TAX FORUM Převodní ceny reporting převodních cen finančním úřadům, rizika a jejich řešení

TAX FORUM 2016 Převodní ceny – reporting převodních cen finančním úřadům, rizika a jejich řešení

Převodní ceny v ČR – oblasti kontrolní činnosti  Kontrola správnosti uplatňování smluv o zamezení dvojího zdanění a příslušných směrnic EU

 Posuzování převodních cen (TP)  Analýza rizik TP  Daňová kontrola  Závazné posouzení způsobu tvorby ceny mezi spojenými osobami (APA)  Úpravy zisků jinak než v rámci DK – dodatečná daňová přiznání na výzvu správce daně  Následné úpravy zisků - řešení sporů v rámci dohadovacích řízení států

 Úkony mezinárodní spolupráce vycházející ze smluv o zamezení dvojího zdanění, Směrnic EU a TIEA

Převodní ceny v ČR – zabezpečení kontrolní činnosti na FÚ  V rámci vybraných FÚ vznikají kontrolní týmy s krajskou působností se zaměřením na mezinárodní zdanění  Na SFÚ tým odborníků na TP s celostátní působností  Kontinuální školení a workshopy u pracovníků, specializovaných na kontrolu převodních cen  Pravidelná výměna zkušeností  z jednotlivých kontrol napříč republikou  se zahraničními daňovými správami



Miniforum

Analýza rizikovosti z pohledu převodních cen  Sledování hlavního rizika  Přesun zisků zdanitelných v ČR v rámci skupiny spojených podniků mimo území ČR

 Vytěžování prvotních informací  Hodnocení informací z různých zdrojů (FAU, PČR, Celní správa)  Sledování podezřelých finančních toků  Zásadní změny ve společnosti - změny vlastníků, vedení společnosti, fúze, atd. (Obchodní rejstřík)

Analýza rizikovosti z pohledu převodních cen  Optimalizace daňového zatížení skupiny  Přesun zisku spolu s korespondujícími ekonomickými aktivitami, riziky, funkcemi a aktivy v souladu s principem tržního odstupu = legální daňová optimalizace

 Pouhý přesun zisku – nelegální daňová optimalizace (agresivní daňové plánování)  Vytváření umělých struktur  Důležité nahlížet na skupinu jako celek a nikoli samostatně na jednotlivé podniky a snažit se rozkrýt celou strukturu daňového plánování.  Převaha obsahu nad formou - zneužití práva

Podrobná analýza rizikovosti  Analýza finančních výkazů  vývoj ukazatelů  hospodářský výsledek  základ daně, daňová povinnost  rentabilita tržeb  rentabilita celkového kapitálu  poměr ZD a čistého obratu  celková zadluženost  zhodnocení případných výkyvů

 Analýza transakcí uskutečněných se spojenými osobami  struktura, vývoj v čase

Plánování daňových kontrol TP •

Počínaje rokem 2013 posílení kontrolních aktivit ve vztahu ke kontrole nastavení převodních cen u českých daňových subjektů

•

Pilotní projekt SFÚ – sběr informací prostřednictvím dotazníku k transakcím se spojenými osobami za ZO roku 2013 •

Z analyzovaných dat vybrány subjekty k daňové kontrole či k prověření prostřednictvím místního šetření.

•

Výsledkem této rizikové analýzy je aktuálně průběžný výsledek cca 90 mil. doměřené daně – zpětná vazba % = potvrzené riziko.

•

Následné akce ostatních FÚ – místní šetření, vyhledávací činnosti, sbírání dat – obdobné projektu SFÚ – účelem je výběr subjektů ke kontrole

•

Daňové kontroly mohou být tematicky zaměřené na TP nebo jsou prováděny jako součást kontroly DPPO

•

Zahájení daňové kontroly vždy musí předcházet detailní analýza rizik, zaměřená na vykazovaný základ daně, zisk a způsob stanovení cen ve skupině podniků

Zaměření kontrol  Transakce se spřízněnými osobami (zejména v zemích s preferenčním daňovým režimem, vč. Kypru, Malty, Irska,

Lucemburska)  Nepoměr zisku k funkčnímu a rizikovému profilu korporace  Podnikové restrukturalizace - změna funkčního profilu a

kompenzační platba  možný výskyt u korporací s vyčerpanou IP =>  kontrola období čerpání pobídky a v případě zjištění chybného nastavení TP její odebrání  monitoring provedené restrukturalizace a požadavek na kompenzační platbu za přesun nehmotného majetku, či funkcí a rizik se ziskovým potenciálem

Zaměření kontrol  Společnosti s příslibem IP – cílené přesouvání zisku do této entity  Kontinuální ztráty (smluvní entita – zabezpečení konstantní

ziskovosti)  Nízká daňová povinnost v porovnání s obratem a funkčním profilem korporace  Transfer nehmotného majetku, licenční poplatky  Půjčky ve skupině, úroky  Dohody o podílení se na nákladech, náklady na služby

 Přiřazení zisků stálým provozovnám – dle funkcí - jako by byly samostatnými subjekty dle principu OECD

Kontrolní činnost v oblasti TP – průběžné výsledky

Příloha k DAP DPPO 

Povinnost vyplnění – splnění alespoň jedno z těchto kritérií: a) aktiva > 40 mil. Kč, b) čistý obrat > 80 mil. Kč, nebo c) průměrný přepočtený stav zaměstnanců > 50.



A za předpokladu, že:  uskutečnil transakci se spojenou osobou se sídlem v zahraničí.  vykázal v DAP ztrátu, a současně uskutečnil transakci se spřízněnou osobou  je držitelem příslibu IP formou slevy na dani a současně uskutečnil transakci se spřízněnou osobou.



Přílohu za ZO 2014 podalo více než 10 000 poplatníků DPPO. Maximální počet příloh u 1 subjektu je 141.



Výběr subjektů ke kontrole dle identifikace rizikových kritérií.



Otázky a odpovědi k podání a vyplnění přílohy DAP DPPO  http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/dane/dan-z-prijmu/dotazy-aodpovedi/dan-z-prijmu-pravnickych-osob/nejcastejsi-otazky-a-odpovedi-prevodniceny-5909

Zpráva BEPS 

 

Akční plán OECD, který uvádí 15 konkrétních kroků, pro boj proti dvojímu nezdanění, zejména u nadnárodních podniků Akce 8,9,10 – úprava TP Guidelines ve vztahu k redefinování rizik, definování nehmotného majetku. Akce 13 – doporučení zavedení povinné dokumentace k převodním cenám o třech částech (Master File, Local File, Country-by-Country Reporting)  Master file - stejný pro všechny daňové správy, informace o skupině, nehmotných aktivech, finančních aktivitách …  Local file - Informace o tuzemské korporaci, dokumentace tvorby převodní ceny na konkrétní uskutečňované transakce, použité metody  Country-by-Country Reporting – výkaz sestavuje mateřská společnost skupiny a podá předává své daňové správě, která ho automaticky zašle ostatním zemím – obraty, zisky, počty zaměstnanců, majetek dle jednotlivých jurisdikcí skupiny

CbC Reporting - implementace 

Dle OECD  Poprvé k 1. 1. 2018 za fiskální rok 2016  Vyplňuje mateřská společnost každé nadnárodní skupiny s celkovými příjmy (za skupinu) většími než 750 milionů EUR  Daňová správa pod kterou spadá mateřská společnost, rozešle CbC všem ostatním správám v nichž má sídlo některý ze členů skupiny



Implementace v ČR  Předpokládané přistoupení k multilaterální dohodě 1/2016  Předpokládané vyměňování informací za ZO 2017  Parametry, které by měly být uplatňovány v ČR dosud nejsou stanoveny