Zpráva o forenzním šetření Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice, zřízené městysem Žehušice za roky 2009 - 2011
Termín: červenec – listopad 2012
Obsah:
strana:
Úvod ............................................................................................................................ 4 Příjemce zprávy ........................................................................................................... 4 Identifikační údaje příspěvkové organizace ................................................................ 4 Místo přezkoumávání .................................................................................................. 4 Ověřované období........................................................................................................ 4 Předmět a účel forenzního šetření ............................................................................... 4 Základní metodická východiska .................................................................................. 5 2 Ověření správnosti vedení účetnictví .......................................................................... 7 2.1 Rozsah a způsob vedení účetnictví .............................................................................. 7 2.2 Účetní doklady, účetní zápisy a účetní knihy .............................................................. 7 2.3 Způsoby oceňování ...................................................................................................... 8 2.4 Inventarizace majetku a závazků ................................................................................. 9 2.5 Testy spolehlivosti za rok 2009 ................................................................................. 10 2.5.1 Stanovení výběrových souborů ........................................................................ 10 2.5.2 Výsledek kontroly u faktur došlých.................................................................. 11 2.5.3 Výsledek kontroly u faktur vydaných .............................................................. 13 2.5.4 Výsledek kontroly u pokladních dokladů ......................................................... 13 2.5.5 Výsledek kontroly bankovních výpisů ............................................................. 14 2.5.6 Výsledek kontroly účtování vnitřních dokladů ................................................ 15 2.6 Testy spolehlivosti za rok 2010 ................................................................................. 15 2.6.1 Stanovení výběrových souborů ........................................................................ 15 2.6.2 Výsledek kontroly u faktur došlých.................................................................. 16 2.6.3 Výsledek kontroly u faktur vydaných .............................................................. 17 2.6.4 Výsledek kontroly u pokladních dokladů ......................................................... 17 2.6.5 Výsledek kontroly bankovních výpisů ............................................................. 18 2.6.6 Výsledek kontroly účtování vnitřních dokladů ................................................ 18 2.7 Testy spolehlivosti za rok 2011 ................................................................................. 19 2.7.1 Stanovení výběrových souborů ........................................................................ 19 2.7.2 Výsledek kontroly u faktur došlých.................................................................. 19 2.7.3 Výsledek kontroly u faktur vydaných .............................................................. 20 2.7.4 Výsledek kontroly u pokladních dokladů ......................................................... 20 2.7.5 Výsledek kontroly bankovních výpisů ............................................................. 21 2.7.6 Výsledek kontroly účtování vnitřních dokladů ................................................ 22 2.8 Testy věcné správnosti............................................................................................... 22 2.8.1 Rok 2009........................................................................................................... 22 2.8.2 Rok 2010........................................................................................................... 22 2.8.3 Rok 2011........................................................................................................... 22 2.8.4 Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek............................................................... 23 2.8.4.1 Dlouhodobý nehmotný majetek..................................................................... 23 2.8.4.2 Dlouhodobý hmotný majetek ........................................................................ 23 2.8.4.3 Oprávky k dlouhodobému nehmotnému a hmotnému majetku..................... 23 2.8.5 Účtová třída 1 – zásoby a opravné položky ...................................................... 24 2.8.5.1 Zásoby ........................................................................................................... 24 2.8.5.2 Opravné položky............................................................................................ 24 2.8.6 Účtová třída 2 – účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky ............................................................................. 25 2.8.6.1 Běžný účet ..................................................................................................... 25 2.8.6.2 Pokladna ........................................................................................................ 25 1
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6
2
FIZA, a.s., 2012
3 4 5
6 7 8 9
2.8.6.3 Peníze na cestě ............................................................................................... 26 2.8.7 Účtová třída 3 – zúčtovací vztahy .................................................................... 26 2.8.7.1 Krátkodobé pohledávky................................................................................. 26 2.8.7.2 Krátkodobé závazky ...................................................................................... 28 2.8.7.3 Zaměstnanci, sociální a zdravotní pojištění ................................................... 30 2.8.7.4 Daně, dotace a ostatní zúčtování ................................................................... 31 2.8.7.5 Jiné krátkodobé pohledávky a závazky ......................................................... 31 2.8.7.6 Časové rozlišení a dohadné účty ................................................................... 32 2.8.8 Účtovací třída 4 – jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé závazky a pohledávky, závěrečné účty a zvláštní zúčtování (od roku 2010) ... 32 2.8.8.1 Jmění a upravující položky ............................................................................ 32 2.8.8.2 Fondy ............................................................................................................. 33 2.8.9 Účtová třída 9 – fondy, výsledek hospodaření, dlouhodobé úvěry a půjčky, rezervy, závěrkové a podrozvahové účty (rok 2009) ....................................... 34 2.8.9.1 Majetkové fondy a zvláštní fondy ................................................................. 34 2.8.9.2 Finanční a peněžní fondy............................................................................... 34 2.8.10 Podrozvahové účty ........................................................................................... 34 2.8.10.1 Podrozvahové účty ........................................................................................ 34 2.9 Bilanční kontinuita .................................................................................................... 35 Dotace ........................................................................................................................ 37 Schválení a plnění rozpočtu ....................................................................................... 38 Ověření plnění daňových povinností ......................................................................... 40 5.1 Daň z přidané hodnoty............................................................................................... 40 5.2 Daň silniční ................................................................................................................ 40 5.3 Daň z nemovitostí ...................................................................................................... 41 5.4 Daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti ...................................................... 41 Úschova účetních záznamů ....................................................................................... 42 Ověření dodržování zákona o veřejných zakázkách.................................................. 43 Vnější revize .............................................................................................................. 44 Závěr .......................................................................................................................... 45
Seznam příloh: Příloha č. 1 Oprávnění č. 377 Příloha č. 2 Oprávnění č. 0431 Termíny a zkratky: MF – ministerstvo financí ČÚS – České účetní standardy KA ČR – Komora auditorů České republiky
3
FIZA, a.s., 2012
1 Úvod Na základě smlouvy o provedení forenzního šetření příspěvkové organizace Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice, zřízená městysem Žehušice za roky 2009 – 2011 uzavřené dne 11. 7. 2012 mezi městysem Žehušice, zastoupené starostkou městyse paní Ing. Zuzanou Havlíkovou Heřmánkovou a společností FIZA, a.s. bylo provedeno forenzní šetření Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice. Toto šetření bylo provedeno zejména v souladu s/se: zákonem č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech)1, mezinárodními auditorskými standardy 2 , aplikačními doložkami Komory auditorů České republiky a ustanoveními navazujících legislativních předpisů, především zákona o přezkoumání hospodaření, zákona o obcích, zákona o účetnictví, obchodního zákoníku, vyhlášek MF ČR vztahujících se k plnění povinností měst a obcí v oblasti účetnictví a daní, ČÚS pro některé účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., zákona o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů a zákona o rozpočtovém určení výnosů některých daní územním samosprávným celkům a některým státním fondům.
1.1 Příjemce zprávy Zpráva o forenzním šetření je určena starostce městyse Žehušice a následně statutárnímu zástupci příspěvkové organizace.
1.2 Identifikační údaje příspěvkové organizace Název: Sídlo: Identifikační číslo: Zřizovatel:
Základní škola Jana Václava Sticha – Punta a Mateřská škola Žehušice, okres Kutná Hora Žehušice, Ke Křížku čp. 190, PSČ 285 75 75034603 Městys Žehušice
1.3 Místo přezkoumávání Místem přezkoumání je Základní škola Jana Václava Sticha – Punta a Mateřská škola Žehušice, Ke Křížku 190, 285 75 Žehušice.
1.4 Ověřované období Forenzní šetření bylo provedeno za roky 2009 - 2011. Účetní období za rok 2009 bylo zahájeno dnem 1.1.2009 a uzavřeno dnem 31.12.2009. Účetní období za rok 2010 bylo zahájeno dnem 1.1.2010 a uzavřeno dnem 31.12.2010. Účetní období za rok 2011 bylo zahájeno dnem 1.1.2011 a uzavřeno dnem 31.12.2011.
1.5 Předmět a účel forenzního šetření Předmětem zakázky bylo provedení forenzního šetření Základní školy Jana Václava Sticha – Punta a Mateřské školy Žehušice, zřízené městysem Žehušice za roky 2009 - 2011 1 2
Dále jen „zákon o auditorech“ Dále jen „ISA“
4
FIZA, a.s., 2012
zahrnující poskytnutí odborných služeb v podobě systematického a nezávislého zkoumání realizovaného auditorem, jehož cílem je stanovit, zda hospodaření příspěvkové organizace a ostatní činnosti s tím spojené jsou v souladu s platnou legislativou, zda činnosti v určené oblasti a s nimi spojené výsledky jsou v souladu s plánovanými záměry a zda se tyto záměry realizují efektivně a jsou vhodné k dosažení stanovených cílů příspěvkové organizace. Forenzní šetření zahrnovalo ověření podkladů prokazujících údaje a informace uvedené v účetnictví a na ně navazujících dokumentech. Zahrnovalo rovněž posouzení použitých účetních zásad a významných odhadů učiněných vedením příspěvkové organizace. Účelem forenzního šetření bylo získat významnou jistotu o správnosti údajů a informací uvedených v účetnictví a v účetní závěrce, čerpání rozpočtů a dodržování příslušných právních předpisů ČR.
1.6 Základní metodická východiska Základní postup uplatněný při ověřování výše uvedených skutečností: ⇒ sběr informací; ⇒ testování, zpracování a analýza získaných informací; ⇒ formulace výsledků formou zprávy o provedeném forenzním šetření. Tento postup byl uplatněn s přihlédnutím k těmto legislativním normám: ⇒ zákonu č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech); ⇒ zákonu č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o účetnictví“); ⇒ zákonu č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, a souvisejícími prováděcími předpisy, ⇒ zákonu č. 128/2000 Sb., o obcích, ve znění pozdějších předpisů; ⇒ zákonu č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech, ve znění pozdějších předpisů; ⇒ vyhlášce MF č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé účetní jednotky; ⇒ Českým účetním standardům pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb.; ⇒ vyhlášce MF č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, v platném znění (účinné do 31.12.2009); ⇒ Českým účetním standardům pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů; ⇒ zákonu č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů; ⇒ zákonu č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu, ve znění pozdějších předpisů; ⇒ Mezinárodním auditorským standardům – International Standards of Auditing; ⇒ Aplikačním doložkám KA ČR; ⇒ zákonu č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů, ⇒ nařízení vlády č. 564/2006 Sb., platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě, ve znění pozdějších předpisů, provádějící některá ustanovení zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů, ⇒ dalším navazujícím normám, předpisům a ustanovením.
5
FIZA, a.s., 2012
Jednotlivé postupové kroky lze blíže charakterizovat takto: ⇒ sběr informací probíhal prostřednictvím pozorování, dotazování, získání podkladů z právní, účetní a daňové evidence a dalších podpůrných materiálů, informací a dat příspěvkové organizace; ⇒ testování, zpracování, přepočet a analýza získaných informací byla provedena využitím testů věcné správnosti, kdy byly ověřeny obraty a zůstatky rozvahových i výsledkových účtů a informací uvedených v ostatních předložených dokumentech vč. oprávněnosti, tj. vzájemné provázanosti a podmíněnosti jednotlivých zaúčtovaných operací a testů spolehlivosti vnitřního kontrolního systému; ⇒ zpracování závěrů z analýz (syntéza informací) bylo provedeno formou zápisů z jednání, shrnutí získaných informací a výsledků z nich plynoucích do zpracované zprávy o provedeném forenzním šetření.
6
FIZA, a.s., 2012
2 Ověření správnosti vedení účetnictví 2.1 Rozsah a způsob vedení účetnictví Účetní jednotka má, v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů3 povinnost účtovat o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření. O veškerých nákladech a výnosech přitom účtuje bez ohledu na okamžik jejich zaplacení. Přitom o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, musí účtovat do období, s nimiž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí, a to podvojnými zápisy. Není-li možné tuto zásadu dodržet, může být o těchto skutečnostech účtováno v období, ve kterém byly zjištěny. Ověřením plnění této základní povinnosti bylo zjištěno, že tato povinnost nebyla v plném rozsahu zákonným způsobem plněna. Nebylo účtováno o časovém rozlišení nákladů, tak jak je tato skutečnost popsána v části 2.5.2. a 2.7.2. této zprávy. O ostatních skutečnostech, vyjma výše zjištěné závady, bylo účtováno do období, s nímž věcně a časově souvisí. Bylo tak účtováno o všech skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví. Při vedení účetnictví je v § 4 zákona o účetnictví stanovena povinnost dodržovat zejména směrné účtové osnovy, uspořádání a označování položek účetní závěrky, obsahové vymezení účetní závěrky a účetní metody. Všechny tyto povinnosti by měly být stanoveny ve vnitřní směrnici účetní jednotky s přihlédnutím ke konkrétním podmínkám jejího reprodukčního procesu. Příspěvková organizace má zpracovánu vnitřní směrnici, která tyto povinnosti upravuje. Testováním bylo zjištěno, že příspěvková organizace neúčtovala o časovém rozlišení nákladů, což je porušením § 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, § 37 vyhlášky MF č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, platné do konce roku 2009 a Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., č. 516 – Zúčtovací vztahy, zejména jeho čl. 3.7. a § 69 vyhlášky MF č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky. Jedná se zejména o porušení časové a věcné souvislosti nákladů a výnosů, což je předmětem upozornění auditora na nedostatky.
2.2 Účetní doklady, účetní zápisy a účetní knihy Účetní doklady jsou průkazné účetní záznamy, které musí obsahovat náležitosti stanovené § 11 odst. 1 zákona o účetnictví. Jednou z náležitostí je i podpisový záznam podle § 33a odst. 4 zákona o účetnictví osoby odpovědné za účetní případ a podpisový záznam osoby odpovědné za jeho zaúčtování. Proto doklady, na kterých by chyběl podpis osoby odpovědné za zaúčtování a osoby odpovědné za účetní případ, by nebylo možné považovat za průkazné. Účetní jednotka musí mít stanoveno vnitřním předpisem oprávnění, povinnosti a odpovědnost osob vztahující se k připojování podpisového záznamu a to tak, aby bylo možno určit nezávisle na sobě odpovědnost jednotlivých osob za obsah účetního záznamu, ke kterému byly uvedené záznamy připojeny. 3
Dále jen „zákon o účetnictví“
7
FIZA, a.s., 2012
Předložené doklady obsahovaly podpisové záznamy osoby odpovědné za účetní případ ve smyslu paragrafu 11 a 33a zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Účetní jednotky jsou dle zákona o účetnictví povinny provádět účetní zápisy průběžně v účetním období po vyhotovení účetního dokladu takovým způsobem, který neohrozí splnění požadavků rovněž jiných právních předpisů. Tato povinnost byla účetní jednotkou dodržena. Účetní jednotky účtují dle zákona o účetnictví v deníku, v hlavní knize, v knihách analytických účtů a knihách podrozvahových účtů. Příspěvková organizace vedla všechny výše uvedené knihy i deník. Při ověření této oblasti nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady.
2.3 Způsoby oceňování Dle zákona o účetnictví oceňují účetní jednotky majetek a závazky k okamžiku uskutečnění účetního případu způsoby dle § 25 zákona o účetnictví a ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž je účetní závěrka sestavena, způsoby podle § 27 zákona o účetnictví. Z jednotlivých složek majetku a závazků se dle § 25 odst. 1 zákona o účetnictví oceňují: a) hmotný majetek kromě zásob, s výjimkou hmotného majetku vytvořeného vlastní činností pořizovacími cenami, b) hmotný majetek kromě zásob vytvořený vlastní činností vlastními náklady, c) zásoby, s výjimkou zásob vytvořených vlastní činností pořizovacími cenami, d) zásoby vytvořené vlastní činností vlastními náklady, e) peněžní prostředky a ceniny jejich jmenovitými hodnotami, f) podíly, cenné papíry a deriváty pořizovacími cenami, g) pohledávky při vzniku jmenovitou hodnotou; při nabytí za úplatu nebo vkladem pořizovací cenou; závazky jmenovitou hodnotou, h) nehmotný majetek kromě pohledávek s výjimkou nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností pořizovacími cenami, i) nehmotný majetek kromě pohledávek vytvořený vlastní činností vlastními náklady; j) příchovky zvířat vlastními náklady, k) kulturní památky, sbírky muzejní povahy, předměty kulturní hodnoty a církevní stavby, pokud není známa jejich pořizovací cena, ve výši 1,- Kč, l) majetek v případech bezúplatného nabytí, s výjimkou majetku uvedeného pod písmenem e), anebo majetek v případech, kdy vlastní náklady na jeho vytvoření vlastní činností nelze zjistit, a ostatní majetek, který není uveden pod písmeny a) až k), reprodukční pořizovací cenou. Pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou byl majetek pořízen, a náklady s jeho pořízením související. Reprodukční pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i část nepřímých nákladů, která se vztahuje k výrobě nebo k jiné činnosti. Vlastními náklady u hmotného majetku kromě zásob a nehmotného majetku kromě pohledávek vytvořeného vlastní činností se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti, vymezené v souladu s účetními metodami.
8
FIZA, a.s., 2012
Reálnou hodnotou se k okamžiku ocenění podle zákona o účetnictví oceňují: a) cenné papíry s výjimkou cenných papírů držených do splatnosti, dluhopisů pořízených v primárních emisích neurčených účetní jednotkou k obchodování, cenných papírů představujících účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem a cenných papírů emitovaných účetní jednotkou, b) deriváty, c) finanční umístění a technické rezervy u účetních jednotek, které provozují činnost pojištění nebo zajištění podle zvláštních právních předpisů, kromě veřejného zdravotního pojištění, d) majetek a závazky v případech, kdy ocenění reálnou hodnotou ukládá zvláštní právní předpis, e) část majetku a závazků zajištěná deriváty, f) pohledávky, které účetní jednotka nabyla a určila k obchodování, g) závazky vrátit cenné papíry, které účetní jednotka zcizila a do okamžiku ocenění je nezískala zpět. Každá účetní jednotka by měla mít vnitřním předpisem upraveny používané účetní metody, zejména způsoby oceňování a jejich použití včetně oceňování souboru majetku atd. Příspěvková organizace tuto skutečnost dodržela a má zpracován vnitřní předpis upravující tuto oblast. Při ověření této oblasti nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady.
2.4 Inventarizace majetku a závazků Dle § 29 a 30 zákona o účetnictví zjišťují účetní jednotky inventarizací skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřují, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví. Inventarizaci účetní jednotky provádějí k okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku jako řádnou nebo mimořádnou, tzn. v případě příspěvkové organizace Základní škola Jana Václava Sticha – Punta a Mateřské školy Žehušice za rok 2009 k 31. 12. 2009, za rok 2010 k 31. 12. 2010 a za rok 2011 k 31. 12. 2011 nebo jinému datu určenému příkazem statutárního orgánu organizace k inventarizaci v souladu s § 29 a 30 zákona o účetnictví. Každý druh majetku a závazků musí být inventarizován alespoň jednou za účetní období. Skutečné stavy majetku a závazků se zjišťují fyzickou inventurou u hmotného majetku, příp. u nehmotného majetku, zásob a hotovosti v pokladně, nebo dokladovou inventurou u závazků a pohledávek, příp. u ostatních složek majetku, u nichž nelze provést fyzickou inventuru, a tyto stavy jsou účetní jednotky povinny zaznamenat v inventurních soupisech, které musí mít náležitosti dle § 30 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Při provádění forenzního šetření bylo zjištěno, že příspěvková organizace má vypracovánu interní směrnici týkající se inventarizace majetku a že byla provedena inventarizace majetku za rok 2009 k 31. 12. 2009, za rok 2010 k 31. 12. 2010 a za rok 2011 k 31. 12. 2011. Zápis o výsledku inventarizace majetku, pohledávek a závazků byl ověřen. Auditor ověřil inventury dlouhodobého drobného hmotného majetku v případě těchto položek: licence inventarizace, inv. č. 131; vrtačka Narex a příslušenství, ivn. č. 160;
9
FIZA, a.s., 2012
nábytek ŠD – Bobík, inv. č. 163; laminátor A 3, inv. č. 168; vazač na kroužkovou vazbu CB 80, inv. č. 169; kopírka Konica Minolta, inv. č. 215; scanner CANNON LIDE, inv. č. 99-.
Příspěvková organizace nevlastní k datu přezkoumání hospodaření žádné automobily ani nemovitosti. Při inventarizaci nebyly zjištěny žádné inventurní rozdíly. Ověřením bylo zjištěno, že příspěvková organizace řádně prováděla inventarizaci majetku a závazků a má vypracovánu směrnicí k inventarizaci majetku vč. Příkazu k provedení řádné inventarizace majetku a závazků za rok 2009, 2010 a 2011. Zápis o výsledku inventarizace majetku, pohledávek a závazků byl v roce 2009, 2010 a 2011 zpracováván. Ověřením inventarizace majetku a závazků příspěvkové organizace Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady.
2.5 Testy spolehlivosti za rok 2009 ⇒ ⇒ ⇒ ⇒
Základním úkolem tohoto testu bylo: provést testy vnitřního kontrolního systému příspěvkové organizace, provést testy správnosti účtování o jednotlivých účetních dokladech z hlediska dodržení účetních předpisů, provést testy správnosti účtování o jednotlivých účetních dokladech z hlediska dodržování rozpočtové kázně a provést testy správnosti účtování o specifických účetních případech s přihlédnutím k účetním předpisům i k předpisům týkajícím se rozpočtové kázně.
Výše uvedené testy mají za úkol ověřit vnitřní kontrolní systém příspěvkové organizace a následně zamezit případným chybám vedoucím jak ke zhoršení možného výroku auditora, tak i ke zjištění příslušného FÚ. Byly tedy ověřeny vybrané sborníky faktur došlých, faktur vydaných, pokladních dokladů a další doklady dle výše uvedené specifikace.
2.5.1 Stanovení výběrových souborů Výběrové soubory byly stanoveny za použití tabulky náhodných čísel tak, aby podávaly věrohodný obraz o způsobu účtování v jednotlivých oblastech práce s účetními doklady. Jedná se o následující objem vybraných dokladů: ⇒ u faktur došlých: 78 ks faktur z celkového počtu 390 ks, tj. 20,00 % všech faktur došlých s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 783 270,14 Kč celková hodnota všech faktur 3 701 654,10 Kč procento výběru 21,16 %; ⇒ u faktur vydaných: 2 ks faktur z celkového počtu 19 ks, tj. 10,53 % všech faktur vydaných s touto hodnotou: 10
FIZA, a.s., 2012
celková hodnota vybraného vzorku činí 6 250,00 Kč celková hodnota všech faktur 129 688,00 Kč procento výběru 4,82 %;
⇒ u pokladních dokladů: 110 ks výdajových i příjmových dokladů z celkového počtu 551 ks, tj. 19,96 % všech pokladních dokladů s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 81 167,00 Kč celková hodnota všech operací 1 406 053,00 Kč procento výběru 5,77 %; ⇒ u bankovních dokladů: 4 ks výpisů z celkového počtu 24 výpisů, tj. 16,67 % všech bankovních dokladů s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 4 556 243,82 Kč celková hodnota bankovních operací 22 817 753,68 Kč procento výběru 19,97 %. Kromě toho bylo prověřeno účtování v ostatních účetních případech příspěvkové organizace, a to v případě interních dokladů (vzorek činí 3 058 034,81 Kč).
2.5.2 Výsledek kontroly u faktur došlých Faktury přijaté Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a byly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny tyto chyby: d.č. 19 – jedná se o chybu ve výši 7 000,- Kč, kdy je účtováno o předpisu zálohy strana MD 314 a strana DAL 321; d.č. 59 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 64 000,- Kč; d.č. 94 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 24 100,- Kč; d.č. 145 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 7 000,- Kč; d.č. 166 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 1 999,- Kč; d.č. 188 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 7 000,- Kč; d.č. 232 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 10 000,- Kč; d.č. 234 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 27 700,- Kč; d.č. 241 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 440,- Kč; d.č. 288 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 8 211,- Kč. Jedná se o zálohu na antivirový program (licence) na období dvou let, kdy náklady účtované dalším samostatným dokladem nebyly časově rozlišeny, ale byly zahrnuty v celé výši jako náklad měsíce listopadu 2009; d.č. 318 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 111 600,- Kč; d.č. 348 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 20 000,- Kč. Jedná se o zálohovou fakturu na ubytování v Doubravce v termínu 17.5.-22.5.2010, kdy náklady účtované dalším samostatným dokladem nebyly časově rozlišeny a byly účtovány do nákladů roku 2009 namísto roku 2010; d.č. 353 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 1 999,- Kč; d.č. 356 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 155 800,- Kč; d.č. 360 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 374,- Kč; 11
FIZA, a.s., 2012
MZR Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny žádné chyby. Obecně Ověřením bylo zjištěno, že na fakturách přijatých od dodavatelů OTK Vrba – Kahoun a Němečkové Marie není uvedeno IČ odběratele, tj. ověřované příspěvkové organizace a dodavatelé REALITNÍ A DOPRAVNÍ, spol. s r.o., KOLMEK spol. s r.o. uvádí na fakturách nesprávné IČ příspěvkové organizace. Ověřením bylo dále zjištěno, že dodavatelé C-LINE spol. s r.o., JUKO, s.r.o., ZŠ Čáslav, pan Suchý a pan Oldřich Koudela neuvádí údaje o registraci ve smyslu paragrafu 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů. Dílčí závěr subkapitoly 2.5.2 Celková hodnota vybraných faktur z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných faktur celkem průměrná hodnota všech faktur odchylka
783 270,14 Kč 447 223,00 Kč 57,10 % 10 041,90 Kč 9 491,40 Kč 5,80%
Kontrolou v této oblasti činnosti byly zjištěny následující nedostatky: ⇒ chybné účtování o předpisu zálohy, což je přímým porušením § 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, § 12, odst. 1 vyhlášky č. 505//2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, platné do konce roku 2009 a Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., č. 516 – Zúčtovací vztahy, zejména jeho čl. 2, písm. a). Tato chyba je systémová; ⇒ chybné účtování o nákladech, resp. časovém rozlišení nákladů, což je přímým porušením § 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, § 37 vyhlášky MF č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, platné do konce roku 2009 a Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., č. 516 – Zúčtovací vztahy, zejména jeho čl. 3.7. Tato chyba představuje z celkové výše zjištěných chyb částku 20 000,- Kč; ⇒ chybí údaje o registraci v obchodním rejstříku nebo jiné evidenci dodavatele a dále identifikační údaje odběratele, což je přímým porušením § 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník ve znění pozdějších předpisů. Zjištěné nedostatky nejsou vzhledem k nižší úrovni významnosti, vyjma účtování předpisů záloh a časového rozlišení nákladů, předmětem upozornění auditora na nedostatky. Chybné účtování předpisu záloh a účtování nákladů, které věcně a časově nesouvisí s daným účetním obdobím, jsou závažnější nedostatky, které mohou mít vliv na věrné a poctivé zobrazení účetní reality a jsou předmětem upozornění auditora na nedostatky.
12
FIZA, a.s., 2012
2.5.3 Výsledek kontroly u faktur vydaných Vydané faktury Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny žádné chyby. Obecně Ověřením bylo zjištěno, že dodavatel tj. příspěvková organizace neuvádí na fakturách údaje o registraci ve smyslu paragrafu 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů. Od účetního období 2010 již svou registraci uvádí. Dílčí závěr subkapitoly 2.5.3 Celková hodnota vybraných faktur z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných faktur celkem průměrná hodnota všech faktur odchylka
6 250,00 Kč 0,00 Kč 0,00 % 3 125,00 Kč 6 825,70 Kč -54,22 %
Kontrolou v této oblasti činnosti byl zjištěn tento nedostatek: ⇒ chybí údaje o registraci v obchodním rejstříku nebo jiné evidenci dodavatele, což je přímým porušením § 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník ve znění pozdějších předpisů. Zjištěný nedostatek vzhledem k nižší úrovni významnosti není předmětem upozornění auditora na nedostatky.
2.5.4 Výsledek kontroly u pokladních dokladů Příjmové pokladní doklady Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny žádné chyby. Výdajové pokladní doklady Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby. Obecně Ověřením bylo zjištěno, že v případě řady Příjmové pokladní doklady byla narušena číselná řada např. PPD č. 71 je vystaven dne 1. 9. 2009, PPD č. 72 je vystaven dne 5. 10. 2009, PPD č. 61 je vystaven dne 5. 10. 2009, PPD č. 62 je vystaven dne 12. 10. 2009, atd.
13
FIZA, a.s., 2012
Dílčí závěr subkapitoly 2.5.4 Celková hodnota vybraných pokladních dokladů z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných pokladních dokladů celkem průměrná hodnota všech pokladních dokladů Odchylka
81 167,00 Kč 0,00 Kč 0,00 % 737,90 Kč 2 551,80 Kč -71,08 %
Kontrolou v této oblasti činnosti byl zjištěn následující nedostatek: ⇒ chybné vystavování pokladních dokladů, což je přímým porušením zejména § 8, 11, 12 a 13 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů a Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů č. 501 Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho čl. 5. Zjištěný nedostatek by mohl být ze strany oprávněných orgánů napaden jako porušení legislativy týkající se vedení účetnictví, zejména ve vztahu k dodržení průkaznosti účetnictví. Současně je předmětem upozornění na nedostatky.
2.5.5 Výsledek kontroly bankovních výpisů BÚ FKSP U výše uvedených řad byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyla nalezena žádná chyba. Dílčí závěr subkapitoly 2.5.5 Celková hodnota vybraných bankovních výpisů z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných bankovních výpisů celkem průměrná hodnota všech bankovních výpisů odchylka
4 556 243,82 Kč 0,00 Kč 0,00 % 1 139 061,00 Kč 950 739,70 Kč 19,81 %
Kontrolou v této oblasti činnosti nebyl zjištěn žádný nedostatek.
14
FIZA, a.s., 2012
2.5.6 Výsledek kontroly účtování vnitřních dokladů SD Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny žádné chyby. Obecně Některé doklady této řady nejsou chronologicky uspořádány v řadě za sebou. Kontrolou bylo ověřeno, že nedošlo k porušení správnosti a úplnosti vedení účetnictví. Je ale potřebné, aby byla sjednána náprava a všechny doklady byly účtovány v číselné řadě za sebou. Dílčí závěr subkapitoly 2.5.6 Celková hodnota vybraných dokladů z toho chyby procento chyb
3 058 034,81 Kč 0,00 Kč 0,00 %
Kontrolou v této oblasti činnosti byl zjištěn následující nedostatek: ⇒ chybné vystavování vnitřních dokladů, což je přímým porušením zejména § 8, 12 a 13 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů a Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů č. 501 Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho čl. 5. Zjištěný nedostatek by mohl být ze strany oprávněných orgánů napaden jako porušení legislativy týkající se vedení účetnictví, zejména nedodržení průkaznosti účetnictví. Současně je předmětem upozornění na nedostatky.
2.6 Testy spolehlivosti za rok 2010 2.6.1 Stanovení výběrových souborů Objem vybraných dokladů: ⇒ u faktur došlých: 68 ks faktur z celkového počtu 341 ks, tj. 19,94 % všech faktur došlých s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 460 901,52 Kč celková hodnota všech faktur 3 713 317,54 Kč procento výběru 12,41 %; ⇒ u faktur vydaných: 2 ks faktur z celkového počtu 14 ks, tj. 14,29 % všech faktur vydaných s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 17 350,- Kč celková hodnota všech faktur 238 927,- Kč procento výběru 7,26 %;
15
FIZA, a.s., 2012
⇒ u pokladních dokladů: 84 ks výdajových i příjmových dokladů z celkového počtu 423 ks, tj. 19,86 % všech pokladních dokladů s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 75 775,- Kč celková hodnota všech operací 1 286 742,- Kč procento výběru 5,89 %; ⇒ u bankovních dokladů: 4 ks výpisů z celkového počtu 24 výpisů, tj. 16,67 % všech bankovních dokladů s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 5 926 488,55 Kč celková hodnota bankovních operací 23 336 840,20 Kč procento výběru 25,40 %. Kromě toho bylo prověřeno účtování v ostatních účetních případech příspěvkové organizace, a to v případě interních dokladů (vzorek činí 898 122,96 Kč).
2.6.2 Výsledek kontroly u faktur došlých Faktury přijaté
Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a byly nalezeny tyto chyby: d.č. 53 – jedná se o chybu ve výši 27 000,- Kč, kdy je účtováno o předpisu zálohy strana MD 314 a strana DAL 321; d.č. 57 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 53, a to ve výši 49 300,- Kč; d.č. 102 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 53, a to ve výši 13 900,- Kč; d.č. 182 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 53, a to ve výši 20 470,- Kč; d.č. 188 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 53, a to ve výši 11 400,- Kč; d.č. 236 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 53, a to ve výši 350,- Kč; d.č. 288 – jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 53, a to ve výši 826,- Kč. MZR
Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny žádné chyby. Obecně Ověřením bylo dále zjištěno, že dodavatel ZŠ Čáslav neuvádí údaje o registraci ve smyslu paragrafu 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů. Dílčí závěr subkapitoly 2.6.2 Celková hodnota vybraných faktur z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných faktur celkem průměrná hodnota všech faktur Odchylka
460 901,52 Kč 123 246,00 Kč 26,74 % 6 778,00 Kč 10 889,50 Kč -37,76 %
16
FIZA, a.s., 2012
Kontrolou v této oblasti činnosti byly zjištěny následující nedostatky: ⇒ chybné účtování o předpisu zálohy, což je přímým porušením § 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, § 22, odst. 1, písm. d) vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky platné od začátku roku 2010 a Českého účetního standardu pro některé vybrané účetní jednotky č. 701 – Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho čl. 5.3. Tato chyba je systémová; ⇒ chybí údaje o registraci v obchodním rejstříku nebo jiné evidenci dodavatele a dále identifikační údaje odběratele, což je přímým porušením § 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník ve znění pozdějších předpisů. Zjištěné nedostatky nejsou vzhledem k nižší úrovni významnosti, vyjma účtování předpisů záloh, předmětem upozornění auditora na nedostatky. Účtování předpisu záloh je nedostatek, který může mít vliv na věrné a poctivé zobrazení účetní reality a je předmětem upozornění auditora na nedostatky.
2.6.3 Výsledek kontroly u faktur vydaných Vydané faktury Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby. Dílčí závěr subkapitoly 2.6.3 Celková hodnota vybraných faktur z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných faktur celkem průměrná hodnota všech faktur odchylka
17 350,00 Kč 0,00 Kč 0,00 % 8 675,00 Kč 17 066,20 Kč -49,17 %
Kontrolou v této oblasti činnosti nebyly zjištěny žádné nedostatky.
2.6.4 Výsledek kontroly u pokladních dokladů Příjmové pokladní doklady Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby. Výdajové pokladní doklady Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny žádné chyby. Obecně Ověřením bylo zjištěno, že v případě řady Výdajové pokladní doklady nejsou od měsíce říjen číslovány doklady.
17
FIZA, a.s., 2012
Dílčí závěr subkapitoly 2.6.4 Celková hodnota vybraných pokladních dokladů z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných pokladních dokladů celkem průměrná hodnota všech pokladních dokladů odchylka
75 775,00 Kč 0,00 Kč 0,00 % 902,10 Kč 3 041,90 Kč -70,35 %
Kontrolou v této oblasti činnosti byl zjištěn následující nedostatek: ⇒ chybné vystavování pokladních dokladů, což je přímým porušením zejména § 8, 11, 12 a 13 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Zjištěný nedostatek by mohl být ze strany oprávněných orgánů napaden jako porušení legislativy týkající se vedení účetnictví, zejména nedodržení průkaznosti účetnictví a správnosti účetních zápisů v předmětné účetní knize. Současně je předmětem upozornění na nedostatky.
2.6.5 Výsledek kontroly bankovních výpisů BÚ FKSP U výše uvedených řad byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyla nalezena žádná chyba. Dílčí závěr subkapitoly 2.6.5 Celková hodnota vybraných bankovních výpisů z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných bankovních výpisů celkem průměrná hodnota všech bankovních výpisů odchylka
5 926 488,55 Kč 0,00 Kč 0,00 % 1 481 622,10 Kč 972 368,30 Kč 52,37 %
Kontrolou v této oblasti činnosti nebyl zjištěn žádný nedostatek.
2.6.6 Výsledek kontroly účtování vnitřních dokladů SD Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby. Dílčí závěr subkapitoly 2.6.6 Celková hodnota vybraných dokladů z toho chyby procento chyb
898 122,96 Kč 0,00 Kč 0,00 %
Kontrolou v této oblasti činnosti nebyl zjištěn žádný nedostatek. 18
FIZA, a.s., 2012
2.7 Testy spolehlivosti za rok 2011 2.7.1 Stanovení výběrových souborů Objem vybraných dokladů: ⇒ u faktur došlých: 74 ks faktur z celkového počtu 371 ks, tj. 19,95 % všech faktur došlých s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 766 742,28 Kč celková hodnota všech faktur 3 680 343,12 Kč procento výběru 20,83 %; ⇒ u faktur vydaných: 4 ks faktur z celkového počtu 22 ks, tj. 18,18 % všech faktur vydaných s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 20 120,- Kč celková hodnota všech faktur 157 675,- Kč procento výběru 12,76 %; ⇒ u pokladních dokladů: 130 ks výdajových i příjmových dokladů z celkového počtu 656 ks, tj. 19,82 % všech pokladních dokladů s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 184 593,- Kč celková hodnota všech operací 1 764 546,- Kč procento výběru 10,46 %; ⇒ u bankovních dokladů: 4 ks výpisů z celkového počtu 24 výpisů, tj. 16,67 % všech bankovních dokladů s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 2 175 226,71 Kč celková hodnota bankovních operací 23 435 468,17 Kč procento výběru 9,28 %. Kromě toho bylo prověřeno účtování v ostatních účetních případech příspěvkové organizace, a to v případě interních dokladů (vzorek činí 3 858 538,54 Kč).
2.7.2 Výsledek kontroly u faktur došlých Faktury přijaté Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a byly nalezeny tyto chyby: d.č. 9 – jedná se o chybu ve výši 205 222,47 Kč, kdy náklady za elektrickou energii za období od 1. 12. 2010 do 31. 12. 2010 nebyly časově rozlišeny a byly zaúčtovány do nákladů roku 2011; d.č. 159 – jedná se o chybu ve výši 50 495,01 Kč, kdy náklady za elektrickou energii za období od 1. 8. 2010 do 9. 5. 2011 nebyly časově rozlišeny a celé byly zaúčtovány do nákladů roku 2011.
19
FIZA, a.s., 2012
MZR Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby. Dílčí závěr subkapitoly 2.7.2 Celková hodnota vybraných faktur z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných faktur celkem průměrná hodnota všech faktur odchylka
766 742,28 Kč 255 717,50 Kč 33,35 % 10 361,40 Kč 9 920,10 Kč 4,45 %
Kontrolou v této oblasti činnosti byl zjištěn následující nedostatek: ⇒ chybné účtování o nákladech, resp. časovém rozlišení nákladů, což je přímým porušením § 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, § 69 vyhlášky MF č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky a Českého účetního standardu pro některé vybrané účetní jednotky č. 701 – Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho článku 5.3. Zjištěný nedostatek o účtování nákladů, které věcně a časově nesouvisí s daným účetním obdobím, je závažný a má vliv na věrné a poctivé zobrazení účetní reality. Je proto předmětem upozornění auditora na nedostatky.
2.7.3 Výsledek kontroly u faktur vydaných Vydané faktury Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby. Dílčí závěr subkapitoly 2.7.3 Celková hodnota vybraných faktur z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných faktur celkem průměrná hodnota všech faktur odchylka
20 120,00 Kč 0,00 Kč 0,00 % 5 030,00 Kč 7 167,00 Kč -29,82 %
Kontrolou v této oblasti činnosti nebyly zjištěny žádné nedostatky.
2.7.4 Výsledek kontroly u pokladních dokladů Příjmové pokladní doklady Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby.
20
FIZA, a.s., 2012
Výdajové pokladní doklady Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny žádné chyby. Obecně Ověřením bylo dále zjištěno, že dodavatel pan Josef Augusta z Křesetic neuvádí údaje o registraci ve smyslu paragrafu 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů. Dílčí závěr subkapitoly 2.7.4 Celková hodnota vybraných pokladních dokladů z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných pokladních dokladů celkem průměrná hodnota všech pokladních dokladů odchylka
184 593,00 Kč 0,00 Kč 0,00 % 1 419,90 Kč 2 689,90 Kč -47,21 %
Kontrolou v této oblasti činnosti byl zjištěn následující nedostatek: ⇒ chybí údaje o registraci v obchodním rejstříku nebo jiné evidenci dodavatele a dále identifikační údaje odběratele, což je přímým porušením § 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník ve znění pozdějších předpisů. Zjištěný nedostatek vzhledem k nižší úrovni významnosti není předmětem upozornění auditora na nedostatky.
2.7.5 Výsledek kontroly bankovních výpisů BÚ FKSP U výše uvedených řad byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyla nalezena žádná chyba. Dílčí závěr subkapitoly 2.7.5 Celková hodnota vybraných bankovních výpisů z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných bankovních výpisů celkem průměrná hodnota všech bankovních výpisů odchylka
2 175 226,71 Kč 0,00 Kč 0,00 % 543 806,70 Kč 976 477,80 Kč -44,31 %
Kontrolou v této oblasti činnosti nebyl zjištěn žádný nedostatek.
21
FIZA, a.s., 2012
2.7.6 Výsledek kontroly účtování vnitřních dokladů SD Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby.
Dílčí závěr subkapitoly 2.7.6 Celková hodnota vybraných dokladů z toho chyby procento chyb
3 858 538,54 Kč 0,00 Kč 0,00 %
Kontrolou v této oblasti činnosti nebyl zjištěn žádný nedostatek.
2.8 Testy věcné správnosti Auditor ověřil inventury účtů majetku, oprávek, zásob, fondů, pohledávek a závazků. Ověření inventury pokladen a stavu účtů v bankách bylo provedeno testy věcné správnosti.
2.8.1 Rok 2009 Byly přezkoušeny způsoby účtování v těchto případech: účtování o hrubých mzdách zaměstnanců, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 521 a na stranu D účtu 331; účtování o příspěvku zaměstnanců institucím sociálního a zdravotního pojištění, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 331 a na stranu D účtu 336; účtování o záloze na daň z příjmů osob ze závislé činnosti, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 331 a na stranu D účtu 342. Ve všech prověřovaných případech byly dodrženy vazby podvojného účtování.
2.8.2 Rok 2010 Byly přezkoušeny způsoby účtování v těchto případech: účtování o hrubých mzdách zaměstnanců, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 521 a na stranu D účtu 331; účtování o příspěvku zaměstnanců institucím sociálního a zdravotního pojištění, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 331 a na stranu D účtu 336; účtování o záloze na daň z příjmů osob ze závislé činnosti, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 331 a na stranu D účtu 342. Ve všech prověřovaných případech byly dodrženy vazby podvojného účtování.
2.8.3 Rok 2011 Byly přezkoušeny způsoby účtování v těchto případech: účtování o hrubých mzdách zaměstnanců, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 521 a na stranu D účtu 331;
22
FIZA, a.s., 2012
účtování o příspěvku zaměstnanců institucím sociálního a zdravotního pojištění, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 331 a na stranu D účtu 336; účtování o záloze na daň z příjmů osob ze závislé činnosti, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 331 a na stranu D účtu 342. Ve všech prověřovaných případech byly dodrženy vazby podvojného účtování.
2.8.4 Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek 2.8.4.1 Dlouhodobý nehmotný majetek Příspěvková organizace nemá žádný dlouhodobý nehmotný majetek. 2.8.4.2 Dlouhodobý hmotný majetek Konečný zůstatek na účtu 022 samostatné movité věci k 31.12.2009, 31.12.2010 a 31.12.2011 činí 51 765,- Kč. Na tomto účtu je veden dataprojektor v hodnotě 51 765,- Kč. Rok 2009 Na účtu 028 je veden dlouhodobý drobný hmotný majetek. Tento účet vykazuje k 31.12.2009 zůstatek ve výši 1 446 711,15 Kč. Rok 2010 Na účtu 028 je veden dlouhodobý drobný hmotný majetek. Tento účet vykazuje k 31.12.2010 zůstatek ve výši 1 475 796,15 Kč. Rok 2011 Na účtu 028 je veden dlouhodobý drobný hmotný majetek. Tento účet vykazuje k 31.12.2011 zůstatek ve výši 1 628 991,15 Kč. 2.8.4.3 Oprávky k dlouhodobému nehmotnému a hmotnému majetku Organizace je povinna dle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění provádět odpisování dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku a účtovat o nich. Účetní jednotky jsou povinny dle § 28 odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví sestavovat odpisový plán, na jehož podkladě provádějí odpisování majetku v průběhu jeho používání. Majetek se odpisuje jen do výše jeho ocenění v účetnictví. Odpisovaný nehmotný a hmotný majetek se odpisuje postupně v průběhu jeho používání, tzn. nepřetržitě po celou dobu jeho užívání. Zůstatek účtu 082 k 31.12.2009, 31.12.2010 a 31.12.2011 činí 51 765,- Kč. Tento zůstatek představuje hodnotu dataprojektoru, který je veden na účtu 022 a byl tedy plně odepsán v roce 2008. Ověřením bylo zjištěno, že k zůstatku účtu 082 za rok 2009 a 2010 nebyl vytvořen inventurní soupis, avšak za rok 2011 již tento soupis byl vytvořen.
23
FIZA, a.s., 2012
Rok 2009 Zůstatek účtu 088 k 31.12.2009 činí 1 446 711,15 Kč. Ověřením bylo zjištěno, že k zůstatku nebyl vytvořen inventurní soupis. Rok 2010 Zůstatek účtu 088 k 31.12.2010 činí 1 475 796,15 Kč. Ověřením bylo zjištěno, že k zůstatku nebyl vytvořen inventurní soupis. Rok 2011 Zůstatek účtu 088 k 31.12.2011 činí 1 628 991,15 Kč. Ověřením nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady. Ověřením této oblasti bylo zjištěno, že za roky 2009 a 2010 nebyl k účtům oprávek tj. k účtům 082 a 088 vytvořen inventurní soupis dle § 30 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, což je předmětem upozornění auditora na nedostatky. Jiné významné nedostatky ani závady nebyly zjištěny.
2.8.5 Účtová třída 1 – zásoby a opravné položky 2.8.5.1 Zásoby Příspěvková organizace účtuje o zásobách potravin pro školní jídelnu, a to na účtu 112 Materiál na skladě. Rok 2009 Zůstatek účtu 112 Materiál na skladě k 31.12.2009 dle hlavní knihy činil 4 374,- Kč, tento zůstatek byl ověřen na inventurní soupis materiálu k 31.12.2009. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatky jsou stejné. Rok 2010 Zůstatek účtu 112 Materiál na skladě k 31.12.2010 dle hlavní knihy činil 5 009,- Kč, tento zůstatek byl ověřen na inventurní soupis materiálu k 31.12.2010. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatky jsou stejné. Rok 2011 Zůstatek účtu 112 Materiál na skladě k 31.12.2011 dle hlavní knihy činil 26 226,- Kč, tento zůstatek byl ověřen na inventurní soupis materiálu k 31.12.2011. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatky jsou stejné. 2.8.5.2 Opravné položky Příspěvková organizace ani v jednom ze sledovaných období netvořila žádné opravné položky. Ověřením bylo zjištěno, že je nebylo nutné tvořit. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady.
24
FIZA, a.s., 2012
2.8.6 Účtová třída 2 – účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky 2.8.6.1 Běžný účet Rok 2009 Zůstatky bankovních účtů uvedené v hlavní knize k 31.12.2009 byly ověřeny na výpisy z účtů k 31.12.2009. Zůstatek účtu 241 běžný účet k 31.12.2009 dle hlavní knihy činil 845 088,54 Kč, tento zůstatek byl ověřen na výpis z běžného účtu č. 12 za období 01.12.2009 – 31.12.2009. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatky jsou stejné. Zůstatek účtu 243 běžný účet FKSP k 31.12.2009 dle hlavní knihy činil 158 166,32 Kč, tento zůstatek byl ověřen na výpis z běžného účtu č. 12 za období 01.12.2009 – 31.12.2009. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatky jsou stejné. Rok 2010 Zůstatky bankovních účtů uvedené v hlavní knize k 31.12.2010 byly ověřeny na výpisy z účtů k 31.12.2010. Zůstatek účtu 241 běžný účet k 31.12.2010 dle hlavní knihy činil 806 314,89 Kč, tento zůstatek byl ověřen na výpis z běžného účtu č. 12 za období 01.12.2010 – 31.12.2010. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatky jsou stejné. Zůstatek účtu 243 běžný účet FKSP k 31.12.2010 dle hlavní knihy činil 136 156,45 Kč, tento zůstatek byl ověřen na výpis z běžného účtu č. 12 za období 01.12.2010 – 31.12.2010. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatky jsou stejné. Rok 2011 Zůstatky bankovních účtů uvedené v hlavní knize k 31.12.2011 byly ověřeny na výpisy z účtů k 31.12.2011. Zůstatek účtu 241 běžný účet k 31.12.2011 dle hlavní knihy činil 650 620,51 Kč, tento zůstatek byl ověřen na výpis z běžného účtu č. 12 za období 01.12.2011 – 31.12.2011. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatky jsou stejné. Zůstatek účtu 243 běžný účet FKSP k 31.12.2011 dle hlavní knihy činil 147 141,54 Kč, tento zůstatek byl ověřen na výpis z běžného účtu č. 12 za období 01.12.2011 – 31.12.2011. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatky jsou stejné. 2.8.6.2 Pokladna Příspěvková organizace vede jednu pokladnu, avšak v rámci této pokladny je účtováno dle čtyř analytických účtů (261.00 Pokladna hlavni ZS – základní škola, 261.10 Pokladna SJ – školní jídelna, 261.20 Pokladna MS – mateřská škola, 261.30 Pokladna SD – sdružené doklady).
25
FIZA, a.s., 2012
Rok 2009 Zůstatek účtu 261 Pokladna k 31.12.2009 dle hlavní knihy činil 50 212,- Kč, tento zůstatek byl ověřen na výčetku. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatky jsou stejné. Rok 2010 Zůstatek účtu 261 Pokladna k 31.12.2010 dle hlavní knihy činil 3 876,- Kč, tento zůstatek byl ověřen na výčetku. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatky jsou stejné. Rok 2011 V případě analytického účtu 261.30 Pokladna SD (sdružené doklady) činil konečný zůstatek dle hlavní knihy k 31.12.2011 zápornou hodnotu -126,- Kč. Zůstatek účtu 261 Pokladna k 31.12.2011 dle hlavní knihy činil 3 936,- Kč, tento zůstatek byl ověřen na výčetku. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatky jsou stejné. 2.8.6.3 Peníze na cestě Zůstatek účtu 262 – Peníze na cestě vykazoval za roky 2009, 2010 a 2011 nulový zůstatek. Ověřením zůstatků pokladny bylo v roce 2011 zjištěno, že analytický účet 261.30 Pokladna SD vykazoval konečný zůstatek v záporné výši -126,- Kč, což není reálně možné. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné další nedostatky ani závady. Zjištěný nedostatek je předmětem upozornění auditora.
2.8.7 Účtová třída 3 – zúčtovací vztahy 2.8.7.1 Krátkodobé pohledávky Rok 2009 Účty 311 pohledávky vykazují k 31.12.2009 zůstatek ve výši 3 694,- Kč. Testováním bylo zjištěno, že organizace eviduje na tomto účtu pohledávku ve výši 2 720,- Kč z roku 2007. Jelikož předmětná pohledávka nesouvisela se zdanitelným příjmem (nesouvisela s podnikatelskou činností), netvořila organizace k této pohledávce opravnou položku. Kromě toho byla tato pohledávka v roce 2010 uhrazena. Účty 314 krátkodobé poskytnuté zálohy vykazují k 31.12.2009 zůstatek ve výši 466 360,- Kč. Byly ověřeny následující položky saldokonta: poskytnuté provozní zálohy společnosti ČEZ Prodej, s.r.o. ve výši celkem 305 120,Kč, a to ověřením daňového dokladu č. 1014687323-03 ze dne 21.11.2009, daňového dokladu č. 1037237224 ze dne 5.11.2009 a daňového dokladu č. 1041453496 ze dne 8.12.2009; poskytnuté provozní zálohy společnosti RWE Energie, a.s. ve výši celkem 27 470,- Kč, a to ověřením podkladů pro platby. Auditor přijal tento nižší stupeň ověření vhledem k tomu, že dodávky těchto energií nebyly organizaci dodavateli přerušeny, což znamená, že byly odběratelem uhrazeny.
26
FIZA, a.s., 2012
Účet 316 ostatní pohledávky vykazuje k 31.12.2009 zůstatek ve výši 690,- Kč. Zůstatek tohoto účtu byl vykázán v rozvaze společně se zůstatkem účtu 314 v položce 055 – Poskytnuté provozní zálohy, správně měl být tento zůstatek vykázán v položce rozvahy 057 – Ostatní pohledávky. K těmto účtům byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. Rok 2010 Účty 311 pohledávky vykazují v hlavní knize k 31.12.2010 zůstatek ve výši 0,- Kč. Účty 314 krátkodobé poskytnuté zálohy vykazují k 31.12.2010 zůstatek ve výši 370 318,- Kč. Byly ověřeny následující položky saldokonta: poskytnuté provozní zálohy společnosti ČEZ Prodej, s.r.o. ve výši celkem 249 200,Kč, a to ověřením daňového dokladu č. 1037664665 ze dne 08.11.2010 a daňového dokladu č. 1041612426 ze dne 7.12.2010. Auditor přijal tento nižší stupeň ověření vhledem k tomu, že dodávky těchto energií nebyly organizaci dodavateli přerušeny, což znamená, že byly odběratelem uhrazeny. K těmto účtům byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. Rok 2011 Účty 311 pohledávky vykazují k 31.12.2011 zůstatek ve výši 5 814,- Kč. Byly ověřeny následující položky saldokonta za těmito dlužníky: pohledávka za paní Hanou Duškovou ve výši 2 900,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; pohledávka za paní Mgr. Yvettou Zemanovou ve výši 2 900,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; pohledávka za HORNFORUM ve výši 14,- Kč, a to dopisem ze dne 31.12.2011. Účty 314 krátkodobé poskytnuté zálohy vykazují k 31.12.2011 zůstatek ve výši 365 183,- Kč. Byly ověřeny následující položky saldokonta: poskytnutá provozní záloha společnosti ČEZ Prodej, s.r.o. ve výši 141 800,- Kč, a to ověřením daňového dokladu č. 1037608373 ze dne 03.11.2011; poskytnuté provozní zálohy společnosti České Energetické Centrum a.s. ve výši celkem 40 940,- Kč, a to ověřením daňového dokladu č. 5110031045 ze dne 23.11.2011. Auditor přijal tento nižší stupeň ověření vhledem k tomu, že dodávky těchto energií nebyly organizaci dodavateli přerušeny, což znamená, že byly odběratelem uhrazeny. K těmto účtům byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatek účtu 316 za rok 2009 byl vykázán v rozvaze společně se zůstatkem účtu 314 v položce 055, správně měl být tento zůstatek vykázán v položce 057 rozvahy. Ověřením bylo dále zjištěno, že je účtováno o předpisu zálohy
27
FIZA, a.s., 2012
strana MD 314 a strana DAL 321, tak jak je již popsáno v části 2.5.2. a 2.6.2. této zprávy. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné další nedostatky ani závady. Zjištěné nedostatky jsou předmětem upozornění auditora. 2.8.7.2 Krátkodobé závazky Rok 2009 Účet 321 dodavatelé vykazuje v hlavní knize k 31.12.2009 zůstatek ve výši 257 433,70 Kč. K tomu účtu byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. Účet 325 ostatní závazky vykazuje v hlavní knize k 31.12.2009 zůstatek ve výši 7 645,Kč. K tomu účtu byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. Rok 2010 Účet 321 dodavatelé vykazuje v hlavní knize k 31.12.2010 zůstatek ve výši 64 088,30 Kč. K tomu účtu byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. Účet 325 ostatní závazky vykazuje v hlavní knize k 31.12.2010 zůstatek ve výši 7 801,Kč. K tomu účtu byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. Dle převodového můstku, mělo být účtováno na účtu 378 ostatní krátkodobé závazky. Zůstatek tohoto účtu byl správně vykázán v rozvaze v č. položky IV. 34. Ostatní krátkodobé závazky (účet 378). Rok 2011 Účet 321 dodavatelé vykazuje v hlavní knize k 31.12.2011 zůstatek ve výši 90 887,- Kč. K tomu účtu byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. Byly ověřeny tyto položky saldokonta: závazky vůči společnosti Energetické centrum ve výši celkem 14 446,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazek vůči společnosti Energetické centrum ve výši – 10 193,04 Kč (jedná se o přeplatek), a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazek vůči společnosti VS.com, s.r.o. ve výši 400,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazek vůči paní Němečkové Marii ve výši 9 436,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazek vůči panu Miroslavu Němečkovi ve výši 6 456,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazky vůči panu Jiřímu Barešovi ve výši celkem 3 894,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazek vůči společnosti EXVER FOOD ve výši 8 408,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazky vůči společnosti ČEZ Prodej s.r.o. ve výši celkem 26 450,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011;
28
FIZA, a.s., 2012
závazek vůči společnosti Kooperativa ve výši 4 113,- Kč, a to dopisem ze dne 31.12.2011; závazek vůči Vl. Hetfeiš ve výši 4 000,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazek vůči panu Janu Němečkovi ve výši 1 970,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazky vůči panu Jaroslavu Hoskovcovi ve výši celkem 11 592,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazek vůči společnosti Lékárna Herba Čáslav ve výši 16 000,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazek vůči společnosti Telefonica O2 ve výši 2 816,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazek vůči společnosti VOLNY, a.s. ve výši 780,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazky vůči společnosti Jatky Bojmany s.r.o. ve výši celkem 3,- Kč, a to dopisem ze dne 31. 12. 2011; závazek vůči společnosti SEVT, a.s. ve výši celkem - 26,- Kč (jedná se o přeplatek), a to dopisem ze dne 31. 12. 2011. Dle odsouhlasovacích dopisů byly po započítání přeplatků potvrzeny závazky ve výši 100 544,96 Kč. Rozdíl oproti zůstatku v hlavní knize tak činí 9 657,96 Kč. Tento rozdíl byl společností pověřenou vedením účetnictví organizace vysvětlen následovně: „Rozdíl na saldu je ČEZ. Původně nám ČEZ vystavil fa na 26 450,- Kč, ale vzhledem k tomu, že jsme již topili plynem, tak jsme požádali o snížení záloh a došlo k tomu, že oni tuto zálohu zrušili a my jsme zaplatili jenom skutečnou spotřebu, která činila 16 792,- Kč. Takže, když od částky, která byla původně na 26 450,-, odečteme 16 792,- skutečnou spotřebu, je tam vidět rozdíl 9 567,-Kč.“ Toto vyjádření vysvětluje zjištěný rozdíl z hlediska celkového zúčtování organizace se společností ČEZ, ne však k datu 31. 12. 2011, ale k datu zúčtování provedeného v roce 2012. To konkrétně znamená, že závazky vykázané k 31. 12. 2011 byly skutečně nižší o zjištěnou částku a tato měla být správně vyrovnána až v účetním období 2012. Postup popsaný ve vysvětlení rozdílu je porušením § 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů a Českého účetního standardu pro některé vybrané účetní jednotky č. 701 – Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho čl. 5.3. Účet 325 ostatní závazky vykazuje v hlavní knize k 31.12.2011 zůstatek ve výši 7 793,Kč. K tomuto účtu byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. Dle převodového můstku, mělo být účtováno na účtu 378 ostatní krátkodobé závazky. Zůstatek tohoto účtu byl správně vykázán v rozvaze v č. položky IV. 34. Ostatní krátkodobé závazky (účet 378). Ověřením bylo zjištěno, že účet 321 byl v roce 2011 vykázán o 9 657,96 Kč nižší, což je přímým porušením § 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů a Českého účetního standardu pro některé vybrané účetní jednotky č. 701 – Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho čl. 5.3. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné další významné nedostatky ani závady. Zjištěný nedostatek je předmětem upozornění auditora.
29
FIZA, a.s., 2012
2.8.7.3 Zaměstnanci, sociální a zdravotní pojištění Rok 2009 Účet 331 zaměstnanci vykazuje k 31.12.2009 v hlavní knize zůstatek ve výši 541 680,Kč. Dle výčetky mezd činí čistá mzda k výplatě zaměstnanců za období 12/2009 541 680,Kč. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatky jsou shodné. Účet 335 pohledávky za zaměstnanci vykazuje k 31.12.2009 v hlavní knize zůstatek ve výši 11 000,- Kč. K tomu účtu byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. Účet 336 10 zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení vykazuje k 31.12.2009 zůstatek ve výši 205 257,- Kč. Zůstatek účtu byl ověřen na výčetku mezd za období 12/2009. Nebyly nalezeny žádné rozdíly. Účet 336 20 zúčtování s institucemi zdravotního pojištění vykazuje k 31.12.2009 zůstatek ve výši 90 680,- Kč. Zůstatek účtu byl ověřen na výčetku mezd za období 12/2009. Nebyly nalezeny žádné rozdíly. Rok 2010 Účet 331 zaměstnanci vykazuje k 31.12.2010 v hlavní knize zůstatek ve výši 545 834,Kč. Dle výčetky mezd činí čistá mzda k výplatě zaměstnanců za období 12/2010 539 142,Kč. Ověřením byl zjištěn rozdíl ve výši 6 692,- Kč, který dle vyjádření společnosti pověřené vedení účetnictví organizace je způsoben tím, že mzdy pro příspěvkovou organizaci zpracovává školský úřad a pokud je uzavřena dohoda nebo jiná smlouva, na kterou se nečerpají finance z dotačních peněz, tak je účet 331 odlišný od výčetky mezd. Účet 335 pohledávky za zaměstnanci vykazuje k 31.12.2010 v hlavní knize zůstatek ve výši 52 000,- Kč. K tomu účtu byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. Účet 336 zúčtování s institucemi sociálního a zdravotního zabezpečení vykazuje k 31.12.2010 zůstatek ve výši 299 722,- Kč. Zůstatek účtu byl ověřen na výčetku mezd za období 12/2010. Nebyly nalezeny žádné rozdíly. Rok 2011 Účet 331 zaměstnanci vykazuje k 31.12.2011 v hlavní knize zůstatek ve výši 516 043,Kč. K tomu účtu byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize, avšak v tomto případě nebyla doložena výčetka mezd za 12/2011. Účet 335 pohledávky za zaměstnanci vykazuje k 31.12.2011 v hlavní knize zůstatek ve výši 7 500,- Kč. K tomu účtu byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. Účet 336 10 zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení vykazuje k 31.12.2011 zůstatek ve výši 189 713,- Kč. Zůstatek účtu byl ověřen na výpis z bankovního účtu
30
FIZA, a.s., 2012
vedeného u Poštovní spořitelny č. 1 ze dne 10.01.2012. V tomto případě nebyla doložena výčetka mezd za 12/2011. Účet 336 20 zúčtování s institucemi zdravotního pojištění vykazuje k 31.12.2011 zůstatek ve výši 81 678,- Kč. Zůstatek účtu byl ověřen na výpis z bankovního účtu vedeného u Poštovní spořitelny č. 1 ze dne 10.01.2012. V tomto případě nebyla doložena výčetka mezd za 12/2011. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady. 2.8.7.4 Daně, dotace a ostatní zúčtování Rok 2009 Účty 342 záloha na daň z příjmů fyzických osob vykazují k 31.12.2009 zůstatek ve výši 72 085,- Kč. Dle předložených inventurních soupisů se jedná o zálohovou daň za období 12/2009 ve výši 72 075,- Kč a o srážkovou daň z mezd za období 12/2009 ve výši 900,- Kč. Ověřením údajů uvedených v inventurních soupisech a údajů uvedených v hlavní knize byl nalezen rozdíl ve výši 890,- Kč, který představuje nevyplacený daňový bonus za rok 2009. Rok 2010 Účty 342 záloha na daň z příjmů fyzických osob vykazují k 31.12.2010 zůstatek ve výši 69 163,- Kč. Dle předložených inventurních soupisů se jedná o zálohovou daň za období 12/2010 ve výši 75 350,- Kč a o srážkovou daň z mezd za období 12/2010 ve výši 505,- Kč. Ověřením údajů uvedených v inventurních soupisech a údajů uvedených v hlavní knize byl nalezen rozdíl ve výši 6 692,- Kč, který dle vyjádření společnosti pověřené vedení účetnictví organizace je způsoben tím, že mzdy pro příspěvkovou organizaci zpracovává školský úřad a pokud je uzavřena dohoda nebo jiná smlouva, na kterou se nečerpají finance z dotačních peněz, tak je účet 331 odlišný od výčetky mezd. To samé se týká i účtu 342. Rok 2011 Účty 342 záloha na daň z příjmů fyzických osob vykazují k 31.12.2011 zůstatek ve výši 60 556,- Kč. Dle předložených inventurních soupisů se jedná o zálohovou daň za období 12/2011 ve výši 58 674,- Kč a o srážkovou daň z mezd za období 12/2011 ve výši 1 882,- Kč. Ověřením údajů uvedených v inventurních soupisech a údajů uvedených v hlavní knize nebyly nalezeny žádné rozdíly, avšak v tomto případě nebyla doložena výčetka mezd za 12/2011. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady. 2.8.7.5 Jiné krátkodobé pohledávky a závazky Rok 2009 Na účtu 378 jiné pohledávky a na účtu 379 jiné závazky byl vykázán k 31.12.2009 nulový zůstatek.
31
FIZA, a.s., 2012
Rok 2010 Na účtu 377 ostatní krátkodobé pohledávky je vykázán k 31.12.2010 konečný zůstatek ve výši 13 804,80 Kč. K tomuto účtu byl předložen inventurní soupis. Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. Účet 378 ostatní krátkodobé závazky vykazuje v hlavní knize k 31.12.2010 nulový zůstatek . Rok 2011 Na účtu 377 ostatní krátkodobé pohledávky je vykázán k 31.12.2011 konečný zůstatek ve výši 13 804,80 Kč. K tomuto účtu byl předložen inventurní soupis. V bodě 9. tohoto inventurního soupisu, který je nazván: Návrh inventarizační komise na vypořádání inventarizačních rozdílů (s uvedením částek zaviněných mank) jsou vypsány tyto položky: 1) Příspěvek z roku 2005 od Metal Aliance, který nebyl zaúčtován – jelikož k tomuto příspěvku nebyly doklady. 2) Omyl z roku 2006 Pachman – učebnice. Složení účtu – 2 720,- omyl Pachman - 7 540,- Metal Aliance - 3 544,80 zůstatek z roku 2004 Údaje uvedené v inventurním soupisu souhlasí na údaje uvedené v hlavní knize. V bodě 10. tohoto inventurního soupisu, který je nazván: Návrhy – úkoly IK na opatření k zabezpečení a zlepšení hospodaření se svěřeným majetkem je uvedeno, že je nutné výše uvedené položky vyřešit v roce 2012. S tímto doporučením se auditor ztotožňuje. Účet 378 ostatní krátkodobé závazky vykazuje v hlavní knize k 31.12.2011 nulový konečný zůstatek. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady. 2.8.7.6 Časové rozlišení a dohadné účty Na účtech časového rozlišení a dohadných účtech nebylo za roky 2009, 2010 a 2011 účtováno. Ověřením bylo zjištěno, že v některých případech nebyly náklady časově rozlišovány, tak jak je již popsáno v části 2.5.2. a 2.7.2. této zprávy. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné další významné nedostatky ani závady.
2.8.8 Účtovací třída 4 – jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé závazky a pohledávky, závěrečné účty a zvláštní zúčtování (od roku 2010) 2.8.8.1 Jmění a upravující položky Příspěvková organizace nevykazuje na účtu 401 jmění za rok 2010 a 2011 žádný zůstatek.
32
FIZA, a.s., 2012
2.8.8.2 Fondy Rok 2010 Účet 411 fond odměn vykazoval k 31.12.2010 zůstatek ve výši 25 900,- Kč. Na účtu 412 je účtováno o tvorbě a čerpání fondu kulturních a sociálních potřeb. Zůstatek tohoto účtu činí 245 711,20 Kč. Příděl do tohoto fondu činil za rok 2010 126 758,Kč. O přídělu je účtováno na základě mzdových výčetek, ověřením tohoto výpočtu ze mzdové výčetky za 12/2010 nebyly zjištěny závady. Čerpány byly prostředky na úhradu obědů, rekreaci, penzijní připojištění, čerpání půjček zaměstnanců, vitamíny, investice do zařízení. Byla předložena směrnice o tvorbě a čerpání fondu kulturních a sociálních potřeb. V této směrnici je stanoveno, že výše přídělu se řídí podle vyhlášky MF4 č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb, ve znění pozdějších předpisů. V tomto případě se jedná o 2 % z ročního objemu nákladů zúčtovaných na platy a náhrady platů. Na účtu 413 fond rezervní vykazuje organizace zůstatek ve výši 68 744,96 Kč. Jedná se o zůstatek snížený o čerpání rezervního fondu z titulu úhrady ztráty za rok 2009 ve výši 37 103,20 Kč. Účet 416 vykazuje dle hlavní knihy zůstatek ve výši 55 000,- Kč. Rok 2011 Účet 411 fond odměn vykazoval k 31.12.2011 zůstatek ve výši 25 900,- Kč. Na účtu 412 je účtováno o tvorbě a čerpání fondu kulturních a sociálních potřeb. Zůstatek tohoto účtu činí 189 503,20 Kč. Příděl do tohoto fondu činil za rok 2011 66 996,Kč, tato částka představuje po zaokrouhlení 1 % z hodnoty hrubých mezd zaúčtovaných na účtu 521, tj. z 6 613 417,- Kč. V tomto případě nebyla doložena výčetka mezd za 12/2011. Čerpány byly prostředky na úhradu obědů, rekreaci, penzijní připojištění, čerpání půjček zaměstnanců, vitamíny, investice do zařízení. Byla předložena směrnice o tvorbě a čerpání fondu kulturních a sociálních potřeb. V této směrnici je stanoveno, že výše přídělu se řídí podle vyhlášky MF 5 č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb, ve znění pozdějších předpisů. V tomto případě se jedná o 1 % z ročního objemu nákladů zúčtovaných na platy a náhrady platů. Na účtu 413 fond rezervní vykazuje organizace zůstatek ve výši 74 259,64 Kč. Jedná se o zůstatek zvýšený o tvorbu rezervního fondu z titulu hospodářského výsledku za rok 2010 ve výši 5 514,68 Kč. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady.
4 5
MF = ministerstvo financí MF = ministerstvo financí
33
FIZA, a.s., 2012
2.8.9 Účtová třída 9 – fondy, výsledek hospodaření, dlouhodobé úvěry a půjčky, rezervy, závěrkové a podrozvahové účty (rok 2009) 2.8.9.1 Majetkové fondy a zvláštní fondy Příspěvková organizace nevykazuje na účtu 901 fond dlouhodobého majetku za rok 2009 žádný zůstatek. 2.8.9.2 Finanční a peněžní fondy Účet 911 fond odměn vykazoval k 31.12.2009 zůstatek ve výši 25 900,- Kč. Tento zůstatek byl správně převodovým můstkem převeden jako počáteční stav účtu 411 k 1.1.2010. Účet 912 fond kulturních a sociální potřeb vykazoval k 31.12.2009 zůstatek ve výši 215 159,20 Kč. Tento zůstatek byl správně převodovým můstkem převeden jako počáteční stav účtu 412 k 1.1.2010. Na tomto účtu je účtováno o tvorbě a čerpání fondu kulturních a sociálních potřeb. Příděl do tohoto fondu činil za rok 2009 127 725,- Kč. O přídělu je účtováno na základě mzdových výčetek, ověřením tohoto výpočtu ze mzdové výčetky za 12/2009 nebyly zjištěny závady. Čerpány byly prostředky na úhradu obědů, rekreaci, penzijní připojištění, čerpání půjček zaměstnanců, vitamíny, investice do zařízení. Byla předložena směrnice o tvorbě a čerpání fondu kulturních a sociálních potřeb. V této směrnici je stanoveno, že výše přídělu se řídí podle vyhlášky MF6 č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb, ve znění pozdějších předpisů. V tomto případě se jedná o 2 % z ročního objemu nákladů zúčtovaných na platy a náhrady platů. Na účtu 914 fond rezervní byl k 31.12.2009 zůstatek ve výši 105 848,16 Kč. Tento zůstatek byl správně převodovým můstkem převeden jako počáteční stav účtu 413. Na účtu 916 fond reprodukce majetku byl k 31.12.2009 zůstatek ve výši 55 000,- Kč. Tento zůstatek byl správně převodovým můstkem převeden jako počáteční stav účtu 416. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady.
2.8.10 Podrozvahové účty 2.8.10.1 Podrozvahové účty Účet 981 majetek zapůjčený od zřizovatele vykazoval zůstatek za rok 2009 a 2010 ve výši 1 571 280,39 Kč. Za rok 2011 vykazuje tento účet zůstatek ve výši 62 794 849,29 Kč. Dle dodatku č. 4 ke smlouvě o výpůjčce ze dne 31.12.2011, který je podepsán paní starostkou Ing. Zuzanou Havlíkovou Heřmánkovou a paní ředitelkou Mgr. Yvettou Zemanovou, by však měl tento zůstatek činit 64 201 830,72 Kč. Ověřením bylo zjištěno, že zůstatek účtu 981 za rok 2011 není v takové výši, která je uvedena v dodatku č. 4 ke smlouvě o výpůjčce. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné další významné nedostatky ani závady. Zjištěný nedostatek je předmětem upozornění auditora.
6
MF = ministerstvo financí
34
FIZA, a.s., 2012
2.9 Bilanční kontinuita Rok 2009 Porovnáním počátečních zůstatků v rozvaze s konečnými zůstatky rozvahy sestavené k 31. 12. 2009 bylo zjištěno: zůstatky rozvažných účtů k 31. 12. 2008 byly převedeny na správné účty účtového rozvrhu sestaveného na základě účtové osnovy platné od 1. 1. 2009 a zůstatky v rozvaze k 31. 12. 2009 navazují, po přihlédnutí k rozdílům vykázaným v převodovém můstku, na konečné zůstatky minulé roční účetní závěrky. Porovnáním údajů rozvahy k 31. 12. 2009 s údaji v účetnictví bylo zjištěno, vyjma zjištění popsaného v části 2.8.7.1. této zprávy, týkající se účtu 316, že údaje tohoto výkazu navazují na stavy příslušných účtů účtové osnovy. Součty v tomto formuláři jsou správné. Dle prohlášení osoby pověřené vedením příspěvkové organizace dodržela organizace při sestavování účetních výkazů všechna závazná ustanovení MF k výkazu rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přílohy, jakož i vazby mezi těmito výkazy. Rok 2010 Porovnáním počátečních zůstatků v rozvaze s konečnými zůstatky rozvahy sestavené k 31. 12. 2010 bylo zjištěno: zůstatky rozvažných účtů k 31. 12. 2009 byly převedeny na správné účty účtového rozvrhu sestaveného na základě účtové osnovy platné od 1. 1. 2010 a zůstatky v rozvaze k 31. 12. 2010 navazují, po přihlédnutí k rozdílům vykázaným v převodovém můstku, na konečné zůstatky minulé roční účetní závěrky. Porovnáním údajů rozvahy k 31. 12. 2010 s údaji v účetnictví bylo zjištěno, že údaje tohoto výkazu navazují na stavy příslušných účtů účtové osnovy. Součty v tomto formuláři jsou správné. Dle prohlášení osoby pověřené vedením příspěvkové organizace dodržela organizace při sestavování účetních výkazů všechna závazná ustanovení MF k výkazu rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přílohy, jakož i vazby mezi těmito výkazy. Rok 2011 Porovnáním počátečních zůstatků v rozvaze s konečnými zůstatky rozvahy sestavené k 31. 12. 2011 bylo zjištěno: zůstatky rozvažných účtů k 31. 12. 2010 byly převedeny na správné účty účtového rozvrhu sestaveného na základě účtové osnovy platné od 1. 1. 2011 a zůstatky v rozvaze k 31. 12. 2011 navazují, po přihlédnutí k rozdílům vykázaným v převodovém můstku, na konečné zůstatky minulé roční účetní závěrky. Porovnáním údajů rozvahy k 31. 12. 2011 s údaji v účetnictví bylo zjištěno, že údaje tohoto výkazu navazují na stavy příslušných účtů účtové osnovy. Součty v tomto formuláři jsou správné.
35
FIZA, a.s., 2012
Dle prohlášení osoby pověřené vedením příspěvkové organizace dodržela organizace při sestavování účetních výkazů všechna závazná ustanovení MF k výkazu rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přílohy, jakož i vazby mezi těmito výkazy. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady, vyjma zjištění popsaného v části 2.8.7.1. této zprávy, týkající se účtu 316.
36
FIZA, a.s., 2012
3 Dotace Rok 2009 Příspěvková organizace obdržela dotaci ze státního rozpočtu – MŠMT na krytí osobních nákladů ve výši celkem 8 919 980,- Kč. Dotace byla čerpána v plné výši. Rok 2010 Příspěvková organizace obdržela dotaci ze státního rozpočtu – MŠMT na krytí osobních nákladů ve výši celkem 8 836 265,- Kč. Dotace byla čerpána v plné výši. Rok 2011 Příspěvková organizace obdržela dotaci ze státního rozpočtu – MŠMT na krytí osobních nákladů ve výši celkem 8 980 813,- Kč. Dotace byla čerpána v plné výši. Ve všech letech byly dotace řádně zúčtovány a použity na stanovené účely. Organizace za každý rok vypracovala a řádně odevzdala výkaz o Finančním vypořádání dotací poskytnutých z MŠMT. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady.
37
FIZA, a.s., 2012
4 Schválení a plnění rozpočtu Rok 2009 V roce 2009 obdržela příspěvková organizace od svého zřizovatele příspěvek na provoz ve výši 1 540 000,- Kč, tento příspěvek byl navýšen o částku 150 000,- Kč, celkový příspěvek tedy činil 1 690 000,- a byl v plné výši vyčerpán. Příspěvková organizace měla v roce 2009 výnosy z hlavní i z doplňkové činnosti. Hlavním předmětem činnosti, pro který byla příspěvková organizace zřízena, je výkon činnosti základní školy, součástí základní školy je školní družina, školní jídelna a mateřská škola. Doplňkovou činností je stravování cizích strávníků a pronájem tělocvičny. Výnosy z hlavní činnosti dosáhly za rok 2009 výši 649 tis. Kč a výnosy z doplňkové činnosti činily 158 tis. Kč (viz účty 601.10 – Tržby za cizí obědy a 602.00 – Tržby z prodeje služeb). Byly provedeny testy věcné správnosti nákladových účtů a kontrola plnění a čerpání příspěvků na provoz příspěvkové organizace. Kontrolou bylo zjištěno, že příspěvková organizace řádně a v plné výši čerpala stanovený rozpočet. Rok 2010 V roce 2010 obdržela příspěvková organizace od svého zřizovatele příspěvek na provoz ve výši 1 650 000,- Kč, tento příspěvek byl navýšen o částku 5 000,- Kč, celkový příspěvek tedy činil 1 655 000,-. Tento příspěvek byl v plné výši vyčerpán. Příspěvková organizace měla v roce 2010 výnosy z hlavní i z doplňkové činnosti. Hlavním předmětem činnosti, pro který byla příspěvková organizace zřízena, je výkon činnosti základní školy, součástí základní školy je školní družina, školní jídelna a mateřská škola. Doplňkovou činností je stravování cizích strávníků a pronájem tělocvičny. Výnosy z hlavní činnosti dosáhly za rok 2010 výši 754 tis. Kč a výnosy z doplňkové činnosti činily 162 tis. Kč (viz účty 601.10 – Tržby za cizí obědy a 602.00 – Tržby z prodeje služeb). Byly provedeny testy věcné správnosti nákladových účtů a kontrola plnění a čerpání příspěvků na provoz příspěvkové organizace. Kontrolou bylo zjištěno, že příspěvková organizace řádně a v plné výši čerpala stanovený rozpočet. Rok 2011 V roce 2011 obdržela příspěvková organizace od svého zřizovatele příspěvek na provoz ve výši 1 725 000,- Kč. Tento příspěvek byl v plné výši vyčerpán. Příspěvková organizace měla v roce 2011 výnosy z hlavní i z doplňkové činnosti. Hlavním předmětem činnosti, pro který byla příspěvková organizace zřízena, je výkon činnosti základní školy, součástí základní školy je školní družina, školní jídelna a mateřská škola. Doplňkovou činností je stravování cizích strávníků a pronájem tělocvičny. Výnosy z hlavní činnosti dosáhly za rok 2011 výši 798 tis. Kč a výnosy z doplňkové činnosti činily 167 tis. Kč (viz účty 601.10 – Tržby za cizí obědy a 602.00 – Tržby z prodeje služeb).
38
FIZA, a.s., 2012
Byly provedeny testy věcné správnosti nákladových účtů a kontrola plnění a čerpání příspěvků na provoz příspěvkové organizace. Kontrolou bylo zjištěno, že příspěvková organizace řádně a v plné výši čerpala stanovený rozpočet. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady.
39
FIZA, a.s., 2012
5 Ověření plnění daňových povinností 5.1 Daň z přidané hodnoty Předmětem daně z přidané hodnoty je dodání zboží nebo převod nemovitosti anebo přechod nemovitosti v dražbě za úplatu osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti, s místem plnění v tuzemsku, poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti, s místem plnění v tuzemsku, nebo pořízení zboží z jiného členského státu Evropské unie za úplatu, uskutečněné v tuzemsku osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti nebo právnickou osobou, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, a pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu za úplatu osobou nepovinnou k dani, nebo dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku. Osobou povinnou k dani je fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti. Plátcem se stává osoba povinná k dani se sídlem nebo místem podnikání v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 kalendářních měsíců přesáhne částku 1 000 000,- Kč. Zdaňovacím obdobím je kalendářní čtvrtletí, pokud obrat plátce za předcházející kalendářní rok nedosáhl 10 000 000,- Kč. Pokud obrat plátce za předcházející kalendářní rok dosáhl 10 000 000,- Kč, je zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc. Příspěvková organizace není plátcem daně z přidané hodnoty.
5.2 Daň silniční Předmětem daně silniční jsou dle zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, v platném znění silniční motorová a jejich přípojná vozidla registrovaná a provozovaná v České republice, jsou-li používána k podnikání nebo k jiné samostatné výdělečné činnosti nebo jsou používána v přímé souvislosti s podnikáním anebo k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů u subjektů nezaložených za účelem podnikání. Bez ohledu na to, zda jsou používána k podnikání, jsou předmětem daně vozidla s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v České republice. Poplatníkem daně je fyzická nebo právnická osoba, která: a) je provozovatelem vozidla registrovaného v České republice v registru vozidel a je zapsána v technickém průkazu, b) užívá vozidlo, v jehož technickém průkazu je zapsána jako provozovatel osoba, která zemřela, zanikla nebo byla zrušena, anebo vozidlo, jehož provozovatel je odhlášen z registru vozidel. Poplatníkem daně je rovněž a) zaměstnavatel, pokud vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci za použití osobního automobilu nebo jeho přípojného vozidla, pokud daňová povinnost nevznikla již provozovateli vozidla, b) osoba, která používá vozidlo registrované a určené jako mobilizační rezerva nebo pohotovostní zásoba, c) stálá provozovna nebo jiná organizační složka osoby se sídlem nebo trvalým pobytem zahraničí. Daňové přiznání podává poplatník nejpozději do 31. ledna kalendářního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období.
40
FIZA, a.s., 2012
Jelikož příspěvková organizace nenaplňuje výše uvedená ustanovení, není plátcem silniční daně.
5.3 Daň z nemovitostí Předmětem daně z nemovitostí jsou pozemky na území České republiky vedené v katastru nemovitostí a stavby, byty a nebytové prostory. Poplatníkem daně z nemovitostí jsou vlastníci pozemku nebo vlastníci stavby, bytu nebo samostatného nebytového prostoru. Příspěvková organizace nevlastní žádné nemovitosti a tudíž není poplatníkem daně z nemovitostí.
5.4 Daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti Příjmy ze závislé činnosti jsou příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž pracovník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce. Poplatníkem s příjmy ze závislé činnosti a z funkčních požitků je zaměstnanec a plátcem příjmu je zaměstnavatel. Příjmy se rozumějí příjmy pravidelné nebo jednorázové. Základem daně jsou příjmy ze závislé činnosti nebo funkční požitky zvýšené o částku odpovídající pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistnému na všeobecné zdravotní pojištění, které je povinen platit zaměstnavatel. Příjmy ze závislé činnosti zúčtované zaměstnavatelem ve prospěch zaměstnance ve zdaňovacím období a vyplacené zaměstnanci nebo jím obdržené až po 31. lednu po uplynutí tohoto zdaňovacího období, se při zahrnutí do základu daně zvyšují o povinné pojistné, které byl z těchto příjmů v době jejich zúčtování povinen platit zaměstnavatel. Plnění povinností v této oblasti činnosti bylo ověřeno prostřednictvím odsouhlasení inventarizačních zůstatků účtu 342 (viz bod č. 2.8.7.4).
41
FIZA, a.s., 2012
6 Úschova účetních záznamů Účetní jednotky jsou povinny dle § 31 zákona o účetnictví uchovávat účetní záznamy pro účely vedení účetnictví a účetní závěrku po dobu 10-ti let, účetní doklady, účetní knihy, odpisové plány, inventurní soupisy, účtový rozvrh, přehledy a účetní záznamy, kterými účetní jednotky dokládají formu vedení účetnictví, po dobu 5-ti let. Doba, způsob a místo archivace záznamů by měly být uvedeny ve spisovém, skartačním a archivním řádu, který je vnitřním předpisem účetní jednotky. Ověřením bylo zjištěno, že organizace má vypracovanou směrnici k archivaci Spisový a skartační řád, která byla schválena ředitelem Státního okresního archivu Kutná Hora. Auditor se rovněž přiklání k doporučené skartační lhůtě 45 let u mzdových listů, a to vzhledem k potřebě mzdových listů pro účely důchodového zabezpečení a nemocenského pojištění. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady. Auditor však doporučuje použít u mzdových listů skartační lhůtu 45 let.
42
FIZA, a.s., 2012
7 Ověření dodržování zákona o veřejných zakázkách Při provádění forenzního šetření nebylo zjištěno, že by v průběhu roku 2009, 2010 a 2011 bylo nutné organizovat výběrové řízení v souladu se zákonem č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů. Dále bylo zjištěno, že příspěvková organizace nemá zpracovanou směrnici pro zadávání veřejných zakázek. Auditor doporučuje tuto směrnici vypracovat. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady. Auditor však doporučuje vypracovat směrnici pro zadávání veřejných zakázek.
43
FIZA, a.s., 2012
8 Vnější revize V průběhu roku 2009, 2010 a 2011 proběhly v příspěvkové organizaci Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice tyto vnější revize: revize elektrického zařízení revizním technikem Jiřím Suchým za rok 2011. Kontrolou nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady; revize hasicích přístrojů provedená Romanem Siváčkem za rok 2009, 2010 a 2011. Kontrolou nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady; revize provozuschopnosti požárně bezpečnostního zařízení pro zásobování požární vodou Romanem Siváčkem za rok 2011, 2010 a 2009. Kontrolou nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady; revize na prohlídku a kontrolu odkouření kotlů DAKON servisním technikem Petrem Havránkem za rok 2011. Kontrolou nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady; revize elektrického výtahu revizním technikem Jaroslavem Doležalem a Karlem Tušicem za rok 2009, kdy v revizní zprávě bylo uvedeno, že výtah je provozně způsobilý, avšak po odstranění závad. Dále společností Technická inspekce-CZ s.r.o., kdy rovněž uvádí, že po odstranění neshod a odchylek bude posuzované zdvihací zařízení hodnoceno jako zařízení s přiměřenou bezpečností při jeho provozu, za předpokladu dodržování pokynů výrobce a obecně platných bezpečnostně technických zařízení; revize tělocvičného nářadí revizním technikem Marie Vrbová za rok 2011, 2010 a 2009. Kontrolou nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady; revize Vodohospodářskou společností Vrchlice – Maleč, a.s. na rozbor vzorku vodu v ZŠ – kuchyně za rok 2010. Kontrolou nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady. Ověřením zápisů a protokolů z vnějších kontrol provedených v příspěvkové organizaci Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady.
44
FIZA, a.s., 2012
9 Závěr Vymezení odpovědnosti Za vedení účetnictví v příspěvkové organizaci, za jeho úplnost, průkaznost a správnost odpovídá statutární orgán příspěvkové organizace. Za správnost dokumentů předložených při provádění ověření odpovídá rovněž statutární orgán příspěvkové organizace. Povinností auditora je, na základě provedeného šetření, zpracovat zprávu a vyjádřit názor na vedení účetnictví, na jeho věrné a poctivé zobrazení reality, účetní závěrku a plnění povinností při vedení účetnictví dle platné legislativy ČR. Auditor ověřuje informace prokazující údaje uvedené v účetní závěrce, v účetní a právní evidenci příspěvkové organizace, případně i v jiných relevantních dokumentech. Forenzní šetření bylo provedeno u všech předložených dokladů pracovníky příspěvkové organizace a pracovníky účetní společnosti pověřené vedením účetnictví organizace. Postup ověření odpovídal Mezinárodním auditorským standardům a k nim vydaným aplikačním doložkám KA ČR a Auditorským standardům vydaným Komorou auditorů tak, aby byly získány všechny informace nezbytně nutné jak pro ověření, tak i pro přiměřenou záruku, že účetní závěrka a údaje z ní vyplývající neobsahují významné nesprávnosti jakéhokoli charakteru a že účetnictví příspěvkové organizace je vedeno v souladu s platnými právními předpisy ČR. Odvolávky na uplatněné auditorské směrnice a postupy Forenzní šetření bylo provedeno v souladu se standardem ISAE 3000 „Ověřovací zakázky, které nejsou auditem ani prověrkami historických finančních informací“. Současně byla přiměřeně aplikována i ustanovení standardů ISA 220 – Řízení kvality auditu účetní závěrky, ISA 230 – Dokumentace auditu, ISA 240 – Postupy auditorů související s podvody při auditu účetní závěrky, ISA 250 – Přihlížení k právním předpisům při auditu účetní závěrky, ISA 260 – Předávání informací osobám pověřeným správou a řízením účetní jednotky, ISA 300 – Plánování auditu účetní závěrky, ISA 315 – Identifikace a vyhodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti na základě znalosti účetní jednotky a jejího prostředí, ISA 320 – Významnost (materialita) při plánování a provádění auditu, ISA 330 – Reakce auditora na vyhodnocená rizika, ISA 500 – Důkazní informace, ISA 501 – Důkazní informace – specifické aspekty vybraných položek, ISA 505 – Externí konfirmace, ISA 510 – První sufitní zakázka – počáteční zůstatky, ISA 520 – Analytické postupy, ISA 530 – Výběr vzorků, ISA 540 – Audit účetních odhadů včetně odhadů reálné hodnoty a souvisejících zveřejněných údajů, ISA 550 – Spřízněné strany a ISA 560 – Události po datu účetní závěrky. Dále bylo provedeno s přihlédnutím k: zákonu č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech), zákonu č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, zákonu č. 420/2004 Sb., o přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, zákonu č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, a souvisejícími prováděcími předpisy, vyhlášce MF č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními 45
FIZA, a.s., 2012
fondy a organizačními složkami státu, v platném znění (účinné do 31.12.2009), Českým účetním standardům pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, zákonu č. 128/2000 Sb., o obcích, ve znění pozdějších předpisů; vyhlášce MF č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé účetní jednotky; Českým účetním standardům pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb.; zákonu č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech, ve znění pozdějších předpisů, zákonu č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů, zákonu č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu a dalším navazujícím normám, předpisům a zákonným ustanovením. Forenzní šetření u Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice, příspěvková organizace za roky 2009, 2010 a 2011 bylo provedeno s použitím prohlídky a prověrky, pozorování, dotazování a potvrzování, výpočtů a analýz. Uvedené metody byly aplikovány s přihlédnutím k významu jednotlivých ověřovaných operací. Byly použity jak testy spolehlivosti, tak i testy věcné správnosti. Jméno a číslo oprávnění auditora Forenzní šetření u Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice, příspěvková organizace za roky 2009, 2010 a 2011 provedla auditorská společnost FIZA, a.s., číslo oprávnění 377 a jejím jménem auditor Ing. Jiří Ficbauer, CSc., MBA, číslo oprávnění 0431, na základě dohody se starostkou městyse Žehušice ve dnech 31.10.2012 – 30. 11. 2012. Stanovisko k účetnictví a účetní závěrce Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice, příspěvková organizace Provedli jsme forenzní šetření u příspěvkové organizace Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice za roky 2009, 2010 a 2011 zahrnující ověření podkladů prokazujících údaje a informace uvedené v účetnictví a na ně navazujících dokumentech. Forenzní šetření zahrnovalo rovněž posouzení použitých účetních zásad a významných odhadů učiněných vedením příspěvkové organizace. Forenzním šetřením byly zjištěny nedostatky a rozpory se závaznými právními předpisy, a to zejména se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláškou MF č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, platné do konce roku 2009 a s vyhláškou MF č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů. Auditor je toho názoru, že hospodaření příspěvkové organizace Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice, příspěvková organizace a účetní závěrka nepodává ve všech významných ohledech věrný a poctivý obraz aktiv, závazků, vlastních
46
FIZA, a.s., 2012
zdrojů krytí stálých a oběžných aktiv, cizích zdrojů a finanční situace příspěvkové organizace k 31. prosinci 2009, k 31. prosinci 2010 a k 31. prosinci 2011 a výsledku hospodaření za rok 2009, 2010 a za rok 2011 v souladu se zákonem o účetnictví a příslušnými předpisy České republiky. Zjištěné významné nedostatky spočívají v: nedodržení zásady časové a věcné souvislosti nákladů a výnosů v účetním období roku 2009 a roku 2011, což je v rozporu s § 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, § 37 vyhlášky MF č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, platné do konce roku 2009 a Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., č. 516 – Zúčtovací vztahy, zejména jeho čl. 3.7., § 69 vyhlášky MF č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky a Českého účetního standardu pro některé vybrané účetní jednotky č. 701 – Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho článku 5.3.; chybném účtování o předpisu záloh, což je přímým porušením § 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, § 12, odst. 1 vyhlášky č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, platné do konce roku 2009 a Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., č. 516 – Zúčtovací vztahy, zejména jeho čl. 2, písm. a) a § 22, odst. 1, písm. d) vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky platné od začátku roku 2010 a Českého účetního standardu pro některé vybrané účetní jednotky č. 701 – Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho čl. 5.3. Zjištěné méně významné nedostatky spočívají v: nevytvoření inventurního soupisu za roky 2009 a 2010 k účtům oprávek tj. k účtům 082 a 088, což je v rozporu s § 30 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví; chybném číslování nebo neoznačování pokladních dokladů čísly, což je přímým porušením zejména § 8, 11, 12 a 13 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů a Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů č. 501 Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho čl. 5. platného pro rok 2009; záporné výši konečného zůstatku analytického účtu pokladny 261.30 Pokladna SD v roce 2011, což je v rozporu s § 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví; vykázání zůstatku účtu 316 za rok 2009 v rozvaze společně se zůstatkem účtu 314 v položce 055, správně měl být tento zůstatek vykázán v položce 057 rozvahy; vykázání nižšího konečného zůstatku účtu 321 v roce 2011 o 9 657,96 Kč, což je přímým porušením § 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů a Českého účetního standardu pro některé vybrané účetní jednotky č. 701 – Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho čl. 5.3.;
47
FIZA, a.s., 2012
Příloha č. 1
Příloha č. 2
