Opgave 1 Activa
Fiscale boekwaarde
Bedrijfspand Voorraad Debiteuren Onderhanden werk Overige activa Liquide middelen Goodwill
Werkelijke waarde
250,000 200,000 35,000 12,500 20,000 40,000
350,000 250,000 35,000 12,500 20,000 40,000 100,000 807,500
557,500
Passiva
Fiscale boekwaarde
Kapitaal FOR Hypotheek Crediteuren
Werkelijke waarde
337,500 80,000 100,000 40,000
667,500 100,000 40,000
557,500
807,500
Alternatief per goed getal 2 (x3) punten en 2 punten voor 50% en 2 punt voor lenen
De rente op de hypotheek bedraagt 6% per jaar en de hypotheek heeft voor 100% betrekking op het bedrijfspand. De jaarwinst kwam in 2008 uit op € 40.000 Vraag 1 10 punten Kapitaal FOR (fiscale reserve) Pand gebruik genot Boekwaarde Hypotheek
$ $
Alternatief $ 667,500 (2 punten) $ 350,000 (2punten) $ 100,000 (2punten) $ 417,500 50% $ 208,750
337,500 80,000
1 1
$
417,500
$ $
250,000 -/100,000 +/+
1 1
$ $ $
50,000 100,000 417,500
1 1 2
Stille reserve - voorraad Goodwill Frank zal aldus moeten lenen:
50% $ Eigen geld $ $
208,750 150,000 58,750
2
Vraag 2 10 punten Jaarwinst Overdrachtswinst Pand gebruik genot St.res. Voorraad Goodwill FOR Overdrachtswinst
$ WEV $ $ $
250,000 100,000 -
40,000
1
Boekwaarde $
200,000 -
50,000 100,000 -
Af: dotatie FOR (max 2008) 3.67 IB01 Winst uit onderneming Zelfstandige aftrek 3.76 IB01 Stakingsaftrek n.v.t. is geen staking gehele onderneming Winst uit onderneming voor MKB-winst vrijstelling MKB-winstaftrek 10% 3.79a IB01 Belastbare winst uit onderneming Stakingslijfrente artikel 3.129 IB01 max. overdrachtswinst Stakingslijfrente artikel 3.129 lid 2 sub c IB $ 104,476 Af: artikel 3.129 lid 3 IB01 FOR 1/1 $ 80,000
$ $ $ $ $ $ $ $ $
75,000 50% 115,000 11,396 -/103,604 4,412 99,192 9,919 89,273
$ 24,476 Belastbaar inkomen Klazine $ 64,797 Afrekenen FOR niet nodig indien boven ondernemingsvermogen wordt gebleven en dit. is zo, zie verderop de PO van Klazine (artikel 3.70 IB01)
1 1 1
1
2 2
1
Vraag 3 Vooraad Debiteuren Onderhanden werk Overige activa Liquide middelen
Balans VOF "Het enige alternatief" $ 200,000 GerechtigdheidFrank $ 35,000 Gerechtigdheid Klazine $ 12,500 Crediteuren $ 20,000 $ 40,000 $ 307,500
Kapitaal Klazine: Pand Hypotheek
Kapitaal Frank Overnamesom Stille res. Voor. 50% GW
Aandeel VOF Pand
417,500 250,000 -/100,000 +/+ 267,500
50%
$ $ $ $
50%
$ $ $
133,750 133,750 40,000
$
307,500
$ $ $ $
192,354 91,396 100,000 383,750
Activa boekwaar‐ de 2 pnt
133750
208,750 25,000 -/50,000 -/133,750
Persoonlijke balans Klazine $ 133,750 Kapitaal Klazine $ 250,000 FOR incl. dotatie Hypotheek $ 383,750
hyp/ pand 1 pnt VOF 1 pnt kap 1 pnt For 1 pnt
Controle kapitaal Klazine: Kapitaal voor overname BW Kapitaal PO FOR = fiscaal vermogen Overgedragen kapitaal Frank BW
Aandeel VOF GW Still.voorr
50% 50%
Controle kapitaal Frank Voldaan per bank Geleend bij Wim Balans totaal
$ 417,500 $ 192,354 $ 91,396 $ 133,750 0 Persoonlijke balans Frank $ 133,750 Kapitaal Frank $ 50,000 Lening Broer Wim $ 25,000 $ 208,750 $ $ $
$ $
150,000 58,750
$
208,750
150,000 58,750 208,750
Alternatief antwoord: twee balansen: EV Klaziene voorraad $ 200,000 debiteuren $ 35,000 OHW $ 12,500 Overige activa $ 20,000 LM $ 40,000 crediteuren $ 40,000 $ 267,500 50% $ 133,750 stille reserves $ 75,000 Balans van Klazine $ 208,750 Activa Fiscale boekwaarde Passiva Fiscale boekwaarde
GW 1 pnt Stilres 1 kap 1 Wim 1
Bedrijfspand Voorraad Debiteuren Onderhanden werk Overige activa Liquide middelen
250,000 200,000 35,000 12,500 20,000 40,000
EV Klazine FOR EV Frank Hypotheek Crediteuren
557,500
Activa Bedrijfspand Voorraad Debiteuren Onderhanden werk Overige activa Liquide middelen Goodwill
Balans van Frank Werkelijke waarde
203,750 (337500‐133750) 80,000 133,750 (Gerechtigdheid) 100,000 40,000
557,500
Passiva
EV Frank 250,000 EV Klazine 35,000 FOR 12,500 Hypotheek 20,000 Crediteuren 40,000 Lening Wim 100,000 ‐ 457,500
Werkelijke waarde 150,000 208,750 (Gerechtigdheid) ‐ 40,000 58,750 ‐
457,500
Vraag 4 advies: "Geachte heer F. de Groot, In het kader van uw participatie in de VOF "Het enige alternatief" leent u van uw broer, de heer W. de Groot, een bedrag van € 60.000 om de koopsom te kunnen voldoen. Om de lening voor uw broer fiscaal aantrekkelijk te maken zou hij kunnen opteren voor een zogenaamde Durfkapitaallening. Voor uw broer heeft dat de volgende fiscale voordelen:
1
a) voordeel heffingskorting (1,3% van de (gemiddelde) benutte vrijstelling in box 3) (art. 8.20 IB01) b) indien u de lening niet kunt voldoen, mag uw broer het verlies nemen in box 1 (6.8IB01) c) uw broer verkrijgt in box III een vrijstelling van maximaal € 54.223. (art. 5.16 IB01)
2 2 2
Om voor een durfkapitaallening in aanmerking te komen is vereist dat u een beginnende ondernemer bent. Tevens worden er enkele vereisten aan de geldlening gesteld (art. 5.17IB en 30 uitv.reg. IB) aan al deze vereisten kan in uw situatie worden voldaan. De belangrijkste voorwaarde is dat de lening achtergesteld dient te zijn. Dit houdt in dat indien u failliet mocht gaan, uw broer pas zijn vordering krijgt als er geen schuldeisers meer zijn. De kans is alsdan groot dat uw broer zijn vordering niet kan innen bij de curator. Via een durfkapitaallening verkrijgt uw broer fiscale voordelen, maar loopt hij ook het risico dat indien u failliet gaat hij zijn vordering niet kan innen."
1 1
1
Vraag 5 a) Klazine heeft het pand buiten de VOF gehouden. Zij stelt dit pand nu vanuit haar persoonlijke onderneming ter beschikking aan de VOF. Op grond van het zgn. Heerma-arrest Hof van Justitie van 27 januari 2000, C-23/98 (Heerma; BNB 2000/297) is zij onderneemster. voor de omzetbelasting (art. 7 OB). (mededeling 12 is niet meer van toepassing en is ingetrokken, de vof is aldus niet belastingplichtig mbt het onroerend goed, overgangsregeling: 22 januari 2004 CPP2003/602M Intrekking Mededeling 12, overgangsregeling) b) Het (tegen vergoeding) ter beschikking stellen van onroerend goed is vrijgesteld op grond van artikel 11 lid 1 sub b OB). Aldus kan de voorheffing op de kosten mbt het onroerend goed niet in vooraftrek worden gebracht. Dit kan wel als Klazine met betrekking tot het onroerend goed gaat opteren voor belaste verhuur (artikel 11 lid 1 sub b ten vijfde OB). Hiervoor gelden twee vereisten: 1. de VOF moet de btw in vooraftrek kunnen brengen 2. gezamenlijk indien van een optie verzoek bij de belastingdienst. Indien aan deze voorwaarden wordt voldaan, moet Klazien over de vergoeding die zij ontvangt omzetbelasting afdragen en kan zij ook de voorheffing inzake het onderhoud in aftrek nemen.
10
1 1 1 1 1
Opgave 2 Vraag 1 "Geachte heer H. de Ridder naar aanleiding van onze bespreking jl. adviseren wij u met betrekking tot het vormen van een holdingconstructie te kiezen voor de bedrijfsfusie. Bij toepassing van de fiscale eenheid geldt zoals gezegd namelijk altijd een wachttijd m.b.t. verkopen van 3 of 6 jaar (artikel 15ai lid 3 sub b/c VPB) om afrekening met de fiscus te voorkomen. Bij de bedrijfsfusie (art. 14VPB) is dit niet zo. Hier geldt een termijn van 3 jaar, tenzij u aannemelijk kunt maken dat het een zakelijke overdracht is, dan geldt geen termijn (14 lid 4 Vpb). U heeft duidelijk laten weten dat u de optie wenst open te houden indien een willekeurige derde interesse heeft in zaak en deze wenst over te nemen, om deze reden is de bedrijfsfusie in uw situatie het meest geschikt om een een holdingconstructie te realiseren." Artikel 15 ai lid 3 sub a vpb kan niet worden toegepast in deze situatie. NDFR 15ai Vpb punt 6
Indien sprake is van een moedermaatschappij en een dochtermaatschappij, en de moedermaatschappij van oudsher het bedrijfspand bezat en in de dochtermaatschappij de onderneming wordt uitgeoefend, dan zal de aard en omvang van de normale bedrijfsuitoefening er niet toe nopen, dat het pand wordt overgedragen aan de dochter. De dochtermaatschappij huurde en kon blijven huren. Indien daarentegen veel maatschappijen deel uitmaken van een fiscale eenheid, bijvoorbeeld een groot warenhuisconcern, en dit concern een aparte onroerende-zaak vennootschap heeft, waarin van oudsher de bedrijfspanden werden deze gedragslijn, de reeds in deze samengebracht, dochtermaatschappij besluiten overeenkomstig kan dit concern bij aankoop van een nieuwe dochtermaatschappij aanwezige onroerende zaak ook in te brengen in de onroerende-zaak vennootschap.Bij de laatste overdracht is wel sprake van een bij de aard en omvang van de normale bedrijfsuitoefening passende overdracht.' (Kamerstukken, 26 854, nr. 6, p. 39
2 3 3 2
Vraag 2 Henk Holding B.V. heeft een deelneming in De goede Hoop B.V. (artikel 13 Vpb) Er wordt voldaan aan alle vereisten van artikel 13 Vpb, aldus is de vervreemdingswinst onbelast voor Henk Holding B.V.
5
Vraag 3
Henk Holding
lening
70%
Rik Holding
30%
De Goede Hoop B.V.
Ja, Henk Holding is geen verbonden lichaam van Rik Holding (artikel 10a lid 4 Vpb) Artikel 10a lid 1 sub c Vpb is daarom niet van toepassing. Het betreft een zakelijke lening waarvan de rente aftrekbaar is op grond van artikel 8 lid 1 Vpb/art. 3.8 IB/3.25 IB.
3 4 3
Vraag 4 Geachte heer De Ridder,
De belastingdienst heeft ons laten weten dat zij binnenkort een naheffingsaanslag omzetbelasting zullen opleggen met betrekking tot uw woning in Scheveningen. Op grond van Europese rechtspraak (HvJ EG 18 oktober 2007 (Van der Steen), NTFR 2007/1931) is de DGA vanaf 17-10-2007 geen ondernemer meer voor de omzetbelasting. Doordat de DGA niet meer wordt aangemerkt als ondernemer wordt het huis voor de omzetbelasting geacht fictief te zijn overgegaan naar uw privé vermogen. Deze fictieve levering is belast met omzetbelasting. De staatssecretaris zal de naheffing echter berekenen m.b.v. de herzieningsregels vanaf het jaar 2008. (besluit 21 december 2007 nr. CPP2007/3160, NTFR 2008/84, Stcrt. nr. 1). Tegen de naheffingsaanslag zullen wij bezwaar aantekenen, omdat wij van mening zijn dat de fictieve levering in dit geval niet van toepassing is. Aan het eerder afgegeven beleid van de staatssecretaris mochten wij het vertrouwen ontlenen dat de DGA ondernemer is voor de omzetbelasting, zodat u in zijn geheel geen omzetbelasting bent verschuldigd (=bonus)
1
2 1
1
Vraag 5 Onroerende zaken Inventaris Voorraden RC Holding 3% Overige activa
Onroerende zaken Inventaris Voorraden RC Holding 3% Overige activa
Fiscale balans De goede Hoop Jaar X, maand april 2e) $ 1,000 Eigen vermogen $ 300 Lening bank 7,5% $ 600 Lening Henk Holding 6% $ 700 Crediteuren $ 500 $ 3,100
$ $ $ $
300 1,500 500 800
$
3,100
Fiscale balans De goede Hoop Jaar X, maand december (31e) $ 1,250 Eigen vermogen $ $ 400 Lening bank 7,5% $ $ 750 Lening Henk Holding 6% $ $ 500 RC Rik Holding 5% $ $ 800 Crediteuren $ $ 3,700 $
500 1,400 800 600 400 3,700
Rente voldaan en ontvangen vanaf jaar X, maand april 2e: Voldaan: Lening bank 7,5% 79 Lening Henk Holding 6% 23 RC Rik Holding 5% 8 Ontvangen rente: RC Holding
18
1. artikel 10 d Vpb is van toepassing omdat Henk Holding en De goede Hoop B.V. ook na de overdracht van de aandelen nog een groep vormen in de zin van art. 2.24 b BW (organisatorisch en centrale leiding) 2. Vast toets: VV/EV max 3:1 (art. 10d lid 4 Vpb) VV= 1500 + 500 - 700 = 1300 (alleen nemen saldo geldleningen; lid 4) VV= 1.400 + 800 +600 - 500 = 2300 gemiddeld VV = 3600/2 = 1.800 VV EV EV = 300 + 500/2 = 400 Verhouding VV/EV 3 1 1,800 400 4.5 1 Teveel VV: 1.800 -/- (3x400) + 500 (franchise) = 100 3. concerntoets ontbreken gegevens (lid 5) 4. 100 (teveel VV)/1800 (gemid.VV) x rente (79+23+8) = 6 5. artikel 10d lid 3 Vpb: alleen verbonden lichamen: 23 -/- 18 = 5, aldus maximale correctie is 5, dit is niet aftrekbaar
2
2
4
4 3
