Változások
Társasági adó
• • • •
Adómérték Adóalanyi kör Fogalmak Adóalap módosító tételek, adókedvezmények Válságkezelı intézkedések • Kettıs adóztatás elkerülése A módosítások túlnyomó része 2010. január 1-jén lép hatályba, de egyes rendelkezések már a 2009. adóévre is alkalmazhatók
Új adóalanyok • Külföldi szervezet • Ingatlannal rendelkezı társaság tagja • Egyéni cég
Külföldi szervezet Kamat: az Szt.-ben meghatározott Kivéve: az Magyar Állam, az államháztartás alrendszerei, az MNB által fizetett kamat, a hitelintézetnél elhelyezett betétre fizetett kamat és késedelmi kamat, a Nemzeti Vagyonkezelı Zrt, a Magyar Fejlesztési Bank Zrt., a Magyar Export-Import Bank Zrt., a Magyar Exporthitel Biztosító Zrt. által fizetett kamat, valamint az EU tagállamában, EGT államban vagy OECD tagállamban mőködı elismert tızsdére bevezetett hitelviszonyt megtestesítı értékpapír kamata
Jogdíj: Tao tv. 4.§ 20. Szolgáltatási díj: üzletvezetés, üzletviteli tanácsadás, reklám, piaci,-közvélemény-kutatás, üzleti ügynöki tev.
Külföldi szervezet • Olyan magánszemélynek nem minısülı külföldi személy ill. külföldi illetıségő személy, melynek illetısége szerinti állammal nincs kettıs adózást kizáró egyezménye Mo.-nak, és részére belföldi személy kamatot, jogdíjat, szolgáltatási díjat fizet • Adóalap a részére juttatott: Kamat Jogdíj Szolgáltatási díj • Az adó mértéke 30 %, melyet a belföldi kifizetı köteles levonni, bevallani, befizetni a teljesítést követı hó 12-ig • A külföldi illetıségigazolása szükséges hozzá
Ingatlannal rendelkezı társaság tagja Ingatlannal rendelkezı társaság Az adózó, amennyiben a beszámolójában vagy kapcsolt vállalkozásaival együttesen, az egyes beszámolókban kimutatott eszközök mérlegfordulónapi piaci összértékén belül a belföldön fekvı ingatlanok értékének aránya > 75%-nál és van olyan külföldi illetıségő tagja, melynek illetısége szerinti állammal nincs kettıs adózást kizáró egyezmény vagy az egyezmény lehetıvé teszi az árf.nyereség adóztatását Mo-on.
1
Ingatlannal rendelkezı társaság tagja • Az eszközértéken belüli arány a naptári év május 31-én rendelkezésre álló beszámoló alapján (elıször 2011-ben) • A külföldi illetıséget a tag nyilatkozata alapján kell figyelembe venni, nyilatkozat hiányában vélelmezni kell a külf.-i illetıséget • Valamennyi kapcsolt vállalkozás tájékoztatása: minden évben július 31-ig
Ingatlannal rendelkezı társaság tagja • Adóalany: az a külföldi személy, mely az ingatlannal rend. társaságban meglévı részesedésének elidegenítése vagy kivonás révén jövedelmet szerez • Adóalap: a részesedés elidegenítésekor keletkezı árf.nyereség ill. a jegyzett tıke tıkekivonás útján történı leszállításakor realizált nyereség • Az adó mértéke: 19 % • Bevallás, befizetés: adóévet követı év november 20ig
Ingatlannal rendelkezı társaság tagja • Az adózó bejelentési kötelezettsége: minden évben augusztus 31-ig, hogy ingatlannal rendelkezı társaságnak minısül, ill. a külföldi tag általi részesedés-elidegenítésrıl, elidegenítés idıpontjáról, névértékrıl, a tag illetıségérıl • APEH honlap: szeptember 30-ig felkerül az ingatlannal rendelkezı társaságok listája
Ingatlannal rendelkezı társaság tagja Nem minısül az adózó ingatlannal rendelkezı társaságnak: • Ha részvényeit elismert tızsdén jegyzik (elismert tızsde fogalma: 2007. évi CXXXVIII. tv.) • Ha egyik külföldi tag sem idegenítette el ill. vonta ki részesedését
Ingatlannal rendelkezı társaság tagja Elidegenítés: • Értékesítés • Apport • Térítés nélküli átadás Ellenérték: • A szerzıdés szerinti érték • Kapcsolt váll. esetében a szokásos piaci ár
Egyéni cég • Egyéni vállalkozó által alapított, jogi személyiséggel nem rendelkezı jogalany • A számviteli törvény hatálya alá tartozik • 2010. január 1-jétıl a Tao. tv. alanya, kivéve, ha bejelentkezik az Eva alá • Jogelıd nélkül alakult adózónak minısül (ennek jelentısége van pl. a 10 %-os adókulcs alkalmazásánál), de vannak KIVÉTELEK
2
Egyéni cég Az egyéni cég az egyéni vállalkozó jogutódjának minısül az alábbi adóalap- és adókedvezmények vonatkozásában: Elhatárolt veszteség Fejlesztési tartalék kisvállalkozói kedvezmény foglalkoztatási kedvezmény 10 %-os adómérték alkalmazása miatti különbözet: lekötött tartalékot kell képezni kisvállalkozói adókedvezmény
Adóalap módosító tételek • Megmaradnak azok, melyek jellemzıen a számviteli szabályozástól jelentenek eltérítést (kapott osztalék, nem realizált árfolyam-különbözet, követelések értékvesztése, céltartalék) • A beruházáshoz, foglalkoztatáshoz, jogdíj- valamint kutatás-fejlesztéshez kapcsolódó és a bejelentett részesedéssel kapcsolatos kedvezmények kivételével az adóalap-kedvezmények megszőnnek
Átmeneti rendelkezések A 2009. dec. 31-ig beszerzett kortárs képzı-és iparmővészeti alkotás beszerzési értéke 20 %-ával csökkenthetı az adózás elıtti eredmény a beszerzés évében és az azt követı 4 adóévben A kkv-ban 2009. dec.31.-ig tıkeemelés révén szerzett részesedés elidegenítésekor keletkezı árfolyamnyereséggel csökkenthetı az adóalap,ha az adózó a részesedését 2014. dec. 31-ig átruházza A 2009. dec. 31-ig elengedett kötelezettség, átvállalt tartozás, kapott támogatás, juttatás miatt az adóévben elszámolt bevétellel csökkenthetı az adóalap utoljára a 2012-ben végzıdı adóévben, ha a jövedelemre az idıbeli elhatárolást kellett alkalmazni
Változó fogalmak • Ellenırzött külföldi társaság • Kapcsolt vállalkozás • Bejelentett részesedés
Megszőnı módosító tételek • Szabályozott piacon kötött ügylet nyeresége alapján történı adóalap csökkentés • Környezetvédelmi céltartalék kedvezménye • Üvegházhatású gázok kibocsátási egységének forgalmazásán elért nyereség • Szabadalom, mintaoltalom költsége alapján kkv.-nál érvényesíthetı kedvezmény • Helyi iparőzési adó kedvezménye • A kapcsolt vállalkozások által fizetett/kapott kamat módosító tételek • Képzımővészeti alkotás beszerzésének kedvezménye • A Kkv-ben szerzett részesedés elidegenítésekor realizált árfolyamnyereség kedvezménye • Adott/kapott támogatás, elengedett követelés/kötelezettség, ingyenes eszközátadás, szolgáltatásnyújtás miatti korrekciók
Adóalap módosító tételek Megszőnik az adomány fogalma, de az adomány külön kedvezménye megmarad: • A kiemelkedıen közhasznú szervezetek támogatása esetén a támogatás 50 %-a, • Tartós adományozás esetén a támogatás 20 %-a vonható le az adóalapból Továbbra is a megfelelı igazolás szükséges hozzá Változás, hogy az adózás elıtti nyereség nem jelent korlátot, vagyis annak mértékéig érvényesíthetık a fenti kedvezmények
3
Ellenırzött külföldi társaság Olyan külföldi társaság, amelynek adóéve napjainak több mint felében legalább 10 % részesedéssel vagy meghatározó befolyással (Ptk. 685/B. §) rendelkezik közvetlenül vagy közvetve belföldi illetıségő magánszemély valamint az a külföldi társaság, amelynek az adóévben elért bevételei többségében magyarországi forrásból származnak, akkor ha az általa fizetett társasági adó adóalaphoz viszonyított mértéke nem éri el a magyar adómérték 2/3- át (12,66 %-ot) vagy nulla vagy negatív adóalap miatt nem fizet társasági adónak megfelelı adót, bár eredménye pozitív vagy nulla vagy negatív eredmény és adóalap esetén a külföldi társasági adónak megfelelı adó nem éri el a magyar adómérték 2/3-át
Ellenırzött külföldi társaság Az ellenırzött külföldi társaságban lévı részesedéshez kapcsolódó adóalap-módosítások : A szavazati jogok vagy tulajdoni hányad legalább 25 %-a ill. meghatározó befolyás esetén, ha az adózónak nincs tényleges belföldi magánszemély tulajdonosa az osztalékként ki nem fizetett pozitív adózott eredménynek az adózó részesedésére jutó része adóalap növelı tétel Ha nem rendelkezik a szavazatok legalább 25%-ával ill. nincs meghatározó befolyás, de van belföldi magánszemély tulajdonos, a kapott osztalék ill. a részesedés kivonáson elért nyereség nem vonható le az adóalapból
Bejelentett részesedés Ha az adózó az adott vállalkozásban legalább 30 % bejelentett részesedéssel rendelkezik, minden további részesedését bejelentheti méretétıl függetlenül, így ezekre tekintettel is érvényesítheti az adóalap kedvezményt
Ellenırzött külföldi társaság • Ha székhelye EU, OECD tagállamban vagy olyan tagállamban van, amellyel van egyezmény, csak akkor lesz ellenırzött külföldi társaság, ha nem bír valódi gazdasági jelenléttel az adott államban • Valódi gazdasági jelenlét definíció • Nem minısül ellenırzött külföldi társaságnak, ha benne az adóév elsı napján már legalább 5 éve elismert tızsdén jegyzett személy vagy kapcsolt vállalkozása az adóév egészében legalább 25 %-os részesedéssel rendelkezik
Ellenırzött külföldi társaság Az ellenırzött külföldi társaságban lévı részesedéshez kapcsolódó adóalap-módosítások : Ha korábban a fel nem osztott pozitív eredmény alapján növelte az adóalapot, a korábbi növelı tétel mértékéig csökkenthetı az adóalap a kapott osztalékkal, részesedés kivonáson elért nyereséggel A részesedésre elszámolt értékvesztés, árf.veszteség valamint a részesedés kivezetése következtében keletkezı veszteség növeli az adóalapot
Adóalap módosító tételek Értékvesztés elszámolása: Behajthatatlan követelés: az Szt-ben meghatározottak mellett a 365 napon belül ki nem egyenlített követelés 20 %-a. • Az ilyen követelések 5 adóév alatt levonhatók az adóalapból, feltéve hogy a követelés bekerülési értéke értékvesztésként el lett számolva • Levonás max. a nyilvántartott értékvesztés erejéig • A szabály 2009. adóévre is alkalmazható
4
Adóalap módosító tételek Értékvesztés folyt. Csökkenthetı az adóalap – legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés összegéig – a követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétellel • Nyilvántartott értékvesztés fogalma • 2009. évre is alkalmazható
Adóalap módosító tételek Értékvesztés folyt. Lehetıvé válik a részesedésre elszámolt értékvesztés visszaírásának levonása az adózás elıtti eredménybıl, ha az elszámolt értékvesztéssel korábban növelni kellett az adóalapot • 2009. évre is alkalmazható
Adóalap módosító tételek Ha a kedvezményezett átalakulás vagy részesedéscsere keretében a tag által szerzett részesedés kivezetése ismételt kedv. átalakulás vagy kedv. részesedéscsere keretében történik, nem kell a korábban le nem adózott eredmény miatt növelnie az adóalapját (csak egyéb esetben történı kivezetéskor növelı tétel)
Adóalap módosító tételek Értékvesztés folyt. A pénzügyi vállalkozásoknak nem lesz növelı tétel a befektetési szolgáltatási tevékenységbıl származó követelésre elszámolt értékvesztés (a visszaírás pedig nem lesz csökkentı tétel) 2009-tıl • Átmeneti elıírás: a pénzügyi vállalkozások a 2008.dec. 31-ig elszámolt és adóalap növelı tételként figyelembe vett értékvesztést levonhatják az adóalapból 2009-tıl 5 egyenlı részletben
Adóalap módosító tételek A behajthatatlan követelésnek nem minısülı követelés elengedése miatt elszámolt hitelezési veszteség nem növeli az adóalapot, ha • magánszemély vagy • magánszemélynek nem minısülı, de az adózóval kapcsolt vállalkozásban nem álló tartozását engedi el az adózó
Adóalap módosító tételek Nem a vállalkozás érdekében felmerült költség: a reprezentáció és az üzleti ajándék az adóévben adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, térítés nélkül átadott eszk. könyv szerinti értéke, átvállalt kötelezettség adóévi eredmény terhére elszámolt összege, térítés nélkül nyújtott szolg., valamint a ráfordításként elszámolt áfa, ha • Olyan külföldi illetıségő személynek juttat, amelynek illetısége szerinti állammal nincs egyezmény, vagy • A juttatás ellenırzött külföldi társaság részére történik vagy • A juttatásban részesülı nem nyilatkozik arról, hogy az eredménye a juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül sem lesz negatív
5
Adóalap módosító tételek A K+F tevékenységhez kapcsolódó adóalapkedvezmény: csak a saját tevékenységi körben végzett kutatás közvetlen költsége vonható le az adózás elıtt eredménybıl • A K+F tevékenység: az Szt-ben szereplı fogalom mellett a Frascati Kézikönyv meghatározása A vállalkozás érdekében felmerült költségnek minısül: A munkáltató, kifizetı által viselt képzési költség, függetlenül annak céljától
Adóalap módosító tételek 2010. január 1-jétıl új kedvezmény: A mőemlék ill. a helyi egyedi védelem alatt álló épület,építmény értékét növelı felújítási költségek levonhatósága az épületet, építményt nyilvántartó adózónál
Adóalap módosító tételek
Kapcsolt vállalkozás
Alultıkésítés: • Új szabály, hogy a pénzügyi vállalkozásnál a pénzügyi szolgáltatási tevékenységgel kapcsolatban fennálló tartozást nem kell kötelezettségként figyelembe venni. 2009-tıl Veszteségelhatárolás: • A hitelintézetek és a pénzügyi vállalkozások is alkalmazhatják 2009-tıl • Megszőnik a veszteségelhatárolás adóhatósági engedélyezése, de csak a rendeltetésszerő joggyakorlás elvének betartásával keletkezett negatív adóalap határolható el
• Kapcsolt vállalkozásnak minısül az adózó és külföldi telephelye is a szokásos piaci ártól eltérı ár alkalmazása miatti korrekciók a közöttük létrejött ügyleteknél is • A közeli hozzátartozókat harmadik személynek kell tekinteni, ha két v. több vállalkozásban külön-külön többségi befolyással rendelkeznek kapcsolt viszony Adóalap módosító korrekció: akkor is, ha az alapítás során az alapító – mely az alapítással többségi befolyást szerez – a szokásos piaci ártól eltérı áron bocsát rendelkezésre nem pénzbeli hozzájárulást
Adókedvezmények Adómérték • A módosítások többsége azzal függ össze, hogy 2010. január 1-jétıl megszőnik a különadó • A társasági adókulcs 2010. január 1-jétıl átmenetileg 19 %-ra emelkedik • A 10 %-os adókulcs alkalmazhatósága továbbra is megmarad 50 M Ft adóalapig az adómegtakarítás max. 4,5 M Ft lehet (az eddigi 3 M Ft helyett)
Fejlesztési adókedvezmény • A kis- és középvállalkozások esetében legalább 500 M Ft értékő beruházás után bármelyik régióban • Ennek feltétele, hogy az adókedvezmény elsı igénybevételének adóévét követı négy adóévben a kisvállalkozásoknál a létszámot 20 fıvel vagy a bérköltséget a évesített minimálbér 50 szeresével kell növelni a közepes vállalkozásnál a létszámot 50 fıvel, vagy a bérköltséget az évesített minimálbér 100-szorosával kell növelni a beruházás megkezdését megelızı adóévhez képest vagy választása szerint a beruházás megkezdését megelızı 3 adóév számtani átlagához képest
6
Adókedvezmények Fejlesztési adókedvezmény folyt. • A jelenértéken legalább 3 vagy 1 Mrd Ft értékő beruházás alapján érvényesíthetı kedvezmények esetében lehetıvé válik az adózó számára, hogy választása szerint a beruházás megkezdését megelızı 3 adóév számtani átlagához képest teljesíti az elıírt létszám- ill. bérköltség növelési feltételeket (a növelés nem csak a beruházás megkezdését megelızı adóévhez képest teljesíthetı)
Adókedvezmények Fejlesztési adókedvezmény átmeneti elıírás: • Aki a feltételeket nem teljesíti és nem él a felfüggesztés lehetıségével, az adókedvezményt önellenırzési pótlék felszámítása nélkül 3 éven át 3 egyenlı részletben kell visszafizetnie • Aki a beruházást 2008. okt. 1. elıtt kezdte meg és 2009. jan.1.-2010.dec.31. között helyezi üzembe, a feltételek teljesítésére vonatkozóan szintén választhatja a beruházás megkezdését megelızı 3 adóév számtani átlagához való viszonyítást, ha a feltételek nem teljesítése esetén nem kéri a visszafizetési kötelezettség felfüggesztését
Adókedvezmények Fejlesztési adókedvezmény átmeneti elıírás: Az adózó visszafizetési kötelezettsége nem áll fenn abban az esetben, ha a növelési feltételeket nem teljesíti 2009. vagy 2009. és 2010. adóévben de a feltételek nem teljesítése adóévében nem vesz igénybe fejlesztési adókedvezményt és a létszám ill. bérköltség szintje nem csökken a beruházás megkezdését megelızı adóévhez képest • E lehetıség érvényesítését be kell jelentenie a 2009. adóévi bevallás esedékességéig a határidı elmulasztásának esetén igazolási kérelem nincs • Aki e lehetıséggel él, annál az adózónál az az elıírt létszám ill. bérköltség növelési idıtartamba nem kell beszámítani azt az évet, amelyben nem vesz igénybe adókedvezményt.
Adóalap módosító tételek Fejlesztési tartalék • A 2008. december 31-ig megképzett fejlesztési tartalék adómentes feloldására rendelkezésre álló idıtartam két évvel meghosszabbodik (6 éven belül lehet feloldani)
Kettıs adóztatás elkerülése Társasági adónak megfelelı adónak minısül a kapott osztalék alapján külföldön megfizetett (fizetendı) adó is, ha az adóévben a kapott osztalék vagy az adóévet megelızıen az osztalék alapjául szolgáló adózott eredmény adókötelezettség alá esik
Köszönöm a figyelmet !
7
