1. ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ROKU 2007

PROFEX 4/2007

1. ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ROKU 2007 Ing. Ivana Mašková MAKO AUDIT s.r.o., daňový poradce, auditor, [email protected] Právní úprava účetnictví v roce 2007:

Mléčné kvóty:


zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb.,

• povinnost uvést tyto limity do přílohy k závěrce platí pro všechny účetní jednotky bez ohledu na období kdy byla mléčná kvóta přidělena,

Novely v roce 2007: Zákon č. 69/2007 Sb. - zrušena povinnost zveřejnění v Obchodním věstníku. Zákon č. 261/2007 Sb. - přechod z daňové evidence na účetnictví při překročení obratu roku 2006 nad 25 mil. Kč. Zákon č. 348/2007 Sb. - týká se občanských sdružení právnických osob. Při překročení příjmů 3 mil. Kč, povinnost přechodu z jednoduchého účetnictví na podvojné.

• doporučení uvést tyto limity v podrozvahové evidenci,

Nákup a prodej mléčné kvóty: Prodej mléčné kvóty představuje jednorázový časově nerozlišený výnos s 19% zdanitelným plněním v období kdy je kvóta prodávána.


vyhláška č. 500/2002 Sb., pro rok 2007 žádná novela.

Nákup mléčné kvóty se bude účtovat na účtu 019. Mléčné kvóty nakoupené v roce 2007 se odpisují účetním odpisem. Předpokládaná životnost do 31.3.2014. Odpisuje se účetním odpisem, který se rovná odpisu daňovému.

• České účetní standardy-stejné jako v roce 2006 • Pro podporu účetnictví byla založena Národní účetní rada, která zpracovává tzv. Interpretace (výklady k některým složitějším okruhům účetnictví). Zveřejněny jsou na internetové adrese www.nur.cz

Nehmotný majetek v pořizovací ceně nižší než 60.000 Kč, je možno účtovat přímo do nákladů na účet 518 s výjimkou mléčných kvót, které se bez ohledu na pořizovací cenu účtují na účet nehmotných aktiv.

Před účetní závěrkou je potřeba provést celou řadu prací, mezi něž patří kontrola hlavní knihy účetnictví a doúčtování různých závěrkových operací. Níže uvedený článek obsahuje nejdůležitější kontroly sestavené podle jednotlivých účtových tříd.

Pokud budou při pořizování nehmotných aktiv uzavřeny smlouvy, ve kterých je stanovena doba využitelnosti, má tato doba využitelnosti dle smlouvy přednost před počtem měsíců daných § 32a) zákona o daních z příjmů.

Účtová třída 0 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek

Odpisy stanovené podle § 32a) jsou odpisy rovnoměrné, časové. Odpisování tohoto majetku nelze přerušit.

Účet 011 - Zřizovací výdaje Účtuje se o výdajích na založení firmy vyšších, než je stanovená pořizovací cena.

Pokud byla výše uvedená nehmotná aktiva pořízena v minulých obdobích s jiným odpisovým režimem, doodepíší se tímto původním režimem. Totéž platí pro mléčné kvóty nakoupené do konce roku 2004.

Hranice pořizovací ceny 60.000,- Kč. V § 32 a) ZDP jsou pro zřizovací výdaje stanoveny rovnoměrné odpisy na dobu 60 měsíců. Odepsané zřizovací výdaje se k závěrkovému dni

Odpisy nehmotných aktiv nakoupených v roce 2004 a později se uvádí v daňovém přiznání v tabulce B, kde je pro ně samostatný řádek č.10 – odpisy dle § 32a).

z účetnictví vyřazují. Účet 013 - Software Hranice pořizovací ceny (povinnost účtovat na účet 013) je nad 60.000,- Kč a odpisová doba je stanovena § 32 a) na 36 měsíců.

Účet 017 – Goodwill Vyhláška 500/2002 Sb., zavedla do účetnictví od roku 2003 nové účty a pojmy, který jsou spojeny s nákupy a vklady podniků nebo jejich částí a dále s přeměnami (sloučení, splynutí, rozdělení). Podnikem se rozumí podnik, jak je charakterizován v § 5 obchodního zákoníku a § 476 a dalších obchodního zákoníku. Za prodej podniku se nedá považovat část vybraných aktiv

Účet 014 – Ocenitelná práva V praxi se na tomto účtu často účtuje o ISO normách. Hranice pořizovací ceny je vyšší než 60.000,Kč a odpisová doba je stanovena § 32a) na 72 měsíců. -1-

PROFEX 4/2007

s jedním úvěrem, ale musí to být buď podnik celý, veškerý majetek a závazky (kromě závazků daňových, soc. zabezpečení apod., tzv. veřejnoprávní závazky) nebo ucelená část podniku středisko provozovna s veškerým majetkem a příslušnými závazky, zaměstnanci apod.

byla zvolena metoda přecenění podle znaleckého posudku.

Na jednoduchém příkladu prodeje podniku je možno vysvětlit vzniklou problematiku.

Příklad 2) oceňovací rozdíl k nabytému majetku, znalecký posudek i když existuje, není potřeba, jednotlivé položky se přebírají v účetních hodnotách . Hmotný odpisovaný majetek se přebírá v zůstatkové ceně, účty oprávek se nepřevádí.

Goodwill vzniklý v roce 2004 a později se odpisuje 180 měsíců. Odpisování se zahajuje podle data zařazení.

Prodávající -----------------------------------------------------------------02x 300 vlastní kapitál 40 (účty 411 až 431) 08x -200 závazky 90 112 20 311 10 ----------------------------------------------------------------A 130 P 130 V případě, že se prodává nebo vkládá podnik, je stanovena kupní cena veškerého majetku a závazků jednou částkou Při prodeji nebo vkladu podniku je povinný znalecký posudek jmenovaným soudním znalcem. Předmětem prodeje nebo vkladu je majetek a závazky. Účty vlastního kapitálu se nepřevádí. Mezi souhrnným oceněním podniku a přebíranými položkami majetku vzniká u nakupující účetní jednotky rozdíl, který bude podle zvolené metody zaúčtován na účtu 017Goodwill nebo 027-Oceňovací rozdíl z nabytého majetku.

-----------------------------------------------------------------02x 100 závazky 90 112 20 kupní cena 50 311 10 027 10 -----------------------------------------------------------------A 140 P 140 Rozdíl na účtu 027 se nazývá oceňovací rozdíl k nabytému majetku, protože byla zvolena metoda převzetí účetních hodnot prodávajícího podniku. Odpisová doba je stanovena na 180 měsíců. Odpisování se zahájí po zařazení 027 do účetnictví. Pokud oceňovací rozdíl vznikl z nákupu podniku nebo jeho části, účetní odpis je zároveň odpisem daňovým, pokud vznikl z vkladu odpisuje se pouze účetně.

1) Na základě znaleckého posudku zavede nakupující strana jednotlivé položky majetku do účetnictví podle toho jak je znalec ocení (přecení) a vzniklý nepřiřaditelný zbytek (rozdíl) představuje položku goodwill- účet 017, který je v rozvaze v části nehmotného majetku.

Goodwill i oceňovací rozdíl může vyjít kladný nebo záporný, v obou případech se vykazuje v aktivech rozvahy. Kladný rozdíl se odpisuje do nákladů, záporný do výnosů. Účty 02x, 08x Dlouhodobý hmotný majetek

2) Kupující strana zaúčtuje majetek v účetních hodnotách strany prodávající a vzniklý rozdíl představuje položku, která se nazývá oceňovací rozdíl z nabytého majetku - účet 027. Tento rozdíl se v rozvaze vykazuje v části hmotného majetku.

Na účty skupiny 02 účtujeme vždy bez limitu vstupní ceny u staveb 021, trvalých porostů 025 a zvířat základního stáda 026.

Dohodnutá kupní cena podniku je 50 mil. Kč. Za tuto jedinou cenu mohou být v praxi nakoupeny stovky položek, které musí nakupující účetní jednotka jednotlivě zavést do svého účetnictví.

Účet 021 Stavby • Přírůstky staveb nákupem účetní případ nastává dnem podání vkladu práva na katastr nemovitostí. Po tomto datu se zaúčtuje 021/042 a začíná se odpisovat. Je potřebné zkontrolovat smlouvy, zda razítko právní účinky vkladu do KN má datum v roce 2007. Jestliže se jedná o stavbu nezapisovanou, účetní případ nastává dme protokolu o zařazení (ve stavu způsobilém obvyklému užívání).

Příklad 1) goodwill , jednotlivé položky majetku se přeceňují. Znalec ocenil hmotný majetek na 120, zásoby na 10 a pohledávky na 5, závazky zůstávají 90. -----------------------------------------------------------------02x 120 závazky 90 112 10 kupní cena 50 311 5 017 5 -----------------------------------------------------------------A 140 P 140

• Kolaudace staveb na účet 021 se zařazuje až po nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí (15 dnů). Pozor na prosincové kolaudace. Pokud požádáte o předčasné užívání (podle § 83 stavebního zákona) ponechává se stavba na nedokončené investici až do řádné kolaudace, nelze odpisovat. Pokud je povolen (nařízen) zkušební provoz (§

Rozdíl na účtu 017 se nazývá goodwill, protože

-2-

PROFEX 4/2007

84 stavebního zákona) zařazuje se na účet 021 a odpisuje se účetně i daňově.

odst.2 ZDP. U staveb se jedná téměř vždy o škody opravitelné.

• Při pořizování stavby pomocí zakázek (v průběhu roku se účtuje do nákladů a náklady se směrují na zakázku) je nutné vynaložené náklady aktivovat na investice 042/624.

• Pokud jsou opravovány stavby (komunikace, zpevněné plochy) zkontrolujte zda je tento majetek zařazen na účtu 021. Inventurní nálezy se účtují na 021/081 v reprodukční ceně.

• Vyřazení staveb prodejem účetní případ nastává dnem podání vkladu práva na katastr nemovitostí. Po tomto datu se zaúčtuje 541/081 a vyřazení 081/021. Je potřebné zkontrolovat smlouvy, zda razítko právní účinky vkladu do KN má datum v roce 2007. Jestliže se jedná o stavbu nezapisovanou, účetní případ nastává dme protokolu o vyřazení. Ke vzniklému nákladu je nutno ve stejném roce proúčtovat dosaženou tržbu na účet 641.

• V praxi se občas stává, že si majetek (stavbu nebo stroj) účetní jednotka pronajme (nejedná se o leasing) a následně pak majetek odkoupí. V tomto případě se dostane do působnosti § 24/5a) zákona o daních z příjmů a musí zjistit, zda je kupní cena vyšší než zůstatková cena majetku u pronajímatele. Jedná se o zůstatkovou cenu po rovnoměrných odpisech. Jestliže je kupní cena nižší budou náklady na nájemné uplatněné v minulých letech daňově neuznatelné a bude je potřeba dodanit.

• Při vyřazení z důvodu likvidace je potřeba mít protokoly o vyřazení, Pokud se z likvidovaného majetku získá použitelný materiál je tento materiál aktivován na sklad (112/621). Zůstatková cena likvidované stavby je daňovým nákladem na účtu 551 jen tehdy, když likvidace není spojena s pořízením stavby nové. Vznikne-li na pozemku stavba nová, pak všechny náklady jak zůstatková cena tak náklady spojené s demolicí vstoupí do pořizovací ceny (042) této nové stavby.

• Z důvodu úspory nákladů na daň z převodu nemovitostí se dá využít při vzájemných nákupech a prodejích směnné smlouvy. Daň z převodu nemovitostí se platí jen jednou a to z ceny, která je nejvyšší. Pokud jsou ve směnné smlouvě sjednány ceny, účtuje se o cenách sjednaných. Pokud nejsou ceny sjednány, účtuje se ve výši znaleckých posudků. (Český účetní standard č. 13, bod 5.1.4.)

• Opravitelná škoda na vlastním majetku podle daňových předpisů není chápána jako škoda. Pokud poškozený majetek uvedete do původního stavu, aby mohl být dále používán, jak externí náklady na účtu 511, tak vnitropodnikové náklady např. na účtech 521 nebo 501, jsou náklady daňově účinnými a na účtu škod se vůbec neúčtuje. Případná náhrada od toho kdo škodu způsobil nebo od pojišťovny je daňovým provozním výnosem na účtu 648. Řeší §25

Zdanitelné plnění DPH vzniká pokud stavby nebyly ve vlastnictví nebo po kolaudaci alespoň 3 roky. Pokud není ve znaleckém posudku stanoveno zda se jedná o cenu s daní nebo bez daně je to podle stanoviska MFČR vždy cena včetně daně.

Příklad: Firma A vlastní stavbu, která bude předmětem směny za stavbu firmy B. Ve směnné smlouvě nejsou sjednány ceny (ani být sjednány nemají). A) 021 3000

081 1000

ZC 2000

Znalecký posudek 2400 B) 021 4000

081 1000

ZC 3000

Znalecký posudek

2700

Daň z převodu se počítá z ceny 2700, platí ji obě firmy jednou polovinou. Zaúčtování A) - doúčtování oprávek - vyřazení stavby A - zařazení stavby B

541/081 081/021 021/641

2000 zůstatková cena 3000 pořizovací cena 2700 znalecký posudek

Zaúčtování B) - doúčtování oprávek - vyřazení stavby B - zařazení stavby A

541/081 081/021 021/641

3000 zůstatková cena 4000 pořizovací cena 2400 znalecký posudek

-3-

PROFEX 4/2007

Obě firmy budou odpisovat směněnou stavbu jako stavbu novou, odpisovou sazbou prvního roku. Daňová účinnost nákladů na účtu 541 se hodnotí podle daňové zůstatkové ceny (náklad je uznatelný do výše daňové zůstatkové ceny). Uživatelé programů ZEIS pořídí vyřazení stavby druhem pohybu prodeje, počítač automaticky rozdělí účet 541 na daňovou a nedaňovou část podle údajů, které jsou uloženy v kartě majetku. • Leasing – na konci roku je vhodné zkontrolovat výši uplatněných nákladů na účtu 518. Celková částka nákladů za celou dobu smlouvy (pořizovací cena, leasingové navýšení, pojištění, poplatky a DPH u osobních automobilů) se vydělí počtem měsíců na které je uzavřena leasingová smlouva. Vypočítá se nárok na náklady ve sledovaném roce a porovná se s náklady uplatněnými. Toto kontrolou se odhalí chyby, které vznikají při nerovnoměrných splátkách.

Účet 022 Ostatní movitý majetek • Přírůstky movitého majetku se účtují na základě protokolu o zařazení (022/042) U přírůstků majetku zkontrolujte zařazení (karty účtu 042), vedlejší náklady spojené s pořízením patří do ceny majetku. • Zkontrolujte prosincové nákupy automobilů, traktorů. Na účet 022 se zařazuje až poté co je předmět uveden do stavu způsobilém obvyklému užívání. Jednou z podmínek je registrace, která musí být provedena v roce 2007. Pokud je registrace provedena až v lednu 2008, na účet 022 se zařazuje až v roce 2008.

• Drobný majetek – jedná se o majetek životnosti delší než 1 rok v pořizovací ceně max. 40.000 Kč. O tomto majetku se účtuje v souladu s vnitropodnikovou směrnicí na účet nákladů nebo na účet 022. Pokud se účetní jednotka rozhodla o účtování na účet 022, odpisuje takový majetek měsíčním účetním odpisem, který se rovná odpisu daňovému. Pokud se nakupuje větší množství drobného majetku najednou a vnitropodniková směrnice připouští účtování do nákladů je potřeba vzniklé významné náklady časově rozlišit.

• Zkontrolujte smlouvy u majetku, který jste pořídili na splátky. Jestliže ve smlouvě není žádné ustanovení o převodu vlastnických práv, majetek se zařadí na účet 022 a je možno ho účetně i daňově odpisovat. • Smlouvy s výhradou vlastnictví jsou smlouvy, kde vlastnická práva přechází až po zaplacení poslední splátky. Majetek se zařadí podle protokolu o zařazení v době kdy je předán ve stavu způsobilém obvyklému užívání. (§ 28/1 zákona o účetnictví).Zahájí se ale jen účetní odpisování. Daňové odpisování je možno zahájit až po úhradě poslední splátky. V programech je potřeba při zařazení přerušit daňové odpisování.

• Prodej ostatního movitého majetku se účtuje na základě protokolu o vyřazení. Náklad na účtu 541 je ve stejném období jako výnos na účtu 641. • Likvidace pro opotřebení se účtuje na účtech 551 na základě protokolu o vyřazení • Škoda opravitelná není škodou, účtuje se oprava jako daňově uznatelný náklad. • Škoda neopravitelná vede k vyřazení majetku z účetní evidence. Neopravitelné škody na vlastním majetku, kdy je majetek v důsledku této škody vyřazen, jsou daňově účinným nákladem pouze do výše náhrady. Např. zaměstnanec nabourá auto, které je majetkem firmy tak, že jej nelze vůbec opravit a půjde do šrotu. Daňová zůstatková cena takto vyřazeného auta je daňově účinným nákladem jen do výše zúčtované náhrady od zaměstnance nebo pojišťovny. O škodě se účtuje na účtu 582 (významné částky nebo na účtu 549). Náklad musíte rozdělit na daňovou část do výše přijatých náhrad a nedaňovou část - zůstatková cena nad výši přijatých náhrad. Řeší §25 odst.1, písm.n a §25 odst.2 ZDP. Přijaté náhrady účtujte do stejného patra mimořádného výsledku – náklad je ve skupině 58, výnos se účtuje do skupiny 68, náklad je na 549, výnos je na 648.

• Smlouvy se zajištěním závazku převodem vlastnického práva jsou smlouvy ve kterých je firmě poskytnut úvěr od leasingové společnosti nebo banky. Účetní jednotka si do svého vlastnictví zakoupí majetek, zařadí ho na 022, odpisuje účetně i daňově. Tímto majetkem je zajištěn závazek. V případě, že dojde k porušení podmínek smlouvy ( splácení), přechází vlastnictví majetku na poskytovatele úvěru. • Nebo si banka tento úvěr (závazek), zajistí převodem práva k majetku, který následně smlouvou o výpůjčce poskytne účetní jednotce na celou dobu po kterou se úvěr splácí. K takto získanému majetku se účetní jednotka chová rovněž jako k majetku svému a pokud se úvěr splácí, nenastane žádný problém. Účetní jednotka odpisuje účetně i daňově (§ 28/1 zákona o účetnictví , § 28/4 zákona o daních z příjmů). -4-

PROFEX 4/2007

•

Inventurní nálezy majetku se zaúčtují 02x/08x jako majetek zcela odepsaný. Účtuje se v reprodukční ceně.

•

Maximální rovnoměrné (lineární) odpisy. Pokud uplatňujete rovnoměrné daňové odpisy majetku podle §31, tyto odpisy jsou stanoveny jako maximální. To znamená, že můžete použít i jakýkoliv odpis nižší. Z toho plyne, že omyly způsobené chybným zařazením do skupiny s pomalejším odpisem (místo odp. skupiny 1 se zařadí do odp. sk. 2) mohou být ponechány a nemusí se pracně opravovat.

•

U zrychlených odpisů podle §32 je i nadále nutno uplatňovat odpis přesně v částce stanovené zákonem.

•

Opravy dlouhodobého hmotného majetku a technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku Daňově i účetně lze zúčtovat do nákladů pouze výdaje související s dlouhodobým majetkem, které mají charakter opravy nebo údržby. Oprava (Vyhláška 500/2002, část IV. Účetní metody, odst.2, písm. a) - opravou se odstraňuje částečné fyzické opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení. Údržbou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení, předchází se poruchám a odstraňují se drobnější závady. Za opravu nelze považovat odstranění úplného opotřebení či poškození majetku ani morální opotřebení = technické zhodnocení.

•

2. způsob - směrnice určí, že úroky budou součástí vstupní ceny. Jedná se o úroky do data zařazení, které se pak účtují na účtu 042 MD, přijaté dotace k úrokům na 042 DAL. Po datu zařazení se úroky účtují na účet 562, přijaté dotace na úroky na účet 662.

Technické zhodnocení (nelze účtovat do nákladů) Technické zhodnocení je termín, který byl stanoven pouze pro účely daní a účetnictví. §33 ZDP definuje technické zhodnocení. Účetnictví tuto definici ze zákona o daních z příjmů přebírá: technické zhodnocení jsou VÝDAJE na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace, pokud překročily částku 40.000,- Kč. Pokud tuto částku nepřekročí, záleží na účetní jednotce, zda je bude za technické zhodnocení považovat. Částka rozhodná pro posouzení se hodnotí vždy souhrnně za jednu položku majetku a jedno zdaňovací období. Pokud účetní jednotka rozhodne, že nebude pod 40.000,- Kč účtovat o technickém zhodnocení, zúčtuje se do nákladů jako ostatní provozní náklady proti účtu 548 v případě hmotného majetku nebo jako ostatní služby proti účtu 518 v případě nehmotného majetku – neúčtuje se jako o opravě.

Vzhledem k tomu, že vyhláška 500/2002 Sb., změnila způsob oceňování hmotného majetku v části úroků z investičních úvěrů, je nezbytné, abyste měli ve vnitropodnikové směrnici uveden vámi použitý způsob.

Je třeba si uvědomit, že technické zhodnocení = výdaje, proto nelze z právního hlediska samostatně zcizovat (prodat, darovat, vložit), protože nejde o reálný majetek v právním slova smyslu. Tento fakt si je nutné uvědomit především tehdy,

•

Škoda ze živelních pohrom a škoda způsobená podle potvrzení policie neznámým pachatelem zúčtovaná na účtu 549,582 je daňově účinným nákladem. Případná úhrada této škody (většinou pojišťovnou) je daňovým výnosem na účtu 648, 688. Řeší §24 odst.2 písm.l a §24 odst.10 ZDP.Totéž platí i o neopravitelné škodě způsobené živelní pohromou na stavbách v případě, že na místě stavby postavíme stavbu novou. Zůstatková cena stavby demolované nevstupuje do pořizovací ceny stavby nové, ale je daňovým nákladem na účtu 549, 582.

• Pokud máte pochybnost o správnosti zatřídění do SKP je možno se obrátit na některou ze specializovaných firem, které se zatříděním zabývají – výhradně písemnou formou. Bohuš Libich – Consult service 1, Přemyslovská 37/1858, 130 00 Praha 3, tel. 222710922 ÚRS PRAHA, a.s., Pražská 18, 100 00 Praha 10, tel. 267219111 Ing. Dana Bendová-Orges-consulting, Ing. Ivan Peška-Orges-consulting, Malá Štěpánská 541/15, 120 00 Praha 2, tel. 224918523, 224921545 SIAK , spol.s r.o. B. Němcové 451, 760 01 Zlín, tel. 577221634 Lamira s.r.o. Pražská 268/II 342 01 Sušice Dotace na pořízení majetku Vyhláška 500/2002 Sb., i český účetní standard č.13, bod 5.1.5. jednoznačně stanoví, že o přijatou dotaci se snižuje pořizovací cena majetku. Účetní i daňové odpisy se počítají z této snížené částky i kdyby poklesla pod 40 tis. Kč. Za dotaci se považuje i dotace k úrokům. Podle rozhodnutí účetní jednotky se postupuje tak, že pokud jsou nákladové úroky součástí ocenění (042) jsou i dotace k úrokům součástí ocenění. Pokud jsou nákladové úroky na účtu 562, jsou i dotace k těmto úrokům součástí výnosů na účtu 66x. I nadále je rozhodujícím datumem pro použití vnitropodnikové směrnice pro účtování úroků z investičních úvěrů datum zařazení. 1. způsob – směrnice určuje účtování úroků do nákladů na 562. Do data zařazení i po datu zařazení se účtuje stejně na účet 562, přijaté dotace na úroky na účet 66x.

-5-

PROFEX 4/2007

Doporučení: pokud si nejste jisti, zda celková částka přesáhne za rok 40.000,- Kč u jedné položky majetku a máte snahu uplatnit do nákladů co nejvíce, účtujete na zvláštní analytické účty 518 a 548 a posuzujete u jednotlivého majetku, zda jste překročili stanovenou hranici. Tyto analytické účty podrobíte ke konci roku inventarizaci podle jednotlivých položek.

pokud byste prováděli technické zhodnocení na pronajatém majetku. Pronajímateli je možné přefakturovat náklady na provedené technické zhodnocení, ale nemůžete mu prodat technické zhodnocení jako takové - majetek na němž je provedeno, je jeho majetkem a tudíž i technické zhodnocení je součástí jeho majetku. Zdaňování technického zhodnocení při ukončení pronájmu bylo často měněno a je nutné mu věnovat zvýšenou pozornost jak z titulu daně z příjmů, tak DPH.

Dokončená technická zhodnocení na pronajatém majetku (zejména stavební úpravy) se účtují na účty skupiny 02. Daňové odpisy se řídí podle majetku který byl takto zhodnocen (daňově se odpisuje stejně jako stavba, stroje). Účetní odpis má být rozložen na dobu trvání smlouvy, pokud se jedná o časově omezenou nájemní smlouvu.

K jednotlivým druhům technického zhodnocení: -

nástavby, vestavby a přístavby jsou definovány ve stavebním zákoně,

-

rekonstrukcí se rozumí zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů,

-

U Odpisování dlouhodobého majetku nedošlo v roce 2007 k žádným změnám.

modernizací se rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku.

Daňové odpisy majetku jsou poměrně rychlé. Skutečná životnost majetku je delší. Podle skutečné životnosti majetku by měly být nastaveny účetní odpisy, aby náklad na účtu 551 a tím i výsledek hospodaření odpovídal realitě. Zkontrolujte vnitropodnikové směrnice pro účetní odpisováni.

Drobné poznámky k technickému zhodnocení:


stavební úprava nerovná se oprava. Stavební úprava je technickým zhodnocením, oprava je nákladem. Většinou na stavební úpravu musíte mít stavební povolení a na opravu ne, ale rozhodně to neplatí obecně.




změna parametrů - Technickým zhodnocením je např. zlepšení izolačních vlastností střechy, tepelných vlastností fasády (zateplení), pořízení rolet před okna, zvýšení výkonu motoru, přechod z tepelných kotlů na plynové.

Účet 026 – Základní stádo a tažná zvířata •

Zkontrolujte shodu syntetické a analytické evidence z hlavní knihy modulu zvířata na hlavní knihu účetnictví.




pouhá záměna materiálu není technickým zhodnocením (pokyn D-300, k §33).

•

Zkontrolujte zařazení nakoupených zvířat (účet 042)




změna účelu užívání s rekolaudací - např. změna bytu na nebytové prostory na základě stavebního povolení. V tomto případě se může stát i vymalování těchto prostor technickým zhodnocením, pokud se maluje v přímé souvislosti se změnou účelu užívání.

•




příkladem modernizace může být např. montáž závěsného zařízení na automobil, pokud s ostatními položkami za rok přesáhne 40.000,Kč.

Úhyn dospělých zvířat (zařazených do majetku) je daňově účinným nákladem do výše daňové zůstatkové ceny zjištěné podle §29 odst.2 ZDP, pokud máte potvrzení od veterináře, že jste úhyn nezavinili. Zůstatkovou cenu zúčtujete 549/086 a následně vyřadíte 086/026. Řeší §25 odst.2 ZDP. Program ZEIS účtuje na účty 549300 nebo 549310. Případné náhrady těchto úhynů pojišťovnou se účtují na účet 648.




pokud není technické zhodnocení ke konci roku dokončeno, musíte jej nechat na 042 až do doby jeho dokončení (týká se především stavebních prací).

•

Zkontrolujte obratové soupisky aby nezůstávaly na prázdných stájích Kč.

•

Pokud jste v roce 2004 uplatnili naposledy reinvestiční odpočet na zařazené základní stádo, budete naposledy v daňovém přiznání 2007 část tohoto reinvestičního odpočtu vracet.

- nákup dřevin 031/321 30 (stejně se účtuje nákup lesního porostu)

Účet 031 - Pozemky Nákup pozemků s porosty a) Kupní smlouva stanoví celkovou cenu na 70 tis. Kč za pozemek, 30 tis. za okrasné keře a 30 tis. Kč za plot. - nákup pozemku 70

- nákup plotu 021/321 30 plot je stavba, bez ohledu na výši pořizovací ceny patří na účet 021

031/321

-6-

PROFEX 4/2007

-

pokud by se společně s pozemkem kupovaly místo okrasných keřů nebo lesa trvalé porosty (vinice, chmelnice, sady) bez ohledu na pořizovací cenu se vždy účtují na účtu 025 – Pěstitelské celky trvalých porostů.

která účasti vyjadřují). Tento vlastník má právo hlasovat, pobírat zisk, má právo na likvidační zůstatek. Představitelem účastí jsou akcie a podíly v obchodních společnostech. Od roku 2002 platí pro pořizované účasti oceňování pořizovací cenou , tj. včetně vedlejších souvisejících nákladů. Pokud jste kupovali akcie, zkontrolujte, zda právní, zprostředkovatelské a podobné služby, které se před rokem 2002 účtovaly do nákladů, jsou zaúčtovány v ceně aktiva, čili na účtech 06x. Majetkové účasti se k závěrkovému dni přeceňují podle §27 zákona o účetnictví

Při nákupech pozemků vznikají vedlejší náklady, které patří do pořizovací ceny pozemků. Jedná se o kolky,znalecké posudky, právní služby. Při nákupu pozemků, které byly předmětem nájmu se provádí test na daňovou uznatelnost nájemného podle §24/5b).

Účetní jednotky mohou zvolit pro závěrkové ocenění metodu pořizovací ceny s využitím opravné položky nebo metodu ekvivalence. V rámci účtů 061 a 062 nelze obě metody kombinovat. Veškeré analytické účty 061,062 musí být oceněny stejnou metodou, kterou účetní jednotka stanoví ve vnitropodnikové směrnici pro závěrkové ocenění cenných papírů-účastí.

Při prodeji pozemků se testuje náklad na účtu 541/031 na dosaženou tržbu na účtu 641. Prodávané pozemky se testují jednotlivě. Inventurní nálezy pozemků se účtují 031/413. Prodej pozemků se účtuje 541/031, náklad se testuje na dosaženou tržbu u každého prodávaného (směňovaného) pozemku jednotlivě. Směna pozemků se účtuje obdobně jako směna staveb.

Přecenění účtů 061 a 062 pomocí opravné položky znamená, že si opatříte rozvahu společnosti ve které máte účast a porovnáte poměr vlastního kapitálu a základního kapitálu. Pokud je vlastní kapitál větší než základní, účast se zhodnocuje. Protože jste ale zvolili metodu pořizovací ceny a opravné položky, směrem nahoru přecenit nelze, nebude se účtovat nic a stavy na účtech ponecháme v pořizovací ceně. Pokud by byly účasti významně znehodnoceny (dceřiná společnost je stále ve ztrátách, má velmi nízký nebo záporný vlastní kapitál, poměr mezi vlastním kapitálem a základním kapitálem vyjde méně než 1) je potřeba snížit hodnotu účasti nepřímo zaúčtováním nedaňové opravné položky 5799/096 max. do výše pořizovací ceny evidované na účtu 061 a 062. Opravnou položkou lze hodnotu účasti pouze snížit, při 100% opravné položce je sloupec brutto a korekce stejně vysoký a rozvahová hodnota netto je nula.

Účet 042 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku V praxi se často vyskytují v aktivech položky vynaložených investičních nákladů na účtu 042pořízení dlouhodobého hmotného majetku. V některých případech je investice pozastavena a řeší se, co se s ní v budoucnu udělá. V tomto případě je vhodná tvorba účetní opravné položky na účtu 094, aby hodnota takového sporného aktiva byla zreálněna Příklad: - tvorba opravné položky na nedokončenou investici 160.000,-- Kč 5599/094 - inventurní komise rozhodla o odpisu 160.000,-- Kč 548x/042 - zúčtování opravné položky 160.000,-- Kč

Přecenění ekvivalencí spočívá v tom, že se účty 061 a 062 přecení v závislosti na výsledcích dceřiné společnosti, jejíž účast účetní jednotka drží. Přeceňuje se přímo účet 061, 062, prostřednictvím účtu 414 MD nebo DAL a samostatného analytického účtu jednotlivých účastí. Znamená to, že je možno zachytit snížení i zvýšení hodnoty příslušné účasti.

094/ 5599

Odpis nedokončené investice se účtuje na účtu 548/042. Jestliže účetní jednotka rozhodne o tom, že odpis je daňový, musí to umět zdůvodnit. Pokud by například došlo k zastavení investice z rozhodnutí správního orgánu, byla by odepsaná investice daňově účinným nákladem. Pokud pořizujete majetek ve vlastní režii a vzniklé náklady účtujete do třídy 5 na jednotlivé zakázky, nezapomeňte k rozvahovému dni aktivovat 042/624, případně 121/624.

Příklad: Účetní jednotka A má 25% účast na základním kapitálu (hlasovacích právech) účetní jednotky B. Účast je zaúčtována na účtu 062100 v pořizovací ceně. Touto cenou mohou být složené peníze při zakládání společnosti B, zůstatková účetní hodnota nepeněžního vkladu, ale také peníze vynaložené při koupi akcií od původního zakladatele. Předpokládejme, že na účtu 062 je částka 5.000.000,-- Kč.

Účet 061,062 účasti s rozhodujícím a podstatným vlivem Výše uvedené účty představují dlouhodobý finanční majetek, tzv. majetkové účasti. Držitel těchto účastí investoval peněžitý nebo nepeněžní vklad, aby byl vlastníkem jiné firmy ( ve výši %, -7-

PROFEX 4/2007

c) kvalifikovaný odhad tržní ceny na základě věrohodného matematického modelu. Pro naši běžnou praxi je tento způsob nepoužitelný.

Vlastní kapitál společnosti B (řádek rozvahy vlastní kapitál roku 2005) je: a) 28.000.000,-- Kč. 25% z 28 mil. je 7mil. Kč. Účetní jednotka A přecení účast na účtu 062100 zaúčtováním přecenění na analytickém účtu 062101/414 2.000.000,-- Kč. Celková rozvahová hodnota tak stoupne na 7 mil. Kč.

d) ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů (zákon 151/1997 Sb.) Zákon č. 151/1997 Sb. o oceňování majetku oceňuje cenné papíry, které nejsou veřejně obchodovatelné podle § 20 tohoto zákona. Veřejně neobchodovatelné akcie se ocení podílem na vlastním jmění akciové společnosti podle závěrky za předchozí období. Podíl se vypočítá tak, že v čitateli je hodnota vlastního jmění (rozvahový stav vlastního kapitálu násobený tisícem) a ve jmenovateli počet kusů akcií převedených na stejnou jmenovitou hodnotu (rozvahový stav základního kapitálu). Zjištěné číslo je závěrková hodnota akcie jmenovité hodnoty 1.000 Kč. Pokud účetní jednotka zvolila tuto metodu postupuje se podle níže uvedeného příkladu.( Stejným způsobem se postupuje při ocenění pro účely daně dědické a darovací).

b) 16.000.000,-- Kč. 25% ze 16 mil. jsou 4 mil. Kč. Účetní jednotka A přecení účast na účtu 062100 zaúčtováním přecenění na analytickém účtu 414/ 062101 1.000.000,-- Kč. Celková rozvahová hodnota tak klesne na 4 mil. Kč. c) -2.000.000,-- Kč. 25% ze záporného vlastního kapitálu je rovněž záporné číslo. Účetní jednotka B má v současné době veškeré vklady prohospodařené. Účetní jednotka A nebude účtovat do mínus 500 tis., ale proúčtuje snížení hodnoty účasti na nulu, zaúčtuje 414/ 062101 5.000.000,-Kč. Celková rozvahová hodnota klesne na nulu.

Příklad 1: účetní jednotka má na účtu 063 2000 ks akcií jmenovité hodnoty 1000 Kč. Pořizovací cena akcií je 2.000.000 Kč. Jedná se o menšinového akcionáře ACHP. Rozvaha ACHP má vlastní kapitál 32.000 x 1000 = 32.000.000 Kč : 30.000 ks akcií j.h. 1000 Kč. Na jednu akcii jmenovité hodnoty 1000 Kč připadá 1200 Kč podílu na vlastním kapitálu.

Účet 063 realizovatelné cenné papíry s vlastnictvím pod 20% hlasovacích práv Na tomto účtu jsou v praxi zaúčtovány menšinové akcie různých a.s. na chov prasat, výrobu vajec, ACHP, škrobárny apod. Zemědělské podniky drží tyto akcie, aby jako akcionáři mohli prodávat do těchto společností své produkce, nebo využívat různých služeb. Dividendy (výnosy z těchto akcií zemědělské podniky nedostávají). Akcie na účtu 063 mají být k závěrce přeceněny podle § 27 zákona o účetnictví reálnou cenou. Za reálnou cenu se podle § 27 považuje:

Držitel těchto akcií v závěrce přecení 2000 ks x 1200 Kč je 2.400.000 Kč, na účtu je zaúčtováno 2.000.000 Kč, proto se přecenění zaúčtuje 063 AE/414 ve výši 400.000 Kč Příklad 2: účetní jednotka má na účtu 063 2000 ks akcií jmenovité hodnoty 1000 Kč. Akcie byly pořízeny nepeněžním vkladem, jejich pořizovací cenou je zůstatková hodnota nepeněžního vkladu 2.300.000 Kč. Rozvaha dceřiné společnosti má vlastní kapitál 32.000 x 1000 = 32.000.000 Kč : 30.000 ks akcií j.h. 1000 Kč. Na jednu akcii jmenovité hodnoty 1000 Kč připadá 1200 Kč podílu na vlastním kapitálu.

a) tržní hodnota Týká se pouze veřejně obchodovatelných CP (tuzemská a zahraniční burza, RMS). Tyto CP se v běžné praxi nevyskytují. Údaje se zjišťují z tisku, kde jsou ceny vyhlašovány. Běžná praxe nemá veřejně obchodovatelné cenné papíry. b) posudek znalce v tržní ceně. Soudní znalec, kterému ocenění zadáte, ocení znaleckými metodami a přecenění se zaúčtuje směrem nahoru 063 AE/414, směrem dolů 414/063 AE. V praxi je možno doporučit závěrkové znalecké přecenění v případech kdy se účetní jednotka chystá např. akcie v příštím roce ve větším množství prodat.

Držitel těchto akcií v závěrce přecení 2000 ks x 1200 Kč je 2.400.000 Kč, na účtu je zaúčtováno 2.300.000 Kč, proto se přecenění zaúčtuje 063 AE/414 ve výši 100.000 Kč. e) pořizovací cenou podle § 27/5 - není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, ponechají se akcie v pořizovací ceně. I tato cena se pak považuje za cenu reálnou. Účetní jednotka má povinnost vytvořit účetní opravnou položku je-li k této tvorbě důvod. Příkladem, kdy není možno stanovit reálnou hodnotu jsou podle mého názoru např. akcie AGB. Pokud je účetní jednotka vlastní, doporučuji u našich podniků tvorbu 100% opravné položky na účtech 5799/096-nepřímé snížení ceny pomocí opravných položek. Podle mého názoru není v rozporu se zásadou věrného zobrazení i ponechání jiných akcií v pořizovací

Příklad: ocenění podle písmene b) Na účtu 063100 jsou evidovány akcie v hodnotě 1000000,-- Kč. Jejich reálná cena zjištěná znalcem je 200000,-- Kč. K 31.12. přeceníme na účtu 414MD/063101DAL ve výši 800000,-- Kč. V rozvaze bude vykázáno v aktivech 200000,-Kč znaleckého ocenění. Pasíva (vlastní kapitál) budou snížena o hodnotu 414MD. V případě prodeje se přecenění rozpouští 063101/414 800.000,-- Kč a zaúčtuje se prodej 561/063100 1.000.000,-- Kč a tržba 311/661. Případná ztráta z prodeje je daňově uznatelná. -8-

PROFEX 4/2007

ceně, např. těch , jejichž pořizovací cena je nevýznamná-účetní jednotka vlastní např. 1ks akcií škrobáren za 50 tis. Kč apod. Způsob přecenění by měl být zvolen po konzultaci s auditorem zejména proto, že přecenění směrem nahoru 063/414 představuje obdobu zisku, který je však podle mého názoru nejistý a přesto ovlivňuje výši vlastního kapitálu, jehož hodnota je potřebná v řadě dalších výpočtů.(uznatelnost úroků, vypořádací podíly, podíly na zisku).

Účet 061,2,3 – obchodní podíly (členská práva) v družstvech a ve společnostech s ručením omezeným. Trvalé přecenění jako u menšinových akcií není možné. V případě prodeje podílů se testuje náklad na účtu 561 na daňovou uznatelnost do výše dosažených tržeb bez ohledu na % podílu § 24/2w ZDP.

Z výše uvedeného je patrné, že účetní jednotka má ve způsobu ocenění na účtech 063 možnost volby, metody je možno kombinovat. Zvolený způsob ocenění doporučuji konzultovat se svým auditorem.

Při likvidaci společností jejíž podíly vlastníte se účtuje 5889/061,2,3 nedaňový odpis podílů. Případný přijatý likvidační zůstatek je nedaňovým výnosem ve stejném patře výsledku hospodaření na účtech 6889. O nevýznamných částkách je možno účtovat na účtech v patře provozního výsledku. Postup je shodný u podílů menšinových i většinových. Podílem se rozumí podíl v akciích, členská práva v družstvech nebo podíl v s.r.o. Zdaňování vyplývá z ustanovení § 25/1i ZDP- odpis z důvodu likvidace je nedaňový výdaj, protože příjem likvidačního zůstatku se nezahrnuje do základu daně § 23/4a)ZDP. Likvidační zůstatek zdaňuje společnost jejíž podíly držíte srážkovou daní podle § 36/2a6 ZDP.

Účet 063 – Menšinové akcie závěrkové trvalé přeceňování Vyhláška 500/2002 Sb., § 51 odst.2: „Je-li prokázáno, že došlo ke snížení hodnoty (znehodnocení) těchto cenných papírů, které je pravděpodobně trvalé, zaúčtuje se znehodnocení bez zbytečného odkladu na příslušné účty finančních nákladů, a to ve výši rozdílu mezi oceněním cenného papíru při jeho nabytí a stávající reálnou hodnotou se zohledněním předchozích ztrát ze znehodnocení.“ Použitelné poprvé v roce 2006. Vhodné např. pro akcie Agrobanky, která je v likvidaci. V roce 2007 se objevily nabídkové nákupy těchto akcií za 5%.

Účet 065 dlužné cenné papíry držené do splatnosti Závěrkové přecenění podle § 27 zákona o účetnictví se u těchto cenných papírů provádí zaúčtováním poměrného úrokového výnosu. V současné době se tyto cenné papíry v naší praxi nevyskytují. Pokud by se nějaké dluhopisy vyskytly, účtuje se takto:

Pořizovací cena akcií na účtu 063100 1.000.000 Kč Závěrkové přecenění 2006 414/063200 1.000.000 Kč. (případně přecenění pomocí účtu opravné položky 096)

Na účtu 065100 je jejich pořizovací hodnota a na samostatné analytické evidenci 065101/6651 je alikvotní úrokový výnos (daňový) patřící do roku ve kterém je o něm účtováno. V následujícím roce obdrží podnik hrubý úrokový výnos, který se zahrne do obecného základu daně, srážková daň se neodvádí.

Závěrkové trvalé přecenění 2007 na 5% 5641/063100 950.000 Kč Rozpuštění přecenění roku 2006 063200/414 1.000.000 Kč Na účtu 063100 bude zůstatek 50.000 Kč V případě prodeje menšinových akcií je ztráta z prodeje daňově uznatelným nákladem 24/2r ZDP

V běžné praxi se v účetnictví ve skupině 06x objevují níže uvedené účasti a cenné papíry Účet

Reálná cena NE

061 podíly v s.r.o. 062 akcie

Charakteristika aktiva Více než 40% účast Více než 40% účast 20-40% účast

062 podíly

20-40% účast

NE

061 akcie

NE NE

Jiný způsob Ekvivalence nebo pořizovací cena a opravná položka Ekvivalence nebo pořizovací cena a opravná položka Ekvivalence nebo pořizovací cena a opravná položka Ekvivalence nebo pořizovací -9-

Daňová uznatelnost při prodeji v roce 2007 Nabývací cena akcií do výše tržeb §24/2w Nabývací cena podílu do výše tržeb 24/2w Nabývací cena akcií do výše tržeb 24/2w Nabývací cena podílu do

PROFEX 4/2007

v s.r.o 063 akcie

063 podíly Pod 20% v s.r.o. 065 dluhopisy

NE NE

Pořizovací cena. V závěrce se zvýší o poměrný úrokový výnos

výše tržeb 24/2w. Zák. 260/2002 Sb. Novela, náklad je uznatelný bez ohledu na dosaženou tržbu 24/2r Nabývací cena podílu do výše tržeb 24/2w Hodnota CP bez ohledu na dosaženou tržbu 24/2r

252 vlastní akcie a podíly v s.r.o.

NE

Pořizovací cena. V závěrce se nepřeceňuje

Nabývací cena podílu do výše tržeb 24/2w

Pod 20%

ANO

cena a opravná položka Znalec. posudek v tržní ceně Dle zákona 151/97 Sb. Pořizovací cena s využitím opravné položky Pořizovací cena

Zvolený způsob ocenění účtů 061 a 062 bude uveden ve vnitropodnikové směrnici i v příloze k roční závěrce . Zvolená varianta reálné ceny (reálných cen) u ocenění na účtu 063 bude uvedena ve vnitropodnikové směrnici i v příloze. Účtová třída 1 112110 1260.05 112120 5693.39 112190 109697.63 112610 17543.74 --------------------------------------------------------------

Jednou z velmi důležitých činností na úseku zásob je provedení fyzické inventury a vyčíslení skutečného stavu zásob. V účtování variantou A se proúčtují záměny, manka a přebytky. Při účtování variantou B se skutečné stavy zásob účtují na příslušné účty zásob a snižují se v průběhu roku uplatněné náklady. (nákupy s účtují do nákladů např. 504/132, stav skladu k 31.12. 132/504).

727656.16

V souladu s vnitropodnikovou směrnicí budou zaúčtovány účetní opravné položky na účtu 5599/191 ve výši 80% tj. 581000 Kč. Další rok se účtuje změna stavu účtu 191 nebo se opravná položka zcela rozpustí 191/5599 a nová hodnota se opět zaúčtuje 5599/191.

V účtové třídě 1 zkontrolujte shodu syntetické a analytické evidence. Hlavní kniha zásob se porovná s hlavní knihou účetnictví (účty 112,123,132). Účetní jednotka má míti zpracovanou vnitropodnikovou směrnici na tvorbu účetních opravných položek k zásobám. Tvorbou opravných položek k zásobám 5599/191 se upravuje pořizovací hodnota zásob na hodnotu reálnou. Zásoby, které nejsou průběžně spotřebovány (prodány) ztrácejí na své hodnotě a proto by měly být „opraveny“, aby sloupec netto rozvahy vykazoval reálná čísla. Opravné položky k zásobám je možno tvořit podle sestavy bezobrátkových zásob, podle data expirace u léků, podle data spotřeby u potravin apod.

Pokud by účetní jednotka chtěla tyto ležáky v roce 2007 ze skladu úplně odepsat, musela by účtovat o škodě na účtech 582,549. Náklad by byl daňově uznatelný jen do výše přijatých náhrad, takže téměř celá částka by skončila nedaňově. V roce 2008 bude umožněna likvidace ležáků na vrub daňově uznatelných nákladů podle § 24/2 zg) ZDP. Příprava na využití tohoto ustanovení musí být provedena již v závěrce roku 2007. Musí být provedena řádní inventura, inventurní soupisy se všemi náležitostmi podle § 30 zákona o účetnictví. Součástí těchto inventur musí být i ocenění majetku pro účely § 26 zákona o účetnictví, což znamená, že musí být vyjádřeno jaká je reálná hodnota těchto nepoužitelných zásob.

Příklad: účetní jednotka má vnitropodnikovu směrnici pro tvorbu opravných položek na zásoby bez obratu 24 měsíců ve výši 80% z pořizovací ceny se vytváří opravná položka.V modulu skladové evidence se vytiskne sestava bezobrátkových zásob 24 měsíců bez obratu.

Příklad: účetní jednotka zjistí v inventuře 2007, že má účetní hodnotu nepotřebných zásob např. 1 mil. Kč náhradních dílů. Reálná hodnota je cena šrotu, např. 50 tis. Kč. V prosinci 2007 musí být zaúčtována opravná položka 5599/191 ve výši 950 tis. Kč.

SUAU

Bezobrátkové zásoby -----------------------112010 15110.00 112070 102028.81 112080 465852.57 112100 10469.97

•

- 10 -

Nakoupené zásoby se oceňují pořizovací cenou - vždy včetně nákladů souvisejících s pořízením (např. přeprava, provize, clo).

PROFEX 4/2007

•

•

a) pokud máte materiál a nedošla faktura, spotřebovaný materiál zaúčtujete 501/389, nespotřebovaný 112/389

Ocenění zásob vlastní výroby (včetně zvířat) ve výši vlastních nákladů musíte být schopni doložit plánovou nebo skutečnou kalkulací. Vlastními náklady se rozumí přímé náklady s případným podílem výrobní režie. Zahrnovat do skutečné nebo plánové kalkulace položky jiné není v souladu se zákonem o účetnictví. Kalkulační položky přímých nákladů jednotlivých výkonů např. v rostlinné výrobě jsou spotřeba osiv, hnojiv, chemických ochranných prostředků, mzdy pokud jsou směrovány na jednotlivé výkony, opravy jednoúčelových strojů, odpisy jednoúčelových strojů-např na cukrovku, jiné provozní náklady prováděné formou služeb – postřiky od ACHP, ale i jiné provozní náklady prováděné vlastními pomocnými činnostmi. V praxi se část těchto nákladů z důvodů provozních účtuje do režijních nákladů RV, které se pak zpětně rozpouštějí k jednotlivým výkonům. Kvalita kalkulací, které poskytují programy je závislá na kvalitě vstupních nákladů a jejich směrování na plodiny nebo režie. Pro oceňování vlastní produkce v zemědělství je podle mého názoru vhodná metoda přímých nákladů + podíl režijních nákladů příslušné činnosti. Do kalkulací nákladů na plodiny patří i podíl nákladů na pomocné činnosti (traktory, kombajny). Podíl těchto nákladů by měl vstoupit do nedokončené výroby a následně do kalkulací. Zemědělské podniky dostávají dotace na RV. Tyto dotace je vhodné směrovat na samostatný výkon (např. 999) tak, aby neovlivnily výpočet nedokončené výroby ani kalkulaci nákladové ceny.

b) pokud máte fakturu a nedošel materiál, zaúčtujete 119/501 (stornujete spotřebu materiálu, který dosud nemáte) I když účtujete způsobem B, jste povinni vést skladové karty, na konci roku udělat inventuru a ocenit včetně nákladů souvisejících. Manko = rozdíl mezi kartou a skutečným fyzickým stavem Při inventarizaci zásob variantou B zaúčtujete: 112 (132) / 501 (504) dle skladových karet 549 / 112 (132) manko dle inventury •

Poskytnuté zálohy na zásoby- účet 15x Počínaje rokem 2004 je pro poskytnuté zálohy na zásoby určen samostatný účet ve skupině 15x. Na účtech 31(4) se již poskytnuté zálohy neúčtují. Manka a škody Velmi zjednodušeně řečeno, rozdíl mezi mankem a škodou spočívá v následujícím:

V inventuře musíte doložit i nedokončenou výrobu průmyslového charakteru (např. dle výkonů, zakázek a to i nehmotné povahy- projektové práce). Vysoké přijaté zálohy na účtu 324 a nízká nebo nulová NV na účtu 121 signalizuje případnému kontrolnímu orgánu, že má o nedokončenou výrobu projevit zvýšený zájem (správci daně musíte umět věrohodně zdůvodnit, proč vám byla poskytnuta záloha a přitom jste na zakázce ještě nezačali pracovat). U zemědělských podniků se závěrkový stav účtu nedokončené rostlinné výroby dokládá výsledovkou výkonů 400-699. U ostatních podniků inventurním soupisem oceněných nedokončených zakázek

•

zůstatek účtu 111 ke konci roku




v případě účtování způsobem A: a) pokud máte materiál a nedošla faktura, převedete na DAL 389 b) pokud máte fakturu a nedošel materiál, převedete na materiál na cestě (účet 119)




U přebytků nakoupených zásob účtujete 1xx/50x pokud se jedná o přebytek prokazatelně vzniklý chybným účtováním při vyskladnění (např. záměna s jinou položkou zásob). Nejedná-li se o záměny, ale o skutečný přebytek účtuje se výnos na 648.

pokud účtujete způsobem B:

- 11 -

•

škoda je většinou zjištěna jindy než při inventarizaci a znáte u ní i den, příčinu a konkrétní položku, u které ke škodě došlo (např. 8.9. spadla z regálu láhev a rozbila se, nebo jste nabourali auto a došlo k neopravitelné škodě). Z hlediska účetního se škodou rozumí fyzické znehodnocení (neodstranitelné poškození nebo zničení) nehmotného a hmotného majetku, a to z objektivních i subjektivních příčin. Toto poškození vede k zaúčtování vyřazení poškozeného majetku z účetní evidence. Jedná-li se o škodu běžného charakteru spojenou s provozem, účtuje se na účtu 549. Pokud se jedná o škodu mimořádnou, ke které dochází naprosto výjimečně účtuje se na účtu 582.

•

u manka jste zjistili, že něco chybí, ale nevíte kdy a proč k této ztrátě došlo (např. při inventarizaci v maloobchodě zjistíte, že chybí zboží za 50000 Kč).

•

technologické ztráty a ztratné v maloobchodních prodejnách jsou považovány při splnění určitých předpokladů za přirozené úbytky zásob. Pokud v podniku existuje platná vnitropodniková směrnice upravující výši těchto přirozených úbytků, ve které je stanovena ekonomicky zdůvodnitelná výše těchto ztrát, účtujete o běžné spotřebě. Např. 501/112, 504/132, 613/123, 614/124. Jedná se o daňově účinné

PROFEX 4/2007

náklady. Vnitropodniková směrnice musí být zpracována s maximální péčí (podle zdokladované skutečnosti v minulosti, i s využitím dnes již neplatných státních norem, dle stanoviska odborného pracoviště, výzkumného ústavu, podle standardů v daném oboru). Posouzení oprávněnosti výše technologických ztrát provede správce daně při daňové kontrole. Řeší §25 odst.2 ZDP. •

•

všechny ostatní škody a manka jsou daňově účinným nákladem pouze do výše případné náhrady. Řeší §25 odst.1 písm.n ZDP.

•

pokud způsobíte škodu na cizím majetku, většinou se s majitelem vyrovnáte prostřednictvím náhrady škody. O náhradě škody účtujete na účtu 588/379(221). Pokud dochází k náhradě škody v přímé souvislosti s provozem podniku, domnívám se, že lze účtovat i na účtu 548 (např. si dohodnete se sousedním podnikem, že kvůli zkrácení trasy budete vozit krmení přes jeho pole a způsobenou škodu mu uhradíte). Pokud jste tuto škodu způsobili při podnikání (prokážete správci daně, že se jedná o náklad vynaložený na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů), jedná se o daňově účinný náklad.

škoda ze živelních pohrom a škoda způsobená podle potvrzení policie neznámým pachatelem zúčtovaná na účtu 582 je daňově účinným nákladem. Případná úhrada této škody (většinou pojišťovnou) je daňovým výnosem na účtu 688. Řeší §24 odst.2 písm.l a §24 odst.10 ZDP. Taková mimořádná škoda se účtuje na účtu 582 (549).

Shrnutí problematiky do jednoduché tabulky: Typ úbytku (přebytku)

Účetně

Daňově

Manko do normy, technologické ztráty, ztratné, úhyny zvířat evidovaných na účtu 124

Běžná spotřeba – účtoDaňově účinný náklad vé skupiny 50, 61

Manko nad normu

Škoda 549, náhrada 648

Daňově účinný náklad pze do výše přijaté náhrady

Inventurní přebytek

Výnos 648

Daňový výnos

Formální přebytek vzniklý chybným účtováním DAL 50x při vyskladnění nakoupených zásob

Snížení daňově účinných nákladů

Formální manko z chybného účtování doložené účetním dokladem

Účtové skupiny 50, 61

Daňově účinný náklad

Dočasné znehodnocení-opravná položka

559/19x

Daňově neúčinný náklad

Trvalé znehodnocení

549

Daňově neúčinný náklad

Škoda způsobená neznámým pachatelem, živelní pohromou.

582,549

Daňově účinný náklad

daňově uznatelný do výše přijatých náhrad. Krádež hotových peněz neznámým pachatelem na základě zjištění policie, je daňově uznatelným nákladem.

Účtová třída 2 •

kontrola zůstatků pokladny a banky, zůstatky jsou doloženy výčetkou platidel u pokladny a závěrečnými výpisy u bankovních účtů. Záporný zůstatek běžného účtu (kontokorentní úvěr) se v rozvaze vykazuje v pasívech mezi krátkodobými úvěry. Nezapomeňte, že stále platí zákon o omezení plateb v hotovostihranice 15 tis. EUR.

•

kontrola zůstatků 261- pokud má účet zůstatek, je v inventuře doloženo z čeho pochází.

•

manko v pokladně a u cenin se účtuje na účtu 569, případná náhrada na účtu 668. Náklad je

Kursové rozdíly •

Kursové rozdíly zjištěné na účtech účtových skupin 21, 22, 25,26 zúčtujete do nákladů nebo výnosů proti účtům 563 nebo 663 podle toho, zda vznikne kursový zisk nebo ztráta. Přepočet provádíte denním kursem ČNB platným k rozvahovému dni a provádíte jej i u kontokorentních devizových účtů pokud vykazují pasivní zůstatek.

Kurs ČNB k 31.12.2007 u vybraných měn

- 12 -

PROFEX 4/2007

Země

Množství Kód

EMU

1

EUR

26,620

Slovensko

100

SKK

79,179

USA

1

USD

18,087

Velká Británie

1

GBP

36,294

Švédsko

1

SEK

2,820

Švýcarsko

1

CHF

16,081

Polsko

1

PLN

7,412

V případě prodeje vlastních akcií se testuje náklad na účtu 561 proti výnosům na účtu 661. Je-li výnos na účtu 661 menší než náklad na účtu 561, je tento náklad daňově účinný pouze do výše dosažených tržeb. Pro prodej vlastních akcií je vhodné založení samostatných analytických účtů 561 a 661. Nepodaří-li se akcie prodat v době stanovené obchodním zákoníkem, musí být snížen základní kapitál.

Kurs

V případě, že účetní jednotka rozhodne o snížení základního kapitálu, snižuje se o částku jmenovité hodnoty akcie. - snížení základního kapitálu 411/419 1000 ke dni zápisu snížení v OR

Příklad: V pokladně máte k datu 31.12. částku 1.000,EUR, na účtu 211 máte tyto finanční prostředky zachyceny v částce 27.000 Kč, kurs ČNB k rozvahovému dni je 26,620 Kč.

Poté, co jsou akcie fyzicky zničeny, zrušeny v SCP, zaúčtuje se - zrušení akcií 419/252 800 - doúčtování rozdílu do JH 419/421 200 Počínaje rokem 2002 se rozdíl účtuje proti účtům vlastního kapitálu podle rozhodnutí účetní jednotky. Někdy je již v zápisu z valné hromady rozhodnuto o který vlastní zdroj se bude jednat, pokud rozhodnuto není doporučuji tvorbu rezervního fondu.

Stav účtu k rozvahovému dni musí být: 26,620 x 1.000 EUR = 26.620 Kč Zúčtujete rozdíl 27.000 – 26.620 = 380 Kč účetním zápisem 563/211 Účet 252 – Vlastní akcie Od roku 2002 platí pro pořizované cenné papíry oceňování pořizovací cenou , tj. včetně vedlejších souvisejících nákladů. Pokud jste kupovali vlastní akcie, zkontrolujte, zda právní, zprostředkovatelské a podobné služby, které se před rokem 2002 účtovaly do nákladů, jsou zaúčtovány v ceně aktiva, čili na účtu 252.

Příjmy z prodeje akcií jsou u fyzické osoby po půl roce držení osvobozeny podle §4, odst. 1, písm. w) ZDP. Osvobozené příjmy fyzická osoba do přiznání neuvádí. Pokud by došlo k prodeji do půl roku, jedná se o příjem podle §10 ZDP.

O odkupu vlastních akcií se účtuje na účtu 252- Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly. Na tomto účtu účtují akciové společnosti nákup vlastních akcií v pořizovací ceně, bez ohledu na to, jaká je jmenovitá hodnota této akcie. Ve smlouvě byla dohodnuta cena 800 Kč za jednu akcii jmenovité hodnoty 1000 Kč. Listinné akcie na jméno se převádí rubopisem, to znamená, že převodce (osoba na jejíž jméno akcie zní) tyto akcie podepisuje a předává je zástupcům akciové společnosti (JH=jmenovitá hodnota).

Účet 252 – Vlastní obchodní podíly Na účtu 252 vlastní obchodní podíly účtují společnosti s ručením omezeným v případě, že ze společnosti odchází společník dohodou o vypořádání (nebo soudně nařízené vypořádání), čímž mu vznikne nárok na vypořádací podíl- o této skutečnosti účtuje společnost. V praxi je obvyklejší, že se prodá obchodní podíl mezi dvěma osobami- o této skutečnosti společnost neúčtuje. Nárok na vypořádací podíl vzniká rovněž, když zemře společník a jeho dědic se společníkem nestane. Podrobněji viz časopis Profex 3/2007.

Příklad: -nákup akcie JH 1000 Kč za 800 Kč 252/321 800 - úhrada za vlastní akcie 321/221 800

Příklad: - vznik nároku 252/365 100 - srážková daň 15% (vklad byl 60) 365/342 6 - odvod srážkové daně 342/221 6 - výplata vypořádacího podílu 365/221 94

Dále musí být rozhodnuto jak společnost s vlastními akciemi naloží, zda je prodá nebo o jejich jmenovitou hodnotu sníží základní kapitál. - prodej akcií 561/252 800 - tržba za akcie 311/661 700

- 13 -

PROFEX 4/2007

Do 6 měsíců musí valná hromada rozhodnout jak s uvolněným obchodním podílem (účet 252) naloží. Pokud je na základním kapitálu dostatečně vysoká částka, může být snížen základní kapitál. Pokud nebude snižován základní kapitál rozhodují většinou společníci o převzetí uvolněného podílu ostatními společníky v poměru jejich vkladů za úplatu (§113 odst. 6 obchodního zákoníku). Podmínky převodu schvaluje valná hromada. Účet

Charakteristika aktiva

252 vlastní akcie 252 vlastní obchodní podíly v s.r.o.

Reálná cena

Příklad: - převod uvolněného podílu 561/252 100 předpis úhrady společníkům 355/661 100 úhrada do data dle valné hromady 221/355 100

Jiný způsob přecenění

Daňová uznatelnost při prodeji v roce

Pořízené vlastní akcie NE

Pořizovací cena

Pořizovací cena do výše tržeb 24/2w

Dohoda o vypořádání nebo smrt společníka jehož dědic se společníkem nestane

Uvolněný obchodní podíl Hodnota uvolněného podílu ve výši vypořádacího podí- na účtu 252 do výše dosalu žených tržeb

NE

Z daňově uznatelných nákladů se vylučuje na účet 527900. Jedná se o příspěvky, které překročily 3% úhrnu vyměřovacích základů. Zůstatek účtu 527170 souhlasí na hodnotu poukázaných příspěvků zaměstnavatelem nepřesahující 3% úhrnu vyměřovacích základů zaměstnance pro SP za zdaňovací období.

Účtová třída 3 Součástí účtové třídy 3 je i kontrola mzdové evidence, viz část zápisu z prováděné kontroly: Kontrola mzdové evidence

Úhrada zdravotního a sociálního pojištění

Byla provedena inventarizace pohledávek a závazků z oblasti mezd. Zůstatky účtů 331,336,342 souhlasí na prosincové zaúčtování mezd.

Zdravotní a sociální pojištění za prosinec 2007 bylo uhrazeno 15.1.2008 dokladem číslo 902007. Účetní jednotka nemá žádné nedoplatky ani penále.

Půjčky zaměstnancům:

Zákonné pojištění odpovědnosti (mzdy)

Na účtu pohledávek 335201 jsou evidovány půjčky zaměstnancům poskytnuté na bytové účely dle §6 odst.9 písm n. Částka přesáhla zákonem stanovenou hranici 100 tis. Kč, na přesahující částku je placen úrok v obvyklé výši. Až do výše 100 tis. Kč se jedná o půjčku bezúročnou, příjem vzniklý prominutím úroků je pro zaměstnance osvobozen od daně podle výše uvedeného ustanovení zákona o daních z příjmů.

V nákladech na účtu 548202 se proúčtují čtvrtletní platby.

čtyři

Plnění povinného podílu ZPS Povinný podíl osob se ZPS není splněn, vzniká povinnost odvodu do státního rozpočtu. Tento odvod byl proúčtován v roce 2007 účetním zápisem 548000/345930, náklad je daňově uznatelný.

Na účtu 335202 jsou evidovány půjčky zaměstnancům poskytnutým na bytové účely dle §6 odst.9 písm.n, které byly poskytnuty v souvislosti se živelní pohromou (povodeň srpen 2002). Půjčky jsou bezúročné, nepřesahují zákonem stanovený limit.

Částka vyhlášená pro výpočet je dána vyhláškou a činí 21119 Kč. Výše odvodu je 21119 x 2,5 = 52.797,50 Kč ( za jednoho nesplněného ZPS).

Kontrola ostatních účtů 3. účtové třídy

Penzijní připojištění Podle znění §24 odst.2 písm zj) je daňově uznatelným nákladem příspěvek zaměstnavatele poukázaný na účet jeho zaměstnance u penzijního fondu maximálně však do výše 3% úhrnu vyměřovacích základů zaměstnance pro sociální pojištění za zdaňovací období. Do nákladů roku 2007 lze zahrnout pouze příspěvek zaměstnavatele poukázaný na účet penzijního fondu v roce 2007.

- 14 -

•

Pokud jste v průběhu roku nakupovali pohledávky, zjistěte, zda máte správně oceněno pořizovací cenou. Do této ceny patří i vedlejší náklady na znalecké posudky, provize, právní služby apod.

•

Nákup „souboru pohledávek“. V praxi se často vyskytují nákupy celé řady pohledávek za jedinou cenu. Pokud se jedná o pohledávky splatné po 1.1.1995 nedá se jejich nákup pova-

PROFEX 4/2007

žovat za nákup souboru, nelze je evidovat jednou částkou, ale je potřebné tyto pohledávky zaevidovat do účetnictví jednotlivě. V případě úhrady (zápočtu) některé z nich je potřeba tuto úhradu přiřadit k příslušné pohledávce a tím správně zaúčtovat a zdanit.

ný v účetnictví v Kč 300.000,-- Kč. Kurs ČNB k 31.12. je 26.620 Kč.

Příklad: účetní jednotka nakoupila pohledávky jmenovité hodnoty 10 mil. za 10% tj. za 1 mil Kč. Pro jednoduchost předpokládejme, že se jednalo o 3 pohledávky ve jmenovité hodnotě 7 mil., 2 mil. a 1 mil. Kč. (Jmenovitá hodnota pohledávek se vede v podrozvahové evidenci). Do účetnictví zaúčtujeme 378/ 379 1 mil. Kč ( v saldokontu nebo na analytických účtech 378 budou evidovány pohledávky v pořizovací ceně 700 tis., 200 tis. a 100 tis. Kč. Potom se stane, že pohledávka jmenovité hodnoty 1 mil., pořizovací ceny 100 tis. Kč, bude částečně uhrazena nebo započtena (např. 300 tis. Kč). Správné zaúčtování je 221/311 100 tis. do výše pořizovací ceny a zbývající část 221/648 (668) 200 tis. Kč je daňovým výnosem.

Opravné položky k pohledávkám po splatnosti (účet 391)

•

- přecenění k 31.12.2007 10.000x26.620 = 266.200 - zaúčtování závěrkového KR 321/663 33.800 daňový výnos

Pomocí opravných položek k pohledávkám se upravuje účetní hodnota pohledávek (brutto rozvaha) na hodnotu, kterou předpokládáme z pohledávek získat ( reálná hodnota v netto rozvaze.) Na tvorbu účetních opravných položek má účetní jednotka zpracovanou vnitropodnikovou směrnici. V této směrnici stanoví výši opravných položek k pohledávkám po splatnosti podle délky období po které nejsou pohledávky uhrazeny. Auditorské postupy doporučují tvorbu účetních opravných položek po splatnosti např. takto: Po splat- Opravná položka nosti (měsíce)

Pohledávky a závazky v cizí měně. V průběhu roku se kursové rozdíly ze zaplacených pohledávek a závazků účtují do nákladů nebo výnosů na účty 563, 663. Používá se kurs, který má účetní jednotka stanoven ve své vnitropodnikové směrnici (denní, měsíční…). K datu roční závěrky se musí majetek a závazky vyjádřené v cizí měně, přepočítat kursem ČNB platným k 31.12. Rozdíl zjištěný tímto přepočtem se zaúčtuje jako kursový rozdíl na účty 563,663.

3

ve výši 25% neuhrazené pohledávky

6

ve výši 50% neuhrazené pohledávky

9

ve výši 75% neuhrazené pohledávky

12 a více

ve výši 100% neuhrazené pohledávky

Prvním krokem při tvorbě opravných položek je zjištění jejich potřebné výše. Postupuje se podle vnitropodnikové směrnice. Účetní jednotka si vytiskne sestavu pohledávek po splatnosti v členění podle vnitropodnikové směrnice a vypočítá v jaké výši by opravné položky měly být. Např. se vypočítá, že opravné položky mají být ve výši 1.200.000 Kč. Toto je minimální částka, která se má objevit v účetní závěrce na syntetickém účtu 391. - pozor na pohledávky dlouhodobé nepatří do této sestavy - pozor na splátkové kalendáře nepatří do této sestavy - možnost prodloužení doby splatnosti dohodou

Příklad přecenění pohledávek: K 31.12. je evidována neuhrazená pohledávka v cizí měně. Je to pohledávka ve výši 10.000 EUR, vyjádřená v účetnictví v Kč 300.000,-- Kč. Kurs ČNB k 31.12.2007 je 26.620 Kč. - přecenění k 31.12.2007 10.000x 26.620= 266.200 - zaúčtování závěrkového KR 563/311 33.800 daňový náklad

Pokud existují k pohledávce v cizí měně opravné položky, musí být evidovány také v cizí měně. V roční závěrce se rovněž přecení kursem ČNB.

Pokud je z minulých let na účtu 391 částka alespoň 1,2 mil. Kč není potřeba opravné položky tvořit. Jestliže je částka větší a vyplývá z tvorby daňových opravných položek, účet 391 se nesnižuje. Jestliže vyplývá z účetních opravných položek, upraví se stav účtu zaúčtováním 391/5599 na vypočítanou hodnotu.

Příklad přecenění závazků: K 31.12. je evidován neuhrazený závazek v cizí měně. Je to závazek ve výši 10000 EUR, vyjádře-

- 15 -

PROFEX 4/2007

společnosti, smluvních úroků a pokut, poplatků z prodlení, penále a jiných sankcí ze závazkových vztahů a dále k pohledávkám o kterých nebylo účtováno ve výnosech a které nebyly zahrnuty do základu daně z příjmů a k pohledávkám nabytým bezúplatně. Opravné položky nelze tvořit k souboru pohledávek. Jestliže má věřitel vůči dlužníkovi současně splatné závazky a pohledávky nelze tvořit aniž by byl proveden zápočet.

Pokud je na účtu 391 částka menší je potřeba do hodnoty 1,2 mil Kč opravné položky doúčtovat. Účetní jednotka musí rozhodnout , zda bude tvořit účetní nebo daňové opravné položky. Účetní opravné položky se účtují podle vnitropodnikové směrnice a rozhodnutí účetní jednotky na účtech 5599/391. Daňové opravné položky se účtují na účtech 5581/391 a musí splňovat podmínky zákona o rezervách.

Jsou-li splněny požadavky §2 zákona o rezervách je možno tvořit opravné položky k pohledávkám podle §8, 8a, 8c.

Všechny opravné položky se vytvářejí max. do výše 100% zaúčtované hodnoty příslušného aktiva.

§8) opravné položky k pohledávkám za dlužníky, kteří jsou v konkursu

Daňové opravné položky

Pokud v této skupině pohledávek existují pohledávky na které byly již v minulých letech vytvořeny 100% daňové opravné položky v době kdy dlužník do konkursu vstoupil, existuje v účetnictví účet 391AE konkurs. Zde je potřeba ověřit, zda konkurs není ukončen. Pokud není konkurs ukončen, s pohledávkou a opravnou položkou se nestane nic a čeká se další účetní období. Pokud je konkurs ukončen je nutné zrušit opravnou položku ve prospěch daňově uznatelných výnosů 391/558 a pohledávku odepsat na vrub daňových nákladů. Viz příklad.

Podle zákona o rezervách má účetní jednotka právo (nikoliv povinnost ) tyto opravné položky tvořit. Daňově uznatelná tvorba opravných položek má řadu omezujících ustanovení. § 2) zákona o rezervách: tvoří se pouze k rozvahové hodnotě nepromlčených pohledávek splatných po 31.12.1994 a zaúčtovaných v účetnictví. Rozvahovou hodnotou je jmenovitá hodnota pohledávky nebo pořizovací cena pohledávky zaúčtované na rozvahových účtech. Nelze tvořit na pohledávky vzniklé z titulu úvěrů, půjček, ručení, záloh, plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty Příklad:

V roce 1999 byla přihlášena do konkursu pohledávka hodnoty 100 a ve stejném období byla vytvořena 100% opravná položka (podle § 8 zákona o rezervách). V roce 2007 byl konkurs ukončen a firma obdržela 5% úhradu. Rok 1999 Rok 2007 Rok 2007

558/391AE konkurs na účtu 391 je zůstatek úhrada 5% pohledávky odpis zůstatku pohledávky zrušení opravné položky

221/311 546/311 391/558

100 100 5 95 100

daňově

daňově daňově

Pokud byl v roce 2007 prohlášen konkurs na dlužníka a pohledávka byla přihlášena v pořádkové lhůtě, která je zpravidla 30 dnů, je možné vytvořit 100% daňovou OP na účtech 558/391. Jestliže je tato lhůta zmeškána a pohledávka je přihlášena po lhůtě, vytváří se OP podle §8a) zákona o rezervách §8a) opravné položky k pohledávkám, které jsou v konkursu, ale nesplňují požadavky §8, opravné položky k pohledávkám v soudním řízení a ostatní nevymáhané pohledávky - v této skupině pohledávek existují pohledávky, které jsou přihlášeny v konkursu a na které nebyla v roce prohlášení vytvořena opravná položka. OP nelze tvořit dodatečně ve výši 100% podle §8), ale postupuje se v různě vysokém procentu podle doby po jakou je pohledávka po splatnosti podle § 8a). Stejně se postupuje u pohledávek, které byly

do konkursu přihlášeny v průběhu roku, ale byla zmeškána pořádková lhůta. Pokud je pohledávka přihlášena a dlužník je v konkursu, pohlížíme na takovou pohledávku jakoby na ní běželo soudní řízení, což dovoluje tvorbu vyšší daňové opravné položky než je 20%. Příklad: V roce 2003 byla přihlášena do konkursu pohledávka hodnoty 100 a ve stejném období nebyla vytvořena 100% opravná položka (podle § 8 zákona o rezervách), protože firma nepotřebovala

- 16 -

PROFEX 4/2007

daňové náklady. V roce 2007 má firma daňový základ a potřebuje ho snížit. Jednou z možností je tvorba daňové opravné položky ke konkursní pohledávce kde dosud opravná položka nebyla tvořena. Pohledávka byla splatná 10.10.2003. K 31.12.2007 je tato pohledávka více než 36 měsíců po splatnosti, což dovoluje tvorbu daňové opravné položky ve výši 100% podle §8a. I zde však platí, že se musí jednat o pohledávky výnosové, zdaněné atd..) Pohledávka není promlčena, protože je přihlášena v konkursu, což je obdoba soudního řízení.

391/558. Jedná se o daňově neutrální operaci, daňové náklady vznikly v roce tvorby při účtování 558/391. Promlčení pohledávek (ve zkratce): Pohledávky vzniklé dle obchodního zákoníku §397 (§387-§408)
obecná promlčecí doba 4 roky.
pokud dlužník uzná písemně svůj závazek, běží nová čtyřletá promlčecí doba od tohoto uznání a to i kdyby uznal závazek již po promlčení.

Opravné položky k ostatním pohledávkám, které jsou 6 měsíců po splatnosti (dlužník není v konkursu), ale pohledávky jsou předmětem soudního řízení se vytváří podle doby po splatnosti v různě vysokém %. Postupně se dotvoří opravná položka až do výše 100%


pokud je podána žaloba, běh promlčecí doby se zastavuje po dobu soudního nebo rozhodčího řízení. Stejně tak při přihlášení pohledávky do konkurzu (§20 odst.8 zákona o konkurzu a vyrovnání).
placení úroků se považuje za uznání dluhu v částce, ze které se platí úroky.

Pokud není pohledávka předmětem soudního řízení, vytváří se daňové opravné položky max. do výše 20% rozvahové hodnoty pohledávek, které jsou více než 6 měsíců po splatnosti. V roce 2007 naposledy bez omezení výší pohledávky, V roce 2008 pouze u pohledávek, které nepřesáhly hodnotu 200 tisíc Kč.


částečné plnění závazku lze uznat za uznání dluhu, jestliže lze usuzovat, že plněním dlužník uznává i zbytek závazku.
promlčecí doba končí nejpozději po 10 letech. Pohledávky vzniklé dle občanského zákoníku §101 (§100-§114)

Vyšší opravné položky než 20% lze tvořit pouze pokud bylo zahájeno soudní nebo rozhodčí řízení a poplatník se jej řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění jeho práva. Totéž platí o pohledávkách, které byly přihlášeny po pořádkové lhůtě a byly přijaty do konkursu. Po splatnosti (měsíce)

Opravná položka

12

33% rozvahové hodnoty pohl.

18

50%

24

75%

30

80%

36

100%


obecná promlčecí doba tříletá.
pokud je podána žaloba, běh promlčecí doby se zastavuje po dobu soudního nebo rozhodčího řízení. Stejně tak při přihlášení pohledávky do konkurzu.
pokud dlužník písemně uzná závazek (co do důvodu i výše), promlčuje se za 10 let ode dne, kdy k uznání došlo. Totéž platí, pokud pravomocně rozhodl soud. V praxi se občas vyskytuje problém v rozvahách, který vyplývá z rozdělení pohledávek na dlouhodobé (splatnost více než 1 rok) a krátkodobé. U závazků je tato skutečnost zohledněna přímo účtovou třídou, závazky krátkodobé třída 3, závazky dlouhodobé třída 4. U pohledávek je nutné toto členění zajistit v rámci analytické evidence v účtové třídě 3. Proto je potřeba při použití účtů pohledávek a opravných položek k nim, nahlédnout do směrných účtových osnov a použít pro tento účel vyčleněné účty. Pak by se nemohlo stát to, že v závěrkové rozvaze je občas vidět u dlouhodobých pohledávek jen sloupec korekce a žádné brutto, protože jsou chybně použity analytické účty 311 nebo 391.

§ 8c) zákona o rezervách upravuje možnost tvorby 100% daňové opravné položky k pohledávkám rozvahové hodnoty do 30 tisíc Kč. Pro pohledávky do 30.000 Kč je počínaje rokem 2006 nový režim daňových opravných položek) .Jedná se o pohledávky jejichž rozvahová hodnota nepřesáhla v době vzniku 30 tisíc Kč. Musí být více než 12 měsíců po splatnosti, nepromlčené, výnosové atd. Pokud je u jednoho dlužníka více než 30 tisíc těchto pohledávek, dá se ustanovení § 8c) použít do max. 30 tisíc Kč tvorby opravných položek.

Postoupení pohledávky za úplatu (prodej pohledávek) • Pokud pohledávku postoupíte, účtujete na účtu 546 a náklad je daňově účinný pouze do výše tržeb s jedinou výjimkou pokud byla k pohledávce vytvořena tzv. zákonná opravná položka, je za daňově účinný náklad uznána prodejní cena + vytvořená zákonná opravná po-

Pohledávky ke kterým je vytvořena v souladu s § 8a) a 8c) ve výši 100% mohou být daňově odepsány 546/311 a opravná položka se rozpustí - 17 -

PROFEX 4/2007

ložka (§24/2s). V praxi budete postupovat tak, že při posuzování daňově uznatelných nákladů porovnáte účetní hodnotu pohledávky s dosa-

ženými výnosy (tržba a rozpuštěná opravná položka).

Příklad: - pohledávka na účtu 311 má hodnotu 100, je prodána za 80. 546/311 80 daňový náklad 546/311 20 nedaňový náklad 378/646 80 tržba - pokud byla vytvořena zákonná opravná položka účetním zápisem 558/391 ve výši 33 Kč, pohledávka byla 12 měsíců po splatnosti, je daňové posouzení následující:výnosem je 80 tržby a 33 rozpuštěné opravné položky = 113. Daňově uplatnit je možné pouze pořizovací cenu tj. částku, která byla na účtu 311 = 100. Celá hodnota pohledávky bude při prodeji daňově uznatelná, tržba je vyšší než náklad. 546/311

100

daňový náklad

391/558 378/646

33 80

rozpuštění opravné položky k prodávané pohledávce tržba

Výjimkou z uvedeného postupu je prodej pohledávky vzniklých z titulu smluvní sankce (účtovaná 311/644). Protože výnos na účtu 644 byl při vystavení faktury daňově neúčinný, nelze uznat ani náklad na účtu 546 při postoupení pohledávky ze smluvních sankcí.

Promlčené závazky dosud nemusí být povinně účtovány do výnosů. Tato povinnost existuje u závazků zaniklých. V roce 2008 nastupuje povinnost dodanění některých z promlčených závazků nebo závazků 36 měsíců po splatnosti Zaniklé závazky musí být ke dni zániku odepsány povinně do výnosů. K zániku závazků dochází:

U pohledávek postoupených před lhůtou splatnosti se zvyšuje daňově uznatelný náklad o diskont připadající na dobu od postoupení do data splatnosti. Totéž platí, přijmete-li jako platební prostředek směnku. Výše diskontu je stejná jako úroková sazba při poskytování finančních prostředků se stejnou dobou splatnosti. Hromadné postupování pohledávek před datem splatnosti specializované firmě se někdy používá k financování podniku místo úvěru.

•

zánik závazku splynutím nastává v případě, že se setkají vzájemné závazky a pohledávky např. při sloučení firem. Pokud mají stejnou výši započtou se 321/311. Ale může se stát, že u jedné firmy byla pohledávka postupně procentně odepsána (pohledávka z roku 94) a má zůstatek menší než je závazek v druhé účetní jednotce. V takovém případě se část ve výši zůstatku 311 započte a zbytek závazku je zaúčtován do výnosů.

Transformační pohledávky (závazky), ostatní závazky

•

zánik závazku prominutím. Účtuje se podle dohody o prominutí závazků.

Připomínám, že novelou zákona 310/2002 Sb., zákon o utajovaných skutečnostech byla provedena i nepřímá novela zákona č. 42/1992 Sb., transformační zákon. Do par. 13 byl doplněn odstavec 4), který zní:

•

zánik závazku bez právního nástupce. K této situaci v praxi dochází v případě, že věřitel chce vstoupit např. do likvidace a odepíše nedaňově pohledávky, o nichž je přesvědčen, že by je nevymohl, nebo náklady na vymožení pohledávky by byly vyšší než příjem z pohledávky. Likvidace úspěšně proběhne a firma je vymazána z obchodního rejstříku a neexistuje právní nástupce. Dlužník má závazek, který je zaniklý, protože i firma je zaniklá. Takový závazek je nutno odúčtovat do výnosů.

Právo na vypořádání majetkového podílu se promlčí za deset let ode dne uplynutí sedmileté lhůty od schválení transformačního projektu. Účinnost novely zákona je dnem vyhlášení tj. 12. července 2002. Tato novela se týká pouze pohledávek 7 letých oprávněných osob, které se nestaly členy družstva. Nároky těchto osob jsou u povinné osoby zaúčtovány na dlouhodobých závazcích. Příklad: druhá valná transformační hromada se konala 20.11.1992 + 7let je rok 1999 + 10 let je 21.11.2009. Právo na vypořádání majetkových nároků oprávněných osob - nečlenů, které byly schváleny v transformačním projektu dne 20.11.1992 bude promlčeno 21.11.2009. - 18 -

PROFEX 4/2007

Neuplatněná DPH je obecně daňově účinným nákladem pouze v případě, že se váže k plnění, které je daňově účinným nákladem.

Kontrola zaúčtování daní Daň z příjmu PO - účet 341100 Příklad kontroly účetní jednotky, která podléhá auditu ze zákona a podává daňové přiznání k 30.6.2008

Účet 345, 531 – Silniční daň Je daňově uznatelná v období, za které je předepsána bez ohledu na to, kdy byla zaplacena. To platí i pro doměrky. O silniční dani účtujete předpisem. O zálohách 15.4, 15.7, 15.10. a 15.12 účtujete 531/345, platby 345/221. K 31.1.2008 se podává přiznání za rok 2007. Nedoplatek či přeplatek daně, který vyplyne z tohoto přiznání, zvyšuje či snižuje náklady roku 2007.

Kontrola zaplacených záloh: Kontroluje se daňové přiznání za rok 2005 (podává se ke 30.6.2006)– vyplývají z něj zálohy k 15.3. a 15.6. 2007, dále daňové přiznání za rok 2006 ze kterého vyplývají zálohy splatné 15.9. a 15.12.2007.

Kontrola:

Zkontrolované zálohy se uvádí do oddílu V daňového přiznání – na zálohách zaplaceno.

Účet 531 musí ke konci roku vykazovat zůstatek ve výši daňové povinnosti v daňovém přiznání zvýšené o případné doměrky v průběhu roku.

Kontrola daňového přiznání za rok 2007 V řádku 10 DP se uvede výsledek hospodaření bez skupiny účtů 59. Nejstarší ztráta, kterou je možno v daňovém přiznání uplatnit pochází z roku 2000. Ztráty z roku 1999 a starší jsou propadlé. Pokud v řádku 360 daňového přiznání vyjde celková daňová povinnost, účtuje se o této částce na účtech 5919/341. Zůstatek účtu 341 koresponduje s položkou nedoplatek, přeplatek oddílu V placení daně daňového přiznání.

Účet 3455xx by měl mít zůstatek na straně DAL ve výši nedoplatku daně uvedeném v daňovém přiznání (eventuelně přeplatek na straně MD). Veškeré ostatní rozdíly (přeplatky či nedoplatky z minulých období) musíte mít zdokladovány. Účet 345, 532 – Daň z nemovitostí Daň z nemovitostí je daňově uznatelným nákladem až po zaplacení. Účtovat by se ale měla správně předpisem 5326xx/3456xx., aby nebyl porušen princip věcné a časové souvislosti (§3 zákona o účetnictví). Ke konci roku je nutno zkontrolovat, zda je uhrazena celá zúčtovaná daň. Pokud není uhrazena, je nezaplacená částka připočitatelnou položkou v daňovém přiznání.

Účet 343 – DPH Účet 343 je účet rozvahový a v průběhu roku je účtováno na více analytických účtech. V praxi se osvědčilo přeúčtovat zůstatky těchto analytických účtů k rozvahovému dni na jeden účet, případně na několik účtů podle neuhrazených nároků na odpočet nebo daňových povinností za jednotlivá zdaňovací období.

Účet 3455xx by neměl mít ke konci roku zůstatek. Zůstatek na straně DAL signalizuje nedoplatek na dani či chybné účtování a eventuelní daňový problém.

K 31.12. provedete kontrolu zůstatku účtu 343: Na straně Dal se projeví daňová povinnost, na straně MD nadměrný odpočet. Zůstatek účtu se musí rovnat výsledné částce z daňového přiznání podávanému k 25.1. 2008 s těmito výjimkami: •

V případě, že jste měsíční plátci a v listopadovém přiznání jste vykázali nadměrný odpočet, je v zůstatku zahrnuta i částka tohoto odpočtu.

•

V případě, že DPH na vstupu byla pokrácena koeficientem podle §20 zákona o DPH, zúčtujete rozdíl mezi zúčtovanou daní a uplatněným odpočtem na účet 548.

Účet 345, 538 – Daň z převodu nemovitostí Daň z převodu nemovitostí je rovněž daňově uznatelným nákladem až po zaplacení. Účetním nákladem je v roce kdy k prodeji nemovitosti došlo. Z tohoto důvodu je možno doporučit tvorbu nedaňové rezervy na daň z převodu nemovitostí, pokud se jedná o významnou nákladovou položku. Příklad:

Vzniknou-li drobné zaokrouhlovací rozdíly (do 10 Kč), zúčtujte je jako daňově účinný náklad na účet 548 nebo daňový výnos na účet 648.

V roce 2007 byla prodána stavba za smluvenou cenu 9.000.000,-- Kč. Znalecký posudek je 7.800.000,- Kč.

V případě, že rozdíl je větší než drobný, signalizuje to buď přeplatek či nedoplatek na dani, případně chybné účtování. Veškeré případné rozdíly musíte mít zdokladovány.

- prodej

541/081 ve výši zůstatkové ceny

- tržba 311/641 ve výši sjednané ceny 9.000.000,--.

- 19 -

PROFEX 4/2007

Z této ceny bude placena daň z převodu (platí se z ceny, která je vyšší). Daňové přiznání se podává do konce třetího měsíce následujícího po měsíci v němž byl zapsán vklad práva do katastru nemovitostí. Může se stát, že předpis i úhrada daně budou až v dalším roce.

38 - Účty přechodných aktiv a pasiv Pomocí účtů přechodných aktiv a pasiv se zajišťuje věcná a časová souvislost nákladů a výnosů, zajišťuje se i věrný obraz účetnictví. Patří sem účty časového rozlišení a dohadných položek.

- v roce 2007 zaúčtujeme rezervu na daň z převodu 5549/459 270.000,-- Kč (3% z 9mil.Kč)

Účty časového rozlišení Na účtech časového rozlišení účtujete pouze tehdy, znáte-li přesně částku, účel a období, do kterého účetní případ patří. Pokud neznáte jednu nebo více těchto podmínek, účtujete na účtech dohadných položek (nevyfakturovaná elektřina, plyn, voda). Účty časového rozlišení:

- v roce 2008 obdržíme zápis vkladu práva a přiznáme daň 5387/3457 - uhradíme daň z převodu (úhradou vznikne daňový náklad, účet 3457 nebude mít zůstatek 3457/221

381 - náklady příštích období (1. velká splátka při finančním leasingu) 382 - komplexní náklady příštích období (náklady na dlouhodobou propagaci)

- rozpustíme účetní rezervu 459/5549 Kontrola:

383 - výdaje příštích období (např.nájemné za rok 2007 platíte v roce 2008). V roce 2007 je zaúčtováno 518/383. V roce 2008 je zaplaceno 383/221.

Účet 5387xx by měl ke konci roku vykazovat zůstatek ve výši zúčtované a zaplacené daně z převodu nemovitostí, zvýšený o případné doměrky zaplacené v průběhu roku 2007.

384 - výnosy příštích období (příjem nájemného dopředu). V roce 2007 je přijato nájemné na rok 3008. V roce 2007 se účtuje 221/384. V roce 2008 384/602.

Daň z převodu nemovitostí není nikdy součástí pořizovací ceny majetku.

385 - příjmy příštích období (provize za rok 2007 je-li známá její výše, přijatá v roce 2008)

Ostatní daně a poplatky •

•

•

Obecně platné principy:

Počínaje rokem 2004 se za daňové náklady považují poplatky zaúčtované předepsané 538/321 (nemusí být uhrazeny).




Vždy daňově neuznatelnými náklady jsou daň dědická, darovací a daň z příjmů zaplacená v tuzemsku.

pokud víte, že se událost stane nebo už se stala, víte kdy a znáte přesné vyčíslení, účtujete o časovém rozlišení.




pokud víte, že se událost stane a znáte pouze přibližnou hodnotu, účtujete o dohadné položce.




pokud zjistíte dočasné znehodnocení aktiva, účtujete o opravné položce. (191,391,..)




pokud se vám zdá pravděpodobné, že někdy v budoucnu budete muset vynaložit nějaký náklad nebo existuje určité riziko, účtujete o rezervě.




Jestliže máte vnitropodnikovou směrnici o drobném majetku takovou, že se účtuje do nákladů musíte zohlednit případy, kdy je nutno takový náklad časově rozlišit, jedná se o nákupy mnoha položek (zařízení nových jídelen, nocleháren, hotelů ve vysokých částkách).




Při účtování o časovém rozlišení platí, že časové rozlišení není nutno používat v těchto případech (český účetní standard č. 19, bod 6.4, 6.4.)

Obecně známým faktem je, že daňově uznatelným nákladem nejsou pokuty a penále (s výjimkou zaplacených smluvních). Občas se ale zapomíná, že jsou daňově neuznatelné i další náklady obdobného charakteru: zvýšení daní (např. 10% za pozdní podání přiznání), úroky z odložených částek daní za dobu posečkání a přirážky k základním sazbám poplatků. Detailně řeší náklady obdobného charakteru §25 odst 1 písm.f,g,h,y.

•

Náklady na exekuce jsou daňově uznatelné pokud se nacházíte v postavení věřitele. Například máte pohledávku za osobou na kterou je prohlášena exekuce a exekutor vyfakturuje náklady na provedenou exekuci vaší firmě. § 24/2 zs.

•

Náklady na exekuce jsou daňově neuznatelné pokud se vaše firma nachází v postavení dlužníka na jehož majetek je prováděna exekuce. Náklady, které exekutor vyfakturuje jsou nedaňové podle § 25/1y.

- 20 -

PROFEX 4/2007







ku, může se stát, že na straně MD účtu 381 v jeho účetnictví zůstane část časově rozlišeného nájemného. Tento zůstatek účtu není možné zúčtovat do daňově účinných nákladů.

jedná-li se o nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné upravování výsledku hospodaření .

2) Předčasné ukončení leasingu s odkoupením předmětu nájmu a odkoupení předmětu nájmu po ukončení běžné nájemní smlouvy

jde-li o pravidelně se opakující výdaje nebo příjmy, za předpokladu, že se výrazněji neovlivní věcná a časová souvislost nákladů a výnosů.

Při předčasném ukončení leasingové smlouvy s odkoupením předmětu pronájmu vzniká kromě problému uvedeném v odstavci 1) ještě jeden problém. Musíte navíc splnit podmínku uvedenou v §24 odst.5 ZDP. Tato podmínka stanoví, že u odpisovaného hmotného majetku kupní cena předmětu nájmu nebude nižší než zůstatková cena, kterou by měl majetek pokud by byl odpisován ze vstupní ceny evidované u pronajímatele. U osobních automobilů se vždy vychází z ceny včetně DPH. Sankce za nedodržení této podmínky je stále tvrdá - při jejím porušení se stává daňově neuznatelným nákladem nájemné za celou dobu nájmu. V praxi by to znamenalo dodanění těchto dříve uplatněných nákladů. Takto vyloučené nájemné lze ovšem od roku 2001 zahrnout do daňové vstupní ceny odkoupeného majetku (§29 odst.1 písm.a).

Postup při časovém rozlišení nákladů a výnosů účetní jednotka upraví interní směrnicí a nesmí jej každoročně měnit. Ke změně může dojít jen zcela výjimečně a je nutné přitom postupovat podle ustanovení §8 odst.2 zákona o účetnictví (z důvodu věrného zobrazení, změna musí být uvedena v příloze k účetní závěrce. V průběhu účetního období nelze způsob měnit). Daňové dopady tohoto ustanovení řeší pokyn D300 (k §23) Zásadně lze toto zjednodušení uplatnit pouze u částek, které by se časově rozlišovaly pouze dvě účetní období. Tento pokyn také vyjmenovává příklady, kdy lze časové rozlišení zanedbat pro účely daně z příjmu. Jedná se např. o předplatné novin a časopisů, nákup kalendářů, diářů, časových jízdenek na MHD, placené pojistné, činnost auditorů a daňových poradců.

Tato podmínka platí i pro běžné nájemní smlouvy, pokud je po jejím ukončení předmět nájmu odkoupen. K ukončení leasingu často dochází po haváriích automobilu. Pokyn D-300 k §24 umožňuje snížit zjištěnou zůstatkovou cenu dle §24 odst.5 o přijatou náhradu škody. Teprve takto stanovená částka je minimální kupní cenou a pokud je dodržena, k žádnému postihu nedochází. Problémem je, že v těchto případech pojišťovna vyplácí pojistné plnění většinou leasingové společnosti jako majiteli a nájemce žádnou náhradu neobdrží. U velkých leasingových společností znalých problému se tato situace řeší tak, že ze strany leasingové společnosti dojde k vyúčtování náhrady vzniklé škody nájemci a na její úhradu je použita přijatá náhrada od pojišťovny a zůstatek první zvýšené splátky. Zbytek předepíše nájemci k náhradě. Většinou se jedná o komplikované případy, které je nutno řešit individuálně, v zásadě lze ale konstatovat, že pokud dojde k vyrovnání s leasingovou společností formou náhrady škody či smluvní sankcí, je možné najít daňově přijatelné řešení.

Naopak vymezuje případy, kdy tento zjednodušený postup nelze uplatnit: o dohadné položce musíte účtovat vždy (na plyn, elektřinu, vodu), vždy musíte provádět časové rozlišení finančního leasingu, nájemného a nákladů na přípravu a záběh výroby. Finanční leasing 1) Předčasné ukončení leasingu bez odkoupení předmětu nájmu Pokud se nájemce dohodne s leasingovou společností, předčasně ukončí leasing a neodkoupí předmět nájmu (ten zůstane ve vlastnictví leasingové společnosti), považuje se tento vztah od počátku za smlouvu o pronájmu a daňově uznatelným nákladem je pouze poměrná část nájemného, připadající na skutečnou dobu nájmu (§24 odst.6 ZDP). Pokud by skutečně zaplacené nájemné bylo nižší než tato poměrná část nájemného, je daňově uznatelná tato nižší částka. Většinou k této situaci dojde tak, že nájemce neplatí řádně leasingové splátky, leasingová společnost odstoupí od smlouvy a odejme předmět nájmu. V případě, že nájemce uhradil první zvýšenou splát-

3) Cese (postoupení) leasingových smluv na straně nájemce - tento způsob není posuzován jako předčasné ukončení leasingové smlouvy, ale jako změna osoby nájemce (z hlediska ZDP i ZDPH):

- 21 -

PROFEX 4/2007

Příklad: Práva z leasingové smlouvy na osobní automobil uzavřené na 36 měsíců jsou po 30 měsících postoupena za úplatu jinému subjektu. Celková hodnota 1.splátky byla 360.000,- Kč, dále pravidelné měsíční splátky, cena za postoupení byla dohodnuta 160.000,- Kč. Dohodnutou částku je třeba rozdělit na dvě části: 1) část odpovídající zůstatku účtu 381 (časové rozlišení 1.splátky) v našem případě 360.000 / 36 * 6 = 60.000,- Kč 2. odstupné - částka vyjadřující skutečnost, že životnost předmětu leasingu je delší než 36 měsíců a tedy skutečná hodnota automobilu je vyšší než 60.000,- Kč plus 6 měsíčních splátek. V našem případě je hodnota odstupného 100.000,- Kč. Zůstatek časového rozlišení nečiní žádné problémy. Na straně původního nájemcem zúčtujete pouze rozvahově 221/381, nejedná se o zdanitelné plnění. Na straně nového nájemce časově rozlišíte po zbývající dobu nájmu Odstupné ( částka je vyšší než zůstatek účtu 381) je zdanitelným plněním z hlediska DPH. Jedná se o převod práva s 19% sazbou DPH. Z hlediska daně z příjmů je odstupné na straně původního nájemce daňovým výnosem, na straně nového nájemce nedaňovým nákladem. Od 1.1.2001 je daňová neúčinnost tohoto nákladu zakotvena v §25 odst.1 písm.ze. Zaúčtování: Původní nájemce 311/381 60.000,311/602 100.000,311/343 19.000,-

Nový nájemce 381/321 60.000,518/321 100.000,- daňově neúčinný náklad 343/321 19.000,U družstev platí, že se celkový stav účtu 411 nerovná zapsanému základnímu kapitálu. ObDohadné účty chodní zákoník dává družstvům možnost nechat zapsat pouze část z celkových vkladů. Družstva Aby bylo možno účtovat o časovém rozlišení zakládají analytickou evidenci k účtu 411 na část na účtech 381 až 385, musíte znát ÚČEL, DOBU, zapsaný základní kapitál a další nebo nezapsaný ČÁSTKU. Jestliže některý z těchto údajů neznázákladní kapitál. Celkový stav účtu 411 musí te, použijete dohadné účty. Většinou není známa souhlasit na součet všech vkladů snížených o částka a účtujete na základě kvalifikovaného odpříděl do nedělitelného fondu. Inventura účtu 411 hadu. Tento odhad musíte být schopni obhájit je nezbytnou podmínkou pro odsouhlasení před správcem daně. Pokud se nedohadnete správnosti výše vlastního kapitálu rozvahy. přesně, o rozdílu účtujete až v dalším období. Nejméně 1x za rok je nutné zaúčtovat změny • nevyfakturované, dodané zásoby účtujete základního kapitálu z důvodu úbytku členské 111/389 nebo 131/389. základny. Snížení nebo zvyšování členských vkladů se účtuje přímo na účtu 411, účet 419 se • nevyúčtovanou, spotřebovanou elektřinu, u družstev nepoužívá. V praxi jsem se setkala se plyn, vodu apod. 502/389, tvorba je daňově třemi možnostmi data zaúčtování nároku na vyuznatelným nákladem. pořádací podíl a to podle úpravy výpočtu vypořá• poskytnuté, nevyúčtované služby 518/389, dacího podílu ve stanovách. jedná se o daňově účinný náklad. 1) vypořádací podíl se rovná vkladu, který je snížen o příděl do nedělitelného fondu. O tomÚčtová třída 4 to je možno účtovat k datu vzniku nároku, nejpozději v prosinci běžného roku. Celková částka Účet 411 – Základní kapitál. zaúčtovaná na účtu 411 se převede do závazků za vypořádací podíly. Žádný rozdíl mezi hodnoStav účtu musí u akciových společností a spotou vkladu a nárokem na vypořádací podíl nelečností s ručením omezeným souhlasit na výpis vzniká. z obchodního rejstříku. Pokud došlo v průběhu Vznik nároku na VP 411/479 roku ke změně základního kapitálu, která ještě není zapsána, je snížení nebo zvýšení patrné na 2) vypořádací podíl se počítá jako podíl na účtu 419 (změny základního kapitálu) a prostředvlastním kapitálu, podkladem je v souladu se nictvím tohoto účtu v příslušném řádku rozvahy. stanovami vlastní kapitál ze závěrky předchozího roku. V tomto případě se opět účtuje k datu

- 22 -

PROFEX 4/2007

vzniku nároku, nejpozději v prosinci běžného roku. Při výpočtu dochází k rozdílu mezi původním vkladem a nárokem na vypořádací podíl. Vznik nároku na VP

V případě, že výsledkem hospodaření je ztráta, převádí se na účet neuhrazených ztrát 429 nebo se likviduje z minulých zisků. Je potřeba zjistit jak valná hromada rozhodla.

411/479

Jestliže je výsledkem hospodaření zisk, je potřeba zjistit zda měla být provedena dotace fondům a zda byla provedena.

Rozdíl mezi vkladem a VP 429/479 vypořádací podíl je větší než vklad na 411 Rozdíl mezi vkladem a VP 411/428 vypořádací podíl je menší než vklad na 411

Dotace zákonným fondům je řízena obchodním zákoníkem, stanovy mohou určit dotaci vyšší. Zákonným fondem akciových společností a s.r.o. je rezervní fond (§ 217 a § 124 obchodního zákoníku). Zákonným fondem družstev je nedělitelný fond ( § 235 obchodního zákoníku).

3) vypořádací podíl se počítá jako podíl na vlastním kapitálu, opět podle stanov, ale podkladem je vlastní kapitál ze závěrky roku ve kterém členství zaniklo. V tomto případě se účtuje v roce následujícím. Při výpočtu dochází k rozdílu mezi původním vkladem a nárokem na vypořádací podíl a účtuje se stejně jako v předchozím příkladu..

Kromě zákonných fondů mohou mít společnosti i fondy statutární, jejichž dotace je řízena stanovami a rozhodnutím statutárních orgánů. Sem patří např. FKSP, fond odměn, sociální fondy apod. K čerpání těchto fondů mají účetní jednotky vypracované vnitropodnikové směrnice. Pokud se pro čerpání fondů zakládají samostatné analytické účty s obratem na MD, je vhodné před závěrkou tyto MD obraty převést na stranu DAL příslušného účtu.

Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - nejpozději před závěrkou roku je nutné přeúčtovat v souladu s rozhodnutím statutárních orgánů účet 431. Ze zápisů z valných hromad nebo z členské schůze zjistí účtárna, jak statutární orgán schválil závěrku a jak naložil s docíleným výsledkem hospodaření. Valná hromada, která schvaluje závěrku má proběhnout do 30.6. u akciových společností a s.r.o. a do konce roku u družstev.

V případě, že byl v roce 2007 zisk rozdělován na dividendy (podíly na zisku) je potřeba zkontrolovat, zda existuje platný doklad (rozhodnutí valné hromady) o tomto rozdělení. Dále je třeba zkontrolovat zda bylo dodrženo ustanovení § 178 obchodního zákoníku. Z daňového hlediska je třeba zkontrolovat zda byla správně a včas odvedena srážková daň. Viz příklad.

Příklad: V roce 2007 si 2 společníci s.r.o. rozdělili podíly na zisku 2.000.000,- Kč. Valná hromada, která rozhodla o rozdělení, se konala 20.5.2007. Peníze byly vyplaceny v listopadu a srážková daň byla odvedena v prosinci. Stav účtů k 31.12.2006 411 základní kapitál 1.000.000,-- Kč 421 rezervní fond zákonný 1.000.000,-- Kč 428 nerozdělený zisk 5.000.000,-- Kč 431 výsledek ve schv. řízení 2.000.000,-- Kč -------------------------------------------------------------------vlastní kapitál (VK) 5.000.000,-- Kč (rozvaha k 31.12.2006) § 178 obchodního zákoníku stanoví, že rozděleno nesmí být více než je VK – (411+421) = 5.000.000 2.000.000 = 3.000.000,-- Kč. Rozděleno mohlo být 3.000.000,-- Kč, bylo rozděleno 2.000.000,-- Kč Podmínka obchodního zákoníku byla splněna. Zaúčtování podle rozhodnutí valné hromady: předpis hrubých podílů 428/364 2.000.000,- Kč zaúčtováno musí být do konce srpna předpis sražené daně 15% 364/342 300.000,- Kč úhrada sražené daně 342/221 300.000,- Kč uhrazeno musí být do konce září výplata podílů společníkům 364/221 1.700.000,- Kč listopad Výše uvedená společnost se dopustila chyby při odvodu srážkové daně. Srážková daň se obecně odvádí do konce následujícího měsíce po výplatě, avšak nejpozději do konce čtvrtého měsíce po měsíci kdy se - 23 -

PROFEX 4/2007

konala valná hromada, která rozhodla o výplatě podílů (dividend). Toto ustanovení zákona o daních z příjmů platí i pro akciové společnosti a družstva. • § 19 odst. 2, písm. zf) zákona o daních z příjmů osvobozuje od srážkové daně příjmy z dividend a podílů na zisku, placené dceřinou společností společnosti mateřské. Účinnost od 1.5.2004. Osvobození je možno uplatnit při splnění níže uvedených podmínek:
Platby se provádí mezi společnostmi (právnickými osobami), které mají právní formu a.s., s.r.o. a družstvo.
Platit může česká společnost české společnosti,
nebo česká společnost společnosti zemí EU.
Společnost EU musí mít právní formu odpovídající naší a.s., s.r.o., družstvo. (informace o právních formách EU jsou na internetu na stránkách MF).
Mezi společnostmi musí existovat vztah mateřská a dceřiná společnost po dobu alespoň 12 měsíců, účast musí být alespoň 10 %. Příklad 1: Rakouská firma GmbH si jako jediný společník založila v Česku společnost s ručením omezeným. (Rakouská firma je mateřská společnost, česká firma je dceřiná společnost). Rakouský společník rozhodl o rozdělení zisku tak, že 3 mil. Kč budou určeny na podíly na zisku. Postup v roce 2007: - předpis nároku na podíly 431/346 3 000 000 Kč - povinnost srazit daň zanikla, společnosti splňují podmínky § 19 - úhrada podílů 364/221 3 000 000 Kč

Příklad 2: Česká akciová společnost si založila dceřinou společnost s ručením omezeným ve které vlastní 100%. Mateřská společnost rozhodla o rozdělení zisku dcery tak, že 3 mil. Kč budou určeny na podíly na zisku. Postup v roce 2007: - předpis nároku na podíly 431/346 3 000 000 Kč - úhrada podílů 364/221 3 000 000 Kč Mateřská společnost přijala podíl 3.000.000 Kč jako nedaňový výnos na účtech 221/665900. Osvobození dividend a podílů na zisku se netýká částek, které jsou přiznány fyzickým osobám a částek, které jsou přiznány právnickým osobám s účastí menší než 10%. V těchto případech se postupuje stejně jako v minulém období a zdaňuje se v Česku 15% srážkovou daní, do ostatních států podle smlouvy o zamezení dvojího zdanění.

Příklad 3: Česká akciová společnost si společně s další a.s. založila dceřinou společnost s ručením omezeným ve které vlastní 9% podílů. Mateřská společnost rozhodla o rozdělení zisku dcery tak, že 3 mil. Kč budou určeny na podíly na zisku. 9% patří menšinovému zakladateli. Protože se jedná o vztah společnosti, která nemá alespoň 10% účast, osvobození nelze použít. - předpis nároku na podíly (9% ze 3 000 000) - povinnost srazit daň 15% - odvod daně FÚ - úhrada podílů

431/346

270 000

Kč

346/342 342/221 364/221

40 500 40 500 229 500

Kč Kč Kč

Mateřská společnost přijme zdaněný podíl 229.500 Kč jako nedaňový výnos na účtech 221/665900. Pro většinového 90% vlastníka se využije osvobození. Příklad 4: Česká společnost s ručením omezeným má 2 společníky, každý má účast 50%. Společnost rozhod- 24 -

PROFEX 4/2007

la o rozdělení zisku 1 000 000 Kč. Každý společník má nárok na 50% podílu. Protože se nejedná o vztah právnických osob, osvobození nelze použít. - předpis nároku na podíly 431/346 1 000 000 Kč - povinnost srazit daň 15% 346/342 150 000 Kč - odvod daně FÚ 342/221 150 000 Kč - úhrada podílů 364/221 850 000 Kč Společníci přijmou zdaněný podíl, který se již neuvádí v jejich daňovém přiznání.

dem pro tvorbu rezervy je plán oprav, kde je celková plánovaná částka nákladů 600 tis. Kč. Rezerva se bude tvořit 2 období, ročně to bude 600 tis. : 2 = 300 tis. Kč.

Účet 451 – Rezervy zákonné Jedná se o rezervy tvořené podle zákona o rezervách. Tvorba těchto rezerv je daňově uznatelným nákladem. V praxi jsou využívány zejména rezervy na opravy hmotného majetku, tvořené dle § 7 zákona o rezervách.

Ve 12/2007 bude zaúčtován daňový náklad 552/451 300 tis. Ve 12/2008 bude zaúčtován daňový náklad 552/451 300 tis. Tento náklad se účtuje i v případě, že firma je ve ztrátě a další, byť daňové náklady, nepotřebuje nebo se jí dokonce nehodí, protože žádá o úvěr.

Správná tvorba rezerv na opravy hmotného majetku by měla vycházet z inventarizace dlouhodobého hmotného majetku, kde budou posuzovány předměty odpisové skupiny 2 až 5, jejich opotřebení a potřeba oprav. Na vybrané předměty, které bude potřeba opravit za 2 nebo více let se vypracuje plán konkrétní opravy a rozpočet nákladů na tuto opravu. Na základě takto provedené přípravy se vyhotoví inventární karta rezerv a je možno zaúčtovat tvorbu rezervy. Následné čerpání rezervy je opět třeba bedlivě sledovat, aby faktury za provedené práce odpovídaly naplánované činnosti a zejména splňovaly náplň oprav-nikoliv technického zhodnocení. K tomuto účelu se provádí inventura rezerv podle jednotlivých karet rezerv a vyhotoví se inventurní soupis.

Kromě § 7 zákona o rezervách je možno tvořit daňově uznatelné rezervy podle § 9 a 10 téhož zákona jako rezervu na pěstební činnost (lesy), odbahnění rybníků, skládky, odstranění důlních škod. Počínaje rokem 2004 je daňově uznatelným nákladem tvorba rezervy podle těchto paragrafů pouze za předpokladu, že k datu podání daňového přiznání je na zvláštním účtu uložena částka peněz, která odpovídá vytvořenému nákladu na účtu 552. Peníze nesmí být použity na jiný účel. Viz § 10a) zákona o rezervách.

Příklad: Účetní jednotka rozhodla o tvorbě rezervy na opravu stroje (musí být ve vlastnictví)a v odpisové skupině 2. Podle zákona o rezervách platí, že rezerva musí být vždy tvořena minimálně dvě zdaňovací období. Maximální doba tvorby pro odpisovou skupinu 2 je 3 zdaňovací období. Bylo rozhodnuto, že rezerva bude tvořena 2 zdaňovací období. Podkla-

Tvorba a čerpání daňových rezerv je řízena zákonem o rezervách, ale k jednotlivým rezervám je nezbytnou dokumentací plán oprav, rozpočet nákladů, karty rezerv. Rezervy podléhají dokladové inventuře.

Inventurní soupis rezerv na opravy dlouhodobého hmotného majetku Název

Zůstatek k 1.1.

Tvorba

Čerpání

Zůstatek k 31.12.

Rezerva č.1

210 000 Kč

0 Kč

210 000 Kč

0 Kč

Rezerva č.2

100 000 Kč

0 Kč

75 000 Kč

25 000 Kč

Rezerva č.3

150 000 Kč

75 000 Kč

0 Kč

225 000 Kč

Rezerva č.4

0 Kč

80 000 Kč

0 Kč

80 000 Kč

Rezerva č.5

0 Kč

65 000 Kč

0 Kč

65 000 Kč

Celkem

460 000 Kč

220 000 Kč obrat 552 MD

275 000 Kč obrat 552 DAL

Stav účtu

451

- 25 -

395 000 Kč 451

PROFEX 4/2007

Karta rezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetku Rezerva číslo: 1 Název rezervy: Rezerva na opravu motoru nákladního automobilu inventární číslo 111 Rok zahájení tvorby: rok 2004 Rok plánované opravy: rok 2007 Tvorba rezervy: 3 roky Podklad pro rezervu: přiložený rozpočet od firmy Opravy a Údržba s.r.o. na plánované náklady 210000 Kč 2004 Tvorba rezervy 70 000 Kč

Rok Akce Částka

2005 Tvorba rezervy 70 000 Kč

Oprava zahájena:

5. 7.2007

Oprava ukončena:

29.10.2007

Oprava provedena:

dodavatelsky

Číslo dokladu:

fa 2007698

Částka opravy:

279.180 Kč

Čerpání rezervy:

210.000 Kč

2006 Tvorba rezervy 70 000 Kč

zaúčtování:

Čerpání 210 000 Kč

Zůstatek 0

511/321 451/552

•

rezerva se tvoří ke konkrétnímu majetku a ke konkrétní opravě (na opravu střechy, další na opravu fasády, na opravu oken...). Ve většině případů je lépe tvořit více menších rezerv na jednotlivé opravy, než jednu rezervu velkou na celkovou opravu. Tento systém ovšem předpokládá dobrou evidenci.

•

rezerva se musí tvořit rovnoměrně a minimálně dva roky od data zahájení tvorby do data plánované opravy, přičemž rok zahájení tvorby se počítá, rok plánované opravy nikoliv. Výjimkou je možnost tvořit rezervu i v závislosti na opotřebení - například u nákladního automobilu lze tvořit rezervu na opravu podle počtu ujetých km.

Základní zásady tvorby rezerv na opravu hmotného majetku: •

tvorba rezerv a jejich výše musí být prokazatelné (§3, odst.2,3 zákona o rezervách ).

•

rezervy lze tvořit pouze na opravy majetku ve vlastnictví poplatníka. Lze je tvořit pouze na majetek zařazený do 2. nebo vyšší odpisové skupiny dle ZDP.

•

Pozor! Od roku 2006 není možná tvorba rezerv na najatý majetek. Jedině v případě nájmu podniku by to bylo možné.

•

nesmí se tvořit na pravidelné opravy opakující se každý rok a na technické zhodnocení ani na opravy majetku, který je určen k likvidaci nebo na opravy majetku poškozeného v důsledku škody

•

2007

Zároveň je stanovena maximální doba tvorby rezervy podle zařazení opravovaného majetku do odpisové skupiny:

OS

Minimální doba tvorby rezervy

Max.doba tvorby rezervy, Max.doba tvorby rezervy, pokud tvorba byla zahájena v pokud byla tvorba zahájeroce 1998 na 1999 a později

2

2 zdaňovací období

5 zdaňovacích období

3 zdaňovacích období

3 4 5,6

2 zdaňovací období 2 zdaňovací období 2 zdaňovací období

8 zdaňovacích období 12 zdaňovacích období 16 zdaňovacích období

6 zdaňovacích období 8 zdaňovacích období 10 zdaňovacích období

•

při zjištění skutečnosti odůvodňující změnu výše rezervy, musí se provést úprava tvorby od toho roku, kdy byl zjištěn důvod (např. nárůst či snížení nákladů na základě nového rozpočtu apod.). Pokud je majetek, na jehož opravu byla tvořena rezerva, prodán či zlikvidován, rezerva se musí rozpustit

- 26 -

na opravu, na jejíž úhradu byla vytvořena rezerva, musíte přednostně tuto rezervu také čerpat - opravu nelze pokrýt z jiného zdroje. Pokud do konce roku opravu nedokončíte, ve výši proopravovaných nákladů musíte rozpustit v tomto zdaňovacím období část rezervy (pokud nejste povinni ji rozpustit celou)

PROFEX 4/2007

•

ku, např. při stanovení výše podílu v s.r.o. pro případy dědického řízení.

obecně platí, že rezervu tvoříte podle znění zákona platného v roce zahájení tvorby rezervy, ale pro rozpouštění rezervy se vždy použijí pravidla uvedená v platném znění zákona.

•

opravu je nutno zahájit nejpozději ve zdaňovacím období následujícím po období v němž bylo plánováno zahájení opravy. Pokud se nám to nepodaří, musíte rezervu rozpustit do výnosů.

•

rezerva musí být rozpuštěna v roce ukončení opravy, nejpozději však v roce následujícím po roce zahájení opravy.Potřebné podklady pro tvorbu rezerv:

-

vnitropodniková směrnice upravující obecně postup tvorby rezerv,

-

věcný podklad pro opravu - rozpočet, kalkulace (nejlépe od externí firmy, lze použít i vlastní rozpočet),

-

rozhodnutí účetní jednotky o konkrétní rezervě (kolik let budete rezervu tvořit, plánované zahájení opravy - rezervu je nutno tvořit pravidelně a rovnoměrně),

-

interní účetní doklad, účetní zápis,

-

karta rezervy.

-

Inventurní soupis rezerv

Z praxe znám situaci, kdy zahraniční mateřská společnost požaduje roční závěrku 20. ledna. Vzhledem k tomu, že daňové přiznání není hotové a skutečná daň není známá, zaúčtuje se předpokládaná daňová povinnost jako rezerva na daň z příjmů a účetnictví se uzavře. Samozřejmě, že firma má zaúčtovány všechny předpokládané účetní operace formou dohadných položek, účetních opravných položek, kursových rozdílů a dalších závěrkových operací, které jsou v prosinci běžné. Účet 461 – Bankovní úvěry

V případě, že máte investiční úvěry, zkontrolujte správnost zaúčtování úroků z těchto investičních úvěrů. Do data zařazení jsou součástí pořizovací ceny (účtují se na 042) nebo nákladů (562), po datu zařazení jsou součástí nákladů na účtu 562. Počínaje rokem 2003 má účetní jednotka pro zaúčtování úroků do data zařazení právo volby. Je možné účtovat stejně jako v předchozích letech (přes 042) nebo je možné účtovat přímo na účet 562 do nákladů. Zvolený způsob je potřeba zakotvit ve vnitropodnikové směrnici. Pokud jsou k úrokům z úvěrů poskytovány dotace, účtují se ve skupině 66 jestliže je úrok v nákladech nebo na DAL 042, jestliže je úrok součástí ocenění majetku na MD 042. Pokud špatně splácíte úvěr a jsou vám předepsány sankční úroky, jsou tyto úroky daňově uznatelné až při úhradě.

Účet 459 – Rezervy ostatní Rezerva na záruční opravy Tyto rezervy se v praxi vytváří především u firem, které poskytují záruční opravy. Tvorba rezervy je nedaňová, v roce tvorby snižuje hospodářský výsledek, vlastní kapitál i možnosti rozdělení zisku. Ve firmě se tak zadržuje zdroj na náklady, které vzniknou v případě provádění následných záručních oprav.

Účet 481 – Odložený daňový závazek a pohledávka Počínaje rokem 2002 zjišťují výši odložené daně všechny účetní jednotky, které mají povinnost mít závěrku ověřenou auditorem. Jsou to:

Pro způsob tvorby a čerpání účetních rezerv musí být vytvořena vnitropodniková směrnice, kde bude uveden způsob stanovení výše rezervy, zaúčtování i čerpání. Samozřejmě, že i nedaňové rezervy podléhají inventuře.

•

akciové společnosti při splnění 1 ukazatele dle § 20 zákona 353/2001 Sb. s.r.o.při splnění ukazatelů § 20 zákona 353/2001 Sb.

•

Zaúčtování tvorby účetních rezerv je nedaňovým nákladem 5549/459

•

•

Rozpuštění účetních rezerv je nedaňovým výnosem 459/5549

•

družstva § 20

•

v.o.s. § 20

Rezerva na daň z příjmů

•

komanditní společnosti § 20

Možnost tvorby této rezervy vznikla díky novele zákona o účetnicí a řeší tak situaci firem, které jsou nuceny (především firmy zahraničních majitelů-právnických osob) vyhotovit roční účetní závěrku v době, kdy není úplně podrobně doděláno daňové přiznání. Dále by rezervu na daň z příjmů měly zaúčtovat firmy, které mají v určitých případech povinnost sestavit mezitímní účetní závěr-

•

fyzické osoby účtující v soustavě podvojného účetnictví § 20

•

podniky ve skupině ( právnické osoby, které mají mezi sebou vazby více než 20% účasti na základním kapitálu, Postupy účtování, Čl.I úvodní ustanovení, odst. 5

- 27 -

PROFEX 4/2007

Povinnost auditu se hodnotí podle roku 2006 a 2007, je požadováno splnění 2 ze tří ukazatelů ve dvou po sobě jdoucích letech. Ukazatele jsou brutto aktiva nad 40 mil. Kč (sloupec 1, řádek 1 rozvahy), obrat nad 80 mil.Kč (účtová tř. 6 výnosy), průměrný přepočtený počet zaměstnanců nad 50. Od roku 2004 se povinnost auditu akciových společností hodnotí podle stejných ukazatelů, ale zde postačuje splnění jediného ukazatele ve dvou po sobě jdoucích letech.

pro výpočet daně (daňovým hospodářským výsledkem). Tento rozdíl je buď trvalý nebo přechodný. Trvalý rozdíl představují náklady a výnosy, které nikdy nebudou uznány jako daňové ( náklady na reprezentaci, dary neodčitatelné od základu daně, škody proti kterým není výnos, odměny statutárním orgánům, penále FÚ apod.). Z trvalých rozdílů odložená daň nevzniká. Vzniká však z přechodných rozdílů, tj. položek, které jsou zaúčtovány v účetním výsledku, ale daňově budou uplatněny v jiném období.

Účetní jednotky, které tyto ukazatele nesplní mohou o odložené dani účtovat podle svého rozhodnutí. Pokud si tuto metodu zvolí, musí v ní pak pokračovat.

Odložený daňový závazek •

Rozdíly mezi účetním a daňovým odpisem (účetní a daňovou ZC). Jestliže je malý účetní odpis a např. zrychlený daňový odpis, zaplatíme v roce zrychleného odpisu na dani méně, než bychom platili z účetního výsledku. Část daně jsme díky zrychlenému odpisu odložili do jiného období, vzniká odložený daňový závazek. Zaúčtování odloženého daňového závazku v běžném roce (592/481) je zohledněním toho, že v budoucnu z tohoto roku vyplývá vznik účetního případu 591/341. Vlastní kapitál je snížen o takovou částku, jakoby byl snížen kdyby byly účetní a daňové odpisy stejné.

•

Vystavené nezaplacené penalizační faktury. V účetním výsledku hospodaření se objeví ve výnosech položka, ze které nebude počítána daň, která se stane daňovým výnosem až v době úhrady. Vzniká tak odložený daňový závazek. Pokud však k takové pohledávce bude existovat opravná položka, celkový dopad je nulový.

•

dy, když má účetní jednotka reálný předpoklad, že odložená daňová pohledávka bude v budoucnu uplatněna. Musí existovat předpoklad, že v budoucnu vznikne daňový základ.

Rozdílů, ze kterých vzniká odložený daňový závazek je málo. Podle mého názoru bude v běžné praxi vyčíslen odložený daňový závazek pouze z rozdílu účetní a daňové zůstatkové ceny odpisovaného majetku.

•

Způsob zjištění a zaúčtování odloženého daňového závazku (pohledávky) konzultujte se svým auditorem.

Vznik odloženého daňového závazku (pohledávky) je dán tím, že některé náklady a výnosy nejsou daňově uznatelné a tím vzniká rozdíl mezi účetním hospodářským výsledkem a základem

Níže uvádím případy ze kterých se v běžné praxi bude vyčíslovat odložený daňový závazek (pohledávka).

Zaúčtování odložené daně ZÁVAZEK 592/481

POHLEDÁVKA povinně

481/592 opatrně

Zaúčtování výše uvedených případů má dopad do ř. vlastního kapitálu rozvahy, což s sebou následně přináší dopad do řady hodnotících ukazatelů. •

hodnocení banky

•

§ 25w zákona o daních z příjmů

•

rozdělení zisku § 178 obchodního zákoníku

•

vazba na obchodní zákoník, kdy ztráta dosáhne poloviny základního kapitálu

•

vazba na základnu pro výpočet vypořádacích podílů družstev a s.r.o.

O odloženém daňovém závazku se účtuje povinně, o odložené pohledávce se účtuje jen teh

Přechodný rozdíl Odpis D>U

Výpočet Z rozdílu účetní a daňové ZC ÚZC>DZC

Z/P Z Nejvhodnější je sestava z modulu majetek, kde lze přímo zjistit účetní a daňovou zůstatkovou cenu.

Odpis D
Z rozdílu účetní a daňové ZC ÚZC
P

Účetní rezervy

Ze stavu účtu 459

P

Opravné položky k zásobám

Ze stavu účtu 191 s přihlédnutím k užití zásob

P

- 28 -

Týká se pouze účetních rezerv, které se stanou v budoucím období daňovým nákladem-rezerva na záruční opravy, rezerva na daň z převodu nemovitostí apod. Pokud se počítá s tím, že zásoby budou prodány byť se ztrátou, vycházíme z celé hodnoty účtu 191. Pokud by se počítalo s tím, že vznikne nedaňová škoda, nebude účet 191 podkladem pro výpočet odložené daně.

PROFEX 4/2007 Opravné položky k pohledávkám

Ze stavu účtu 391, jeho rozboru a významnosti pohledávky

P

Pokud existuji jen daňové 391, odložená daň nevzniká. Nevzniká ani když existují pouze účetní 391. Pouze v kombinaci účetních i daňových 391 je možno hledat základ pro odloženou daň.

Daňová ztráta dosud neuplatněná

Z daňového přiznání tabulka E

P

Řádek 9, sloupec 5. Upozorňuji, že do této tabulky se uvádí i ztráta běžného roku opsaná z řádku 220 daňového přiznání konkrétního roku

Reinvestiční odpočet dosud neuplatněný

Z daňového přiznání tabulka F

P

Tabulka Fb) řádek 8

027 z vkladu ,odpisy nejsou daňově uznatelné, nevzniká přechodný rozdíl. Princip vzniku odložené daně je odlišný než u výše uvedených příkladů

Z rozdílu účtů 027 a 087. Povinnost účtovat o odloženém závazku vyplývá z vyhlášky 500/2002 Sb. a z ČÚ standardu č. 003.

Z

Odložený daňový závazek z přeceněných aktiv není přechodným rozdílem. V tomto případě má charakter rezervy na daň ze zisků, které s těmito aktivy vytvoříme. Přestože bude účetní výsledek ztráta (odpisy nejsou daňově uznatelné), daňový výsledek může být zisk, ze kterého vyplyne daňová povinnost.

Výpočet odloženého daňového závazku (pohledávky) za rok 2007. Do tabulky se použijí čísla z konce roku 2007 a zjistí se výše odloženého daňového závazku na konci roku 2007. V prosinci 2007 se zaúčtuje pouze změna stavu účtu 481 zápisem 5929/481 nebo 481/5929. Stav k 31.12.2007 Přechodné rozdíly

Účetní vliv Kč Daňový vliv Kč

ZC majetku Opravné položky k pohledávkám

9000000

4000000

700000

500000

Daňová ztráta Ostatní Celkem přechodné rozdíly.

+5000000

0 0

Závazek +

Pohledávka -

UZC větší než DZC + UZC menší než DZC -

-200000 Účetní oprav.polož. > D -

-3000000

Odpočty v DP (34/10)

Rozdíl Kč

0

-3000000 Tabulka E 0 Tabulka F

DP DP -

0 +1800000

Rozdíl x 0,21 = odložená daň ve výši 387.000 Kč

V prosinci se zaúčtuje změna stavu závazku na účtu 481 tak, aby na účtu byla taková částka, která byla zjištěna výpočtem ve výše uvedené tabulce – tj. 387.000 Kč i vlastní výroby), úplnou či částečnou škodu na nedokončené výrobě. Částečnou škodu na nedokončené výrobě lze vyjádřit ve výši úhrady od pojišťovny. Do výše náhrad je účet 549 daňově uznatelný. Nutné porážky zvířat a konfiskáty se účtují jako prodej i když není dosaženo tržby. Nezaviněný úhyn základního stáda se účtuje na 549. Jestliže existuje potvrzení od veterináře, že jde skutečně o nezaviněný úhyn, náklad je daňově uznatelný.

Účty 544 a 644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení Smluvní pokuta a penále se účtují předpisem do nákladů nebo výnosů a jejich daňová uznatelnost se musí při tvorbě daňového přiznání vyhodnotit podle toho zda byly uhrazeny. Účet 549 – Manka a škody Tato manka nemají povahu zcela mimořádných událostí jakou jsou např. povodně nebo požár. Jedná se o úbytky ke kterým dochází v praxi běžně a u kterých je nutno posoudit jejich daňovou účinnost. •

Na vrub účtu 549 se účtují manka a škody na majetku. Jedná se např. o manka a škody nad normu přirozených úbytků zásob (nakoupených - 29 -

•

technologické úbytky se účtují jako spotřeba a na tento účet nepatří. Samozřejmě, že se z daňového hlediska jedná o technologické úbytky podložené a zdůvodnitelné

•

manka v normě na tento účet nepatří, podložená a zdůvodnitelná manka v normě se účtují jako spotřeba

PROFEX 4/2007

náklad. Příjemce úroku zdaní příjem jako dílčí základ daně ve svém daňovém přiznání v roce kdy skutečně obdrží peníze. Pokud nebude úrok uhrazen v běžném roce, stane se u dlužníka připočitatelnou položkou v daňovém přiznání běžného roku 2 a odpočitatelnou položkou v daňovém přiznání v roce úhrady.

Účet 569 – Manka a škody na finančním majetku •

Na účtu 569- Manka a škody na finančním majetku se účtuje manko v pokladně. Pokud bude předepsána náhrada zaúčtuje se pohledávka proti účtu 668- Ostatní finanční výnosy.

•

Pokud se účtuje k mankům a škodám zúčtovaným na 549 a 569 náhrada, je třeba ji účtovat do stejného patra výsledku na účty 648, 668.

U zahraničních osob byl test na úhradu počínaje rokem 2004 ze zákona vypuštěn.


Účet 562 – Úroky Jestliže má účetní jednotka úročené úvěry a půjčky musí podle druhu těchto závazků provádět testy daňové uznatelnosti nákladů na účtu 562 podle níže uvedených ustanovení zákona o daních z příjmů. U úroků z úvěrů od českých bank se neprovádí žádné testy.





§ 25/w. Podle tohoto ustanovení se provádí u kapitálově spojených osob (vlastnictví více než 25% podílů na základním kapitálu) test na výši vlastního kapitálu podle níže uvedeného vzorečku.

SVK x 4 K = ---------------------------Průměrný stav půjček Koeficient K = nebo je větší než 1, všechny úroky jsou daňově uznatelné.

§ 23/7 výše úroků mezi spojenými osobami nesmí z daňového hlediska přesáhnout 140% diskontní sazby ČNB platné ke dni poskytnutí půjčky. Jedná-li se o půjčku od společníka může být sazba nižší nebo nulová.

Koeficient K je menší než 1 – úroky se rozdělí na daňovou a nedaňovou část. Např. K=0,8 znamená, že 80% úroků z půjčky je daňových a 20% je nedaňových.

§ 24/zi jestliže je na straně věřitele fyzická osoba nebo podnikatel účtující v soustavě jednoduchého účetnictví musí být úrok uhrazen, aby byl považován za daňově uznatelný

Podrobný postup je uveden v pokynu D - 300 k §25. Stav vlastního kapitálu se bere z 1.1. testovaného roku.

Příklad 1: Společník, česká fyzická osoba vlastnící 100% podílů, půjčil do své společnosti půjčku 1.000.000,-- Kč. 140% diskontní sazby ČNB k datu poskytnutí půjčky je 7%. Vlastní kapitál k 1.1. testovaného roku (rozvaha k 31.12.minulého roku) je 200 tis. Kč. Výše půjčky se v průběhu roku nezměnila. a) půjčka je poskytnuta jako bezúročná. V tomto případě neprovádí účetní jednotka žádný z výše uvedených testů. b) půjčka je úročena 5% sazbou. Na účtu 562 je zaúčtováno 50 tis. Kč. - test na § 23/7 zákona o daních z příjmů = test na cenu obvyklou úroku. Úrok nepřesahuje diskontní sazbu a smí být nižší. Podmínka § 23/7 je splněna. - test na § 24/2zi = test na úhradu úroků, které musí být zaplaceny, aby byly daňově uznatelné. Úroky jsou zaplaceny, podmínka je splněna. Z pohledu tohoto § jsou úroky daňově uznatelné. - test na § 25/1w = test na výši vlastního kapitálu v případě, že se jedná o kapitálově spojené osoby. U společníka, který vlastní více než 25% podílů se test musí provádět. K= (4 x 200.000): 1.000.000 = 0,8 Úroky zaúčtované na účtu 562 budou ve výši 80% (40 tis.) daňově uznatelné a 10 tis. bude nedaňových. c) půjčka je úročena 10% sazbou. Na účtu 562 je zaúčtováno 100 tis. Kč. - test na § 23/7 zákona o daních z příjmů = test na cenu obvyklou úroku. Úrok přesahuje diskontní sazbu o 3%, která jsou nedaňová. Na účtu 562 bude 70 tis. daňových a 30 tis. nedaňových. - test na § 24/2zi = test na úhradu úroků, které musí být zaplaceny, aby byly daňově uznatelné. Úroky jsou zaplaceny, podmínka je splněna. Z pohledu tohoto § jsou úroky daňově uznatelné. - test na § 25/1w = test na výši vlastního kapitálu v případě, že se jedná o spřízněné osoby. K= (4 x 200.000): 1.000.000 = 0,8 Úroky zaúčtované na účtu 562 budou ve výši 80% (80 tis.) daňově uznatelné a 20 tis. bude nedaňových. - 30 -

PROFEX 4/2007

Ze 3 provedených testů se budeme řídit tím, který vyšel nejhůř, tj. test na cenu obvyklou, kterým dosáhneme 70 tis. daňových a 30 tis. nedaňových úroků.

Příklad 2: Společník (akcionář s 30% podílem), česká právnická osoba , půjčil do společnosti B půjčku 1.000.000,-Kč. 140% diskontní sazby ČNB k datu poskytnutí půjčky je 7%. Vlastní kapitál k 1.1.testovaného roku (rozvaha k 31.12. minulého roku) je 1.500.000,-- Kč. Výše půjčky se v průběhu roku nezměnila. a) půjčka je poskytnuta jako bezúročná. V tomto případě neprovádí účetní jednotka žádný z výše uvedených testů. b) půjčka je úročena 5% sazbou. Na účtu 562 je zaúčtováno 50 tis. Kč. - test na § 23/7 na cenu obvyklou úroku. Úrok nepřesahuje diskontní sazbu a smí být nižší. Podmínka § 23/7 je splněna. - test na § 24/2zi = test na úhradu úroků se u půjček mezi českými právnickými osobami neprovádí. - test na § 25/1w = test na výši vlastního kapitálu v případě, že se jedná o kapitálově spojené osoby. V tomto případě se test musí provádět. K= (4 x 1.500.000): 1.000.000 = 6 Úroky zaúčtované na účtu 562 budou ve celé výši daňově uznatelné. c) půjčka je úročena 10% sazbou. Na účtu 562 je zaúčtováno 100 tis. Kč. - test na § 23/7 zákona o daních z příjmů = test na cenu obvyklou úroku. Úrok přesahuje diskontní sazbu o 3%, která jsou nedaňová. Na účtu 562 bude 70 tis. daňových a 30 tis. nedaňových. - test na § 24/2zi = test na úhradu úroků se neprovádí. - test na § 25/1w = test na výši vlastního kapitálu v případě, že se jedná o kapitálově spojené osoby. K= (4 x 1.500.000): 1.000.000 = 6, úroky jsou daňově uznatelné, ale opět se musíme řídit testem, který vyšel nejhůře, tj. test na cenu obvyklou. 70 tis. bude daňových, 30 tis. nedaňových.

Příklad 3: Česká právnická osoba nespojená, půjčila do společnosti B půjčku 1.000.000,-- Kč. a) půjčka je poskytnuta jako bezúročná. V tomto případě neprovádí účetní jednotka příjemce půjčky žádný test, protože nemá co testovat. Věřitel, který by měl mít z půjčky výnos, může mít při kontrole problém a může mu být dodaněn úrok v obvyklé výši, pokud ekonomicky nezdůvodní proč půjčil bezúročně.Důvody hodnotí FÚ. (Obvyklou výší by zde nebyla diskontní sazba, ale % za které obvykle půjčují banky v místě věřitele). b) půjčka je úročena 10% sazbou. Věřitel není v žádném nebezpečí, má velký výnos. Dlužník má na účtu 562 zaúčtováno 100 tis. Kč. V tomto případě může nastat situace, kdy úrok v této výši bude v nákladech ponechán, protože bude ekonomicky zdůvodněn, např. tím, že v bance by byl placen úrok z úvěru 11% apod. Připomínám však, že správce daně přijímá důkazy dle své úvahy. V případě, že se mu výše úroku nebude zdát přiměřená, může jejich část vyloučit ze základu daně. (§ 23/7 jinak spojené osoby). Potom nastoupí složitý rituál námitek, odvolání, a bude-li mít účetní jednotka zájem, spor rozřeší soud. Test na úhradu úroků ani test na výši vlastního kapitálu se neprovádí, účetní jednotky nejsou spojené. .

- 31 -

PROFEX 4/2007

ODČ ITAT ELN Á POLOŽK A NA VYPOŘÁDAN É MA J ETKO VÉ PODÍL Y POD LE STA VU K 1 .1 .20 08

Nárok z roku

§ 34

§ 40/25

1993 až 2004

50%

§ 34/9

2005

50%

§34/9

Poznámka Přenositelná částka až do DP 2009

100 %

Pokud nebylo využito 100% podle 40/25 nárok zaniká. Pokud nebylo využito 50% podle 34/9 nárok je přenositelný až do roku 2009

2006

100%

Pokud nebylo využito nárok zaniká

2007

100%

Pokud nebylo využito nárok zaniká

Zrušeno

Pokud nebylo využito nárok zaniká

2008

50%

2009

50%

§ 34/10

Naposledy je možno uplatnit v DP 2009.

Odčitatelnou položku je možno uplatnit při vypořádávání pohledávek nečlenů (479100) a pohledávek členů v případě, že část majetkového podílu byla v souladu se stanovami zaúčtována na závazky (479200). Odčitatelnou položku nelze využít při vypořádávání nároků za vypořádací podíly v případě ukončeného členství (411/479201). Odst.11)Pro stanovení výše odpočtu od základu daně podle §34 odst. 9 a 10 se plnění v nepeněžní formě ocení takto: a) hmotný majetek cenou podle oceňovacího předpisu platného v době, kdy se toto plnění uskutečnilo, b) zásoby či služby pořizovací cenou nebo vlastními náklady c) cenné papíry nominální hodnotou Pokud je v dohodě o vypořádání majetkového podílu nebo v dohodě o úhradě za postoupenou pohledávku vzniklou z titulu majetkového podílu stanovena cena konkrétního plnění, anebo je tato cena uvedena na dokladu vystaveném či navazujícím na výše uvedenou dohodu, lze pro účely odpočtu použít tuto cenu. Odst.12) Ustanovení odstavců 9 až 11 se uplatní i při vypořádání majetkového podílu člena družstva nebo společníka společnosti anebo jeho části, pokud je evidován u povinné osoby jako závazek vůči tomuto členovi nebo společníkovi.

2. VÝKAZY Po provedených kontrolách hlavní knihy a doúčtování všech uzávěrkových operaci včetně daňové povinnosti se sestavují požadované výkazy. Náplň jednotlivých výkazů (rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha) je uvedena ve vyhlášce 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů.

ZVEŘEJŇOVÁNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY

Výkazy roku 2007 v plném rozsahu jsou shodné s rokem 2006.

Závěrka je zveřejněna zasláním nebo předáním listin do Sbírky listin Obchodního rejstříku. Zveřejňuje se v digitální podobě.

Všechny účetní jednotky zapsané v obchodním rejstříku mají povinnost zveřejnit účetní závěrku běžného roku. Tato povinnost je dána § 21a) zákona o účetnictví.

Náplň položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty je vymezena v příloze č. 1 a 2 vyhlášky 500/2002 Sb. Povinně se sestavuje rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha.

Závěrkou rozumíme vyhotovení výkazů (rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha). Výkazy se vyhotovují v plném rozsahu nebo ve zkráceném rozsahu. Výkazy v plném rozsahu jsou povinné pro účetní jednotky auditované ze zákona. Účetní jednotky, které nejsou auditovány ze zákona si mohou vybrat výkazy v plném rozsahu nebo ve zkráceném rozsahu. Závěrka se zasílá jedenkrát, (viz technická novela obchodního zákoníku, účinnost od 1.1.2002 – dvojmo se zasílají pouze listiny, které mají za následek změnu zápisu

V textové příloze nedošlo v roce 2007 k žádným změnám. Výkaz cash flow a výkaz o stavu a pohybu vlastního kapitálu je nepovinný. U auditovaných podniků doporučuji dohodu s auditorem, zda tyto výkazy požaduje. - 32 -

PROFEX 4/2007

v obchodním rejstříku (§ 27a/6 obchodního zákoníku), daňové přiznání se nepřikládá.

ÚČETNÍ JEDNOTKY ZÁKONA ZVEŘEJŇUJÍ:

AUDITOVANÉ

vě. Toto prohlášení je jednou z podmínek ověření zprávy o vztazích mezi propojenými osobami. Zprávu zpracovává statutární orgán ovládané osoby. Účetní jednotky, které pro zprávu nemají náplň uvedou, že firma není v postavení ovládané osoby, proto není přiložena zpráva o vztazích mezi propojenými osobami.

ZE

a) závěrku

Ovládaná osoba je:

•

rozvahu v plném rozsahu

•

výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu

•

přílohu v plném rozsahu (obecné informace, informace o použitých účetních metodách, doplňující informace,) Součástí přílohy může být cash flow a též popis stavu a změn vlastního kapitálu).

•

každá akciová společnost, která má většinového vlastníka. Většinovým vlastníkem v akciových společnostech je ten, kdo drží více než 40% akcií.

•

každá s.r.o., která má většinového společníka, ale také každá s.r.o, jejíž společníci jednají ve shodě. To je např. společnost o 5 společnících, každý z nich drží 20% podílů, jednají společně, vždycky se nějak dohodnou (shodnou), tudíž jednají ve shodě a jednatel této společnosti musí rovněž zpracovat zprávu o propojených osobách. Obecně se dá říci, že každá s.r.o. zpracuje zprávu o propojených osobách.

•

další právní formou, která se v praxi vyskytuje jsou družstva, kde podle mých zkušeností není většinový vlastník, ani členové nejednají ve shodě ve smyslu obchodního zákoníku. Družstva nebudou zpravidla zprávu o propojených osobách zpracovávat vůbec.

b) výroční zprávu, která je rovněž ověřena auditorem Obsah výroční zprávy je dán § 21 zákona o účetnictví . Pro rok 2007 platí stejná pravidla jako v roce 2006. Obsah výroční zprávy konzultujte se svým auditorem. 1) účetní jednotky auditované ze zákona jsou povinny vyhotovovat výroční zprávu. Výroční zpráva obsahuje nejméně informace: a) o minulém vývoji činnosti účetní jednotky a o jejím postavení nejméně za 2 bezprostředně předcházející účetní období

Zprávu o propojených osobách vypracovává osoba ovládaná, zodpovídá za ni statutární orgán (představenstvo, jednatel). Zpráva má být vyhotovena do 3 měsíců po skončení účetního období a bude součástí výroční zprávy. Obsah zprávy bude přezkoumán dozorčí radou (kontrolní komisí) a stanovisko bude předneseno na valné hromadě.

b) o skutečnostech, které poskytují informace o podmínkách či situacích, které nastaly až po konci rozvahového dne c) o předpokládaném budoucím vývoji činnosti účetní jednotky

Obsah zprávy je uveden v §66a) odst. 9 obchodního zákoníku. Účelem této zprávy je, aby ovládající osoba nemohla zneužívat svého postavení v neprospěch ostatních.

d) o výdajích na činnost v oblasti výzkumu a vývoje e) o pořizování vlastních akcií, zatímních listů, obchodních podílů a akcií, zatímních listů, obchodních podílů ovládající osoby f)

VZOR obsahu : Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami

účetní závěrku za rok 2007 a zprávu auditora k této závěrce.

g) informace předpisů

požadované

podle

•

zvláštních •

h) informace o tom, zda účetní jednotka má organizační složku v zahraničí i)

informace o aktivitách v oblasti ochrany životního prostřed a pracovněprávních vztazích.

c) zprávu o vztazích mezi propojenými osobami pakliže je pro ni náplň. Zpráva má být vyhotovena (datována) do 31.3. I tato zpráva je u auditovaných jednotek ověřována auditorem. Auditorská směrnice č.54 přikazuje auditorům, aby získali od účetní jednotky prohlášení k této zprá- 33 -

Ovládaná osoba: obch. jm., sídlo, IČO, spis. zn. u Kraj. soudu, osoba jednající za společnost, Ovládající osoba: dtto

•

Období po které trval vztah mezi propojenými osobami: pokud ovládající vliv trval jen část účetního období, přesně je vymezit

•

Způsob ovládání: velikost majetkových podílů nebo hlasovacích práv ovládající osoby, jiné dohody o vykonávání ovládajícího vlivu, jednání ve shodě,

•

Personální ovládání: členové statutárního (dozorčího) orgánu ovládané osoby jsou záro-

PROFEX 4/2007

•

veň členové statutárního (dozorčího) orgánu ovládající osoby - jmenovitě •

•

U následujících výčtů plnění se uvádějí: název smlouvy (jiné dohody), smluvní strany, předmět smlouvy, doba plnění, další podmínky, újma ovládané osoby, způsob úhrady újmy

Přehled uzavřených smluv: které byly uzavřeny v uvedeném účetním období mezi propojenými osobami, popřípadě uvést, že takové smlouvy nebyly uzavřeny.

•

Jiné právní úkony: učiněné v zájmu těchto osob, tzn. nešlo o smlouvu, ale nějaké mimosmluvní plnění na základě jednostranného právního úkonu (závazek z titulu ručení, dohody o zápočtu pohledávek, dohody o uznání dluhu, dohody o narovnání).

•

•

•

Firmy, které jsou auditovány ze zákona, mohou zveřejňovat tak, že vyhotoví jedinou složku - výroční zprávu, ve které budou obsaženy všechny výše uvedené body a,b,c (včetně zprávy auditora) .

Údaje se uvádějí za uvedené období.

•

Podpisy dozorčí rady (jiného kontrolního orgánu): nejlépe všechny, jinak doproručuji alespoň 2

Okamžik zveřejnění nastává, když se setkají dvě skutečnosti. Závěrka je ověřena auditorem (včetně ověření výroční zprávy a zprávy o propojených osobách) a uskutečnila se valná hromada, členská schůze. Povinnost zveřejnění však neodpadá, když není např. svolána členská schůze.

Zveřejňování v akciových společnostech: Zveřejňuje se složka (výroční zpráva) která obsahuje:

Opatření mezi propojenými osobami: v zájmu, na popud nebo uskutečněné ovládanou osobou (jiné smlouvy a ostatní závazky,vstup do jiných společností formou kapitálové účasti, nákup části podniku, případy. Rozlišovat, kdy statutární orgán učinil tento akt z vlastní vůle a kdy to bylo z vůle ovládající osoby.

a) závěrku (rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha) b) výroční zprávu c) zprávu o propojených osobách jestliže je většinový vlastník nebo se uvede, že firma není v postavení ovládané osoby,

V našich podmínkách se jedná pouze o běžné faktury mezi propojenými osobami, i tyto se uvádějí do zprávy. K vyjádření o újmě se uvede že: Veškeré uvedené vztahy mezi propojeným osobami se týkají běžného obchodního styku a mezi osobami nedošlo k újmě. Smlouvy byly realizovány za existence běžných cen v obvyklém obchodním styku.

d) zprávu auditora. Zveřejňuje se do 30 dnů poté co je ověřeno auditorem a proběhla valná hromada, nejpozději však do 30.7.

Zveřejňování v auditovaných s ručením omezeným

Prohlášení statutárního orgánu: Předložená zpráva o vztazích mezi propojenými osobami je úplná a správná.

společnostech

Zveřejňuje se složka (výroční zpráva) která obsahuje:

•

Datum zpracování: musí být nejpozději 31.3. následujícího roku, jehož se zpráva týká

•

Statutární orgán: podpisy nejlépe celého statutáru, jinak alespoň podpisy stanovené v obchodním rejstříku.

c) zprávu o propojených osobách vždy,

Vyjádření dozorčího orgánu: Za úplnost a správnost zprávy o vztazích mezi propojenými osobami odpovídá statutární orgán společnosti XY, a.s. i dozorčí rada (kontrolní komise, či jiný kontrolní orgán v dané společnosti)

Zveřejňuje se do 30 dnů poté co je ověřeno auditorem a proběhla valná hromada, nejpozději však do 30.7.

•

•

•

a) závěrku, b) výroční zprávu,

d) zprávu auditora.

Zveřejňování v auditovaných družstvech

Po přezkoumání „Zprávy o vztazích mezi propojenými osobami“ sestavené ovládanou osobou -. statutárním orgánem společnosti XY, a.s., se sídlem v XX, IČO, zapsané v obchodním rejstříku pod spisouvou značkou, ze dne viz datum zpracování zprávy auditor konstatuje, že neshledal nedostatků v této zprávě a její úplnosti.

Zveřejňuje se složka (výroční zpráva), která obsahuje: a) závěrku b) výroční zprávu c) zprávu o propojených osobách výjimečně, pouze když je většinový vlastník nad 40% d) zprávu auditora

Datum: může být pozdější než datum zpracování zprávy a nesmí být vyšší než 31.3.

Zveřejňuje se nejpozději do 31.12. - 34 -

PROFEX 4/2007

Pro stanovení povinnosti auditu dle tohoto zákona se hodnotí 3 ukazatele. Splněny musí být současně dva a to ve dvou po sobě jdoucích obdobích.

Povinnost ověření účetních závěrek roku 2005 auditorem a tím i právo podávat daňové přiznání k 30.6.2006 vyplývá účetním jednotkám z roku 2004 a z roku 2005.

Rok

Brutto aktiva

Obrat

PPZ

2006

nad 40 mil.Kč

nad 80 mil.Kč

nad 50

2007

nad 40 mil.Kč

nad 80 mil.Kč

nad50

PPZ=průměrný přepočtený počet zaměstnanců.

Výkazy, které se odevzdávají s daňovým přiznáním se zaokrouhlují na tis. Kč. Pokud v hlavní knize (obratové předvaze) není výsledek hospodaření vypočítán, jedná se o rozdíl mezi účtovou třídou 5 – Náklady a tř. 6 – Výnosy.

Akciové společnosti jsou auditovány za rok 2005 ze zákona pokud splní jediný ukazatel ve dvou po sobě jdoucích letech.

ÚČETNÍ JEDNOTKY, KTERÉ NEJSOU AUDITOVÁNY ZE ZÁKONA, ZVEŘEJŇUJÍ:

Tento účetní výsledek hospodaření se přenáší do řádku 10 daňového přiznání pouze v případě, že účetní jednotka neúčtovala na účtech 591 až 595 – daň, doměrky daně, vratky daně,odloženou daň. Pokud je na těchto účtech účtováno, přenáší se do řádku 10 daňového přiznání účetní výsledek bez těchto položek (ZEIS (*) HV před zdaněním)

Zde se jedná o všechny ostatní neauditované firmy zapsané v obchodním rejstříku. Jsou to: a) společnosti s ručením omezeným, komanditní společnosti, veřejné obchodní společnosti a družstva. Tyto právnické osoby zveřejňují závěrku (rozvaha, výkaz zisků a ztrát, příloha vše ve zkráceném nebo plném rozsahu, mohou si vybrat). Dále zveřejňují zprávu o vztazích mezi propojenými osobami, pokud pro ni mají náplň.(Společnost s ručením omezeným zveřejňuje zprávu o vztazích vždy). Povinnost zveřejnění je do 30 dnů od data konání valné hromady, která schválila závěrku. Kromě družstva je to nejpozději do 30.7. Družstvo zveřejňuje nejpozději do 31.12.

Daňové přiznání se sestavuje z hlavní knihy účtů (obratové předvahy). Vznikne-li daňová povinnost , je zaúčtována na účtech 5919,5939/341. Závěrkové výkazy se sestavují až po zaúčtování daňové povinnosti. Zaúčtovaná daň z příjmů včetně doměrků a vratek z účtů 595 se promítne ve výkazu zisku a ztráty v řádku daň z příjmu za běžnou (mimořádnou) činnost splatná.

VAZBA VÝKAZŮ A DAŇOVÉHO PŘIZNÁNÍ NA ÚČETNICTVÍ

Do řádku 10 daňového přiznání se přenáší výsledek v Kč, který má vazbu na výsledek před zdaněním ve výkazu zisku a ztráty- postačí kontrola na výkaz zaokrouhlený na tis. Kč, ale je možno vytvořit výkaz i na koruny.

Výkazy se sestavují z hlavní knihy účetnictví (obratové předvahy). Před sestavením je nutné zkontrolovat správnost verze platné pro příslušnou závěrku ( výkazy se téměř každý rok mění)

Kontrola správnosti vazeb daňového přiznání a účetnictví se provádí dále na účet 591,593, kde zaúčtovaná částka souhlasí na daňové přiznání - řádek daňová povinnost. Zůstatek účtu 341 souhlasí na nedoplatek, přeplatek v oddílu V.- placení daně.

Z vazeb výkazů je potřebné zkontrolovat:

Obrat v daňovém přiznání = součet účtové třídy 6 bez účtů skupiny 69.

- účetní výsledek hospodaření z hlavní knihy (ZEIS ** hospodářský výsledek ) = výsledku hospodaření za běžný rok z rozvahy a výsledku hospodaření po zdanění z výkazu zisku a ztráty.

- 35 -

PROFEX 4/2007

3. ZPRACOVÁNÍ DAŇOVÉHO PŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘÍJMU PRÁVNICKÝCH OSOB ZA ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ ROKU 2007 Ing. Jiří Pavel, daňový poradce, auditor, [email protected] Pokud je v textu uváděn odkaz na paragraf bez uvedení zákona, vždy je míněn zákon č.586/1992 Sb. o daních z příjmů ve znění platném k 31.12.2007. Uvedený postup platí pro tzv. "standardní" poplatníky = právnické osoby - podnikatele v běžném režimu. Postup v ostatních případech je uveden v "Pokynech k vyplnění přiznání DPPO".

1. Změny ve formuláři přiznání k dani z příjmů PO odst.25 zákona, ve znění platném od 10.listopadu 2006, za předchozí zdaňovací období“.

Pro zpracování daňového přiznání za rok 2007 použijete formulář 25 5404 MFin 5404 - vzor č.17. Oproti roku 2006 (platil formulář vzor č.16) došlo k jediné významnější změně:

Ve formuláři platném pro zdaňovací období 2007 je tato chyba opravena, do řádku č.1 uvedete „Celkovou částku nároku na odečet podle §34 odst.10 zákona ve znění platném od 1.ledna 2006, sníženou o část tohoto nároku, uplatněného podle §34 odst.9 zákona, ve znění platném od 10.listopadu 2005, za předchozí zdaňovací období“.

Příloha č.1 II.oddílu Tabulka F písm.a). V řádcích 1 – 3 se vykazuje zůstatek a čerpání nároku na odečet odčitatelné položky od základu daně podle §34 odst.10. V roce 2006 byl chybně uveden popis k řádku č.1.

V tabulce F se tedy za rok 2007 již nemíchá odčitatelná položka podle §34 odst.10 s odčitatelnou položkou podle §40 odst.25. Částka uplatňovaná k odečtu od základu daně podle §40 odst.25 se uvádí na ř.241. K tomuto řádku se přikládá zvláštní příloha, ve které uvedete specifikaci celkové částky nároku na tento odečet.

Formulář přiznání vzor č.16 vám nařizoval do tohoto řádku uvést „Celkovou částku nároku na odečet podle §34 odst.10 zákona ve znění platném od 1.ledna 2007, sníženou o část tohoto nároku, uplatněného podle §40

2. Zpracování daňového přiznání Při sestavování daňového přiznání vycházíme z účetního výsledku hospodaření (ÚVH) a tento výsledek upravujeme (snižujeme nebo zvyšujeme o jednotlivé položky) tak, abychom byli schopni zjistit základ daně a vyčíslit daň k úhradě. Jako první úpravu provedeme transformaci ÚVH na výsledek hospodaření před zdaněním v řádku 10. Další úpravy ÚVH lze rozdělit principielně do čtyř základních typů: 1)

Zdanitelné příjmy nezahrnuté v ÚVH přičítáme

2)

Zúčtované náklady daňově neúčinné přičítáme

3)

Vylučujeme (odečítáme od ÚVH) výnosy, které se v souladu se zákonem nezahrnují do základu daně - výnosy, které nejsou předmětem daně, výnosy již jednou zdaněné, výnosy zdaněné zvláštní sazbou daně nebo výnosy osvobozené

4)

náplň nebo propočet uvedené hodnoty. Každá tato zvláštní příloha musí být podle pokynů k vyplnění přiznání opatřena otiskem razítka poplatníka, podpisem oprávněné osoby a DIČ poplatníka. ř.10 Výsledek hospodaření - na ř.10 uvádíme výsledek hospodaření před zdaněním, což v praxi znamená účetní výsledek hospodaření (ÚVH = rozdíl zůstatků účtů účtové třídy 6 a účtové třídy 5) s vyloučením zůstatků účtů účtové skupiny 59 a účtů vnitropodnikových výnosů pokud o nich účtujete v účtové skupině 69. Tento řádek váže na Výkaz zisku a ztráty v řádku ****Výsledek hospodaření před zdaněním. Teoreticky:

Snižujeme o náklady daňově účinné, ale nezaúčtované - nezahrnuté do ÚVH

ř.10 = ÚVH + MD účtů 59x – DAL účtů 59x – DAL účtů 69x + MD účtů 69x.

Dále existují specifické případy zvýšení či snížení základu daně uvedené v §23.

Prakticky na ř.10 vylučujeme z ÚVH doplatky, doměrky a vratky daně z příjmu právnických osob (zúčtované na základě dodatečného přiznání nebo rozhodnutí správce daně dle výsledku daňové kontroly) a také odloženou daň a převod podílu na výsledku hospodaření

U číselného označení některých řádků je uveden odkaz označený 8) - pokud bude takto označený řádek vyplněn, je nutné do zvláštní přílohy rozvést věcnou - 36 -

PROFEX 4/2007 společníkům u komanditních společností. V praxi nám nedělá problémy daň běžného roku, protože o ní účtujeme většinou až po sestavení daňového přiznání. Mohou se nám ale vyskytnout různé doměrky, doplatky nebo vratky daně zúčtované v průběhu účetního období a případně vytvořená rezerva na daň z příjmů (účtujeme o ní pokud uzavíráme účetnictví před zpracování daňového přiznání účetním zápisem 591/459). Pro účely daňového přiznání zůstatky MD těchto účtů k ÚVH přičteme, případné zůstatky DAL odečteme.

-

b) o těchto výnosech nelze účtovat Příklady: - dorovnání do "obvyklé" ceny při prodeji zboží nebo služeb spojeným osobám, pokud bylo prodáno za cenu nižší než "obvyklou" ve smyslu §23 odst.7 a domníváme se, že tento postup uspokojivě nedoložíme správci daně. Pozor – spřízněnou osobou je i zaměstnanec, který se podílí na vedení společnosti (§23 odst.7 písm.b bod 1). Pokud tedy společnost prodá se slevou (z ceny za kterou běžně prodává) výrobek, zboží, službu… např. řediteli společnosti, rozdíl mezi cenou bez slevy a po slevě musí zdanit společnost na ř.20 a navíc i ředitel jako naturální mzdu daní ze závislé činnosti podle §6 odst.3. Ve většině případů je velmi problematické správci daně tento rozdíl uspokojivě doložit a pokud se sami nepřiznáte, při kontrole je rozdíl většinou správcem daně doměřen.

Na účty účtové skupiny 59 nepatří penále (příslušenství daně obecně) - o tomto penále účtujeme na účtu 545. Je proto vhodné zkontrolovat, zda na účtech 59x skutečně bylo účtováno pouze o dani z příjmu právnických osob. Chybou by také bylo, pokud by se vám z pilnosti podařilo vyloučit zůstatky účtů 59x v řádku 10 a potom je duplicitně vyloučit ještě v některém z řádků daňového přiznání. ř.20 Částky neoprávněně zkracující příjmy (§23 odst.3 písm.a) bod 1 a hodnota nepeněžních příjmů (§23 odst.6) pokud nejsou zahrnuty ve výsledku hospodaření

- rozdíl mezi hodnotou 140% diskontní sazby ČNB a dohodnutým úrokem, pokud společnost půjčí společníkovi peníze za úrok nižší než 140% diskontní sazby ČNB (§23, odst.7) a rozdíl uspokojivě nedoloží. V roce 2007 platí naposled, od roku 2008 již úrok ve výši 140% diskontní sazby ČNB není v §23 odst.7 definován.

- na ř.20 uvádíme zdanitelné výnosy, o kterých nebylo účtováno. V přiznání je uvedena odvolávka na příslušná ustanovení zákona o daních z příjmů. V praxi přicházejí v úvahu dva důvody: a) o výnosech jsme zapomněli nebo nestihli účtovat, účetnictví je po uzávěrce, ale chybu jsme zjistili před zpracováním daňového přiznání. Výjimkou je právně zaniklý závazek (např. prominutý) - pokud jsme jej nezúčtovali do výnosů, zvýšíme o něj základ daně v ř.30.

ř.30 částky o které se podle §23 odst.3 písm.a) body 3 až 12 zvyšuje výsledek hospodaření -

Příklady: -

nezúčtované nepeněžní příjmy - např. získané směnou, technické zhodnocení na pronajatém majetku po ukončení nájmu (§23 odst.6) z hlediska pronajímatele, pokud jej neuhradil nájemci.

výnosy z provizí, skont, bonusů či slev zaúčtovaných v dalším účetním období, ale věcně a časově příslušejících do běžného období v souladu s pokynem D-300 (k §23 bod 4) – např.v roce 2007 jste zprostředkovali obchod, za což nám dle smlouvy vznikl právní nárok na odměnu, tuto odměnu jsme ale zúčtovali až do výnosů roku 2008. Proto ji v roce 2007 uvedeme do ř.20 a v období, kdy je o výnosu účtováno, se potom jedná o výnos již jednou zdaněný - v přiznání za rok 2008 bychom jej uvedli do ř.140.

na ř.30 uvádíme uplatněný odpočet z nakoupeného dlouhodobého majetku dle §34 odst.3 při nedodržení podmínek uvedených v §34 odst.6 (zákona o daních z příjmů ve znění k 31.12.2004). Podstatou tohoto ustanovení je, že pokud jste v minulosti uplatnili nárok na tzv. „reinvestiční odpočet“, majetek nesmí být vyřazen nebo pronajat během třiceti šesti měsíců následujících po konci zdaňovacího období, za které byl odpočet nebo jeho část uplatněn. Výjimkou je pouze vyřazení z důvodu živelní pohromy. Uplatněný odpočet musíme vrátit i v případě krádeže neznámým pachatelem nebo při cesi (postoupení) leasingové smlouvy jinému nájemci nebo pokud se najatý majetek dále podnajme.

Příklad: 2003 zisk

2004

2005

2006

2007

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ v pořádku zařazeno, uplatněn vyřazeno odpočet 2003 2004 2005 2006 2007 ztráta zisk ├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ zařazeno uplatněn vyřazeno do používání

odpočet

- 37 -

porušení podmínek, nutno vrátit

PROFEX 4/2007 -

-

zvýšení základu daně při nedodržení podmínek u odstupného za uvolnění bytu (z hlediska pronajímatele bytu) podle §24 odst.2 písm.za).

2) Storno tržbové faktury duplicitně vystavené v roce 2006. Duplicitně vystavenou fakturu vám nikdo neuhradí, proto ji v roce 2007 odstornujete účetním zápisem -311/-602. Daňově jste ošetřili v minulém roce vyloučením duplicitního výnosu v daňovém přiznání (ř.112). V roce 2007 musíte o snížené tržby zvýšit základ daně. 3) Výnos zaúčtovaný do roku 2006, ale daňově náležející do roku 2007, daňově ošetřený v roce 2006 na ř.112. V roce 2006 jste přijali nájemné na roky 2006 a 2007, celkem ve výši 100, celé jste zaúčtovali v roce 2006 na účet 602. V daňovém přiznání roku 2006 jste základ daně snížili o chybně zúčtovaný výnos patřící do roku 2007 ve výši 50 (ř.112), v roce 2007 zvýšíte o těchto 50 základ daně na ř.30, protože o výnosu již nelze účtovat.

dále do tohoto řádku patří náklady, které správně patřily do předchozích zdaňovacích období, nebyly však do těchto období správně zaúčtovány, pouze o ně bylo upraveno daňové přiznání v ř.112. V období, ve kterém jsme je účetně zachytili do nákladů, následně zvýšíme základ daně na ř.30. Obdobně sem zahrneme i výnosy zaúčtované do předchozího období, pokud správně patřily do období, za které podáváme přiznání a to tehdy, pokud jsme je v předchozím období v přiznání vyloučili v ř.112. Pokud se formulář v příštích letech nezmění, určitou pomůckou bude, že se tyto částky v předchozích letech objevily jako jedna z položek snížení základu daně na ř.112. V podstatě se jedná o případy, kdy jste v minulosti chybně provedli časové rozlišení a v důsledku toho vám vznikla povinnost v běžném roce zvýšit základ daně.

-

Příklady: 1)

do ř.30 rovněž patří část zdravotního a sociálního pojištění, které jste srazili zaměstnancům ze mzdy v období, za které se podává daňové přiznání a do termínu stanoveném v §23 odst.3 písm.a) bod 5 jsme jej neodvedli příslušné instituci. Ve většině případů je přiznání podáváno za kalendářní rok a jedná se o pojistné za leden až prosinec 2007 a neuhrazené (neodvedené) do 31.1.2008. Hodnota tohoto sraženého pojištění se vám většinou projevila v nákladech na účtu 521 nebo 522 jako zúčtovaná hrubá mzda, mohlo však jít i o odměnu zúčtovanou proti účtům 4.účtové třídy (vyplacená ze zisku či příslušného fondu) nebo daňově neúčinný náklad vyloučený na ř.40.

V roce 2006 jste prodali materiál ze skladu, zúčtovali tržbu na účet 642, ale zapomněli jste jej vyskladnit výdejkou - chyběl vám náklad na účtu 542. Daňově jste tuto situaci ošetřili v roce 2006 zahrnutím daňového nákladu do daňového přiznání na ř.112. V roce 2007 dodatečně vyskladníte, náklad zúčtujete, ale daňově jej musíte vyloučit v přiznání, protože už základ daně ovlivnil v minulém roce – zvýšíte základ daně na ř.30. Příklad: 521/331 8000 zúčtovaná hrubá mzda za prosinec 2007 427/331 2000

odměna z fondu odměn za prosinec 2007

331/336 1250

srážka sociálního a zdravotního pojištění

pokud není sražené pojištění uhrazeno do 31.1.2008, o 1250 Kč se zvýší základ daně na ř.30.

-

smluvní pokuta zaúčtovaná na účet 644 v předchozím období, ale uhrazená v období, za které se podává přiznání.

V zemědělství jsou časté případy, kdy jste odkoupili „transformační“ pohledávky za 100% jejich nominální hodnoty (na tuto částku existuje smlouva o postoupení pohledávky). Následně jste se s původní oprávněnou osobou dohodli, že uhradíte pouze část svého závazku a zbytek zanikne (následné smlouvy jsou napsány různě – zbytek závazku je prominut nebo je původní závazek nahrazen závazkem jiným). V tomto případě musíte neuhrazenou část závazku zúčtovat do výnosů a zdanit, protože se již nejedná o příjem z vydání majetku (ten není předmětem daně podle §18 odst.2 písm.b), ale jedná se o výnos ze zaniklého závazku. Pokud prominutou část závazku nezúčtujete do výnosů, stejně ji musíte zdanit v ř.30.

Příklad: V roce 2006 jste vystavili penalizační fakturu účetním zápisem 311/644. Faktura nebyla v roce 2006 uhrazena a vyloučili jste ji proto na ř.111. V roce 2007 byla faktura uhrazena, zaúčtovali jste 221/311. O přijatou úhradu musíte zvýšit základ daně. Zvýšení provedete v daňovém přiznání za rok 2007 právě na ř.30. V praxi je problematické úhrady těchto pohledávek ošetřit tak, abyste na ně při tvorbě daňového přiznání nezapomněli. Problém lze vyřešit např. samostatnou analytikou k účtu 311 pro pohledávky z titulu smluvních pokut a penále. Na konci roku lze celkem jednoduše zkontrolovat úhrady pohledávek evidovaných na tomto účtu, vzniklých v minulých obdobích. -

Příklad: pohledávka nominální hodnoty 1000 vám byla postoupena za 1000 v roce 1995: 378/479 1000

závazek právně zaniklý v roce 2007 jinak než úhradou nebo zápočtem, který jste nezúčtovali do výnosů (např. závazek prominutý v roce 2007, když se vám smlouva o prominutí závazku dostane do ruky až po účetní závěrce).

V roce 1996 vám povinná osoba vydala majetek: 042/378 1000 Část závazku ve výši 300 jste uhradili v letech 1997 až 2006. V roce 2007 jste se dohodli, že ze zbývající - 38 -

PROFEX 4/2007 částky závazku 700 uhradíte okamžitě v hotovosti pouze 300 a zbytek závazku zanikne 479/211 300 479/6xx 400 daňový výnos, pokud jej nezúčtujete, stejně jej musíte zdanit

zvýšení daní (§25 odst.1 písm.y). Zkontrolujte si v té souvislosti účtování na účtech 544 a 545 a neuhrazené pohledávky a závazky ze smluvních sankcí, případně obraty na těchto účtech.
tvorba účetních rezerv a opravných položek (§24 odst.2 písm.i, §25 odst.1 písm.v) – uvádí se pouze obrat MD příslušného účtu (např. účtu 559). Rozpuštění – obrat DAL příslušného účtu se uvádí do ř.112.

ř.40 náklady neuznávané za náklady vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů podle §24 nebo §25, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření


odměny členů statutárních orgánů (§25 odst.1 písm.d)

- do tohoto řádku uvádíme všechny zúčtované, ale daňově neúčinné náklady, kromě čtyř výjimek. Těmito výjimkami jsou:


náklady vynaložené na příjmy od daně osvobozené nebo nezahrnované do základu daně (§25 odst.1 písm.i). Jako pomůcka vám může sloužit to, že všechny příjmy tohoto charakteru se objevují v ř.100 až ř.110 a ř.120 až ř.140 daňového přiznání.

a) kladný rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy majetku uvedeného v §26 a §32a b) část zůstatku účtu 521, představující sražené, ale do stanovené doby neuhrazené sociální a zdravotní pojištění hrazené vašimi zaměstnanci - v tomto případě se nejedná o standardní daňově neúčinné náklady, ale o položku zvyšující základ daně - viz ř.30


technické zhodnocení na pronajatém majetku po ukončení pronájmu (§24 odst.2 písm.t). Právně podle §663 a následujících občanského zákoníku je totiž tzv. technické zhodnocení od prvopočátku svého vzniku vlastnictvím pronajímatele. Daňově účinným nákladem je pouze do výše příjmu (úhrady) od pronajímatele.

d) ostatní náklady vyloučené na ř.30 – účetní opravy nákladů minulých období zaúčtované do běžného účetního období, které byly v minulých obdobích daňově ošetřené (nebyly zaúčtované, ale byl o ně snížen základ daně) v souladu s §23 odst.3 písm.c bod 2.


daňově neuznatelné daně (§25 odst.1 písm.r, s) a zaúčtovaná, ale neuhrazená daň z nemovitostí a z převodu nemovitostí (§24 odst.2 písm.ch)
kladný rozdíl mezi účetní a daňovou ZC prodaného nebo zlikvidovaného hmotného a nehmotného majetku - pokud ÚZC > DZC (§24 odst.2 písm.b, §29 odst.2) a účetní zůstatková cena majetku darovaného či bezúplatně převedeného (§25 odst.1 písm.o). U majetku vyřazeného v důsledku škody kladný rozdíl mezi účetní zůstatkovou cenou a přijatou náhradou škody (§24 odst.2 písm.c), i v tomto případě platí výjimka pro škodu způsobenou živelní pohromou nebo neznámým pachatelem.

c) zůstatky účtů 591 až 596 Náklady uvedené na ř.40 se rozepisují do přílohy č.1 II.oddílu, tabulky A. Rozepisují se nikoliv po jednotlivých účtech, ale uvede se vždy součet za celou účtovou skupinu. Příklady daňově neuznatelných nákladů naleznete v §25, odst.1 (některé lze odvodit i z §24, odst.2). Příklady daňově neuznatelných nákladů:


ztráta z prodeje pozemku (§24 odst.2 písm.t) pozor, u pozemků nabytých nepeněžním vkladem se tržba porovnává s nepřeceněnou pořizovací cenou před prvním vkladem.


náklady, které podle §23, odst.1 zákona o daních z příjmů věcně nebo časově nesouvisí se zdaňovacím obdobím - chybně zúčtované nebo zúčtované správně v souladu s §3 zákona o účetnictví do období, kdy jsme je zjistili. Nepatří sem náklady vyloučené v ř.30.


ztráta z prodeje akcií pokud účast na společnosti přesahuje 20% podíl, z prodeje obchodních podílů (posuzují se jednotlivě - §24 odst.2 písm.w), z prodeje směnky o které bylo účtováno jako o cenném papíru (§24 odst.2 písm.ze) a z postoupení pohledávek (§24 odst.2 písm.s). Pozor, u pohledávek je posouzení poněkud složitější a je nutno brát v úvahu i vytvořené zákonné opravné položky. V zásadě lze tuto daňově neúčinnou ztrátu z postoupení snížit o hodnotu opravné položky vytvořené v souladu se zákonem č.593/1992 Sb. o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů.

Daňový zákon je při dodržování časové a věcné souvislosti tvrdší než zákon o účetnictví - na to nesmíte zapomínat. Výjimku ze zásady respektování věcné a časové souvislosti nákladů a výnosů nám pro daňové účely povoluje pokyn D-300 v ustanoveních k §23. Tato výjimka platí pouze pro pravidelně se opakující daňové výdaje nebo drobné, nevýznamné platby, pokud tím prokazatelně nesledujete záměrné upravování výsledku hospodaření, případně pro další výjimky výslovně uvedené v pokynu D-300.


všechny dary - o jejich případném vlivu na základ daně rozhodujeme až na řádku 260 a náklady reprezentaci (§25 odst.1 písm.t).


manka a škody nepokryté výnosy, s výjimkou škod způsobených živelní pohromou nebo neznámým pachatelem (§25 odst.1 písm.n a §24 odst.2 písm.l).


sociální a zdravotní pojištění zúčtované na účtu 524 a neuhrazené do termínu dle §24 odst.2 písm.f (obvykle do 31.1.2008).


nadlimitní výdaje podle §25 odst.1 písm.j).


nezaplacené smluvní pokuty, úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů a nezaplacené úroky z úvěrů a půj-


nesmluvní pokuty a penále a neuhrazené smluvní sankce (§25 odst.1 písm.f, §24 odst.2 písm.zi), úroky z odložených částek daní za dobu posečkání, - 39 -

PROFEX 4/2007 ček v případě, kdy věřitelem je fyzická osoba, která nevede účetnictví (§24 odst.2 písm.zi).

3) majetek zařazený do používání 1.1.2005 a později – odpisuje se podle §32a zákona o daních z příjmů.

ř.50 Rozdíl o který odpisy hmotného a nehmotného majetku uplatněné v účetnictví převyšují odpisy tohoto majetku stanovené dle §26 až 33

ř.61 Úprava základu daně podle §23 v případě zrušení poplatníka s likvidací

-

- obdoba je u řádku 161. Při vstupu do likvidace slouží pro poplatníky, kteří nestihli proúčtovat všechny operace v účetnictví a potřebují se s touto situací nějak vypořádat v daňovém přiznání.

vyplňujeme v případě, kdy účetní odpisy hmotného majetku, případně nehmotného majetku, jsou vyšší než odpisy daňové. Jedná se výhradně o hmotný majetek uvedený v §26, případně o nehmotný majetek uvedený v §32a zákona o daních z příjmů.

Ke dni předcházejícímu vstupu do likvidace se dělá mimořádná účetní závěrka a do 30 dnů se podává daňové přiznání, ve kterém je nutno se vypořádat s časovým rozlišením, dohadnými položkami a rezervami, pokud je prokazatelně nerozpustíme v likvidaci. Na ř.61 se objeví výnosy z těchto rozpuštění, nezahrnuté v ÚVH a na ř.161 náklady.

V žádném případě se zde neuvádí případné daňově neúčinné odpisy například drobného dlouhodobého majetku nabytého vkladem, opravné položky k nabytému majetku či dlouhodobého nehmotného majetku zařazeného do používání v období, kdy nebyl definován zákonem o daních z příjmů jako nehmotný majetek. Obecně se sem neuvádějí žádné odpisy majetku, který není hmotným majetkem podle §26 nebo nehmotným majetkem ve smyslu zákona o daních z příjmů. Zákon uznává v těchto případech za daňově účinné náklady účetní odpisy v případech vymezených v §24 odst.2 písm.v. Odpisy nad rámec tohoto ustanovení (nad limity dané §24 odst.2 písm.v) se uvádějí do ř.40.

ř.62 -

Volný řádek pro nepředvídané položky zvyšující základ daně, v krajním případě vám může sloužit jako "berlička" pro položky, o kterých jste nedokázali rozhodnout, do kterého z řádků 20 až 61 je zatřídit. ř.70 Mezisoučet - řádek představující celkové zvýšení ÚVH o daňově neúčinné náklady, výnosy nezahrnuté v účetnictví a ostatní zvýšení základu daně dle §23.

Nejčastější chybou je, že porovnáváte daňové odpisy uvedené v sestavě hmotného a nehmotného majetku se zůstatkem účtu 551. Na tomto účtu jsou zúčtovány odpisy veškerého odpisovaného majetku (nejen hmotného podle §26 a nehmotného podle §32a) a kromě toho i zůstatková cena majetku vyřazeného likvidací po opotřebení. Tím porovnáváte neporovnatelné. Vždy musíte z účtu 551 „vypreparovat“ pro porovnání pouze účetní odpisy majetku, přesně odpovídajícího majetku uvedenému v sestavě daňových odpisů.

ř.100 Příjmy, které nejsou předmětem daně dle §18, odst.2 -

vylučujeme výnosy, které nejsou předmětem daně. Příkladem může být výnos vzniklý při vydání majetku na pohledávku odkoupenou od oprávněné osoby podle transformačních zákonů pokud by k tomuto vydání došlo zcela výjimečně teprve v roce 2007: „Nakoupili“ jste od oprávněné osoby transformační pohledávku (vzniklou dle zákona 42/1992 Sb.) v nominální hodnotě 100. Za tuto pohledávku jste zaplatili dohodnutou cenu 40. S povinnou osobou jste se dohodli a na tuto pohledávku vám byl vydán stroj v hodnotě 100. Rozdíl mezi "kupní" cenou pohledávky a hodnotou stroje ve které byl vydán, zúčtujete na účet 688 (v případě nevýznamných částek lze i na účet 648). Tento výnos není předmětem daně z příjmu v souladu s §18 odst.2 písm.b).

Komplikované jsou odpisy dlouhodobého nehmotného majetku – podle data zařazení do používání existují 3 způsoby odpisování: 1) majetek zařazený do konce roku 2000 – odpisujeme stále podle odpisových skupin, které existovaly v zákoně ke konci roku 2000 (tedy podle starých odpisových sazeb). - Tento majetek se odpisoval v 1.OS nebo 2.OS a již je odepsaný, v úvahu přichází pouze technické zhodnocení provedené v následujících letech. - V roce 2007 by se teoreticky mohly ještě odpisovat patenty ve 3.OS

378/211

40

nákup pohledávky oprávněné osoby

od

042/378

40

hodnota stroje do výše kup ní ceny

042/688nedaň.

60

rozdíl kupní a dohodnuté ceny

Výnos vyloučíte na ř.100 jako výnos, který není předmětem daně

2) majetek zařazený od 1.1.2001 do 31.12.2004 odpisujeme pouze účetně, účetní odpisy jsou uznávány za daňové náklady. Odpisování nelze přerušit. Pokud je majetek technicky zhodnocen, odpisujeme ze zvýšené ceny od měsíce zvýšení po dobu zbývající životnosti. Pokud se technickým zhodnocením (např. up-grade u software) prodloužila doba životnosti, musíme prodloužit i dobu odpisování)

ř.101 Příjmy, jež u poplatníků, kteří nebyli založeni nebo zřízeni za účelem podnikání, nejsou předmětem daně podle §18, odst.4 a 13 - týká se pouze příjmů z hlavní činnosti u poplatníků, kteří nejsou zřízeni za účelem podnikání - tzv. neziskové organizace. Všechny náklady související s touto - 40 -

PROFEX 4/2007 činností se uvádějí do ř.40. Běžných podnikatelských subjektů se tento řádek netýká.

byly neuhrazené (úroky z půjčky od fyzické osoby která nevede účetnictví). O úroky, které byly vyloučeny tzv. „testem podkapitalizace“ - §25 odst.1 písm.w a navíc byly neuhrazené, nemůžeme ani při jejich úhradě snížit základ daně.

ř.110 Příjmy osvobozené od daně podle §19 - vyloučení výnosů od daně osvobozených - v praxi jich je minimum. V úvahu přicházejí v praxi především příjmy z dividend nebo podílů na zisku. Příklady:

ř.112 Částky, o které lze podle §23 odst.3 písm.c snížit výsledek hospodaření


příjmy z dividend a podílů na zisku vyplácené dceřinou společností mateřské společnosti. Detailní podmínky jsou uvedeny v §19 odst.1 písm.ze a zi, dále v §19 odst.3 a 4. V roce 2007 je základní podmínkou pro osvobození, aby mateřská společnost měla v dceřiné společnosti účast na základním kapitálu alespoň 10% nepřetržitě po dobu alespoň 12 měsíců.
příjmy z členských příspěvků u organizací, v nichž není členství ze zákona povinné (§19 odst.1 písm.a)
úroky ve výši 140% diskontní sazby přijaté od správce daně nebo správy sociálního zabezpečení za neoprávněné zadržování finančních prostředků (§19 odst.1 písm.n).
výnosy z prostředků rezerv uložených na zvláštním vázaném účtu v bance v souladu se zákonem o rezervách (§19 odst.1 písm.zl)

V §23 odst.3 písm.c je uvedeno, že o následující částky základ daně lze snížit. Z této formulace vyplývá, že pokud poplatník na některou z možností snížit základ daně zapomene, správce daně za něj tento omyl nemůže opravit z úřední povinnosti a nápravu lze zjednat pouze podáním dodatečného daňového přiznání. - částky související s rozpuštěním účetních opravných položek a rezerv, jejichž tvorba nebyla daňovým nákladem. Od roku 2003 rozpouštíte opravné položky a rezervy prostřednictvím strany DAL nákladových účtů (např. 554, 559). (Do roku 2002 se do ř.112 uváděly výnosy vzniklé rozpuštěním účetních opravných položek a rezerv - účty 654, 659). - částky, o které byly nesprávně zvýšeny příjmy. Uvedeme zde jakýkoliv výnos zúčtovaný v roce 2007, který nepatří do zdaňovacího období roku 2007. Příkladem může být duplicitně vystavená faktura, faktura vystavená v roce 2007, ale patřící do výnosů roku 2008, přijatá záloha zúčtovaná omylem do výnosů či jakýkoliv jiný omylem zúčtovaný výnos.

ř.111 Částky, o které se podle §23 odst.3 písm.b snižuje výsledek hospodaření V §23 odst.3 písm.b je uvedeno, že o následující částky se základ daně snižuje. Z tohoto slovního obratu je zřejmé, že i když tyto částky zapomeneme v přiznání uvést, správce daně by při případné kontrole měl o tyto částky snížit základ daně z moci úřední.

- částky nezúčtované do nákladů roku 2007, pokud je lze podle zákona o daních z příjmů do daňově účinných nákladů zahrnout.

-

1) V roce 2007 jste prodali materiál, zúčtovali tržbu na účet 642, ale zapomněli jste materiál vydat za skladu chybí nám daňový náklad ve výši pořizovací ceny materiálu na účtu 542. V daňovém přiznání jej uvedete do ř.112. V roce 2008 náklad zúčtujete, ale daňově jej vyloučíte v přiznání na ř.30.

Příklady:

výnosy ze smluvních pokut, úroků z prodlení a ostatních smluvních sankcí zaúčtované na účet 644, ale do konce zdaňovacího období neuhrazené. Př: celková částka zúčtovaná na účtu 644 za rok 2007 je 100, z toho neuhrazené pohledávky k 31.12.2007 činí 60. Na ř.111 vyloučíme z daňově účinných výnosů roku 2007 částku 60. V případě úhrady těchto pohledávek v následujících obdobích je uvedeme do ř.30. -

zdravotní a sociální pojištění, v minulých obdobích sražené zaměstnancům, které nebylo včas uhrazené a proto o ně byl zvýšen základ daně (do roku 2000 ř.60, od r.2001 v ř.30) pokud bylo uhrazeno v roce 2007.

-

náklady, které byly v minulosti vyloučeny jako neuhrazené, protože zákon je uznává jako daňový náklad až po jejich úhradě, pokud byly v běžném období uhrazeny.

2) V roce 2006 jste chybně zúčtovali do nákladů přijatou fakturu hrazenou v hotovosti. Jednou jste ji zúčtovali do nákladů přímo z pokladny (518/211) a duplicitně i předpisem jako přijatou fakturu (518/321). Daňově jste ošetřili tuto chybu vyloučením duplicitního nákladu v ř.40 daňového přiznání za rok 2006, účetní storno jste již nestihli provést v roce 2006, účtovali jste až v roce 2007 (-518/-321) vyloučíte v ř.112. Tímto způsobem nemůžete uplatňovat náklady vzniklé tvorbou rezerv a opravných položek podle zákona č.593/1992 Sb. Aby tyto náklady mohly být uplatněny v daňovém přiznání, musí o nich být účtováno. Nelze o ně snížit základ daně v daňovém přiznání a přitom je mít nezaúčtované. Toto ustanovení je od roku 2004 uvedeno přímo v §3 odst.3 zákona o rezervách.

Příklady: a) závazky ze smluvních sankcí uhrazené v roce 2007, pokud byly zúčtovány na účet 544 v minulých obdobích a v těchto obdobích byly zároveň jako neuhrazené vyloučeny na ř.40.

- Výnosový odpis (na účet v účtové skupině 64) pasivního oceňovacího rozdílu nebo goodwillu vzniklých vkladem majetku nebo přeměnou. ř.120 Příjmy nezahrnované do základu daně podle §23, odst.4, písm.a)

b) uhrazená daň z nemovitostí a z převodu nemovitostí, pokud byly v minulých obdobích zaúčtované a jako neuhrazené vyloučeny na ř.40.

- vyloučení tuzemských výnosů zdaněných zvláštní sazbou daně (tzv. konečnou srážkovou daní) - pozor, náklady související s těmito náklady nejsou daňově uznatelné. Např:

c) uhrazené úroky, které byly v minulých obdobích vyloučeny z nákladů pouze a výhradně z důvodu, že - 41 -

PROFEX 4/2007
přijaté podíly na zisku a dividendy pokud nejsou osvobozeny podle §19
přijaté vypořádací podíly
přijaté podíly na likvidačním zůstatku – související akcie nebo obchodní podíl je nutno zúčtovat nedaňově a vyloučit na ř.40 (§25 odst.1 písm.i)
podíl tichého společníka

-

-

ř.130 Příjmy nezahrnované do základu daně podle §23, odst.4, písm.b)

2005: 511/321 - chybně, mělo být zúčtováno 042/321. V roce 2007 podáno dodatečné daňové přiznání (zvýšen základ daně a zaplacena daň) 2007: 042/648(688) - opravíte původní chybné zaúčtování (nedaňový výnos) a po zařazení na účet 021 můžete odpisovat technicky zhodnocenou stavbu.

ř.150 Rozdíl, o který odpisy hmotného a nehmotného majetku stanovené podle §26 až 33 převyšují odpisy tohoto majetku uplatněné v účetnictví.

- vyloučení zahraničních dividendových výnosů pokud nejsou osvobozeny podle §19 - tyto výnosy se zdaňují odděleně od ostatních příjmů a jsou součástí tzv. samostatného základu daně. Z běžného základu daně je proto vylučujete, abyste je mohli zdanit v jiné části daňového přiznání sazbou daně 15%, konkrétně na řádcích 331 až 335.

- obdoba ř.50 - vyplňujete v případě kdy účetní odpisy jsou nižší než odpisy daňové. ř.160 Souhrn jednotlivých rozdílů, o které částky nákladů vynaložených na dosažení, zajištění a udržení příjmů převyšují náklady uplatněné v účetnictví


přijaté podíly na zisku a dividendy ze zahraničí pokud nejsou osvobozeny
přijaté vypořádací podíly ze zahraničí
přijaté podíly na likvidačním zůstatku v zahraničí

Na řádek 160 by se měly uvádět především náklady, které sice v účetnictví zúčtovány jsou, ale pro účely daně z příjmu se uznávají ve vyšší částce. V praxi často dochází k záměnám řádků 112 a 160. "Částky nezahrnuté do účetních nákladů, které lze podle zákona o daních z příjmů zahrnout do daňově účinných nákladů " jsou uvedeny v §23 odst.3 písm.c, bod 2. Podle formuláře daňového přiznání se mají uvádět do ř.112. Náplň ř.160 je ovšem na první pohled velmi podobná. Záměnou ř.112 a ř.160 nemůžete způsobit žádnou podstatnou chybu.

ř.140 Příjmy a částky podle §23 odst.4, s výjimkou příjmů podle §23 odst.4 písm.a) a b) nezahrnované do základu daně - vyloučení výnosů již jednou zdaněných u téhož poplatníka daní z příjmu, např. výnosy přiznané mimo účetnictví v minulých zdaňovacích obdobích na ř.20, ale přijaté a zúčtované v běžném období

Někdy jsou v praxi také zaměňovány řádky 140 a 160. Posouzení, do kterého řádku vámi posuzovaná hodnota patří, je velmi jednoduché - do řádku 140 uvádíte daňově neúčinné výnosy nebo příjmy a do řádku 160 daňově účinné náklady nebo výdaje.


vrácení příslušenství daně od správců daně na základě žádosti o prominutí 545/379 předpis penále, vyměřeného FÚ v minulém roce (nedaňový náklad) 379/221 platba penále správci daně 221/688 (648) platba prominutého penále správcem daně (nedaňový výnos)

- podnikové zdravotní a sociální pojištění, v minulých obdobích zaúčtované na účet 524, ale neuhrazené v termínu daném §24 odst.2 písm.f, bylo v minulých letech vyloučené na ř.40. V roce 2007 jste zaplatili a snížíte o tuto částku základ daně. Na tento řádek se uhrazené pojistné uvádí podle Pokynů k vyplnění daňového přiznání, podle znění zákona by se mohlo vykázat i na ř.111, protože spadá pod §23 odst.3 písm b.


přijatá úhrada části pohledávky, která byla v minulých obdobích účetně odepsána jako nedobytná. 2005: 546/379 odpis pohledávky (nedaňový náklad) 2007: 221/646 úhrada (do výše nedaňové 546 nedaňový výnos)
špatně časově rozlišený leasing v minulých obdobích, např: v roce 2004 518/321 chybně zúčtovaná 1.zvýšená splátka přímo do nákladů (leasing na 48 měsíců, automobil převzat 2.1.2004) v průběhu roku 2007 FÚ při kontrole tento náklad neuznal a doměřil daň za rok 2004 v roce 2007 nemáme zůstatek na účtu 381 a nemáte co rozpustit do nákladů roků 2007, protože časové rozlišení nebylo vytvořeno. Tedy je vytvoříte účetním zápisem 381/648(688) ve výši časově rozlišených nákladů, které ještě zbývá zúčtovat. 518/381 zúčtujeme daňově podíl nákladů roku 2007 (na zdaňovací období roku 2005 a 2006 můžete podat dodatečné daňové přiznání)
technické zhodnocení stavby zúčtované chybně do nákladů.

- kladný rozdíl mezi daňovou a účetní ZC při daňovém vyřazení hmotného nebo nehmotného majetku (záporný rozdíl se uvádí do ř.40 - pokud účetní ZC > daňová ZC)  

ÚZC = 100, DZC = 80 - bez problémů účtujeme 541/08x 100, z toho 20 uvedeme na řádek 40 jako daňově neúčinný náklad ÚZC = 80, DZC = 100 - účtujeme 541/08x 80, daňově účinné náklady je nutno zvýšit mimo účetnictví o 20 v ř.160.

V praxi lze postupovat i tak, že celý zůstatek účtu 541 vyloučíte na ř.40 a daňově uznatelnou zůstatkovou hodnotu uvedete celou do ř.160. Tento postup se snáze prokazuje správci daně při kontrole.

- 42 -

PROFEX 4/2007 - kladný rozdíl mezi nabývací a účetní hodnotou při prodeji akcií nabytých nepeněžním vkladem.

posled v roce 2009). Detaily se rozepisují do tabulky F.a) Přílohy č.1 II.oddílu.
„Reinvestiční“ odpočet vzniklý do konce roku 2004 podle §34 odst.3 ve znění k 31.12.2004 ve výši 10, 15, 20% z nově pořízeného hmotného majetku, který nebylo možné v minulých letech uplatnit z důvodu nulového základu daně nebo daňové ztráty. V roce 2007 už nový nárok nemůže vzniknout. ř.241

Příklad: Do a.s. jste vložili budovu v účetní zůstatkové ceně 700. Daňová zůstatková cena v okamžiku vkladu byla 800. Na účtu 063 evidujeme akcie v pořizovací ceně 700. Pokud akcie prodáte za 1000, účtujete 561/063 700 a v ÚVH tedy máte náklad ve výši 700. Podle §24 odst.7 nabývací hodnotou podílu (akcie) a tedy i daňově účinným nákladem je DZC v okamžiku vkladu = 800. Rozdíl ve výši 100 uvedete do řádku 160.

Zde uvedete nárok na odčitatelnou položku podle §40 odst.25, která je rovna hodnotě vypořádaných majetkových podílů podle zákona č.42/1992 Sb. v roce 2007. Tuto odčitatelnou položku je možné uplatnit výhradně ve zdanitelném období roku 2007.

ř.161 Úprava základu daně podle §23 v případě zrušení poplatníka s likvidací obdoba řádku 61, pouze s tím rozdílem, že na tomto řádku dochází ke snížení základu daně

ř.242

ř.162

Odečet výdajů vynaložených při realizaci projektů výzkumu a vývoje. Na tento řádek navazuje tabulka F.b).

-

Volný řádek pro nepředvídané položky snižující základ daně, v krajním případě vám může sloužit jako "berlička" pro položky, o kterých jste nedokázali rozhodnout, do kterého z řádků 100 až 161 je zatřídit. ř.170 Mezisoučet

ř.250 Základ daně snížený o položky uvedené na ř.230 až 241 - tento řádek slouží jako základna pro zjištění maximální hodnoty darů, o které lze snížit daňový základ. Částka uvedená v tomto řádku nesmí být záporná.

řádek představující snížení ÚVH o daňově neúčinné výnosy, náklady nezahrnuté v účetnictví a ostatní snížení daně v souladu s §23.

ř.251 Částka, o kterou lze dále snížit již snížený základ daně… - řádek sloužící pouze tzv. neziskovým organizacím k uplatnění snížení základu daně podle §20 odst.7.

ř.200 Základ daně nebo daňová ztráta před úpravou (ř.10 + ř.70 - ř.170)

ř.260 Hodnota darů podle §20 odst. 8…

- základ daně nebo daňová ztráta. Kladné číslo uvádíme bez znaménka, daňovou ztrátu se záporným znaménkem.

- možnost snížení daňového základu o poskytnuté dary, maximálně 5% z hodnoty řádku 250 (u běžných podnikatelů) a u darů poskytnutých vysokým školám a veřejným výzkumným institucím o dalších 5% (až do hodnoty 10% z řádku 250). Všechny dary musí vyhovovat kritériím §20 odst.8. Hodnota jednotlivého daru musí být minimálně 2000,- Kč a musí být poskytnut na vyjmenovaný účel vyjmenovaným osobám. Do tabulky G, řádku 1 v příloze č.1 se tato částka opíše, do ř.2 napíšete hodnotu darů poskytnutých vysokým školám a veřejným výzkumným institucím.

ř.220 Základ daně nebo daňová ztráta po úpravě (ř.200 – ř.201 - ř.210) Pokud bude na tomto řádku vykázána daňová ztráta, řádky 230 až 330 se nevyplňují ani neproškrtávají. ř.230 možnost uplatnění daňových ztrát z předcházejících sedmi zdaňovacích období, v roce 2007 máte poslední možnost uplatnit ztrátu z roku 2000. Ztráty vyměřené za zdaňovací období 2004 nebo později můžete uplatit pouze v pěti následujících zdaňovacích obdobích. Výši daňových ztrát zjistíte z podaných daňových přiznání, výměrů FÚ, dodatečných přiznání. Tato daňová ztráta musela být vyměřena - buď automaticky tak, že jste platně podali daňové přiznání nebo rozhodnutím správce daně (platebním výměrem). Vždy se jedná o poslední vyměřenou ztrátu.

ř.270 snížený základ daně zaokrouhlíme na celé tisíce směrem dolů ř.280 sazba daně 24% ř.290 ř.270 x sazba / 100 = daň ř.300 Slevy na dani podle §35, §35a, §35b - existují čtyři druhy těchto slev na dani. Pokud tento řádek použijete, musíte provést rozdělení slev podle jednotlivých druhů do tabulky H.

Pokud se ve firmě změnila vlastnická struktura z více než 25% v době od 1.1.2004, je nutno zkoumat, zda nedošlo i ke změně struktury činností, ve kterých podnikáte, mezi rokem 2007 a rokem, kdy byla ztráta vyměřena. V některých případech nelze daňovou ztrátu uplatnit. Podrobnosti najdete v §38na.


sleva na zaměstnance se změněnou pracovní schopností (18000 Kč na jednoho přepočteného zaměstnance)
sleva na zaměstnance se změněnou pracovní schopností s těžším zdravotním postižením (60000 Kč na jednoho přepočteného zaměstnance)
sleva ve výši poloviny daně u zaměstnavatelů zaměstnávajících alespoň 25 zaměstnanců a z toho polovinu se zdravotním postižením
slevy z titulu investičních pobídek podle §35a a §35b

ř.240 Zde uvedete:
Odčitatelnou položku vzniklou v souladu s §34 odst.9 v roce 2005 z „vypořádaných majetkových podílů“ (dnešní ustanovení §34 odst.10), která nebyla v roce 2005 nebo 2006 uplatněna. Lze ji uplatit ještě v roce 2007 a dvou následujících letech (na-

- 43 -

PROFEX 4/2007 ř.310

účetní výkazy (pokud jste již dříve nezúčtovali rezervu na daň z příjmu). Pokud nemáte jiné přeplatky či nedoplatky na dani z příjmů právnických osob, měl by být k rozvahovému dni zůstatek účtu 341 roven řádku 4 v V.oddílu.

Daň z tzv. hlavního daňového přiznání zaokrouhlená na celé Kč nahoru. ř.320 Zápočet daně zaplacené v zahraničí

Záloha na daň je splatná vždy k 15. dni v měsíci, počítání měsíců je odvozeno od počátku zdaňovacího období, obvykle jsou čtvrtletní zálohy splatné 15.3., 15.6., 15.9., 15.12. Zálohy na daň neplatíte, pokud daňová povinnost nepřesáhla 30000 Kč. Od 30000 do 150000 Kč platíte pololetní zálohy ve výši 40% poslední daňové povinnosti (obvykle 15.6. a 15.12.), nad 150000 platíte čtvrtletní zálohy ve výši 25% poslední známé daňové povinnosti. Zálohy se zaokrouhlují na celé stokoruny nahoru.

- zde se uvádí daň z příjmu české společnosti (české právnické osoby), kterou zaplatila prostřednictvím např. stálé provozovny v zahraničí. Maximálně lze započítat do částky uvedené v ř.310. ř.330 Výsledná daň z tzv. hlavního daňového přiznání po započtení daně zaplacené v zahraničí. ř.331-335 Výpočet daně ze samostatného daňového základu. Pro příjmy z dividend, podílů na zisku (pokud nejsou osvobozeny podle §19), vypořádacích podílů a podílů na likvidačním zůstatku ze zahraničí platí obdobná pravidla jako pro tuzemské výnosy stejného charakteru. Tuzemské výnosy jsou zdaňovány konečnou srážkovou daní ve výši 15%. Aby u zahraničních výnosů bylo dodrženo stejné zdanění, zdaňují se v samostatném základu daně se sazbou daně 15%. Na ř.331 uvádíme přijaté výnosy v hrubé výši, spočítáme daň a započteme daň zaplacenou v zahraničí.

Příklad: Jste obchodní společnost, která nemá povinné ověření závěrky auditorem a máte tedy povinnost podat daňové přiznání za rok 2007 do 31.3.2008. Vaše daňová povinnost za rok 2007 je 200000 Kč. V roce 2007 jste platili čtvrtletní zálohy 40000 Kč. V roce 2008 budete platit čtvrtletní zálohy na daň takto: 15.3.2008 zaplatíte zálohu na rok 2008 ve výši 40000 Kč (stejnou jako v roce 2007). 31.3.2008 zaplatíte doplatek daně za rok 2007.

ř.340 Celková daňová povinnost

15.6.2008, 15.9.2008, 15.12.2008 zaplatíte zálohy na rok 2008 ve výši 50000 Kč.

- představuje součet obou výše uvedených daní - běžné daně z hlavního daňového přiznání a daně ze zahraničních "dividendových" příjmů.

15.3.2009 zaplatíte zálohu na rok 2009 ve výši 50000 Kč.

ř.360 Poslední známá daňová povinnost… = ř.330 (ř.340-335)

Upozornění:

Tento řádek slouží pro stanovení záloh na daň z příjmu v dalším období. Řádek nesmí nabývat záporných hodnot. Nenechte se zmýlit, tento řádek je skutečně roven hodnotě z řádku 330, je tudíž celkem nadbytečný.

Pokud nemůže za společnost jednat samostatně jedna fyzická osoba, ale musí podle společenské smlouvy či stanov jednat více osob, musíte uvést na poslední straně přiznání do kolonky "postavení vzhledem k právnické osobě" údaj "statutární orgán - viz příloha". Předepsané údaje o totožnosti osob včetně podpisů se musí podat na samostatné příloze včetně textu "PROHLAŠUJEME, ŽE VŠECHNY NÁMI UVÁDĚNÉ ÚDAJE V TOMTO PŘIZNÁNÍ JSOU PRAVDIVÉ A ÚPLNÉ".

V pátém oddílu přiznání zjistíte celkový nedoplatek nebo přeplatek daně. Porovnáním celkové daňové povinností z ř.340 s uhrazenými zálohami zjistíte nedoplatek či přeplatek daně. Nedoplatek je splatný ke dni povinnosti podat daňového přiznání, o přeplatek můžete požádat. Vyjde-li na řádku 340 daňová povinnost, je třeba ji zúčtovat do období roku 2007 a teprve poté vyhotovit .

4. OZNÁMENÍ O PRÁVNÍCH PŘEDPISECH Sbírka zák.

Zákon

Název, případně stručná charakteristika

Ročník 2007 Částka 82

248

Nařízení vlády o oceněních v oblasti zdravotnictví, udělovaných Ministerstvem zdravotnictví.

249

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 567/2006 Sb., o minimální mzdě, o nejnižších úrovních zaručené mzdy, o vymezení ztíženého pracovního prostředí a o výši příplatku ke mzdě za práci ve ztíženém pracovním prostředí.

250

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 342/1997 Sb., kterou se stanoví postup při uznávání nemocí z povolání a vydává seznam zdravotnických zařízení, která tyto nemoci uznávají, ve znění vyhlášky č. 38/2005 Sb.

- 44 -

PROFEX 4/2007 251

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 582/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o pojišťovacích zprostředkovatelích a likvidátorech pojistných událostí, ve znění vyhlášky č. 40/2006 Sb.

252

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva spravedlnosti č. 23/1994 Sb., o jednacím řádu státního zastupitelství, zřízení poboček některých státních zastupitelství a podrobnostech o úkonech prováděných právními čekateli, ve znění pozdějších předpisů.

253

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 277/2004 Sb., o stanovení zdravotní způsobilosti k řízení motorových vozidel, zdravotní způsobilosti k řízení motorových vozidel s podmínkou a náležitosti lékařského potvrzení osvědčujícího zdravotní důvody, pro něž se za jízdy nelze na sedadle motorového vozidla připoutat bezpečnostním pásem (vyhláška o zdravotní způsobilosti k řízení motorových vozidel).

254

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 493/2002 Sb., o posuzování zdravotní způsobilosti k vydání nebo platnosti zbrojního průkazu a o obsahu lékárničky první pomoci provozovatele střelnice.

255

Sdělení Ministerstva financí o vydání výměru MF č. 07/2007, kterým se mění seznam zboží s regulovanými cenami vydaný výměrem MF č. 01/2007.

256

Nařízení vlády o zvýšení důchodů v roce 2008.

257

Nařízení vlády, kterým se pro účely důchodového pojištění stanoví výše všeobecného vyměřovacího základu za rok 2006 a výše přepočítacího koeficientu pro úpravu všeobecného vyměřovacího základu za rok 2006 a upravují částky pro stanovení výpočtového základu.

258

Nařízení vlády o zvýšení příplatků k důchodu v roce 2008.

259

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva průmyslu a obchodu č. 345/2002 Sb., kterou se stanoví měřidla k povinnému ověřování a měřidla podléhající schválení typu, ve znění vyhlášky č. 65/2006 Sb., a kterou se zrušují některé další vyhlášky.

260

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 550/2006 Sb., kterou se stanoví seznam dalších obecních úřadů, které vydávají ověřené výstupy z informačních systémů veřejné správy.

Částka 85

261

Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů.

Částka 86

262

Nařízení vlády o vyhlášení závazné části Plánu hlavních povodí České republiky.

263

Vyhláška, kterou se stanoví pracovní řád pro zaměstnance škol a školských zařízení zřízených Ministerstvem školství, mládeže a tělovýchovy, krajem, obcí nebo dobrovolným svazkem obcí.

264

Vyhláška, kterou se vyhlašuje Národní přírodní rezervace Javorina a stanoví její bližší ochranné podmínky.

265

Vyhláška, kterou se vyhlašuje Národní přírodní rezervace Žebračka a stanoví její bližší ochranné podmínky.

266

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva životního prostředí České republiky č. 6/1991 Sb., o zřízení státních přírodních rezervací Borek u Velhartic, Čtyři palice, Králický Sněžník, Rejvíz, V rašelinách a jejich ochranných pásem a o zřízení státních přírodních rezervací Bukové kopce, Holina, Kokšín, Lopata, Lípa, Třímanské skály, Habrová seč, Žákova hora, Praděd, Suchý vrch a Jelení bučina, ve znění pozdějších předpisů.

267

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva životního prostředí České republiky č. 395/1992 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona České národní rady č. 114/1992 Sb., o ochraně přírody a krajiny, ve znění pozdějších předpisů, a výnos Ministerstva kultury České socialistické republiky č. j. 14.200/88-SÚOP ze dne 29. listopadu 1988 (reg. v částce 49/1988 Sb.).

268

Sdělení Energetického regulačního úřadu o vydání cenového rozhodnutí.

269

Zákon, kterým se mění zákon č. 365/2000 Sb., o informačních systémech veřejné správy a o změně některých dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony.

270

Zákon, kterým se mění zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony.

271

Zákon, kterým se mění zákon č. 140/1961 Sb., trestní zákon, ve znění pozdějších předpisů.

272

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 484/2006 Sb., o výši časových poplatků a o výši sazeb mýtného za užívání určených pozemních komunikací.

273

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 512/2002 Sb., o zvláštní odborné způsobilosti úředníků územních samosprávných celků, ve znění vyhlášky č. 41/2006 Sb..

274

Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.

Částka 88

275

Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vyhlášení dokladů osvědčujících nabytá práva o dosažené kvalifikaci lékaře, zubního lékaře, farmaceuta, všeobecné sestry a porodní asistentky, udělovaných na území člen1 ských států Evropské unie ) a seznamu diplomů, osvědčení a jiných dokladů o dosažené kvalifikaci lékařů, zubních lékařů, farmaceutů, všeobecných sester a porodních asistentek, udělovaných na území člen1 ských států Evropské unie a institucí a orgánů, které je vydávají ).

Částka 89

276

Vyhláška o kontrole účinnosti kotlů.

277

Vyhláška o kontrole klimatizačních systémů.

278

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zemědělství č. 451/2000 Sb., kterou se provádí zákon č. 91/1996 Sb., o krmivech, ve znění zákona č. 244/2000 Sb., ve znění pozdějších předpisů.

Částka 83

Částka 84

Částka 87

- 45 -

PROFEX 4/2007 Částka 90

279

Vyhláška o Programu statistických zjišťování na rok 2008.

Částka 91

280

Vyhláška o provedení ustanovení energetického zákona o Energetickém regulačním fondu a povinnosti nad rámec licence.

Částka 92

281

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy a spojů č. 478/2000 Sb., kterou se provádí zákon o silniční dopravě, ve znění vyhlášky č. 55/2003 Sb..

282

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého báňského úřadu č. 22/1989 Sb., o bezpečnosti a ochraně zdraví při práci a bezpečnosti provozu při hornické činnosti a při dobývání nevyhrazených nerostů v podzemí, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 392/2003 Sb., o bezpečnosti provozu technických zařízení a o požadavcích na vyhrazená technická zařízení tlaková, zdvihací a plynová při hornické činnosti a činnosti prováděné hornických způsobem, a vyhláška č. 659/2004 Sb., o bezpečnosti a ochraně zdraví při práci a bezpečnosti provozu v dolech s nebezpečím důlních otřesů.

283

Sdělení Ministerstva financí o vydání výměru MF č. 08/2007, kterým se mění seznam zboží s regulovanými cenami vydaný výměrem MF č. 01/2007.

284

Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.

285

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 197/2005 Sb., o stanovení podmínek poskytnutí dotace na provádění opatření ke zlepšení obecných podmínek pro produkci včelařských produktů a jejich uvádění na trh.

286

Vyhláška o centrální evidenci dotací.

Částka 94

287

Vyhláška o stanovení seznamu katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků.

Částka 95

288

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 154/2005 Sb., o stanovení výše a způsobu výpočtu poplatků za využívání rádiových kmitočtů a čísel.

289

Vyhláška o veterinárních a hygienických požadavcích na živočišné produkty, které nejsou upraveny přímo použitelnými předpisy Evropských společenství.

290

Vyhláška o úhradě nákladů na databázi údajů pro potřeby tíšňového volání.

291

Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky, 2007 - 2057, 4,85 %.

292

Sdělení Ministerstva vnitra o vhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.

293

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 244/2004 Sb., o stanovení bližších podmínek pro uplatňování dávky v odvětví mléka a mléčných výrobků v rámci společné organizace trhu s mlékem a mléčnými výrobky, ve znění pozdějších předpisů.

294

Vyhláška, kterou se stanoví nákladové indexy věkových skupin pojištěnců veřejného zdravotního pojištění pro rok 2008.

295

Sdělení Energetického regulačního úřadu o vydání cenového rozhodnutí.

296

Zákon, kterým se mění zákon č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon), ve znění pozdějších předpisů, a některé zákony v souvislosti s jeho přijetím.

297

Zákon o poskytnutí státní záruky České republiky na zajištění úvěru poskytnutého společností EUROFIMA za účelem financování nákupu železničních kolejových vozidel.

298

Zákon, kterým se mění zákon č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě a o změně některých zákonů (zákon o finanční kontrole), ve znění pozdějších předpisů.

299

Zákon, kterým se mění zákon č. 219/2003 Sb., o uvádění do oběhu osiva a sadby pěstovaných rostlin a o změně některých zákonů (zákon o oběhu osiva a sadby), ve znění zákona č. 444/2005 Sb. a zákona č. 178/2006 Sb..

300

Vyhláška o vyhlášení Národní přírodní památky Kopičácký rybník a stanovení jejích bližších ochranných podmínek.

301

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 132/2005 Sb., kterým se stanoví národní seznam evropsky významných lokalit.

302

Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.

303

Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.

304

Zákon, kterým se mění některé zákony v souvislosti s dokončením přechodu zemského analogového televizního vysílání na zemské digitální televizní vysílání.

305

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy č. 101/1995 Sb., kterou se vydává Řád pro zdravotní a odbornou způsobilost osob při provozování dráhy a drážní dopravy, ve znění pozdějších předpisů.

306

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů.

307

Nález Ústavního soudu ze dne 16. října 2007 ve věci návrhu na zrušení § 48 odst. 2 zákona č. 40/1964 Sb., občanský zákoník.

308

Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Klasifikace kmenových oborů vzdělání (KKOV).

309

Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Klasifikace hospitalizovaných pacientů (IR-DRG).

Částka 93

Částka 96

Částka 97

Částka 98

Částka 99

- 46 -

PROFEX 4/2007 Částka 100

Částka 101

Cástka 102

Částka 103

310

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 45/2007 Sb., o stanovení některých podmínek poskytování oddělené platby za cukr pěstitelům cukrové řepy.

311

Vyhláška o jednacím řádu pro insolvenční řízení a kterou se provádějí některá ustanovení insolvenčního zákona.

312

Vyhláška o obsahu a dalších náležitostech zkoušek insolvenčních správců.

313

Vyhláška o odměně insolvenčního správce, o náhradách jeho hotových výdajů, o odměně členů a náhradníků věřitelského výboru a o náhradách jejich nutných výdajů.

314

Vyhláška o minimálním limitu pojistného plnění a minimálních standardech pojistných smluv insolvenčních správců.

315

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva spravedlnosti České republiky č. 37/1992 Sb., o jednacím řádu pro okresní a krajské soudy.

316

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 299/2003 Sb., o opatřeních pro předcházení a zdolávání nákaz a nemocí přenosných ze zvířat na člověka, ve znění pozdějších předpisů.

317

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva průmyslu a obchodu č. 92/1999 Sb., kterou se stanoví způsob označování textilních výrobků údaji o složení materiálu, ve znění pozdějších předpisů.

318

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva průmyslu a obchodu č. 93/1999 Sb., kterou se stanoví postupy pro kvantitativní analýzu dvousložkových směsí textilních vláken, ve znění vyhlášky č. 510/2006 Sb..

319

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 54/2002 Sb., kterou se stanoví zdravotní požadavky na identitu a čistotu přídatných látek, ve znění pozdějších předpisů.

320

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 449/2006 Sb., o stanovení metodik zkoušek odlišnosti, uniformity, stálosti a užitné hodnoty odrůd, ve znění vyhlášky č. 125/2007 Sb..

321

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 524/2006 Sb., o pravidlech pro organizování trhu s plynem a tvorbě, přiřazení a užití typových diagramů dodávek plynu, ve znění vyhlášky č. 184/2007 Sb.

322

Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí.

323

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 527/2006 Sb., o užívání zpoplatněných pozemních komunikací a o změně vyhlášky Ministerstva dopravy a spojů č. 104/1997 Sb., kterou se provádí zákon o pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů.

324

Sdělení Energetického regulačního úřadu o vydání cenového rozhodnutí.

325

Sdělení Energetického regulačního úřadu o vydání cenového rozhodnutí.

326

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 143/1965 Sb., o poskytování peněžitých dávek v nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů.

327

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 165/1979 Sb., o nemocenském pojištění některých pracovníků a o poskytování dávek nemocenského pojištění občanům ve zvláštních případech, ve znění pozdějších předpisů.

328

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 284/1995 Sb., kterou se provádí zákon o důchodovém pojištění, ve znění pozdějších předpisů.

329

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 161/1998 Sb., o promíjení penále správami sociálního zabezpečení.

330

Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o vyhlášení průměrné mzdy v národním hospodářství za 1. až 3. čtvrtletí 2007 pro účely zákona o zaměstnanosti.

Částka 105

331

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 134/1998 Sb., kterou se vydává seznam zdravotních výkonů s bodovými hodnotami, ve znění pozdějších předpisů.

Částka 106

332

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 655/2004 Sb., o stanovení podmínek pro zařazení skupin výrobců, zajišťujících společný odbyt vybraných zemědělských komodit, do programu zakládání skupin výrobců a o stanovení podmínek pro poskytnutí dotace k podpoře jejich činnosti.

333

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 80/2007 Sb., o stanovení některých podmínek poskytování platby pro pěstování energetických plodin.

334

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 26/2001 Sb., o hygienických požadavcích na kosmetické prostředky, o náležitostech žádosti o neuvedení ingredience na obalu kosmetického prostředku a o požadavcích na vzdělání a praxi fyzické osoby odpovědné za výrobu kosmetického prostředku (vyhláška o kosmetických prostředcích), ve znění pozdějších předpisů.

335

Nařízení vlády o povolání vojáků Armády České republiky k plnění úkolů Policie České republiky v období od 1. ledna 2008 do 31. prosince 2008.

336

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 565/2006 Sb., o platových poměrech vojáků z povolání.

337

Nařízení vlády, kterým se stanoví stupnice základních tarifů pro příslušníky bezpečnostních sborů na rok 2008.

338

Vyhláška o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2008.

339

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva práce a sociálních věcí České republiky č. 182/1991 Sb., kterou se provádí zákon o sociálním zabezpečení a zákon České národní rady o působnosti orgánů České republiky v sociálním zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů.

Částka 104

Částka 107

- 47 -

PROFEX 4/2007 340

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 505/2006 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o sociálních službách, ve znění vyhlášky č. 166/2007 Sb..

341

Nález Ústavního soudu ze dne 16. října 2007 ve věci návrhu na zrušení § 32 zákona č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, ve znění pozdějších předpisů.

342

Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.

343

Zákon, kterým se mění zákon č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon), ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony.

344

Zákon, kterým se mění zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 200/1990 Sb., o přestupcích, ve znění pozdějších předpisů.

345

Zákon, kterým se mění zákon č. 141/1961 Sb., o trestním řízení soudním (trestní řád), ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony.

346

Zákon, kterým se mění zákon č. 169/1999 Sb., o výkonu trestu odnětí svobody a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů.

347

Zákon, kterým se mění zákon č. 120/2001 Sb., o soudních exekutorech a exekuční činnosti (exekuční řád) a o změně dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů.

348

Zákon, kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.

349

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.

350

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi, ve znění pozdějších předpisů.

351

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami, ve znění pozdějších předpisů.

352

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 503/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro zdravotní pojišťovny, ve znění pozdějších předpisů.

353

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, ve znění pozdějších předpisů.

354

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 430/2001 Sb., o nákladech na závodní stravování a jejich úhradě v organizačních složkách státu a státních příspěvkových organizacích, ve znění vyhlášky č. 99/2006 Sb.

355

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva financí č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb, ve znění pozdějších předpisů.

356

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 418/2003 Sb., kterou se stanoví podrobnější vymezení okruhu a výše příjmů a výdajů fondů veřejného zdravotního pojištění zdravotních pojišťoven, podmínky jejich tvorby, užití, přípustnosti vzájemných převodů finančních prostředků a hospodaření s nimi, limit nákladů na činnost zdravotních pojišťoven krytých ze zdrojů základního fondu včetně postupu propočtu tohoto limitu, ve znění pozdějších předpisů.

357

Vyhláška, kterou se pro účely poskytování cestovních náhrad mění sazba základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stanoví průměrná cena pohonných hmot.

358

Sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Mezinárodní klasifikace vzdělání - ISCED 97.

359

Sdělení Energetického regulačního úřadu o vydání cenových rozhodnutí.

Částka 110

360

Zákon o státním rozpočtu České republiky na rok 2008.

Částka 111

361

Nařízení vlády, kterým se stanoví podmínky ochrany zdraví při práci.

Částka 112

362

Zákon, kterým se mění zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony.

363

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 426/2005 Sb., o podrobnostech udělování licencí pro podnikání v energetických odvětvích.

364

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 475/2005 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o podpoře využívání obnovitelných zdrojů.

365

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 541/2005 Sb., o Pravidlech trhu s elektřinou, zásadách tvorby cen za činnosti operátora trhu s elektřinou a provedení některých dalších ustanovení energetického zákona, ve znění vyhlášky č. 552/2006 Sb..

366

Nařízení vlády o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti vzniklé pracovním úrazem nebo nemocí z povolání, o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti nebo při invaliditě a o úpravě náhrady nákladů na výživu pozůstalých (úprava náhrady).

Částka 108

Částka 109

Částka 113

- 48 -

PROFEX 4/2007 367

Nařízení vlády, kterým se pro účely příspěvku na bydlení ze státní sociální podpory pro rok 2008 stanoví výše nákladů srovnatelných s nájemným, částky, které se započítávají za pevná paliva, a částky normativních nákladů na bydlení.

368

Nařízení vlády o úpravě náhrady za ztrátu na služebním příjmu po skončení neschopnosti ke službě vzniklé služebním úrazem nebo nemocí z povolání.

369

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 622/2004 Sb., o poskytování příplatku k důchodu ke zmírnění některých křivd způsobených komunistickým režimem v oblasti sociální, ve znění nařízení vlády č. 405/2005 Sb..

370

Nařízení vlády o podmínkách, výši a způsobu poskytnutí příspěvku k řešení důsledků restrukturalizace akciové společnosti České dráhy a státní organizace Správa železniční dopravní cesty.

371

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 133/2005 Sb., o technických požadavcích na provozní a technickou propojenost evropského železničního systému.

372

Nařízení vlády o národním programu snižování emisí ze stávajících zvláště velkých spalovacích zdrojů.

373

Nařízení vlády o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti nebo při invaliditě vzniklé služebním úrazem nebo nemocí z povolání vojáků při výkonu vojenské základní nebo náhradní služby a výkonu vojenských cvičení a o úpravě náhrady za ztrátu na platu po skončení neschopnosti výkonu služby nebo při invaliditě vzniklé služebním úrazem nebo nemocí z povolání vojáků z povolání (úprava náhrady za ztrátu na výdělku vojáků).

374

Zákon, kterým se mění zákon č. 247/2000 Sb., o získávání a zdokonalování odborné způsobilosti k řízení motorových vozidel a o změnách některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a o změnách některých zákonů (zákon o silničním provozu), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 634//2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 111/1994 Sb., o silniční dopravě, ve znění pozdějších předpisů.

375

Zákon, kterým se mění zákon č. 452/2001 Sb., o ochraně označení původu a zeměpisných označení a o změně zákona o ochraně spotřebitele, ve znění pozdějších předpisů.

376

Zákon, kterým se mění zákon č. 61/1988 Sb., o hornické činnosti, výbušninách a o státní báňské správě, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 200/1990 Sb., o přestupcích, ve znění pozdějších předpisů.

377

Zákon, kterým se mění zákon č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení výnosu některých daní územním samosprávným celkům a některým státním fondům (zákon o rozpočtovém určení daní), ve znění pozdějších předpisů.

Částka 115

378

Zákon o léčivech a o změnách některých souvisejících zákonů (zákon o léčivech).

Částka 116

379

Zákon, kterým se mění zákon č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 325/1999 Sb., o azylu a o změně zákona č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve znění pozdějších předpisů, (zákon o azylu), ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony.

Částka 117

380

Zákon, kterým se mění zákon č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve znění pozdějších předpisů.

381

Vyhláška o stanovení maximálních limitů reziduí pesticidů v potravinách a surovinách.

382

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 305/2002 Sb., kterou se stanoví obsah žádosti a podrobná specifikace údajů předkládaných před uvedením biocidního přípravku nebo účinné látky na trh.

383

Vyhláška o stanovení hodnot bodu, výše úhrad zdravotní péče hrazené ze zdravotního pojištění a regulačních omezení objemu poskytnuté zdravotní péče hrazené z veřejného zdravotního pojištění pro rok 2008.

384

Vyhláška o seznamu referenčních skupin.

385

Vyhláška o stanovení seznamu léčivých látek určených k podpůrné nebo doplňkové léčbě.

386

Vyhláška, kterou se stanoví nemoci, u nichž se poskytuje dispenzární péče, časové rozmezí dispenzárních prohlídek a označení specializace dispenzarizujícího lékaře.

387

Vyhláška o stanovení ochranného pásma I. stupně přírodního léčivého zdroje minerální vody jímané vrtem Le-5 v katastrálním území Charvátská Nová Ves.

388

Vyhláška, kterou se stanoví seznam obecních úřadů a seznam zastupitelských úřadů, které vydávají ověřené výstupy z informačních systémů veřejné správy.

389

Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva vnitra č. 207/2001 Sb., kterou se provádí zákon č. 301/2000 Sb., o matrikách, jménu a příjmení a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a vyhláška č. 300/2006 Sb., kterou se provádí zákon č. 115/2006 Sb., o registrovaném partnerství a o změně některých souvisejících zákonů, a kterou se mění vyhláška č. 207/2001 Sb., kterou se provádí zákon č. 301/2000 Sb., o matrikách, jménu a příjmení a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů.

390

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 36/2006 Sb., o ověřování shody opisu nebo kopie s listinou a o ověřování pravosti podpisu, ve znění vyhlášky č. 331/2006 Sb.

391

Sdělení Ministerstva financí o vydání výměru MF č. 01/2008, kterým se vydává seznam zboží s regulovanými cenami.

392

Vyhláška o podílu jednotlivých obcí na stanovených procentních částech celostátního hrubého výnosu daně z přidané hodnoty a daní z příjmů.

Částka 114

Částka 118

- 49 -

PROFEX 4/2007 Částka 119

393

Finanční zpravodaj Částka 6-7

2007

Částka 8-9

18 19

20 21 22

23

24 25 26

Částka 10

x. 27 28

29

30

31

32

Zákon, kterým se mění zákon č. 406/2000 Sb., o hospodaření energií, ve znění pozdějších předpisů. Název, případně stručná charakteristika Pokyn č. D - 308 - o stanovení lhůt v daňovém řízení. Pokyn č. D - 311 - k uplatňování Smlouvy mezi Českou republikou a Rakouskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku, včetně Protokolu k ní (Sbírka mezinárodních smluv č. 31/2007). Pokyn č. R 2-07 - k řízení programů a provozování informačního systému programového financování. Pokyn č. D - 312 - sdělení ke smlouvě o zamezení dvojího zdanění s Belgickým královstvím. Pokyn č. D - 313 - sdělení k uplatňování Smlouvy mezi Českou republikou a Spojenými státy mexickými o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku (č. 7/2003 Sb.m.s.). Pokyn č. D - 314 - k uplatňování Smlouvy mezi vládou České republiky a orgánem výkonné moci Gruzie o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku (č. 40/2007 Sb.m.s.). Sdělení k vyhlášce č. 16/2001 Sb., v platném znění. Sdělení k Pokynu č. D - 300 - k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“). Pokyn č. D - 315 - sdělení k uplatňování Smlouvy mezi vládou České republiky a radou ministrů Srbska a Černé Hory o zamezení dvojímu zdanění v oboru daní z příjmu a z majetku (Sbírka mezinárodních smluv č. 88/2005). Obsah ročníku 2007. Vyhláška o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2008. Informace pro účetní jednotky o nepoužitelnosti některých pokynů, sdělení, oznámení a postupů pro účetní jednotky účtující podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, případně pro ostatní účetní jednotky. Informace pro účetní jednotky o nepoužitelnosti některých pokynů, sdělení, oznámení a postupů pro účetní jednotky účtující podle vyhlášky č. 501/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, vyhlášky č. 502/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů a vyhlášky č. 503/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, případně pro ostatní účetní jednotky. Informace pro účetní jednotky o nepoužitelnosti některých pokynů, sdělení, oznámení a postupů pro účetní jednotky účtující podle vyhlášky č. 504/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, a vyhlášky č. 505/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, případně pro ostatní účetní jednotky. Změny Českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů a pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Pokyn č. D - 316 - Prominutí správního poplatku z důvodu nesrovnalostí vyplývajícíchz uplatňování zákona č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů.

Vývoj diskontní sazby ČNB v % (sazba je platná ode dne vyhlášení do příští změny) Platná od: 1. 1.1990 1. 4. 1.10. 11.11. 1. 1.1991 8. 9. 25. 3.1992 26. 8. 30.12. 10. 6.1993 24.10.1994 26. 6.1995 21. 6. 1996 27. 5. 1997 14. 8. 1998 27. 10. 23. 12. 12. 3. 1999 3. 9. 27. 10. 23. 2. 2001 27. 7.

% 4,00 5,00 7,00 8,50 10,00 9,50 9,00 8,00 9,50 8,00 8,50 9,50 10,50 13,00 11,50 10,0 7,50 6,00 5,50 5,00 4,00 4,25

Platná od: 30. 11. 22. 1. 2002 1. 2. 26. 4. 26. 7. 1. 11. 31. 1. 2003 26. 6. 1. 8. 25.6.2004 27.8. 28.1.2005 1.4. 29.4. 31.10. 28.7.2006 29.9. 1.6.2007 27.7. 31.8.

- 50 -

% 3,75 3,50 3,25 2,75 2,00 1,75 1,50 1,25 1,00 1,25 1,50 1,25 1,00 0,75 1,00 1,25 1,50 1,75 2,00 2,25