatková cena majetku činí 11.800 Kč. Popis Dooprávkování majetku Vyřazení majetku
Kč 11.800,-48.900,--
MD 551 082
D 082 022
Vyřazení majetku darem Pořizovací hodnota činí 48.900 Kč (SÚ 022), dosud uplatněné odpisy 37.100 Kč (SÚ 082), zůstatková cena 11.800 Kč. 1. Vybrané účetní jednotce 2. Nevybrané účetní jednotce Příklad 1 2
Popis Dooprávkování majetku Vyřazení majetku Dooprávkování majetku Vyřazení majetku
Kč 11.800,-48.900,-11.800,-48.900,--
MD 401 082 543 082
D 082 022 082 022
Bezúplatný převod vlastní příspěvkové organizaci Obec provedla technické zhodnocení (TZ) budovy, která je předána k hospodaření zřízené příspěvkové organizaci. Hodnota TZ činí 290.800 Kč. Na TZ přijala obec investiční transfer (IT) ve výši 247.180 Kč. Zbytek TZ ve výši 43.620 Kč hradila ze svých zdrojů. Odepisování TZ nebylo zahájeno. Popis Pořízení TZ Zařazení do majetku Přijetí IT – předpis (po předložení faktur) Přijetí IT na účet Úhrada faktury Převod TZ včetně IT na PO Účtování přijatého TZ u PO
Kč 290.800,-290.800,-247.180,-247.180,-290.800,-290.800,-43.620,-247.180,-290.800,-43.620,-247.180,--
MD 042 021 346 231 321 401 403 021
D 321 042 403 346 231 021
401 403
Vyřazení majetku z důvodu prodeje včetně přecenění reálnou hodnotou Obec prodala hasičské auto - stav SÚ 022 je 500.000 Kč, stav SÚ 082 je 400.000 Kč (zbývá dooprávkovat 100.000 Kč), konečná prodejní cena činila 500.000 Kč a) po přecenění je hodnota majetku 700.000 Kč (reálná hodnota – zvýšení o 200.000 Kč) b) po přecenění je hodnota majetku 200.000 Kč (reálná hodnota – snížení o 300.000 Kč) Příklad a)
b)
Popis Přecenění na reálnou hodnotu Vyřazení z účtu 022 Zařazení nové hodnoty majetku Zrušení oprávek Vyřazení z majetku Proúčtování oceňovacího rozdílu Předpis pohledávky Úhrada faktury Přecenění na reálnou hodnotu Vyřazení z účtu 022 Zařazení nové hodnoty majetku Zrušení oprávek Vyřazení z majetku Proúčtování oceňovacího rozdílu Předpis pohledávky Úhrada faktury
Kč
MD
500.000,-200.000,-400.000,-700.000,-600.000,-500.000,-500.000,--
036 036 082 553 407 311,377 231,261
500.000,-300.000,-400.000,-200.000,-100.000,-500.000,-500.000,--
036 407 082 553 407 311,377 231,261
Obdobným způsobem se postupuje také při účtování o vyřazení nemovitého majetku z účtu 021. Po rozhodnutí o záměru prodeje majetku (resp. o tom, že je majetek určený k prodeji) je nutno přecenit jej na reálnou hodnotu. Od tohoto okamžiku se majetek již dále neodepisuje.
Vyřazení majetku z důvodu škody nebo odcizení majetku Movitý majetek vedený na SÚ 022, jehož PC činila 73.520 Kč. Ke dni vyřazení z důvodu škody činí oprávky 41.500 Kč, zůstatková cena majetku 32.020 Kč. Majetek je pojištěn. a) do 31. 12. byla doručena informace o výši pojistného plnění a plnění přijato na BÚ b) do 31. 12. nebyla výše pojistného plnění známa Příklad
a) b)
Popis Zaúčtování škody ve výši zůstatkové ceny Vyřazení majetku Avízo o výši poj. plnění Přijetí platby na účet Výše poj. plnění není známa – dohad k 31. 12. Avízo o výši poj. plnění následující rok Přijetí platby na účet
1.3
Kč 32.020,-73.520,-47.280,-47.280,-45.000,-47.280,-45.000,-47.280,--
MD 547 082 377 231 388 377 649 231
D 082 022 649 377 649 649 388 377
Směna majetku
Obec realizuje směnu pozemku v PC 3.600 Kč přeceněného na reálnou hodnotu 10.000 Kč. Ocenění pozemku nabytého směnou je 16.000 Kč. Obec obdrží doplatek 6.000 Kč. Příklad 1
2
Popis Přecenění majetku reálnou hodnotou Vyřazení z účtu 031 Kupní smlouva – předpis pohledávky Vyřazení majetku ke dni návrhu na vklad Odúčtování oceňovacího rozdílu Kupní smlouva – předpis závazku Zařazení pozemku ke dni návrhu na vklad Zúčtování prodejní a kupní ceny
Kč 6.400,-3.600,-10.000,-10.000,-6.400,-16.000,-16.000,-10.000,-6.000,--
MD 036 036 377 554 407 042 031 378 378
D 407 031 647 036 664 378 042 377 231
Obec realizuje směnu pozemku v PC 3.600 Kč přeceněného na reálnou hodnotu 10.000 Kč. Ocenění pozemku nabytého směnou je 6.000 Kč. Obec obdrží doplatek 4.000 Kč. Příklad 1
2
Popis Přecenění majetku reálnou hodnotou Vyřazení z účtu 031 Kupní smlouva – předpis pohledávky Vyřazení majetku ke dni návrhu na vklad Odúčtování oceňovacího rozdílu Kupní smlouva – předpis závazku Zařazení pozemku ke dni návrhu na vklad Zúčtování prodejní a kupní ceny
Kč 6.400,-3.600,-10.000,-10.000,-6.400,-6.000,-6.000,-6.000,-4.000,--
MD 036 036 377 554 407 042 031 378 231
D 407 031 647 036 664 378 042 377 377
Směna pozemků s budovami Obec realizuje směnu budovy v PC 1.500.000 Kč, stav SÚ 081 je 500.000 Kč, PC pozemku činí 50.000 Kč. Reálná hodnota budovy byla stanovena na 2.000.000 Kč a pozemku na 100.000 Kč. Směnou obec získá budovu v hodnotě 2.500.000 Kč a pozemek v hodnotě 100.000 Kč a doplatí 500.000 Kč. Příklad 1
Popis Vyřazení budovy z účtu 021 Vyřazení pozemku z účtu 031 Zrušení oprávek účet 081 Přecenění reálnou hodnotou – budova pozemek Kupní smlouva – předpis pohledávky – budova +
Kč 1.500.000,-50.000,-500.000,-500.000,-50.000 2.000.000,--
MD 036 036 081 036 036 377
D 021 031 407 407 407 646
pozemek Vyřazení majetku ke dni návrhu na vklad
2
Odúčtování oceňovacího rozdílu Kupní smlouva – předpis závazku Zařazení – ke dni návrhu na vklad Zúčtování prodejní a kupní ceny
100.000,-2.000.000,-100.000,-1.050.000,-2.600.000,-2.500.000,-100.000,-2.100.000,-500.000,--
377 553 554 407 042 021 031 378 378
647 036 036 664 378 042 042 377 231
Obec realizuje směnu budovy v PC 1.500.000 Kč, stav SÚ 081 je 500.000 Kč, PC pozemku činí 50.000 Kč. Reálná hodnota budovy byla stanovena na 1.000.000 Kč a pozemku na 30.000 Kč. Směnou obec získá budovu v hodnotě 700.000 Kč a pozemek v hodnotě 10.000 Kč a obdrží 320.000 Kč. Příklad 1
2
Popis Vyřazení budovy z účtu 021 Vyřazení pozemku z účtu 031 Zrušení oprávek účet 081 Přecenění reálnou hodnotou – budova pozemek Kupní smlouva – předpis pohledávky – budova + pozemek Vyřazení majetku ke dni návrhu na vklad Odúčtování oceňovacího rozdílu Kupní smlouva – předpis závazku Zařazení ke dni návrhu na vklad Zúčtování prodejní a kupní ceny
Kč 1.500.000,-50.000,-500.000,-500.000,-20.000 1.000.000,-30.000,-1.000.000,-30.000,-20.000,-710.000,-700.000,-10.000,-710.000,-320.000,--
MD 036 036 081 407 407 377 377 553 554 564 042 021 031 378 231
D 021 031 407 036 036 646 647 036 036 407 378 042 042 377 377
Obec realizuje směnu budovy v PC 1.500.000 Kč, stav SÚ 081 je 500.000 Kč, PC pozemku činí 50.000 Kč. Směnou obec získá budovu v hodnotě 2.500.000 Kč a pozemek v hodnotě 20.000 Kč, a to bez dalšího doplatku (tj. reálná hodnota vyřazovaného majetku = hodnota majetku nabytého směnou). Příklad 1
2
Popis Vyřazení budovy z účtu 021 Vyřazení pozemku z účtu 031 Zrušení oprávek účet 081 Přecenění reálnou hodnotou – budova pozemek Kupní smlouva – předpis pohledávky – budova + pozemek Vyřazení majetku ke dni návrhu na vklad Odúčtování oceňovacího rozdílu Kupní smlouva – předpis závazku Zařazení ke dni návrhu na vklad Zúčtování prodejní a kupní ceny
1.4
Kč 1.500.000,-50.000,-500.000,-1.000.000,-30.000,-2.500.000,-20.000,-2.500.000,-20.000,-1.470.000,-2.520.000,-2.500.000,-20.000,-2.520.000,--
MD 036 036 081 036 407 377 377 553 554 407 042 021 031 378
D 021 031 407 407 036 646 647 036 036 664 378 042 042 377
Odpisy majetku
1) odpisy dle odpisového plánu 2) v případě, že majetek byl pořízen zcela nebo částečně z investičního transferu (zdroj krytí na účtu 403). Účet 403 se rozpouští poměrově.
Příklad 1
2
Popis Odpis budovy Odpis auta Odpis nehmotného majetku Poměrná část odpisu majetku pořízeného z investičního transferu
Kč
MD 551 551 551 403
D 081 082 079 672
Kč 18.000,--
MD 029
D 378
18.000,-85.000,--
378 377
231 649
1.5 Věcná břemena (VB) 1. Obec je osobou oprávněnou z VB 2. Obec je osobou povinnou z VB Příklad 1
2
Popis Majitel nechal zřídit VB ve prospěch obce za 18.000 Kč Úhrada za zřízení VB Obec zřídila na svém pozemku VB za úplatu 85.000 Kč Úhrada za VB
85.000,-231 377 Pozn.: Podle ČÚS č. 701 je obec povinna evidovat zřízená VB a zástavní práva na svém majetku buď prostřednictvím analytických účtů nebo jiným průkazným způsobem (např. ORJ, ORG apod.). Zatížení VB, nebo zástavním právem by mělo být uvedeno i na kartě majetku. U nově vzniklých VB, kde je obec osobou oprávněnou, se bude rozhodovat nejprve o tom, zda VB vzniklo jako výdaj související s pořízením stavby. To budou VB vzniklá v době pořizování majetku. Jde tedy o období, kdy je majetek veden na účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. Tato VB budou vstupovat do ocenění majetku jako výdaj související s pořízením bez ohledu na výši jejich ocenění a nebudou evidována samostatně. V případě, že VB vznikne až po zařazení majetku do užívání, bude se evidovat na účtu 029. Obdobně právo stavby.
2. Účtová skupina 11 – Materiál 2.1 Bezúplatné nabytí materiálu od vybrané ÚJ V případě bezúplatného nabytí materiálu od vybrané účetní jednotky lze použít cenu, kterou použila při vyskladnění předávající jednotka: 1. obec účtuje o zásobách způsobem A. 2. obec účtuje o zásobách způsobem B. Obec má ve vnitřní směrnici určenou hladinu významnosti a výnosy časově rozlišuje, pokud částka převyšuje 10.000 Kč. Příklad 1
2
Popis Bezúplatné nabytí materiálu od vybrané ÚJ Výdej materiálu do spotřeby Časové rozlišení výnosů Bezúplatné nabytí materiálu od vybrané ÚJ K 31. 12. dle inventur zjištěna spotřeba 8.700 Kč Časové rozlišení výnosů
Kč 18.700,-10.000,-8.700,-18.700,-10.000,-10.000,--
MD 112 501 649 501 112 649
D 649 112 384 649 501 384
Kč 18.700,-10.000,-18.700,-8.700,--
MD 112 501 501 112
D 261 112 261 501
2.2 Nákup materiálu Obec nakoupila materiál, platbu provedla pokladnou: 1. obec účtuje o zásobách způsobem A. 2. obec účtuje o zásobách způsobem B. Příklad 1 2
Popis Nákup materiálu Spotřeba materiálu Nákup materiálu K 31. 12. dle inventur zjištěn zůstatek 8.700 Kč
3. Účtová skupina 12 – Zásoby vlastní výroby Aktivace materiálu Obec vyrobila ve vlastní režii brožuru průvodce obcí. Z kalkulace pořízení vyplynuly tyto náklady: SÚ 501 ve výši 5.400 Kč, nakoupené služby SÚ 518 ve výši 22.600 Kč, mzdové náklady SÚ 521 ve výši 6.800 Kč. Náklady celkem činí 34.800 Kč. Bylo vytištěno 1000 ks (výrobní cena 1 ks = 34,80 Kč). Část výtisků 200 ks byla předána starostovi obce na propagaci. Zbytek bude prodáván v informačním středisku v ceně 40 Kč za kus. 1
Popis Náklady na pořízení – materiál - služby - mzdy Aktivace zboží Vydáno 200 ks na reprezentaci á 34,80 Prodej 400 ks á 34,80 – snížení zásob Příjem za prodanou brožuru 400 * 40,--
Kč 5.400,-22.600,-6.800,-34.800,-6.960,-13.920,-16.000,--
MD 501 518 521 132 513 504 261
D 321 321 321 508 132 132 604
4. Účtová třída 2 – Účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky 4.1 Kontokorentní úvěr Obec má uzavřenou smlouvu o poskytnutí kontokorentu k běžnému účtu ve výši do 3.500.000 Kč. Dle výpisu z banky k 31. 12. je stav BÚ mínus 1.350.000 Kč. Popis Účtování o kontokorentu dle BV (přeúčtování záporného stavu BÚ) k 31. 12. Účtování v následujícím roce k 1.1.
Kč 1.350.000,--
MD 231
D 281
1.350.000,--
281
231
Kč 3.000.000,-3.000.000,-8.400.000,-3.000.000,-70.000,-10.000,--
MD 042 321 231 321 451 562
D 321 451 451 231 231 231
4.2 Dlouhodobý úvěr a) Čerpání úvěru prostřednictvím faktur b) Čerpání úvěru – převod na vlastní účet Příklad a) b) a)+b)
Popis Faktura za stavební práce Úhrada faktury Převod úvěru na vlastní účet Úhrada faktury Úhrada úvěru (měsíční splátka 80.000,-jistina 70.000,--, úrok 10.000,--)
Pozn.: Do zařazení majetku pořízeného z úvěru je možno do pořizovací ceny, v tom případě se bude účtovat na 042.
vnitřním
předpisem
stanovit,
že
úrok
bude
vstupovat
5. Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy Účtování pohledávek a závazků 1. pohledávky 2. závazky Příklad 1
2
Popis Faktura za prodej dřeva Faktura za prodej ojetého auta Pronájem hrobového místa Smlouva o zřízení věcného břemene Finanční příspěvek pro obec Smlouva o pronájmu nebytových prostor Smlouva o nájmu – služby spojené s nájmem bez vyúčtování Pohledávky za komunální odpad Pohledávky za psy Pohledávky za rozhodnutí o povolení stavby Pohledávky za výherní hrací automaty Přijatá faktura za nákup uhlí Přijatá faktura za vodné Přijatá faktura za opravu auta Přijatá faktura za pohoštění Přijatá faktura za svoz komunálního odpadu
Kč
MD 311 311 311 377 377 311 311
D 644 646 603 649 672 603 602
315 315 315 315 501 502 511 513 518
606 606 605 605 321 321 321 321 321
5.1 Náhrada za pohřeb zesnulého na náklady obce Popis Faktura za pohřeb Úhrada faktury Žádost ministerstvu o pokrytí nákladů nebo uplatnění nákladů na pohřeb v dědickém řízení
Kč
Přijaté finanční prostředky
MD 518 321 346 377
D 321 231 672 649
231 261
346 377
MD 557
D 311
194
556
MD 314 511 321 321 511 321 231
D 261 321 314 231 321 314 321
5.2 Zrušení pohledávky z důvodu rozhodnutí soudu Popis Rozhodnutí soudu (zastavení řízení pro nulový majetek) – odpis pohledávky Odpis vytvořené opravné položky
Kč
5.3 Výměna vstupních dveří Popis Úhrada zálohy na provedení výměny pokladnou Přijetí faktury – faktura vyšší než záloha Snížení faktury o uhrazenou zálohu Doplatek faktury – záloha nižší než faktury Přijetí faktury – faktura nižší než záloha Snížení faktury o uhrazenou zálohu Vratka – záloha vyšší než faktura
Kč 7.000,-8.000,-7.000,-1.000,-6.000,-7.000,-1.000,--
5.4 Účtování nájmu nebytových prostor se zálohou Popis Předpis pohledávky - nájmu Úhrada pohledávky na účet Přijatá záloha na poskytnuté služby (není předpis) K 31. 12. dohadná položka ke službám (vyúčtování další rok) Vystavení faktury za služby (po obdržení vyúčtování) – zrušení dohadné položky Předpis vystavené faktury – vyúčtování za poskytnuté služby Proúčtování přijatých záloh Zálohy nižší než vystavená faktura - doplatek Zálohy vyšší než vystavená faktura - přeplatek
Kč 3.000,-3.000,-1.500,-1.500,-1.500,--
MD 311 231 231 388 602
D 603 311 324 602 388
2.000,-(*1.000,--) 1.500,-500,-*500,--
311
602
324 231 311
311 311 231
Kč 5.000,-4.500,-(*5.500,--) 5.000,-500,-*500,--
MD 314 501
D 231 321
321 231 321
314 321 231
5.5 Účtování zálohy na časopisy Popis Úhrada záloh za časopisy (není předpis) Předpis přijaté faktury Proúčtování poskytnuté zálohy Zálohy nižší než vystavená faktura - doplatek Zálohy vyšší než vystavená faktura - přeplatek
5.6 Účtování zálohy za energii (plyn) Obec nemá ke dni roční závěrky vyúčtovaný odběr el. energie od ČEZ. V průběhu roku 2013 zaplatila na zálohách celkem 280.000 Kč. Tyto zálohy zaúčtovala na MD SÚ 314. Dne 16. 2. 2014 došla faktura za vyúčtování el. energie v částce 293.520 Kč, k úhradě po odečtení záloh 13.520 Kč. Popis K 31. 12. dohadná položka za spotřebu energie (např. propočet dle elektroměru) Konečná faktura za energii v následujícím roce – zrušení dohadné položky Předpis přijaté faktury = zálohy nižší (* zálohy vyšší) Proúčtování uhrazené zálohy Zálohy nižší než vystavená faktura - doplatek Zálohy vyšší než vystavená faktura - přeplatek
Kč 275.000,--
MD 502
D 389
275.000,--
389
502
293.520,-*265.000,-280.000,-13.520,-*15.000,--
502
321
321 321 231
314 231 321
Popis Nákup materiálu za hotové Proúčtování výdajů z banky
Kč 10.000,-10.000,--
MD 501
Poskytnutí zálohy do pokladny z BÚ Příjem zálohy do pokladny Příjem poplatku do pokladny Proúčtování příjmů do banky
12.000,-12.000,-1.000,-1.000,--
262 261 261 231 -231
D 261 -231 231 231 262 315
5.7 Účtování pokladních operací
5.8 Leasingová smlouva (jedna z možných variant) Obec uzavřela leasingovou smlouvu na pořízení automobilu. Doba nájmu je stanovena na 36 měsíců. ÚJ uhradí akontaci ve výši 120 tis. Kč. V nákladech musí být leasing zobrazen ve věcné a časové souvislosti. Poslední splátka (36. měsíc) bude činit 13.885 Kč. Automobil bude po ukončení leasingu prodán ÚJ za částku 1 tis. Kč. Popis Předpis leasingové smlouvy na celou dobu nájmu (splátky) Úhrada akontace Měsíční rozpouštění akontace a splátek po celou dobu nájmu, tj. 36 měsíců Úhrady splátek v jednotlivých měsících Úhrada poslední splátky Přijatá faktura za převod automobilu za 1 tis. Kč (viz smlouva) Zařazení do majetku Úhrada faktury
ÚJ
Kč 620.000,--
MD 381
D 459
120.000 13.889,--
459 518
231 381
13.889,-13.885,-1.000,--
459 459 501
231 231 321
1.000,-1.000,--
028 321
088 231
5.9 Daň z příjmu právnických osob Vypočtená daň ke dni sestavení roční účetní roční závěrky činí 105.800 Kč. Ke dni podání daňového přiznání je daň: a) nižší o 30 tis. Kč = 75.800 b) vyšší o 30 tis. Kč = 135.800 Varianta I - výnos z daně je příjmem následujícího roku, varianta II - výnos z daně je výnosem běžného roku. Výběr varianty I nebo varianty II doporučujeme ověřit u svých správců daně, případně daňových poradců. Varianta
a)
b)
5.10
Popis Předpis daně z příjmu ke dni sestavení závěrky Předpis příjmu daně = varianta 1 Rozpuštění časového rozlišení následující rok Předpis příjmu z daně = varianta 2 Daňové přiznání - účtování v následujícím roce
Daňové přiznání - účtování v následujícím roce
Kč 105.800,--
MD 591
D 389
105.800,-105.800,-105.800,-105.800,-75.800,-30.000,-105.800,-75.800,-30.000,-135.800,-105.000,-30.000,-135.800,-105.000,-30.000,--
388 384 388 389
384 682 682 341 591 388
341 682 389 591 341
341
388 682
Škodní událost
Obec nemá ke dni roční závěrky vypořádání od pojišťovny za hlášenou škodní událost. Celková škoda činila 103.000 Kč. Ve smlouvě je sjednána spoluúčast 10.000 Kč. ÚJ vystaví vnitřní doklad na tvorbu dohadné položky ve výši předpokládaného plnění: (103.000 – 10.000= 93.000 Kč). Skutečné plnění pojišťovny v následujícím roce činí 78.800 Kč.
Popis Tvorba dohadné položky k 31. 12. 2013 Oznámení pojišťovny o plnění škodní v následujícím roce
události
Zrušení dohadné položky
5.11
Kč 93.000,-78.800,--
MD 388 377
D 649 649
93.000,--
649
388
Účtování přenesené daňové povinnosti (RCH)
Příklad č. 1: Obec je plátcem DPH a pořizuje rekonstrukci stavby, která slouží k její hospodářské činnosti. Dodavatel stavebních prací na ni přenesl v souladu se zákonem o DPH daňovou povinnosti. Obec si může uplatnit DPH na vstupu. Hodnota stavebních prací činí 1.200.000 Kč. Sazba daně je 21 %. Příklad č. 2: Obec je plátcem DPH a pořizuje opravu. Dodavatel na ni přenesl daňovou povinnost. Obec si nemůže uplatnit DPH na vstupu. Hodnota faktury za opravu činí 800.000 Kč. Příklad 1
2
Popis Přijatá fa v režimu RCH Výpočet daňové povinnosti na vstup uplatnění nároku na odpočet DPH Přijatá fa v režimu RCH Úhrada faktury a úhrada DPH FÚ
5.12
MD 042 042 343 511 511 343
D 321 343 042 321 343 231
Účtování mezd
Popis Předpis hrubých mezd Náhrada za DNP (dávky nemocenského pojištění) Předpis odvodů za zaměstnance Zdravotní pojištění (4,5 %) Sociální pojištění (8 %) Daň zálohová (15 %) Daň srážková (15 %) exekuce Předpis odvodů za zaměstnavatele Zdravotní pojištění (9 %) Sociální pojištění (25 %) Úhrada odvodů bankou Zdravotní pojištění zaměstnanci Sociální pojištění zaměstnanci Daň zálohová Daň srážková Zdravotní pojištění zaměstnavatel Sociální pojištění zaměstnavatel exekuce Výplata mezd a náhrad DNP bankou (pokladnou) Náhrady DNP
5.13
Kč 1.200.000,-252.000,-252.000,-800.000,-168.000,-168.000,--
Kč
MD 521 521
D 331 331
331 331 331 331 331
337 336 342 342 378
524 524
337 336
337 336 342 342 337 336 378
231 231 231 231 231 231 231
331 331
231(261) 231(261)
Stravování – hrazeno z rozpočtu obce
a) Stravování prostřednictvím stravenek (stravenka má hodnotu 70 Kč, zaměstnavatel přispívá zaměstnanci 50 Kč) b) Stravování – došlá faktura (zaměstnanec hradí 20 Kč za stravu)
Příklad a)
b)
Popis Faktura za stravenky - ceniny Úhrada faktury (200 ks á 70,--) poplatek Výdej stravenek – náklad obce (50 ks á 50 Kč) Příjem od zaměstnance ze mzdy (do pokladny) Došlá faktura za stravování Úhrada došlé faktury Předpis pohledávky za zaměstnancem (50 odběr á 20 Kč) Úhrada zaměstnancem mzda (pokladna)
Kč 14.200,-14.000,-200,-2.500,-1.000,-1.000,-3.500,-3.500,-1.000,-1.000,--
MD 263 321 518 527 335 331 (261)
D 321 231 231 263 263 335
527 321 335
321 231 527
331(261)
335
Pozn.: Obec může přispívat na stravu i z rozpočtu obce, tyto položky ale musí být schváleny v původním popř. upraveném rozpočtu.
5.14
Poskytování půjček občanům
a) krátkodobá půjčka (do jednoho roku) b) dlouhodobá půjčka Příklad a) b)
Popis Poskytnutí půjčky Úhrada půjčky Poskytnutí půjčky Úhrada půjčky
Kč 30.000,-3.000,-100.000,-50.000,--
MD 316(377) 231(261) 462 231
D 231 316(377) 231 462
6. Fondy účetní jednotky 6.1 Sociální fond Obec tvoří dle vnitřního předpisu sociální fond (SF) ve výši 96.500 Kč. V daném měsíci čerpá 500 Kč na ošatné a stravování zaměstnanců 38.200 Kč. Celková faktura za stravenky činí 65.200 Kč. Z toho hradí zaměstnanci 17.000 Kč, zbytek je hrazen z nákladů obce. V stejném měsíci požádali dva zaměstnanci o příspěvek na rekreaci a obec přijala v této souvislosti faktury v celkové hodnotě 8.600 Kč. Obec má pro SF zřízený samostatný bankovní účet. Účtování SF je prováděno přímou metodou (bez použití SÚ 401). 1. úhrada na dovolenou 2. příspěvek na stravování 3. příspěvek na ošatné Příklad
1
2
3
Popis Tvorba fondu Převod finančních prostředků z BÚ Příjem finančních prostředků Příjem faktury za dovolenou Úhrada faktury Příjem od zaměstnance Faktura za stravenky Úhrada faktury Výdej stravenek Převod finančních prostředků Příjem od zaměstnance Příspěvek na ošatné z fondu
Kč 96.500,-96.500,-96.500,-4.000,-4.600,-8.600,-8.600,-4.600,-65.200,-65.200,-10.000,-38.200,-17.000,-38.200,-17.000,-500,--
MD 548 262 236 419 335 321 236 263 321 527 419 335 231 331 419
D 419 231 262 321 236 335 321 231 263 263 263 236 335 331
Účtování o sociálním fondu nepřímou metodou Obec má pro SF zřízený samostatný bankovní účet. Ze statutu fondu vyplývá, že úroky z bankovního účtu SF jsou příjmem nebo výdajem fondu. Obec přispívá zaměstnancům na rekreaci 3.000 Kč, dále vyplácí příspěvek při životním jubileu ve výši 1.500 Kč a to v hotovosti. Příklad
1
2
Popis Tvorba fondu Převod finančních prostředků z BÚ Příjem finančních prostředků Příjem faktury za rekreaci Úhrada faktury Čerpání sociálního fondu Příjem od zaměstnance Výběr peněz na jubileum Příjem peněz do pokladny Předání finančních prostředků zaměstnanci Čerpání sociálního fondu
Kč 35.600,-35.600,-35.600,-3.000,-9.000,-12.000,-12.000,-3.000,-9.000,-1.500,-1.500,-1.500,-1.500,--
MD 401 262 236 518 335 321 419 236 262 261 528 419
D 419 231 262 321 236 401 335 236 262 261 401
K SF nemusí být zřízený samostatný účet, v tom případě se nebude účtovat prostřednictvím účtu 236, ale účtu 231. Ten je však třeba oddělit organizací, ORJ, analytikou apod. 6.2 Fond rozvoje bydlení Obec má zřízený fond rozvoje bydlení (FRB) a k němu i samostatný bankovní účet. FRB dle statutu slouží pro potřebu obce a dále jsou z něj poskytovány investiční i neinvestiční půjčky občanům obce. FRB je tvořen půjčkou ze Státního fondu rozvoje bydlení (SFRB). Obec přijala dlouhodobý úvěr ze SFRB ve výši 14 mil. Kč, dle rozhodnutí poskytla občanovi investiční půjčku ve výši 120.000 Kč. Půjčku splácí občan čtvrtletně, a to ve výši 3.000 Kč a současně platí čtvrtletně úroky, které činily za dané období 360 Kč. V daném období dále obec čerpala pro vlastí potřebu investiční půjčku ve výši 2.600.000 Kč a provedla splátku úvěru SFRB ve výši 200.000 Kč. Na účet fondu byly připsány úroky 4.986 Kč a sraženy poplatky 890 Kč, současně obec uhradila část své půjčky ve výši 300.000 Kč. Popis Příjem půjčky na účet FRB Poskytnutí půjčky občanovi Splátka půjčky občanem Splátka úroků občanem Použití peněz pro vlastní potřebu Převod prostředků Splátka úvěrů Připsané úroky, sražené poplatky (*případně 419/401 a 401/419 dle podmínek SFRB) Úhrada půjčky obcí z BÚ a příjem splátky na účet FRB
Kč 14.000.000,-120.000,-3.000,-360,-3.360,-360,-2.600.000,-2.600.000,-200.000,-4.986,-890,-300.000,-300.000,--
MD 236 462 236 401 377 231 452 236 518 378 236
D 452 236 462 662 416 236 378 236 662 236 231 377
7. Transfery Účetní definice transferu Transferem se rozumí poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů i přijetí peněžních prostředků veřejnými rozpočty, včetně prostředků ze zahraničí. V případě ÚSC jde tedy zejména o dotace, granty, příspěvky, subvence, dávky, nenávratné finanční výpomoci, podpory nebo peněžní dary.
Průtokový transfer z hlediska účetnictví (podle ČÚS č. 703) je transfer - o jehož výši rozhoduje účetní jednotka v rámci výkonu státní správy v přenesené působnosti. Jedná se např. o dotační tituly v oblasti školství, které jsou zasílány prostřednictvím krajského úřadu obecním a krajským příspěvkovým organizacím. Dále se jedná o výplatu sociálních dávek u obcí s rozšířenou působností a o transfery související s náklady na činnost odborného lesního hospodáře podle § 37 odst. 6 a 7 lesního zákona, - u kterého jeho poskytovatel určil příjemce a výši transferu a obec je povinna poskytnout jej příjemci (v dotačním dopise je určen konečný příjemce a výše transferu k přeposlání). Neprůtokové transfery z hlediska účetnictví Za neprůtokové transfery jsou považovány všechny ostatní transfery, které nesplňují definici průtokového transferu. Účetní pojetí transferu nelze zaměňovat s rozpočtovým pojetím dotací. Příklad Popis Přijetí průtokové dotace Odeslání dotace příspěvkové organizaci Přijetí vypořádání od příspěvkové organizace Odeslání vypořádání poskytovateli
Kč 100.000,-100.000,-10.000,-10.000,--
MD 231 374 231 374
D 374 231 374 231
7.1 Obec jako příjemce transferu Obec je příjemcem neinvestičního transferu 1. obec přijala neinvestiční transfer na souhrnný dotační vztah, který nepodléhá finančnímu vypořádání. 2. obec přijala neinvestiční transfer, který podléhá finančnímu vypořádání a je poskytnutá záloha. Vypořádání proběhne do konce kalendářního roku od poskytnutí zálohy, varianta a) = záloha je vyšší než vypořádání, varianta b) = záloha je nižší než vypořádání. Příklad 1 2 a)
b)
Popis Předpis transferu – obec časově nerozlišuje Příjem transferu na účet Přijetí zálohy Předpis pohledávky ke dni vypořádání Vypořádání zálohy Předpis závazků – nevyčerpaná záloha Vrácení přeplatku Předpis pohledávky ke dni vypořádání Vypořádání zálohy Přijetí doplatku
Kč 1.000.000,-1.000.000,-1.000.000,-800.000,-800.000,-200.000,-200.000,-1.200.000,-1.000.000,-200.000,--
MD 346 231 231 346 374 374 347 346 374 231
D 672 346 374 672 346 347 231 672 346 346
Obec byla příjemcem neinvestičního transferu v roce 2013, čerpání probíhalo v letech 2013 – 2014, vyúčtováno bude v roce 2015. 1. na transfer je obci poskytnutá záloha 2. na transfer není obci poskytnutá záloha Příklad 1
Popis Přijatá záloha na transfer Tvorba dohadné položky dle směrnice k 31. 12. 2013 ve výši skutečných nákladů
Kč 1.500.000,-680.000,--
MD 231 388
D 472 672
Tvorba dohadné položky ve výši nákladů roku 2014 Předpis pohledávky v roce 2015
840.000,-1.520.000,--
388 346
672 388
Vypořádání zálohy Přijetí doplatku z vypořádání
1.500.000,-20.000,--
472 231
346 346
2
Tvorba dohadné položky dle směrnice k 31. 12. 2013 ve výši skutečných nákladů Tvorba dohadné položky ve výši nákladů roku 2014 Předpis pohledávky v roce 2015 Úhrada pohledávky poskytovatelem
680.000,--
388
672
840.000,-1.520.000,-1.520.000,--
388 346 231
672 388 346
Obec je příjemcem investičního transferu, vypořádání až v následujícím roce (v období delším než 12 měsíců) Obec je příjemcem investičního transferu (IT) na stavbu, který podléhá finančnímu vypořádání v následujícím roce. 10 % investičních nákladů hradí obec ze svých zdrojů. Na transfer je obci poskytnutá záloha. Popis Přijetí zálohy na IT Přijetí dodavatelských faktur Úhrada faktur Tvorba dohadné položky ve výši 90 % inv. nákladů k 31. 12. (investice pokračuje) Přijetí dalších dodav. faktur v následujícím roce Úhrada faktur Ukončení investiční akce a kolaudace Předpis pohledávky za IT (ve výši 90 %) Vypořádání zálohy Doplatek z vypořádání
Kč 8.000.000,-6.500.000,-6.500.000,-5.850.000,--
MD 231 042 321 388
D 472 321 231 403
2.400.000,-2.400.000,-8.900.000,-8.010.000,-5.850.000,-2.160.000,-8.000.000,-10.000,--
042 321 021 346
321 231 042
472 231
388 403 346 346
Obec je příjemcem IT na výstavbu čističky odpadních vod. Obdrží předem zálohu ve výši 5.600.000 Kč. Ukončení investiční akce bude v následujícím roce. Na inv. akci se obec podílí 20 %. Dle výběrového řízení má hodnota investiční akce činit celkem 12.000.000 Kč. Obec dle vnitřních směrnic účtuje na podrozvaze. Popis Zaúčtování podmíněné pohledávky z transferu (80 % z ceny investice) Přijetí zálohy na IT Odúčtování podrozvahy ve výši přijaté zálohy Přijetí dodavatelských fa Úhrada faktur Tvorba dohadné položky ve výši 80 % výdajů Přijetí inv. faktur za práce uskutečněné v následujícím roce Úhrada faktur Ukončení investiční akce a kolaudace Předpis pohledávky a rozpuštění dohadu (vyúčtování IT) Vypořádání zálohy Přijetí investičního transferu od poskytovatele Odúčtování podrozvahy
Kč 9.600.000,--
MD 943
D 999
5.600.000,-5.600.000,-5.800.000,-5.800.000,-4.640.000,-6.200.000,--
231 999 042 321 388 042
472 943 321 231 403 321
6.200.000,-12.000.000,-9.600.000,-4.640.000,-4.960.000,-5.600.000,-4.000.000,-4.000.000,--
321 021 346
231 042
472 231 999
388 403 346 346 943
7.2 Obec jako poskytovatel neinvestičního transferu 1. obec dle uzavřené smlouvy poskytuje jiné obci neinvestiční transfer na provoz ZŠ. Transfer se vyúčtovává v běžném účetním období, a to na základě předloženého vyčíslení nákladů.
2. obec dle uzavřené smlouvy poskytuje jiné obci neinvestiční transfer na provoz ZŠ. Na transfer je poskytnutá záloha. Vypořádání je provedeno v běžném roce. Příklad 1 2
Popis Předpis transferu na základě došlého vyúčtování Úhrada transferu Poskytnutí zálohy Zúčtování závazku na základě skutečných nákladů Vypořádání zálohy Úhrada závazku
Kč 1.360.000,-1.360.000,-950.000,1.360.000,-950.000,-410.000,--
MD 572 349 373 572 349 349
D 349 231 231 349 373 231
Obec dle uzavřené smlouvy poskytuje jiné obci neinvestiční transfer ve výši 950.000 Kč. Na transfer je poskytnutá záloha. Vypořádání bude provedeno v následujícím účetním období (období delší než jeden rok). Popis Poskytnutí zálohy v běžném roce Tvorba dohadné položky pasivní ve výši předpokládaných nákladů za běžný rok Zúčtování závazku na základě předložených podkladů Vypořádání zálohy Úhrada závazku
Kč 950.000,-1.100.000,--
MD 471 572
1.100.000,-260.000,-1.360.000,-950.000,-410.000,--
389 572 349 349
D 231 389
349 471 231
1. Obec poskytuje svým občanům peněžní dar při narození dítěte ve výši 2.000 Kč. 2. Obec poskytuje dle schválení zastupitelstva neinvestiční transfer dobrovolnému sboru hasičů ve výši 250.000 Kč (bez vypořádání). 3. Obec poskytuje církvi investiční transfer s vypořádáním na opravu střechy. Předem poskytnutá záloha činí 350.000 Kč. Vypořádání bude provedeno v běžném roce. 4. Obec poskytuje církvi investiční transfer s vypořádáním na opravu střechy. Předem poskytnutá záloha činí 350.000 Kč. Vypořádání bude provedeno v následujícím roce. 5. Obec poskytuje církvi investiční transfer s vypořádáním na opravu střechy. Předem poskytnutá záloha činí 350.000 Kč. Vypořádání bude provedeno v následujícím roce, příjemce použil pouze 300.000 Kč. Příklad 1 2 3
4
5
Popis Předpis závazku dle rozhodnutí Úhrada závazku Předpis závazku dle rozhodnutí Úhrada závazku Úhrada zálohy Předložení vypořádání Vypořádání zálohy Doplatek investičního transferu Úhrada zálohy předložení vypořádání - zaúčtování dohadu k 31. 12. V následujícím roce - vypořádání zálohy – zrušení dohadu Úhrada zálohy zaúčtování dohadu k 31. 12. V následujícím roce – Předpis Zúčtování dohadu z 31. 12. Zúčtování zálohy Vratka nespotřebovaného příspěvku
Kč 2.000,-2.000,-250.000,-250.000,-350.000,-395.000,-350.000,-45.000,-350.000,-350.000,-350.000,-350.000,-350.000,--
MD 572 345 572 345 373 572 345 345 373 572 389 373 572
D 378 231 345 231 231 345 373 231 231 389 373 231 389
300.000,-50.000,-350.000,-50.000,--
389 389 345 231
345 572 373 345
8. Opravné položky Obec vede na SÚ 315 pohledávku ve výši 1.000 Kč. Od doby splatnosti uplynulo k 30. 6. daného účetního období 2 x 90 dnů. (2*10= 20 %). 18. 8. byla pohledávka uhrazena. Příklad
Popis Tvorba opravné položky k 30. 6. Úhrada pohledávky Zúčtování opravné položky na základě úhrady
Kč 200,-1.000,-200,--
MD 556 231 192
D 192 315 556
9. Opravy minulých období Prostřednictvím SÚ 408 jsou účtovány opravy minulých účetních období (dále jen „oprava”), které jsou významné a ovlivnily by výši výsledku hospodaření běžného účetního období. Za významnou se považuje každá jednotlivá oprava, jejíž výše dosahuje alespoň 0,3 % hodnoty aktiv netto za minulé účetní období nebo částky 260.000 Kč. Opravou není např. zaúčtování skutečných nákladů nebo výnosů, o kterých bylo účtováno prostřednictvím dohadných položek (SÚ 388 nebo 389). Níže uvedené příklady zobrazují, co není opravou. 1. obec účtovala o dohadné položce aktivní na neinvestiční transfer ve výši 98.000 Kč. Skutečná výše transferu dle uznaných nákladů činí 93.500 Kč. 2. obec účtovala o dohadné položce pasivní na spotřebu elektrické energie ve výši 185.000 Kč, v průběhu roku byly dodavateli placeny zálohy (150 000 Kč). Skutečný náklad dle vyúčtování činí za daný rok, ke kterému byl tvořen dohad, 191.300 Kč. Příklad 1
2
Popis Tvorba dohadné položky Vypořádání v následujícím roce Přijetí transferu na BÚ (nebyla poskytnuta záloha předem) Tvorba dohadné položky Přijetí vyúčtování v následujícím roce Zrušení dohadné položky Zúčtování záloh Úhrada doplatku
Kč 98.000,-98.000,-93.500,-4.500,-93.500,-185.000,-191.000,-185.000,-150.000,-41.000,--
MD 388 34x 672 231 502 502 389 321 321
D 672 388 34x 389 321 502 314 231
Co je opravou minulých účetních období : Obec netvořila dohadnou položku na spotřebu elektrické energie za rok, ve kterém uhradila zálohy ve výši 150.000 Kč. 1. Vyúčtování spotřeby činí 192.700 Kč a nepřevyšuje hodnotu aktiv netto ve výši 0,3 %, nebo 260.000 Kč. 2. Vyúčtování spotřeby činí 273.200 Kč (převyšuje 260.000 Kč). Příklad 1
2
Popis Přijatá faktura – vyúčtování spotřeby el. energie Úhrada přijaté faktury Zúčtování záloh Přijatá faktura - vyúčtování spotřeby el. energie Zúčtování záloh Úhrada přijaté faktury
Kč 192.000,-42.000,-150.000,-273.000,-150.000,-123.000,--
MD 502 321 321 408 321 321
D 321 231 314 321 314 231
Obec tvořila k 31. 12. dohadnou položku na neinvestiční transfer zápisem 388/672. Při vyúčtování transferu zjistila, že jde dle podmínek smlouvy o transfer investiční. Protože byl tvořen dohad na výnosy, přestože správně měl být tvořen dohad na investiční transfer, jde o chybu účtování. 1. zaúčtovaná dohadná položka činila 246.200 Kč (nepřevyšuje hodnotu 0,3 % aktiv netto).
2. zaúčtovaná dohadná položka činila 296.200 Kč (převyšuje hodnotu 260.000 Kč). Příklad 1 2
Popis Účtování opravy v následujícím roce Účtování opravy v následujícím roce
Kč 246.000,-296.000,--
MD 672 408
10. Návaznost výkazu zisku a ztráty na výkaz Fin 2-12 M Účet 605 výnosy ze správních poplatků 606 výnosy z místních poplatků* 609 jiné výnosy z vlastní činnosti * 681 výnosy ze sdílené daně příjmů FO 682 výnosy ze sdílené daně příjmů PO 684 výnosy ze sdílené DPH 686 výnosy ze sdílených majetkových daní 688 výnosy z ostatních sdílených daní a poplatků
Zejména položky 1361 134x 1332 -1336 1111,1112, 1113, 1119 1121, 1122, 1129 1211 1511 1351, 1355, 2342, 2343
*stav účtů souhlasí se stavem položky + neuhrazené pohledávky
D 403 403
