Vzdělávací seminář
Audit při realizaci projektu IV.
Název projektu: Metodická podpora a vzdělávání realizátorů projektů – standardizace procesů v oblasti projektového řízení na MV ČR a v jím řízených organizacích Registrační číslo projektu: CZ.1.04/4.1.00/48.00033
Podvodná jednání
Datum: 21. června 2012 Místo: MVČR Nad Štolou 3, Praha 7 Prezentuje: Šárka Hartychová
2
Obsah • Definice, vysvětlení pojmu, motivace podvodných jednání • Legislativa • Předcházení podvodnému jednání • Auditorské postupy pro vyšetřování podvodu • Forenzní vyšetřování • Dokumenty 3
Podvodné jednání: Podvod je jako nemoc, se kterou se lidé setkávají jako s drogou nebo tabákem. Podvodník je člověk jako vy nebo já neexistuje žádný speciální profil podvodníka. 4
Definice podvodného jednání: Podvodné jednání nebo úmyslné spáchání podvodu je činnost, která má vést k osobních či společenských cílů či uspokojení osobních potřeb a to nečestným způsobem Proč?? Motivace Zdůvodnění Příležitost
5
Motivace podvodného jednání: Podnět, tlak • Stresová situace spojená s potřebou finančních prostředků, nutí ke krádeži • Závislosti – alkoholismus, drogy, hazardní hry • Jiné pohnutky – výhodná cena akcií, „lačnost po penězích“ 6
Motivace podvodného jednání: • Životní styl překračující možnosti jednotlivce • Touha po osobním obohacení • Vysoké osobní zadlužení • Blízký vztah s klienty • Pocit, že plat neodpovídá schopnostem jednotlivce • Nečestný přístup na pracovišti 7
Zdůvodnění podvodného jednání: Ospravedlnění • Okolnosti umožňují okrádat zaměstnavatele • Nikomu neublíží – neškodná krádež • Zaslouží si víc
8
Příležitost k podvodnému jednání: Znalost prostředí • Zaměstnanci a manažeři zaměstnaní delší dobu (tzv. podvody bílých límečků) • Zaměstnanci dobře obeznámení s kontrolními mechanismy
9
Příležitost k podvodnému jednání: Vliv hospodářské krize, faktory, hrozby: • • • •
Rostoucí tlak na zaměstnance Propouštění Nižší pracovní morálka Strach
10
Formy hospodářské kriminality: • • • • • • • •
Finanční kriminalita Praní špinavých peněz Trestné činy proti měně Trestné činy proti duševnímu vlastnictví Plánovaná insolvenční řízení Počítačová kriminalita Trestné činy proti životnímu prostředí Další formy páchání 11
Finanční kriminalita: • • • • •
Zpronevěra majetku Fakturační podvody Dotační a subvenční podvody Neodvedení či krácení daní Porušení povinností při správě cizího majetku
12
Finanční kriminalita: Firemní účetnictví je pozměňováno nebo prezentováno způsobem, který neodráží skutečnou hodnotu společnosti a její finanční činnosti • • • • •
Zaúčtování fiktivních prodejů Zaúčtování nákladů do nesprávného období Legalizace výnosů z trestné činnosti Zneužití hotovosti příchozí (před zaúčtováním v účetnictví) Zneužití hotovosti odchozí (faktury za fiktivní zboží či služby, skutečně dodané zboží s nadhodnocenou cenou) • Zneužití proplácení služebních nákladů • Zneužití hotovosti odchozí-mzdy 13
Trestné činy proti duševnímu vlastnictví: • Tvorba plagiátů softwarových produktů, uměleckých, literárních děl
• Používání software v rozporu s licenční smlouvou
14
Počítačová kriminalita: • Neoprávněné změny v uložených datech • Neoprávněné zásahy do vstupních dat • Napadání cizího počítače, programového vybavení, souborů dat v databázích
15
Hospodářská kriminalita: • Zneužití obchodních informací • Poskytnutí nebo přijetí úplatku • Krádež (následný prodej) důvěrných informací • Falšování dokumentů • Falšování zaměstnaneckých výdajů (např. cestovní náhrady) • Zkreslování informací s cílem obejít interní pravidla • Falsifikace podpisů 16
Hospodářská kriminalitakorupční schémata: Zaměstnanec, vedení organizace má utajený ekonomický nebo osobní zájem na transakci, která má v konečném důsledku negativní dopad pro organizaci.
17
Hospodářská kriminalitakorupční schémata: Podplácení Někdo vyjedná, dá či obdrží něco, co má hodnotu za účelem ovlivnění oficiálního aktu nebo obchodního rozhodnutí bez vědomí ředitele organizace.
18
Hospodářská kriminalitakorupční schémata: Vydírání Je vyvíjen na někoho nátlak, někdo je zastrašován použitím síly a je po něm požadováno, aby přistoupil na určitou nevýhodnou transakci nebo předal majetek
19
Legislativa • Zákon č. 40/2009 Sb., trestní zákoník Účinnost od 1. 1. 2010 Úprava trestní odpovědnosti a trestní sankce aj. • Zákon č. 330/2011 Sb., novela trestního zákoníku a trestního řádu 20
Legislativa Zákon č. 40/2009 Sb., trestní zákoník Vymezuje trestnost činu a dobu jeho spáchání • Zákaz retroaktivity – čin je trestný pokud trestnost byla stanovena dříve, než byl spáchán.
• Zásada teritoriality – trestnost činu na území ČR • Zásada registrace – posuzuje se trestnost činu mimo území ČR na palubě lodi, letadla aj., který je registrován v ČR
• Zásada personality – trestný čin spáchaný v cizině občanem ČR nebo osobou bez státní příslušnosti s povolením trvalého pobytu 21
Zákon č. 40/2009 Sb., § 260 Poškození finančních zájmů Evropských společenství • (1) Kdo vyhotoví, použije nebo předloží nepravdivé, nesprávné nebo neúplné doklady nebo v takových dokladech uvede nepravdivé nebo hrubé zkreslující údaje vztahující se k příjmům nebo výdajům souhrnného rozpočtu Evropských společenství nebo rozpočtů spravovaných Evropskými společenstvími nebo údaje zatají a tím umožní nesprávné použití nebo zadržování finančních prostředků z některého takového rozpočtu nebo zmenšení zdrojů některého takového rozpočtu, bude potrestán odnětím svobody až na tři léta, zákazem činnosti nebo propadnutím věci nebo jiné majetkové hodnoty
22
Zákon č. 40/2009 Sb., § 260 Poškození finančních zájmů Evropských společenství • (2) Stejně bude potrestán, kdo neoprávněně zkrátí nebo použije finanční prostředky, které tvoří příjmy nebo výdaje souhrnného rozpočtu Evropských společenství nebo jejich jménem
23
Zákon č. 40/2009 Sb., § 331 přijetí úplatku • (1) Kdo sám nebo prostřednictvím jiného v souvislosti s obstaráváním věcí obecného zájmu pro sebe nebo pro jiného přijme nebo si dá slíbit úplatek, nebo • Kdo si sám nebo prostřednictvím jiného v souvislosti s podnikáním svým nebo jiného pro sebe nebo pro jiného přijme nebo si dá slíbit úplatek, • Bude potrestán odnětím svobody až na tři léta nebo zákazem činnosti 24
Zákon č. 40/2009 Sb., § 331 přijetí úplatku • (2) kdo za okolností uvedených v odstavci 1 úplatek žádá, bude potrestán odnětím svobody na šest měsíců až pět let. • (3) Odnětím svobody na dvě léta až osm let nebo propadnutím majetku bude pachatel potrestán, • a) spáchá-li čin uvedený v odstavci 1 nebo 2 v úmyslu opatřit sobě nebo jinému prospěch velkého rozsahu, nebo • b) spáchá-li takový čin jako úřední osoba v úmyslu opatřit sobě nebo jinému značný prospěch 25
Zákon č. 40/2009 Sb., § 220 porušení povinnosti při správě cizího majetku • (1) kdo poruší podle zákona mu uloženou nebo smluvně převzatou povinnost opatrovat nebo spravovat cizí majetek, a tím jinému způsobí škodu nikoli malou, bude potrestán odnětím svobody až na dvě léta nebo zákazem činnosti • (2) odnětím svobody na šest měsíců až pět let nebo peněžitým trestem bude pachatel potrestán • a) spáchá-li čin uvedený v odstavci 1 jako osoba, která má zvlášť uloženou povinnost hájit zájmy poškozeného, nebo • b) způsobí-li takovým činem značnou škodu 26
Zákon č. 40/2009 Sb., § 220 porušení povinnosti při správě cizího majetku • (3) odnětím svobody na dvě až osm let bude pachatel potrestán, způsobí-li činem uvedeným v odstavci 1 škodu velkého rozsahu
27
Zákon č. 40/2009 Sb., § 257 Pletichy při zadání veřejné zakázky a při veřejné soutěži • (1) Kdo se dopustí pletich v souvislosti se zadáním veřejné zakázky nebo s veřejnou soutěží tím, že • a) lstí nebo pohrůžkou násilí nebo jiné těžké újmy přiměje jiného, aby se zdržel účasti v zadávacím řízení nebo ve veřejné soutěži • b) jinému poskytne, nabídne nebo slíbí majetkový nebo jiný prospěch za to, že se zdrží účasti v zadávacím řízení nebo ve veřejné soutěži, 28
Zákon č. 40/2009 Sb., § 257 Pletichy při zadání veřejné zakázky a při veřejné soutěži • c) žádá nebo přijme majetkový nebo jiný prospěch za to, že se zdrží účasti v zadávacím řízení nebo ve veřejné soutěži, nebo • d) na základě dohody s jiným zájemcem nebo uchazečem vyvíjí činnost směřující k zadání veřejné zakázky za nepřiměřeně vysokou nebo jinak nevýhodnou cenu, bude potrestán odnětím svobody až na tři léta nebo zákazem činnosti. 29
Novela č. 330/2011 Sb., Úprava trestního zákoníku • § 61 Přeměna trestu domácího vězení • § 293 Poškození a ohrožení životního prostředí • § 294 Poškození a ohrožení životního prostředí z nedbalosti • § 294a Poškození vodního zdroje • § 298a Neoprávněná výroba a jiné nakládání s látkami poškozujícími ozonovou vrstvu • § 299 Neoprávněné nakládání s chráněnými volně žijícími živočichy a planě rostoucími rostlinami • § 300 Neoprávněné nakládání s chráněnými volně žijícími živočichy a planě rostoucími rostlinami z nedbalosti • § 301 Poškození chráněných částí přírody 30
Novela č. 330/2011 Sb., Změna trestního řádu • Zjednodušení a zkrácení vazebního řízení • § 340b Přeměna trestu obecně prospěšných prací v trest domácího vězení nebo odnětí svobody Orgány v trestním řízení mají zvýšenou tendenci k zajištění peněžních prostředků, jiné majetkové hodnoty či náhradní hodnoty 31
Předcházení podvodnému jednání
32
Předcházení podvodnému jednání: Nejefektivnější způsob je zavedení účinných kontrolních mechanismů a preventivních opatření
33
Předcházení podvodnému jednání: Cíle bezpečnostní politiky • • • • • • •
Dodržování požadavků legislativy Dodržování smluvních ujednání Ochrana majetku Ochrana informací Ochrana odborného a znalostního potenciálu Ochrana života a zdraví (zejm. zaměstnanců) Ochrana životního prostředí 34
Předcházení podvodnému jednání: Principy bezpečnostní politiky • Centrální jednotné řízení • Stanovení odpovědnosti všech zaměstnanců – vnitřní předpisy • Dohled vrcholového vedení - řídící kontrola, nezávislý interní audit • Řízení rizik • Monitoring a reporting vedení • Efektivní systém vzdělávání
35
Předcházení podvodnému jednání:
Organizační rámec - odpovědnosti
• Vedoucí zaměstnanci – zajištění předpisů, opatření, kontrola dodržování, identifikace a vyhodnocování rizik • Zaměstnanci – seznámení s předpisy, ochrana majetku a hodnot jí svěřených, oznamování bezpečnostních problémů • Vedoucí útvaru interního auditu – stanovení auditovaných témat/oblastí, auditní a poradenská činnost na základě vyhodnocení rizik 36
Předcházení podvodnému jednání Bezpečnostní politika Důvěrnost – přístupnost informací oprávněným osobám Integrita – správnost a úplnost informací Dostupnost – přístupnost informace v době potřeby • Vymezení oprávnění • Určení chráněných informací • Politika hesel • Identifikace hesel • Přístupy do PC 37
Předcházení podvodnému jednání Shrnutí • • • • •
Kontrolní prostředí Hodnocení rizik Kontrolní činnosti Informace a komunikace Monitoring 38
Odhalování podvodů: • Audity a hodnocení – interní audity, externí audity, prověrky dodržování předpisů • Řízení rizik podvodů – nastavení rolí a zodpovědností, vymáhání vzniklých ztrát a škod, plán vyšetřování podvodů • Kontrolní činnosti – IT kontroly, oddělení pravomocí, etický kodex 39
Odhalování podvodů: Role interního auditu - příklady otázek • Má organizace nastavenou strukturu řízení podvodů? • Identifikovala organizace zákony/předpisy týkající se podvodů? • Má organizace postupy pro řízení podvodů v koordinaci s interním auditem? • Popisuje statut auditu role, odpovědnosti interního auditu ohledně podvodů? 40
Práce s riziky podvodu: Dokumentace procesů pro identifikaci a vyhodnocení rizika podvodu • Druhy podvodů, které mohou nastat • Pravděpodobnost výskytu významného podvodu • Přiměřenost současných programů proti podvodům • Identifikace mezer v kontrolních a řídících mechanismech 41
Práce s riziky podvodu: Hodnocení rizika podvodu • Identifikace důležitých faktorů rizika podvodu • Identifikace potencionálních podvodných schémat a nastavení priorit na základě rizika • Zmapování stávajících řídících a kontrolních mechanismů • Testování provozní efektivity řídících a kontrolních mechanismů • Dokumentování a podávání informací o hodnocení rizik podvodu 42
Práce s riziky podvodu: Identifikace podvodných schémat Tým pro hodnocení rizik – interní auditoři, finančníci, právníci, informatici Možné otázky: • Existují příležitosti na podvod? • Jaký je stupeň tlaku, pod nímž je vedení, a který by vedl k potlačení řídících a kontrolních mechanismů?
43
Audit: Mezinárodní institut interních auditorů (IIA) • Přijetí definice interního auditu, etického kodexu a Standardů ve statutu interního auditu Standard 1010 – definice IA, Etického kodexu a Standardů
• Organizační nezávislost Standard 1110 nezasahování do provádění prací a sdělování výsledků
• Odbornost a náležitá profesní péče Standard 1200 rozsah práce, složitost a významnost, přiměřenost a účinnost procesů řízení, pravděpodobnost výskytu podvodů
• Řízení a kontrola Standard 2130 – udržení účinných řídících a kontrolních systémů organizace
• Dokumentace informací Standard 2330 - dokumentace informací
pro
podporu závěrů a výsledků zakázky
• Předávání zpráv vedení a orgánům společnosti Standard 2060 • Řízení rizik Standard 2120 – možnosti výskytu podvodu 44
Audit: Interní auditoři a externí auditoři • Plány auditu • Poskytování odborných konzultací vedení • Řízení rizika podvodu • Poskytnutí nezávislého ujištění o efektivitě procesů nastavených vedením organizace • Hodnocení efektivity protipodvodných kontrolních mechanismů • Dává doporučení na zlepšení řídících a kontrolních procesů
45
Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: • • • •
Koordinace činností s vedením Zjistit, zda jde o podvod Shromáždit informace Určit znalosti, dovednosti potřebné k efektivnímu vyšetření podvodu • Navrhnou postupy pro identifikaci pachatele podvodu • Hlásit podvod 46
Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Příprava auditu • Stanovení členů týmu • Odpovědností členů týmu • Nezávislosti práce auditní skupiny • Studium dokumentů • Zvážit rizika podvodů • Zajistit dostatečné znalosti o podvodech 47
Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Příprava auditu Stanovení členů týmu – otázky např. Kteří specialisté budou členy?Jaké kompetence, autoritu mají? Jaká omezení jsou dána legislativou, nařízeními? Jaké zkušenosti jsou nutné? Jaká je podpora vedení?
Studium dokumentů – Jaké dokumenty budou využity? Jaké auditní metody budou využity např.porovnání stavu žádoucího a skutečného? Budou využity interview se zaměstnanci, kterými? Stanovení důvěrnosti prováděných činností. Stanovení, kdy bude případně přizvána Policie ČR 48
Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Realizace auditu • Využití interview s klíčovými osobami • Zjištění fakt/okolností podvodného jednání • Zjištění použitých metod k podvodu • Vyhodnotit odpovědnosti vedoucích pracovníků • Vyhodnotit signály podvodu a rozhodnout o dalších opatření 49
Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Realizace auditu • Interview- trpělivost, ostražitost, srozumitelnost • Seznámit se s fakty – Co se stalo? Co bylo porušeno? • Zajistit provádění písemných záznamů
50
Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Vyhodnocení auditu • Identifikovat použité metody k podvodnému jednání • Popsat kontrolní mechanismy k zabránění podvodu • Stanovení testů pro kontrolní mechanismy • Zkvalitnění odpovědnosti interního auditu 51
Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Vyhodnocení auditu – analýza získaných poznatků • Jak došlo k podvodu? • Jaké řídící a kontrolní mechanismy selhaly či byly potlačeny? • Proč nebyl podvod odhalen dříve? • Jaké plány interního auditu auditorské kroky je třeba posílit? • Jaké výstražné signály opomenulo vedení organizace? • Jaké výstražné signály opomenul interní audit? • Jak lze předejít budoucím podvodům nebo jak je lze snadněji odhalit?
52
Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Zjištění ve zprávě z auditu: Zjištění s vlivem na způsobilost výdajů (zjištění s nízkou a vyšší mírou významnosti) - jedná se o podezření na nesrovnalost.
53
Auditorská zjištění: Vysoká míra významnosti
• podezření na nesrovnalost s finančním dopadem (existence nezpůsobilých výdajů), porušení je nad 2% certifikovaných výdajů nebo převyšuje částku 10.000 EUR
Střední míra významnosti
• podezření na nesrovnalost s finančním dopadem (existence nezpůsobilých výdajů), porušení je pod 2% certifikovaných výdajů a nedosahuje částky 10.000 EUR
Nízká míra významnosti
• porušení malého dopadu, odvod stanoven % (pokud je stanoveno u příslušného Rozhodnutí/Smlouvy)
Malá míra významnosti
• administrativní porušení povinností příjemce bez identifikace finančního dopadu
54
Právní základ nesrovnalosti: Nařízení Komise (ES) č. 1828/2006 Oddíl 4 Nesrovnalosti Článek 27 Definice a) „hospodářský subjekt“ b) Prvotní odhalení ve správním nebo soudním řízení“ c) „podezření na podvod“
55
Právní základ nesrovnalosti: „Podezření na podvod“ Nesrovnalost, která zavdává podnět k zahájení správního nebo soudního řízení na vnitrostátní úrovni s cílem určit, zda došlo k úmyslnému jednání a zejména zda došlo k podvodu
56
Metodiky nesrovnalostí: • Metodický pokyn Nesrovnalosti MMR • Metodika finančních toků a kontroly programů spolufinancovaných ze strukturálních fondů, Fondu soudržnosti a Evropského rybářského fondu na programové období 2007-2013 (MFTK)
57
MFTK: Podezření na nesrovnalost trvá do rozhodnutí příslušného pravomocného orgánu. Potvrzená nesrovnalost v okamžiku rozhodnutí příslušného pravomocného orgánu. 58
Úřady potvrzující nesrovnalost : • ÚOHS • ÚFO/Úřad regionální rady • PČR
59
Vnitřní úroveň hlášení: • Zodpovídá řídící orgán • Provádí v systému MSC 2007 • Předává informace o hlášení kontaktnímu bodu AFCOS
60
Vnitřní úroveň hlášení: Postup: • Ověření řídícím orgánem jako opodstatněné • Řídící orgán eviduje v MSC2007 • Při překročení 10 tis. EUR je evidováno kontaktním bodem AFCOS v IS IMS 61
Vnější úroveň hlášení: • Kontaktní bod AFCOS MŽP posoudí hlášení v informačním systému MSC 2007 • Kontaktní bod AFCOS MŽP přepíše do informačního systému Evropské komise IMS • Kontaktní bod AFCOS MF ČR posoudí nesrovnalost a přepošle informačním systémem IMS Evropské komisi 62
Nejčastější nesrovnalosti: • Porušení pravidel zákona č. 137/2006 Sb., o zadávání veřejných zakázek
63
Forenzní vyšetřování
64
Forenzní vyšetřování Forenzní audit Soubor činností a postupů zaměřených na odhalení a vyšetření nestandardního chování • Kontrola výkonnosti, finanční kontrola, kontrola shody (compliance), či kombinace
65
Forenzní vyšetřování Indikace faktorů, které by mohly indikovat nestandardní jednání • Stížnosti/udání • Porušení interních pravidel/postupů • Nepřiměřené náklady (vysoké/nízké) • Nedostatečné kontrolní prostředí …. 66
Forenzní vyšetřování Použití: konkrétní podezření na nestandardní jednání Cíl: komplexní vyšetření podezření na nestandardní jednání s cílem toto podezření potvrdit či vyvrátit
67
Forenzní vyšetřování • • • •
Příprava Provedení Zpráva Právní posouzení
68
Forenzní vyšetřování Příprava Informace Cíl Rozsah Přístup Plán požadavky 69
Forenzní vyšetřování Provedení • Vyšetřovací tým • Určení oblastí
70
Forenzní vyšetřování Provedení Teorie podvodu • Základní požadavky vyšetřování • Kroky vyšetřování • Nástroje vyšetřování
71
Forenzní vyšetřování Provedení Definovat rozsah a postupy k objasnění a specifikaci: • Popis nestandardního chování • Identifikace porušení vnitřních předpisů, závazných postupů • Kvantifikace realizovaných a potenciálních škod • Identifikace zodpovědných osob • Identifikace slabých míst v kontrolách, procesech a systémech, které umožnily výskyt nestandardního jednání 72
Forenzní vyšetřování • • • •
Zpráva Rozsah a cíle (případná omezení) Provedené postupy Popis nedostatků, souhrnná a detailní zjištění Přílohy
73
Forenzní vyšetřování • • • • •
Právní posouzení Podezření na nestandardní jednání se potvrdilo? Došlo k porušení zákona Hlášení příslušným útvarům Navrhnout nápravná opatření Zajistit preventivní opatření 74
Dokumenty
75
Dokumenty • Zprávy o šetření stavu skutečného interního auditu, forenzního auditu, provedené analýzy časové osy i v elektronické podobě • Smlouvy, emailová komunikace, výpisy z účtů, účetní doklady • Pracovní náplně, interní předpisy Doklady v originálech či označení shody s originály 76
Informace o podezření trestného činu Zdroje: • Z trestních oznámení • Z operativních šetření policie Útvary • Odbory hospodářské kriminality Krajských ředitelství Policie ČR • Odbory hospodářské kriminality na obvodních ředitelství policie v Praze a v rámci územních odborů Krajských ředitelství Policie ČR 77
Informace o podezření trestného činu Trestní oznámení Oznámení občana, státního orgánu, zájmového sdružení nebo jiného subjektu stojícího mimo orgány činné v trestním řízení o skutečnostech, že byl spáchán trestný čin.
78
Informace o podezření trestného činu Trestní oznámení lze podat: • Písemně • Ústně do protokolu • Elektronicky včetně podpisu • Telefax, dálnopis.. Nutno shromáždit maximum důkazů, důležitá rychlost, skutkové okolnosti, časová návaznost.. 79
Děkuji Vám za pozornost Kontakt: Ing. Šárka Hartychová e-mail:
[email protected]
80
