Výnosy & Náklady Hospodářský výsledek cv. 6
Základní pojmy Náklad – peněžní částka, kterou podnik účelně vynaložil na získání výnosů, tj. použil je k provedení určitého výkonu.(spotřeba výrobních faktorů vyjádřená v penězích). Výnos – peněžní částka, kterou podnik získal z veškerých svých činností za určité období bez ohledu na to, zda v tomto období došlo k jejímu inkasu. Peněžní ekvivalent prodaných výkonů podniku (výrobků, zboží, služeb). Příjem – jakýkoliv přírůstek peněžních fondů (peněžních prostředků). Výdaj – jakýkoliv úbytek peněžních prostředků bez zřetele na účel jejich použití. (hotovost i BÚ). Hospodářský výsledek – rozdíl mezi výnosy a náklady - zisk, ztráta. Cash-flow – rozdíl mezi peněžními příjmy a výdaji.
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Členění N&V Druhové, Podle závislosti na objemu prováděných výkonů, Kalkulační členění.
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Druhové členění nákladů a výnosů • odpovídá na otázku, co bylo vynaloženo na hospodářskou činnost, tj. jaké druhy majetku, nakupovaných služeb, osobních nákladů atd.; • soustřeďování nákladů (a výnosů) do stejnorodých skupin spojených s činností jednotlivých výrobních faktorů; • slouží k zjištění celkových nákladů (a výnosů) firmy za určité období. • Toto členění se používá ve finančním účetnictví. Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Hospodářský výsledek PROVOZNÍ HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK + HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK Z FINANČNÍCH OPERACÍ = HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK ZA BĚŽNOU ČINNOST + MIMOŘÁDNÝ HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK = HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ (EBT) – DAŇ Z PŘÍJMŮ = HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK PO ZDANĚNÍ (EAT) Výhody a nevýhody druhového členění nákladů: snadno a přesně zjistíme celkové náklady podniku; nelze zjistit výši nákladů na jeden výrobek (s výjimkou, kdy podnik vyrábí pouze jeden druh výrobku).
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Druhy Hospodářských výsledků • • • • •
EBITDA EBIT EBT NOPAT EAT
Více viz např. http://www.businessvize.cz/financni-analyza/neni-zisk-jako-zisk.
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Zařazení V&N Činnost PROVOZNÍ
(50-55; 60-65)
FINANČNÍ
(56-57; 66-67)
MIMOŘÁDNÁ
(58; 68) Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Náklady Spotřebované nákupy (materiál, energie …) Služby (opravy a udržování, cestovné, přepravné …) Osobní náklady (mzdy, SZP) Daně a poplatky (silniční daň) Odpisy HIM a NIM Jiné provozní náklady Finanční náklady (úroky, bank. poplatky, pojistné) Tvorba rezerv Mimořádné náklady (manka a škody)
Výnosy Tržby za vlastní výkony (výrobky a služby) a zboží Aktivace (vnitropodnikové služby) Jiné provozní výnosy (prodej majetku)
Finanční výnosy (přijaté dividendy, úroky, nájemné)
Mimořádné výnosy (přebytky majetku, náhrady mank a škod)
Př. 1 Číslo účtu 521 524 527, 528 551 501, 502 562 568 580 504 511 541, 542 530 Číslo účtu 604 601 662 620 680 641, 642 665
Název účtu Mzdové náklady Zákonné sociální pojištění Ostatní sociální náklady Odpisy HIM a NIM Spotřeba materiálu a energie Úroky Bankovní a faktoringové poplatky Mimořádné náklady Náklady na prodané zboží Opravy a udržování Zůstatková cena prodaného IM a materiálu Daně a poplatky Název účtu Tržby z prodeje zboží Tržby z prodeje výrobků Přijaté úroky Aktivace Mimořádné výnosy Tržby z prodeje IM a materiálu Výnosy z finančních investic
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Částka 2 782 084 975 544 62 627 3 572 565 35 748 769 268 932 350 918 16 390 8 033 997 7 265 633 535 872 92 369 Částka 9 651 975 49 246 111 269 443 370 453 56 179 743 554 4 465
Př. 1 – řešení Činnost
Náklady Číslo Název účtu účtu
Výnosy Částka
Číslo účtu
Název účtu
PROVOZNÍ (50-55;
60-65)
Celkové provozní náklady
Celkové provozní výnosy
PROVOZNÍ HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK FINANČNÍ (56,57; 66,67) Celkové finanční náklady
Celkové finanční výnosy
HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK Z FINANČNÍCH OPERACÍ MIMOŘÁD-NÁ
580
Mimořádné náklady
(58; 68) MIMOŘÁDNÝ HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Mimořádné výnosy
Částka
Př. 1 – řešení Činnost
Náklady
PROVOZNÍ (50-55; 65)
60-
Číslo Název účtu účtu 501, Spotřeba materiálu a energie 502 504 Náklady na prodané zboží 511 520
Opravy a udržování Osobní náklady
530 Daně a poplatky 551 Odpisy HIM a NIM 541, ZC prodaného IM a materiálu 542 Celkové provozní náklady
Výnosy Částka 35 748 769
Číslo účtu 601
8 033 997
604
59 069 460 Celkové provozní výnosy
FINANČNÍ (56,57; 66,67)
268 932 350 918
Celkové finanční náklady HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK Z FINANČNÍCH OPERACÍ MIMOŘÁD-NÁ
580
49 246 111 9 651 975 370 453 743 554
Přijaté úroky Výnosy z fin. investic
60 012 093 269 443 4 465 273 908
-345 942 16 390
MIMOŘÁDNÝ HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK
39 789
(58; 68)
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
662 665
619 850 Celkové finanční výnosy
Mimořádné náklady
HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ
Tržby z prodeje zboží
Částka
92 369 3 572 565 535 872
942 633
Úroky Bank. a faktoring. poplatky
Tržby z prodeje výrobků
7 265 633 620 Aktivace 3 820 255 641, 642 Tržby z prodeje IM a materiálu
PROVOZNÍ HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK 562 568
Název účtu
636 480
680
Mimořádné výnosy
56 179
Členění nákladů podle závislosti na změnách objemu výroby
• • •
Fixní náklady se nemění v závislosti na objemu výroby, resp. mění se skokem při změnách výrobní kapacity nebo při rozsáhlé změně výrobního programu. Např. odpisy, nájemné. Variabilní náklady se mění v závislosti na objemu výroby, např.: spotřeba materiálu, mzdy dělníků. Stejně rychle - proporcionální náklady (např. spotřeba jednicového materiálu); Rychleji - nadproporcionální (progresivní) náklady (např. mzdy za přesčasovou práci); Pomaleji - podproporciální (degresivní) náklady (např. náklady na opravy a udržování strojního zařízení).
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Dále rozeznáváme: • celkové náklady: TC = FC + VC • průměrné náklady: AC= TC/Q, AFC, AVC • marginální náklady (viz. předmět Mikroekonomie) –> mezní náklady = změna TC/ změna Q (dodatečný náklad na výrobu jedné další jednotky výstupu).
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Analýza bodu zvratu • Vztah mezi ziskem, objemem výroby, cenou a náklady. • Bod zvratu je objem výroby, při kterém se tržby rovnají celkovým nákladům TR = TC. • Je to minimální objem výroby, který musí být vyroben a prodán, aby byla zabezpečena úhrada nákladů. (platí pro lineární průběh!) Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Odvození bodu zvratu Platí: TR = TC = FC + VC P*Q = FC + (AVC*Q) P*Q – AVC*Q = FC Q*(P – AVC) = FC Q = FC / (P – AVC) (P – AVC) = krycí příspěvek, tzn. příspěvek jednotky na úhradu fixních nákladů a zisku. Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Bodu zvratu v lineárním modelu
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Bodu zvratu v nelineárním modelu
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Př. 2 Podnikatel vyrábí jediný druh výrobku – pracovní rukavice, jejichž cena na trhu za jeden pár je 50,00 Kč. Variabilní náklady na jeden pár činí 35,00 Kč. Nezbytné fixní náklady pro provádění výkonů za dané období činí 15 000,00 Kč. Vypočtěte bod zvratu a určete výši zisku při různých objemech výroby.
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Př. 2 Objem výroby (ks)
0 200 400 600 800 1 000 1 200 1 400 1 600 1 800
Fixní náklady Variabilní náklady
15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
0 7 000 14 000 21 000 28 000 35 000 42 000 49 000 56 000 63 000
Celkové náklady
15 000 22 000 29 000 36 000 43 000 50 000 57 000 64 000 71 000 78 000
Celkové tržby Hospodářský výsledek
0 10 000 20 000 30 000 40 000 50 000 60 000 70 000 80 000 90 000
-15 000 -12 000 -9 000 -6 000 -3 000 0 3 000 6 000 9 000 12 000
Pro rozhodování o tom, který výrobek zařadíme do výrobního programu, je však tato informace neúplná, neboť nevíme, za jak dlouho bude bodu zvratu dosaženo. Hrozí zde totiž nebezpečí, že kritického objemu produkce bude dosaženo v době, kdy výrobek bude již zastaralý a na trhu neprodejný. Doba dosažení bodu zvratu = bod zvratu / očekávaný objem prodeje Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
• Celkový zisk = Celkové výnosy – Celkové náklady (TP = TR – TC). • Celkové výnosy = délka životního cyklu * roční objem prodeje * cena za jednotku. • Celkové náklady = délka životního cyklu * roční objem prodeje * AVC + FC. • Celkový zisk = délka ŽC * roční objem prodeje * (P – AVC) – FC.
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Př. 3 Podnik plánuje zahájení výroby nového výrobku. V úvahu přicházejí tři produkty A, B, C, z nichž si podnik musí s ohledem na výrobní podmínky vybrat pouze jeden. Údaje odhadnuté pro každý výrobek zvlášť jsou uvedeny v následující tabulce:
Faktor A
Výrobek B
C
30 000
45 000
60 000
Jednotkové variabilní náklady Prodejní cena za ks
680
900
1 200
760
1 000
1 290
FC vynaložené před zahájením výroby
10 000 000
17 500 000
25 000 000
Očekávaná životnost výroby
3 roky
5 let
8 let
Očekávaný roční objem prodeje
Který výrobek byste podniku doporučili zařadit do výrobního programu? Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Náklady podle původu spotřebovaných vstupů prvotní – se nazývají také externí náklady, neboť vznikají spotřebou vstupů z okolí podniku (např. spotřeba materiálu). druhotné – mají povahu interních nákladů. Vznikají spotřebou vnitropodnikových výkonů. Např. tepelnou energii může podnik nakupovat od externího dodavatele (= prvnotní N) nebo ji odebírá z vlastní podnikové kotelny (= druhotný N). Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Náklady podle podnikových funkcí úzce souvisí s organizační strukturou firmy. V praxi se sledují např. náklady na: • pořízení materiálu (N na poptávkové řízení, vystavení faktury, dopravu, přejímku materiálu) • skladování (N na správu skladu, spotřebu energií, manipulaci s materiálem, pojištění, úroky) • výrobu (spotřeba materiálu, N na čištění strojů, vydání výrobního příkazu, kontrolu jakosti) • správu (mzdové N techn. Hosp. Pracovníků, poštovné, odpisy správních budov, odpisy výropčetní techniky) • odbyt (mzdové N skladníků, N na obaly, manipulaci s hotovými výrobky, reklamu, skaldování hotových výrobků).
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7
Náklady podle útvaru zaměřujeme se na vnitropodnikové útvary (střediska), ve kterých náklady vznikají a které nesou odpovědnost za jejich čerpání.
Výnosy & Náklady, Hospodářský výsledek | cv. 7