Účetnictví Ing. Václav Mareš

Účetnictví 2016.

Ing. Václav Mareš

Obsah  Účetní závěrka 2015 – naposledy jak ji známe (několik poznámek)  Novelizace zákona o účetnictví  Změny, které je potřeba udělat „hned“  Vyhláška – konkrétní změny ve výkazech  Příloha k ÚZ, zjednodušení?  Novinky z auditu

Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami Poznatky z praxe

 Obsah 2014 a následující roky .

Struktura (popis) vztahů mezi ovládající a ovládanou osobou a mezi ovládanou osobou a ostatními ovládanými osobami stejnou osobou Úloha ovládané osoby v této struktuře Způsob a prostředky ovládání Přehled jednání, která byla učiněna na popud ovládající osoby nebo jiné jí ovládané osoby, pokud se týkala majetku přesahujícího 10% VK z poslední ÚZ ovládané osoby.

Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami Poznatky z praxe



Obsah 2014 a následující roky – pokračování

.

Přehled všech smluv mezi osobou ovládanou a osobou ovládající nebo ostatními ovládanými osobami Posouzení zda vznikla ovládané osobě újma a posouzení jejího vyrovnání Obecné zhodnocení vztahů ovládané osoby a ostatních ovládaných osob a ovládající osoby, skutečnost zda jsou tyto vztahy pro ovládanou osobu spíše výhodné nebo nevýhodné, uvedení konkrétních výhod a nevýhod, zhodnocení rizika pro ovládanou osobu, které z těchto vztahů plyne

Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami Poznatky z praxe



Musí se v přehledu smluv uvádět číselné hodnoty transakcí? ne, stačí smluvní strany a předmět smlouvy  Musí se uvést jen uzavřené smlouvy v daném období? ne, uvádíme všechny účinné smlouvy  Musí se uvést v „pavoukovi“ všechny osoby? ano

Příloha ÚZ – zveřejnění informací o transakcích se spřízněnou stranou       

§ 39 odst. 10 Vyhlášky 500/2002 Sb Musí uvést pouze ÚJ s povinným auditem Musí uvést číselné údaje pouze pokud byly transakce významné a nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek Číselné údaje může vhodně agregovat NOVĚ: §§§ 39, 39a, 39b, 39c Musí uvést číselné údaje o všech transakcích, které nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek Údaje může agregovat

Propojená osoba vs. Spřízněná strana Propojená osoba: kdysi §66a odst. 9 obchodního zákoníku, teď přesná definice chybí Spřízněná strana: definice dle mezinárodních účetních standardů IFRS/IAS (§39, nově 39a vyhlášky na ni odkazuje)

Viz IAS 24

Povinnost sestavit výkaz o peněžních tocích  2015 §18 odst.1 Zákona: účetní závěrka může zahrnovat…  NOVĚ: §18 odst. 2 Zákona: pouze střední a velké účetní jednotky

Interpretace NÚR – I 29 a I 30  Chyba minulých let: opomenutí nebo chybné účtování v minulých účetních obdobích či vykázání položky (transakce) v účetní závěrce sestavené za minulá období, ať v chybné výši nebo na chybném řádku výkazu  Účetní odhad: údaje uváděné v účetní závěrce, které v důsledku nejistoty, která je přirozenou součástí podnikatelského prostředí, nelze přesně stanovit Změna metody: jiný způsob zobrazení stejné ek. reality

Interpretace NÚR – I 29 a I 30  Oprava významné chyby ML: do jiného VH min let, opraví se srovnávací údaje  Oprava chyby ML: do VH min let, opraví se srovnávací údaje  Změna metody: do jiného VH min let, opraví se srovnávací údaje  Upřesnění účetního odhadu: do období, kdy byl upřesněn » na rozdíl od výše uvedených pouze prospektivně  Ve sloupci pro min ÚO se zaznamená: min ÚO upraveno, v příloze jsou opravy chyb popsány

Interpretace NÚR – I 31     

Mezitimní účetní výkaznictví Podobné nároky jako na řádné účetní výkazy, ale: Významnost se posuzuje vzhledem k účelu a údajům zveřejňovaných informací Větší použití odhadů (např.: OP se odhadnou bez provedení řádné inventarizace pohledávek atd.) Srovnávací období pro stavové veličiny: min řádná ÚZ SO pro tokové veličiny: stejné mezitímní období minulého ÚO, výsledovka za mezitímní období a vždy také od počátku ÚO.

Chyby, které často děláme v praxi… Inventarizace majetku     

Inventarizujeme DHM, ale často zapomínáme na: DNM Drobný majetek Vypůjčený majetek Inventarizujeme pouze formálně

Chyby, které často děláme v praxi…  V ocenění NV zapomínáme na nepřímé náklady  Dohady: mícháme dohromady daňový a účetní pohled, což vede k nadhodnocování účetního HV v daném roce a jeho podhodnocení v následujícím, vznikají tak chyby v nezanedbatelné výši, chronicky se tak děje u zaměstnaneckých odměn a bonusů.  Zpráva o vztazích ve skupině: někdy se liší od informací v příloze a POZOR vyplňují se i do přílohy DP

Novelizace zákona o účetnictví a související legislativy

I Zákon o účetnictví

Přechodná ustanovení  Novelizované znění se použije pro účetní období začínající v roce 2016 nebo později  V prvním účetním období, kdy musí účetní jednotka postupovat podle novelizovaného znění zákona postupuje podle kategorie jejíž podmínky naplnila k rozvahovému dni bezprostředně předcházejícího účetního období

Cíle legislativních změn  Povinná implementace směrnice č. 2013/34/EU  Lepší srovnatelnost účetních závěrek v rámci EU  Snížení administrativní zátěže mikro a malých účetních jednotek v rámci EU  Společné minimální požadavky na ÚZ středních a velkých účetních jednotek v rámci EU

 Zákon zveřejněn 12. srpna 2015, Vyhláška 16. září 2015 a ČÚS zveřejněny 17. prosince 2015

Hlavní změny – definice SVZ  Původní definice subjektu veřejného zájmu byla v zákoně o auditorech  Nyní §1a zákona o účetnictví  Změna – zúžení definice SVZ, přesto širší než minimální požadovaná evropskou směrnicí  Za SVZ se považují: emitenti c.p., banky, spořitelní a úvěrová družstva, pojišťovny a zajišťovny, penzijní společnosti a zdravotní pojišťovny

Hlavní změny – definice SVZ  Emitenti c.p.: pouze ti, kteří emitovali cenné papíry, jenž jsou přijaty k obchodování na evropském regulovaném trhu cenných papírů  §19 a odst. 1 zákona o účetnictví

Hlavní změny – kategorizace ÚJ §1b    

Mikro: A: 9 000 000 Kč, O: 18 000 000, ZAM: 10 Malá: A: 100 000 000 Kč, O: 200 000 000, ZAM: 50 Střední: A: 500 000 000 Kč, O: 1 000 000 000Kč, ZAM: 250 Velká: nad kritéria pro střední

Různé povinnosti pro různé kategorie ÚJ zejména co se týká rozsahu finančních výkazů a detailnosti informací uvedených v příloze Pro posun do vyšší kategorie je nutno překročit alespoň 2 ze 3 kritérií

Hlavní změny – kategorizace ÚJ §1b    

Mikro: A: 9 000 000 Kč, O: 18 000 000, ZAM: 10 Malá: A: 100 000 000 Kč, O: 200 000 000, ZAM: 50 Střední: A: 500 000 000 Kč, O: 1 000 000 000Kč, ZAM: 250 Velká: nad kritéria pro střední

Prvotní zařazení podle bezprostředně předcházející ÚZ, tj. poslední ÚZ podle stavu před novelizací Posun mezi kategoriemi nahoru nebo dolů pouze pokud jsou naplněna kritéria ve dvou po sobě jdoucích účetních obdobích (§1e) Aktiva celkem = nově aktiva netto! (§1d)

Hlavní změny – povinnost sestavit CF a VZVK 

Původní legislativa: §18 odst.1 účetní závěrka může zahrnovat i přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu – nejasné a nesrozumitelné, vykládáno různě



NOVĚ: pouze střední a velké účetní jednotky bez ohledu na povinnost auditu (kromě vybraných účetních jednotek)



VZVK viz Interpretace NÚR I - 32

Hlavní změny – zjednodušení mikro a malé ÚJ 

  

MIKRO a MALÉ ÚJ mohou vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu a sestavit ÚZ ve zkráceném rozsahu pokud nemají povinnost auditu Nemusí sestavit výkaz zisku a ztráty (pokud není povinný audit) Nesestavují CF a VZVK Významně omezený rozsah přílohy

Pozn.: zjednodušený rozsah vedení účetnictví §13a, zkrácený rozsah ÚZ – oddíl Vyhláška

Hlavní změny – doplnění účelu ÚZ do zákona 

§7 odst. 1: Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka byla sestavena na jeho základě srozumitelně a podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky tak, aby na jejím základě mohla osoba, která tyto informace využívá činit ekonomická rozhodnutí



Praktický dopad na způsob volby účetní metody pokud zákon připouští více variant

Hlavní změny – události po rozvahovém dni §19 odst. 5 

Základem pro novou úpravu je IAS 10 a interpretace NÚR I -24  V účetnictví běžného účetního období musí být k rozvahovému dni zohledněn dopad událostí, které nastaly do konce rozvahového dne, i když se informace o těchto událostech staly ÚJ známými až mezi rozvahovým dnem a okamžikem sestavení ÚZ  Významné události, které nastaly mezi RD a datem sestavení ÚZ se popíší a kvantifikují v příloze

Hlavní změny – události po rozvahovém dni §19 odst. 5 UDÁLOSTI PO ROZVAHOVÉM DNI UPRAVUJÍCÍ Informace prokazující stav Existující k RD

NEUPRAVUJÍCÍ Informace prokazující stav existující po RD

Jsou zaúčtovány a promítají se ve výkazech

Nejsou zaúčtovány v případě, že jsou významné se popíší v příloze

Hlavní změny – klasifikace skupin pro konsolidaci §1c  

Původní kritéria skupiny pro povinnou konsolidaci: Aktiva nad 350 mil. Kč, obrat nad 700 mil. Kč, zaměstnanci nad 250

 

NOVÁ KRITÉRIA: Aktiva nad 100 mil Kč, obrat nad 200 mil. Kč, zaměstnanci nad 50 Splněna alespoň 2 ze 3 kritérií VÝRAZNÉ SNÍŽENÍ HRANICE PRO POVINNOU KONSOLIDACI!!!

 

Hlavní změny – klasifikace skupin pro konsolidaci §1c  Shrnutí klasifikace:  Malá skupina: A 100 mil.Kč, obrat: 200 mil. Kč, zaměstnanci 50  Střední: A: 500 mil.Kč, obrat: 1000 mil. Kč, zaměstnanci 250  Velká skupina: A nad 500 mil. Kč, obrat: nad 1000 mil. Kč, zaměstnanci nad 250  Na rozdíl od předchozí úpravy se hodnoty nezjišťují prostým součtem, ale na konsolidovaném základě!  Rozčlenění na skupiny důležité pro konsolidovanou přílohu §67 Vyhlášky (500/2002 Sb.)

Hlavní změny – klasifikace skupin pro konsolidaci §1c  Konkrétní pravidla kdo musí konsolidovanou ÚZ sestavit a kdo je osvobozen  §§ 22a. 22aa zákona o účetnictví  Malá skupina: osvobozeno  Ostatní nemusí pouze když: nelze získat informace (v mimořádně výjimečných případech), podíly jsou drženy výhradně za účelem prodeje, konsolidující účetní jednotka dceřinou jednotku neovládá (např.: dceř. Jednotka v konkursu)

Hlavní změny – klasifikace skupin pro konsolidaci §1c  Konkrétní pravidla kdo musí konsolidovanou ÚZ sestavit a kdo je osvobozen  §§ 22a. 22aa zákona o účetnictví  Není povinnost když konsolidující účetní jednotka je zároveň konsolidovanou ÚJ podle práva EU za podmínky že:  Minoritní vlastníci alespoň 10% podílu o sestavení KÚZ nepožádali

Hlavní změny – zásoby vlastní výroby a aktivace §25 odst.5  Zásoby vlastní výroby - kdysi: možnost volby mezi oceněním pouze na úrovni přímých N nebo včetně oprávněných režií  Zásoby vlastní výroby – nově: VEŠKERÉ OPRÁVNĚNÉ A PŘIŘADITELNÉ NÁKLADY

 §49 odst. 5 Vyhlášky:

Vlastní náklady zásob vytvořených vlastní činností se oceňují ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby, stanovené účetní jednotkou. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. Náklady na prodej se do těchto nákladů nezahrnují. Volbu metody ocenění provede účetní jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.

Hlavní změny – zásoby vlastní výroby a aktivace §25 odst.5  Konkrétně: možnost zahrnout do ocenění NV nejen mzdové náklady, ale i ostatní ON související s její tvorbou (SP,ZP)  Variabilní i fixní režie pro zásoby s krátkodobým výrobním cyklem – odpisy výrobních zařízení, ON mistrů, atp.  .Z variabilní režie např.: spotřeba energie  Nesmí se zahrnout ani u zásob s dlouhým výrobním cyklem (nad 12 měs.) správní režie, která se nedá příčinně přiřadit: např.: mzda generálního ředitele, účtárny, právního oddělení atp.

Hlavní změny – rezervy §26 odst.3  Dříve: zmatený výčet co může být rezerva  Nově: Rezervy jsou určeny k pokrytí závazků nebo nákladů, jejichž povaha je jasně definována a u nichž je k rozvahovému dni buď pravděpodobné, že nastanou, nebo jisté, že nastanou, ale není jistá jejich výše nebo okamžik jejich vzniku. K rozvahovému dni musí rezerva představovat nejlepší odhad nákladů, které pravděpodobně nastanou, nebo v případě závazků částku, která je zapotřebí k vypořádání. Rezervy nesmějí být použity k úpravám hodnot aktiv.

Hlavní změny – reálná hodnota §27 odst.3  Mikro účetní jednotky: od použití reálné hodnoty zcela osvobozeny



Ostatní RH používají:

a) tržní hodnota, popřípadě tržní hodnota odvozená z tržní hodnoty jednotlivých složek aktiv a pasiv, nelze-li tržní hodnotu pro některé aktivum nebo pasivum zjistit, ale lze ji zjistit pro jednotlivé složky nebo podobné aktivum či pasivum, b) hodnota vyplývající z obecně uznávaných oceňovacích modelů a technik, pokud tyto oceňovací modely a techniky zajišťují přijatelný odhad tržní hodnoty,

Hlavní změny – omezení výplaty dividend §28 odst.7  Jsou-li náklady na vývoj vykazovány v aktivech rozvahy, je jakékoli vyplácení podílů na zisku zakázáno, ledaže disponibilní zdroje, z nichž lze jinak vyplácet podíly na zisku a nerozdělený zisk minulých období, jsou nejméně rovny neodepsané části nákladů na vývoj.

 Definice výzkumu a vývoje?  Vztahy v rámci obch. Korporacích by neměly být upraveny v ZoÚ

Hlavní změny – návrat jednoduchého účetnictví §13b  Peněžní deník, kniha pohledávek a kniha závazků, pomocné knihy o ostatních složkách majetku  POUZE PRO: ty, kteří splňují všechny tyto podmínky: Neplátci DPH, příjmy od 3000 tis. Kč, majetek do 3000 tis. Kč a jsou jednou z následujících jednotek: spolek, odbor. Org, org. Zaměstnavatelů, církev, honební společenstvo

 Upravuje vyhláška 325/2015 Sb.

Hlavní změny – výroční zpráva §21  Navíc informace o nabytí vlastních akcií nebo vlastních podílů.

 Střední, malé a mikro účetní jednotky ale musí uvádět pouze informace „nezbytné pro naplnění účelu výroční zprávy“ a požadované podle zvláštních právních předpisů

Změny, které je třeba provést co nejdřív konsolidace  Skupina se zatřídí podle kritérií jaká naplňovala k 31.12.2015  V případě, že se jedná o první konsolidaci – první konsolidovaná ÚZ bude k 31.12.2016  Je třeba připravit: srovnatelné účetní období tj. konsolidované výkazy k 31.12.2015 tj. je nutné připravit zahajovací konsolidovanou rozvahu k 1.1.2015  Včasně distribuovat konsolidační pravidla

Změny, které je třeba provést co nejdřív Konsolidační pravidla  Manuál pro provedení konsolidace  Povinnosti konsolidovaných účetních jednotek  Včasná distribuce „konsolidačních tabulek“ konsolidované účetní jednotky  Časový harmonogram provádění konsolidace

mezi

Změny, které je třeba provést co nejdřív Další změny  Úprava nastavení programu pro ocenění zásob vlastní činnosti (kusovníky, kalkulace)

 Úprava nastavení účetního systému – účtování o změně stavu zásob vlastní výroby a aktivace majetku vytvořeného vlastní činností – podrobně rozebráno dále  Úprava účetních směrnic

Novelizace zákona o účetnictví a související legislativy

II Vyhláška 500/2002 Sb.

Struktura a členění výkazů  5 úrovní členění v rozvaze  Zrušení mimořádných nákladů a výnosů  Převedení položek aktivace a změna stavu zásob z výnosů do nákladů  Tím pádem „snížení obratu“  Za aktiva celkem se považují (pro určení všech kritérií) aktiva netto

Struktura a členění výkazů – členění rozvahy a výsledovky  Důležité: přehledně ve výkazech oddělit jednotlivé úrovně  Vymazat nulové řádky  Mikro účetní jednotky: zkrácený rozsah – jen položky označené písmenem  Malé účetní jednotky: zkrácený rozsah – jen položky označené písmenem a římskou číslicí  POUZE TY ÚJ BEZ POVINNOSTI POVINNÝ AUDIT=VŽDY PLNÝ ROZSAH

AUDITU,

Výkaz změn vlastního kapitálu Povinnost pro všechny střední a velké ÚJ Ve vyhlášce pouze krátký §44 Interpretace NÚR I-32 Důležité zejména pro zobrazení změn VK, které jsou jiné než zisk/ztráta  Např.: opravy chyb, oceňovací rozdíly, dopady změn metod, výplata dividend    

Vyhláška – další změny     

Zrušení mimořádného výsledku hospodaření Skupina 68x zrušena, skupina 58x využita pro jiný účel Zrušení zřizovacích výdajů jako aktiva v rozvaze Nyní se vykazují jako náklad běžného období Dosavadní zřizovací výdaje budou vykázány v položce B.I.4. ostatní dlouhodobý nehmotný majetek

Vyhláška – další změny  Změna stavu zásob a aktivace se již nevykazuje jako úprava výnosů, ale vykazuje se jako úprava nákladů  Zrušeny skupiny 68x, 61x a 62x  Skupina 58x již nejsou mimořádné náklady, ale ZMĚNA STAVU ZÁSOB VLASTNÍ ČINNOSTI A AKTIVACE

Vyhláška – další změny  Rozlišení finančních nákladů a výnosů ve výsledovce na ty, které se vztahují k transakcím se spřízněnými osobami a ostatní  Zrušení pojmu „odpisy“ a změny opravných položek z výsledovky – zavedení pojmů: úpravy hodnot v provozní oblasti trvalé a dočasné (§24a)

Vyhláška – další změny  Zrušen řádek „obchodní marže“ a „přidaná hodnota“ ve výsledovce  Do řádku „výkonová spotřeba“ doplněna položka „náklady vynaložené na prodané zboží“  Nová položka „Čistý obrat za účetní období“ (součet všech výnosů)  Ostatní součtové položky: hrubý zisk/ztráta, provozní VH, finanční VH, VH před zdaněním, po zdanění, VH za účetní období

Vyhláška – další změny  Vzájemné zúčtování: §58, účetní jednotka uvede s ohledem na významnost souhrnná vykázání typů účetních případů v příloze  Týká se např.: kurzové rozdíly, přecenění majetku na reálnou hodnotu, pohledávky a závazky vůči stejné osobě, emitované a zpětně získané vlastní dluhopisy, daně z příjmů

Srovnatelnost informací ČÚS 024  Ve výkazech za rok 2016 bude „srovnatelným obdobím“ rok 2015  Transfer konečných stavů 2015 do počátečních stavů roku 2016  Účetní jednotka sestaví účtový rozvrh podle §46 a přílohy č.4  Sestaví převodový můstek dle bodu 3 ČÚS 24  ÚJ otevře účetní knihy

Vyhláška – příloha k ÚZ  Kupodivu logicky rozděleno podle skupin účetních jednotek  §39 minimální rozsah informací povinný pro všechny účetní jednotky  §39a dodatečné informace pro mikro a malé ÚJ s povinností auditu  §39b pouze další povinnosti pro střední a velké ÚJ  §39c specifické informace povinné pouze pro velké ÚJ

Vyhláška – příloha k ÚZ §39 Méně povinných informací Povinné informace podle §18odst. 3 zákona Obecné účetní metody Oceňovací techniky Důvody a výše OP Pohledávky a závazky se splatností nad 5 let Věcné záruky Úvěry řídícím orgánům Vysvětlení významných a mimořádných položek výsledovky  Vztahy mimo rozvahu (např.:záruky)  Počet zaměstnanců         

Vyhláška – příloha k ÚZ §39a  U dlouhodobých aktiv stav na začátku a konci UO a jejich přírůstky/úbytky, přírůstky a úbytky OP  Název a sídlo ÚJ, která konsoliduje nejužší skupinu  Povahu a obchodní účel operací ÚJ, které nejsou zahrnuty v rozvaze (finanční dopady se neuvádějí)  Transakce se spřízněnou stranou, které nejsou uzavřeny za běžných tržních podmínek

Vyhláška – příloha k ÚZ §39b  Informace o účetních jednotkách v konsolidačním celku střední a velké ÚJ  Název a sídlo každé ÚJ, kde je daná ÚJ společníkem s neomezeným ručením  Ultimate parent  Přímá matka  Další informace uvedené v odst. 6 jako např.: podrobnosti o odměnách vedení atp.

Vyhláška – příloha k ÚZ §39c  Kategorie činností a zeměpisné trhy  Odměna auditora

Novinky z auditu  Nová kritéria pro audit?  O 80 mil. Kč, A 40 mil. Kč, zaměstnanci 50  Aktiva netto  Obrat bez ZS zásob a aktivace

Novinky z auditu  ÚZ a VZ  Pro všechny auditorské zprávy vydané po 1.1.2016 platí, že se vydává jediná zpráva auditora k ÚZ i VZ     

K VZ se auditor vyjadřuje, zda: Je v souladu s účetní závěrkou Zda byla vypracována v souladu s právními předpisy Zda neobsahuje významné věcné nesprávnosti Pokud se sestavuje i zpráva o vztazích, je součástí VZ a platí o ni to, co o VZ

....Děkuji Vám za pozornost! Ing. Václav Mareš AUDIT PROFESIONAL, spol. s r.o.

Jurečkova 20 702 00 Moravská Ostrava Klimentská 1216/46 110 00 Praha 1 [email protected] Web: http://www.audit-profesional.cz