ČVUT v Praze – fakulta elektrotechnická Katedra ekonomiky, manažerství a humanitních věd
Náklady a kalkulace Podnikový management - X16PMA Doc. Ing. Jiří Vašíček, CSc.
Náklady - členění Náklady = spotřeba nebo úbytek hodnoty aktiv, v peněžní i nepeněžní podobě DRUHOVÉ členění nákladů, členění dle spotřeby jednotlivých výrobních faktorů: provozní náklady spotřeba materiálu, paliv a energie nakoupené, externí služby mzdy a další osobní náklady odpisy pojistné finanční náklady - úroky, daně a poplatky, ...
Náklady - členění ÚČELOVÉ členění nákladů: náklady dle výkonů (kalkulace), výrobků, činností, procesů náklady dle místa jejich vzniku a odpovědnosti, dle vnitropodnikových organizačních útvarů hospodářská střediska (vnitropodnikové ceny výkonů a služeb) nákladová střediska (tam, kde lze obtížně měřit a plánovat výkony)
Náklady manažerské pojetí nákladů – náklady pro rozhodování relevantní náklady = náklady, které mají vliv na ROZHODOVÁNÍ fixní a proměnné průměrné a marginální, přírůstkové krátkodobý a dlouhodobý časový horizont (dlouhodobě jsou všechny náklady variabilní ! ) utopené náklady – irelevantní pro rozhodování (sunk cost) opportunity cost – náklady alternativní příležitosti
KALKULACE NÁKLADŮ stanovení velikosti nákladů na kalkulační jednici - určitý výkon (výrobek, služba,..) jasně vymezený jednotkou (ks, MWh,..) Význam kalkulace: základní podklad pro tvorbu (nákladové) ceny – podklady pro cenová jednání, rozhodování o strategii (vyrábět nebo omezit produkci, nevyrábět) zjistit rentabilitu výrobku - jednotlivé výrobky přispívají různou měrou k tvorbě zisku podniku
KALKULACE NÁKLADŮ Na co byly náklady vynaloženy ? Přímé (tzv. jednicové) náklady jsou přímo přiřaditelné k určité jednici výroby normy spotřeby materiálu, práce suroviny, materiál, palivo, polotovary, mzdy, odpisy, opravy a údržba, apod.
KALKULACE NÁKLADŮ Nepřímé (režijní) náklady souvisí s více druhy výkonů, výrobků souvisí s činností podniku jako celku do nákladů výrobků se „rozpouštějí“ nepřímo pomocí přirážek k základně výrobní, odbytová, správní režie
KALKULAČNÍ VZOREC 1. Přímý materiál 2. Přímé mzdy 3. Ostatní přímé náklady 4. Výrobní (provozní) režie – vlastní náklady výroby (položky 1 – 4) 5. Správní režie – vlastní náklady výkonu (položky 1 – 5) 6. Odbytové náklady – úplné vlastní náklady výkonu (pol. 1 – 6) 7. Zisk (ztráta) – cena výkonu (položky 1 - 7)
METODY KALKULACE způsob stanovení jednotlivých složek nákladů na kalkulační jednici úplných nákladů (absorpční metody) dělením přirážkové ve sdružené nebo fázové výrobě rozdílové neúplných nákladů (neabsorpční metody) – příspěvek na úhradu
Kalkulace dělením Prostá kalkulace v hromadné výrobě, s omezeným sortimentem nebo nejlépe jedním výrobkem (těžba surovin, dopravní činnosti, ...) - společné náklady se rozpouštějí dělením veškerých nákladů za období na celou produkci
Kalkulace ve sdružené výrobě Uplatní se tehdy, jestliže v jednom technologickém procesu vzniká více výrobků (např. zpracování ropy, společná výroba elektřiny a tepla – tzv. kogenerace) náklady se dělí podle určitého technického hlediska – např. kalorická metoda dělení nákladů na elektřinu a teplo u kogenerace od celkových nákladů se odečtou tržby za vedlejší produkty, zbytek nákladů se přiřadí hlavnímu výrobku (tzv. obchodní metoda)
Kalkulace ve fázové výrobě Stupňovitá kalkulace dělením - používá se tehdy, jestliže výrobky postupně prochází jednotlivými výrobními stupni. Náklady jednotlivých výrobních fází postupně vstupují do další výrobní fáze (polotovary, meziprodukty) - distribuce elektřiny, výroba skla nákup elektřiny
rozvod 110 kV
dodávka elektřiny ze sítí
rozvod vn
vvn
rozvod nn
vn
nn
Přirážková metoda Nejčastější, jednoduchá metoda ve výrobních činnostech (strojírenství, elektrotechnická výroba) – nepřímé náklady na výrobek se stanoví pomocí rozvrhové základny Sazby režijních nákladů: většinou dle přímých mezd zásobovací režie – dle spotřeby materiálu výrobní režie – dle součtu přímých nákladů
Přirážková metoda NEVÝHODY: - metoda může dávat chybné informace o rentabilitě při rozhodování o změně struktury výroby - chybou je použití stejné režijní přirážky při změnách objemu výroby - rozvrhová základna by měla mít vazbu na příslušnou položku (obtížné určení vazby položek režijních nákladů)
Kalkulace pro 3 různé výrobky přirážková metoda Přímé náklady (dle norem spotřeby) v Kč/ks Výrobek A B C Přímý materiál 80 50 20 Přímé mzdy 20 50 80 Ostatní přímé 10 10 10 Předpokládaný objem výroby v ks: 2000 1600 1800 Celkové režijní náklady: 528 000 Kč
Přímé mzdy 264 000 Kč → režijní přirážka 200 % Výrobek A Přímý materiál 80 Přímé mzdy 20 Ostatní přímé n. 10 Režie ( 200 % ) 40 Celkem 150 Odhad prodejní ceny 180 Zisk (Kč / ks) 30 Zisk celkem v Kč 60 000
B C 50 20 50 80 10 10 100 160 210 270 250 260 40 - 10 64 000 -18 800
Máme snížit či zcela zrušit produkci výrobku C ?
Důsledky snížení produkce „ztrátového“ výrobku C: Výrobek (ks) původně varianta 1 varianta 2
A 2 000 2 200 2 900
B 1 600 1 900 2 500
C 1 800 1 300 0
Režijní přirážka – varianta 1: režijní náklady / celkové přímé mzdy = = 528 000 Kč / 243 000 = 217,3 %)
Důsledky snížení produkce „ztrátového“ výrobku C: Zisk původně var. 1 var. 2
A 60 000 58 395 35 656
B 64 000 59 580 - 10 656
C - 18 000 - 30 795 0
celkem 106 000 87 000 25 000
Kalkulace úplných nákladů Nevýhody a omezení: – vliv rozdílu předpokládané a skutečné produkce – část fixních nákladů je pro rozhodování irelevantní (utopené náklady, nezávislé na využití výrobní kapacity) – kalkulace úplných nákladů je statická (průměrná výše nákladů)
Kalkulace variabilních nákladů Neúplná kalkulace: - klade důraz na přiřazení variabilních nákladů výkonům - fixní náklady je třeba uhradit z rozdílu výnosů a variabilních nákladů
Neúplná kalkulace - postup + CENA výrobku - variabilní náklady výrobku: - přímé, jednicové náklady - variabilní položky režie = marže, krycí příspěvek (na úhradu fixních nákladů) - fixní náklady: - fixní náklady na výrobek - fixní náklady skupiny - fixní náklady podniku = zisk na výrobek (průměrný)
Kalkulace neúplných nákladů – struktura ceny CENA VÝROBKU
celkové náklady zisk přímé režie náklady HRUBÉ ROZPĚTÍ
přímé náklady
variabilní fixní režie zisk režie PŘÍSPĚVEK NA variabilní náklady ÚHRADU
Literatura: Synek a kol.: Manažerská ekonomika, Grada, 2003 Synek a kol.: Podniková ekonomika, Beck, 2003
Kislingerová a kol: Manažerské finance, 2004 Kovanicová: Finanční účetnictví v kontextu nové doby Polygon, 1.vyd. 1997
