Személyi jövedelemadó 2015. évi változásai
„Az adózás elkerülése az egyetlen olyan szellemi tevékenység, amely némi hasznot hoz.”
1
NAV sajtótájékoztatója alapján
SZJA bevallások kiemelt adatai 2008-2013. években
Az egyes megyékben kimutatott havi átlagos összevont jövedelem összege és változása Budapesten és Pest megyében keletkezett az összes összevont jövedelem 35,1%-a, 3.076,3 Mrd Ft. Az átlagos havi jövedelmek országos szinten 3,3%-kal emelkedtek.
A legmagasabb dinamika Tolna Megyében volt 7,1%-kal, a legalacsonyabb Nógrád Megyében 0,2%-kal, ahol az országban egyedüliként csökkent az átlagos havi jövedelem.
Legmagasabb: Főváros: 228.941 Ft/fő
Országos átlag: 171.590 Ft/fő
Legalacsonyabb: Szabolcs-Szatmár-Bereg Megye: 132.309 Ft/fő
2
Családi kedvezmény (1/2) adókedvezmény ↔ adóalap-kedvezmény
2015-ben maradtak az értékhatárok: 1 és 2 gyermek esetén 62.500,- Ft/eltartott 3 gyermektől 206.250,- Ft/eltartott Elérhető adómegtakarítás 10.000,-/33.000,- eltartottanként. Ha nincs elég szja alap, akkor a fel nem használt adómegtakarítás járulékkedvezményként figyelembe vehető! Sorrend: 1. természetbeni egészségbiztosítási járulékra (4 %), 2. pénzbeli egészségbiztosítási járulékra (3 %), 3. nyugdíjjárulékra (10 %). 2015-től kiegészül a családi kedvezmény érvényesítésére jogosultak köre. Már év közben lehetőség lesz a közös érvényesítés a nevelőszülő és családi pótlékra egyébként nem jogosult vele közös háztartásban élő házastársa között. Eddig csak az adóbevallásban lehetett érvényesíteni a megosztást.
3
Családi kedvezmény (2/2)
Nyilatkozat az érvényesítéshez továbbra is szükséges Majd a 2015-ös adóbevallásban, munkáltatói elszámolásban (a magzat kivételével) a kedvezményezett eltartottak adóazonosító jelét is fel kell tüntetni! Kinek adható nyilatkozat:
Munkáltató részére Rendszeres jövedelmet juttató kifizetőnek (rendszeres megbízási díj)
2016-tól a két kedvezményezett eltartott esetén fokozatosan duplájára növekszik az adóalap-kedvezmény:
2016-ban: 78.125,2017-ben: 93.750,2018-ban: 109.375,2019-ben 125.000,-
Első házasok kedvezménye (1/2)
Új adóalap-kedvezmény! (és nem adókedvezmény!) Megelőzi a családi kedvezményt! Az a házaspár veheti igénybe, ahol legalább az egyik fél az első házasságát köti. Adóalap-kedvezmény: 31.250,- Ft/hó (mely 5.000,- Ft-tal csökkenti a fizetendő szja-t) A házasságkötés hónapját követő hónaptól vehető igénybe 24 hónapon keresztül! (így max 120.000,- Ft)
4
Első házasok kedvezménye (2/2)
Amennyiben 24 hónapon belül a házassági életközösségben bármelyik fél jogosulttá válik családi kedvezményre (nevelt gyermek kivételével) megszűnik az első házasok kedvezménye.
DE a jogosultság megmarad, amennyiben az egyik fél a házasságkötéskor már jogosult családi kedvezményre ☺ A házasság 24 hónapon belüli felbomlása megszüntetni a jogosultságot.
Nyilatkozat ellenében lehet igénybe venni, melynek során megosztás lehetséges! (mint a családi kedvezménynél) Megosztás az is, ha a jogosultak közül csak az egyik fél veszi igénybe!!! Bevallásban is érvényesíthető.
5
A rekreáció jelentése : feltöltődés.
Béren kívüli juttatások
2015-től két féle keretösszeg:
Általános keretösszeg: 200.000,- Ft / év Rekreációs keretösszeg: 450.000,- Ft / év DE a kettő együtt max 450.000,- Ft / év
Emlékeztetőül: az általános keretösszegbe csak a béren kívüli juttatásként (35,7 %) adóztatandó érték számít, tehát havi 10.000,- Erzsébet utalványból csak 8000 számít bele a 200 e Ftos értékhatárba. Korábban az 500 e Ft feletti rész utáni 27 % eho-t a következő év május havi kötelezettségként a májusi 08-as bevallásban kellett teljesíteni!
Adózásban minden marad a régi: Keretösszegen és egyéni keretösszegig 35,7 % Keretösszegen és egyéni keretösszeg felett 51,17 %
Az éves és egyedi keretösszeg feletti rész után a 27 %-os EHO-t a juttatás hónapjának kötelezettségeként kell bevallani!
Béren kívüli juttatások Általános keretösszegbe tartozó juttatások (évi max 200 e Ft) Üdülési szolgáltatás (MB/fő) Munkahelyi étkezde és/vagy Erzsébet utalvány (12.500/8.000) Iskolakezdési támogatás (MB 30 %-a) Helyi utazási bérlet (mikor adjuk oda !!!) ☺ Iskolarendszerű képzés (MB x 2,5) Szövetkezet közösségi alapjából adott juttatás (MB 50 %-a) Önkéntes (egészség/nyugdíj), önsegélyező pénztári + foglalkoztató nyugd.szolg.int. támogatás (MB 30 %-a / MB 50 %-a) Rekreációs keretösszegbe tartozó juttatások (évi max. 450 e Ft) SZÉP kártya: évi 450.000,- Ft
Három zsebe: 225 e / 150 e / 75 e
+ az évi összevont 450 e Ft-os kereten felül Önkéntes pénztárba célzott szolgáltatásra fizetett munkáltatói adomány MB/fő/év
6
A biztosítások adókötelezettsége Kockázati biztosítások Életbiztosítás
Egészségbiztosítás balesetbiztosítás, betegségbiztosítás
A díj havi összege a minimálbér 30%-ig adómentes, afölött a kifizető fizeti az adót és ehot ( 51,17%)
A szolgáltatás Adómentes, kivéve napi 15 ezer forint felett a jövedelempótló szolgáltatás (adó 16%, eho 27%, a biztosító levonja)
7
A biztosítások adókötelezettsége Megtakarítási biztosítások Életbiztosítás
A kifizetés adómentes, a hozam kamatként adóköteles
Nyugdíjbiztosítás Járadékbiztosítás Teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező befektetési egységhez kötött életbiztosítás (whole life) WL biztosítások
A biztosítás díja adóköteles, a kifizető fizeti (adó és eho, 51,17 % )
A kifizetés adómentes (10 éves feltétel!) , a feltételeknek meg nem felelő kifizetés kamatként adóköteles
A biztosítás rendszeres díja adómentes. A nem rendszeres díj után a kifizető fizeti az adót, ehot (51,17%)
A haláleseti szolgáltatás adómentes, a visszavásárlás a magánszemélynél adó és eho köteles
Nyugdíjbiztosítás 2014-ben
Magyar, vagy EGT tagállamban letelepedett üzleti biztosítóval kötött biztosítási szerződés 2015-től kötelező A biztosító teljesítése kizárólag a következő esetben lehet: tartalmi elemei a
szerződésnek! A kötelező elemeken kívül más kockázatra a biztosítás nem terjedhet ki !!!
Keletkezett hozam kamatadó mentességet élvez Befizetett összeg 20 %-a de max. évi 130 e Ft rendelkezés az adóról kedvezményként érvényesíthető
biztosított személy halála, tb. nyugellátásra való jogosultság megszerzése, legalább 40 %-os egészség károsodás, a szerződéskori törvényes nyugdíjkorhatár elérése.
Külföldi biztosítónál kötött nyugdíjbiztosítás esetén NAV által közzétett kibővített tartalmú igazolás szükséges (mivel a külföldi nem köteles adatszolgáltatásra a NAV felé). Több biztosítás esetén 2015-től arányosan
Amennyiben a nyugdíjcél nem teljesül (nem történik nyugdíjszolgáltatás, átalakítják a szerződést), akkor a korábbi kedvezményeket 20 %-kal növelten kell visszafizetni
8
Nyugdíjbiztosítás 2015-ös pontosításai
A szerződés kedvezményezettje kizárólag a biztosított lehet (a halál kivételével) A biztosító teljesítésére a 10 éves kötelező várakozási idő elteltével kerülhet sor. Kivéve: a biztosított halála, egészségkárosodás esetén. Kiegészítő biztosítás: a nyugdíjbiztosításra vonatkozó rendelkezések alkalmazása során kiegészítő biztosítás az olyan biztosítás – függetlenül attól, hogy az milyen kockázatra nyújt fedezetet –, amelynek saját különös szerződési feltétele van és díja a nyugdíjbiztosítás díjától a számviteli jogszabályok szerint elkülönített (ideértve a szerződéses feltételek szerint rögzített módon meghatározott, levonással érvényesített díjat is) Járadékszolgáltatásnál is 10 éves kötelező várakozási idő: A 10.000,- Ft/hó alatti járadéknál nem kell 10 évig várni ☺ és egy összegben is teljesíthető. Amennyiben a nyugdíjbiztosítási díjában a kockázati díjrész nem haladja meg a 10 %-ot, akkor a teljes biztosítási díjra jár a kedvezmény! → példa Amennyiben a biztosítási díj nem Ft-ban kerül befizetésre → dec 31-i MNB árfolyam
Magánszemély 2 db nyugdíjbiztosítással rendelkezik. 2015-ben a kiegészítő biztosításokkal együtt az éves biztosítási díj 200.000,- Ft/biztosítás.
1. Biztosításnál a kiegészítő kockázati rész 8 %
Befizetett díj: 200.000,Ebből a kockázati rész: 16.000,Adókedvezmény alapja: mivel nem haladja meg a kockázati rész a 10 %-ot, ezért 200.000,Adókedvezmény: 200 e x 0,2 = 40.000,- Ft
2. Biztosításnál a kiegészítő kockázati rész 14 %
Befizetett díj: 200.000,Ebből a kockázati rész: 28.000,Adókedvezmény alapja: mivel meghaladja a kockázati rész a 10 %ot, ezért 172.000,Adókedvezmény: 172 e x 0,2 = 34.400,- Ft
9
Nyugdíjbiztosítási adókedvezmény
Befizetett összeg 20 %-a, max. 130.000,- Ft
Több biztosítás esetén a díjfizetés arányában utalják vissza a biztosításokba!
A keresztbe kedvezményezés megszűntetése miatt!!!
Magánszemély kapja meg a kedvezményt: ha a szerződő magánszemély helyébe egy másik személy lép nyugdíjcélú kifizetés mellett, ha a szerződés nyugdíjcélú szolgáltatás mellett szűnik meg, ha a szerződés a magánszemélynek fel nem róható okból szűnik meg (pl a biztosító megszűnik) és ezt a NAV felé igazolja.
Azért arányos a visszafizetés, hogy ne lehessen csak az egyikbe visszakérni a pénzt, majd a másikat megszűntetni anélkül, hogy 20 %-kal növelten vissza kellene fizetni a korábbi kedvezményt!!!
A kapott kedvezményeket 20 %-kal növelten kell visszafizetni
Minden olyan vagyoni érték nyugdíjbiztosításból történő kivonása, amely nem minősül nyugdíjszolgáltatásnak:
szerződés visszavásárlása, részvisszavásárlása, kötvénykölcsön törlesztő részletének nyugdíjcélú megtakarítással szembeni elszámolása, ha díjfizetéssel részben vagy egészben nem fedezett időszakban a nyugdíjcélú megtakarítással szemben több, mint hat havi kockázati biztosítási díjrész (kivéve az alapbiztosítás legalacsonyabb összegű kötelező kockázati biztosítási díjrészét) elszámolására kerül sor, a törvényi rendelkezésnek meg nem felelő járadékszolgáltatás.
10
WL biztosítások
Jelenleg az Szja tv. 1. sz. mell. 6.9. és 9.6. pontok szerint a rendszeres díj adómentes juttatás
2018. január 1-től megszűnik az adómentesség a kifizető által rendszeresen fizetett WL biztosítások díja esetén és egyes meghatározott juttatás lesz!
Csupán a havi 08-as bevallásban (1408M-06-os lap 457-459-es sorok) kell adatot szolgáltatni. Visszavásárláskor egyéb jövedelem
Ezután kamatjövedelem keletkezik majd A 2017. 12. 31-ig fizetett és visszavásárolt rész továbbra is egyéb jövedelem
Díj-nemfizetés kezelése (díj szüneteltetés, díjmentesítés)
Erre az időszakára is figyelembe vehető az ezen időszakot megelőző utolsó rendszeres díj alapulvételével a díj-nemfizetési időszak hosszával arányos biztosítási díj! Adómentesen csak 2017. 12. 31-ig
Kifizetők által kötött felelősségbiztosítás
Új Ptk. szabályaira hivatkozással Nem keletkezik bevétel:
a díjat fizető kártérítési felelősségi körébe tartozó, valamint a díjat fizető tevékenységében közreműködő (a díjat fizető tevékenységét szolgáló) magánszemély feladata ellátásával kapcsolatos felelősségére (ideértve a sérelemdíjat is) kiterjedő felelősségbiztosítás díjának megfizetésével.
Ilyenek lehetnek pl.:
szakmai felelősségbiztosítás, általános felelősségbiztosítás, vezetői felelősségbiztosítás, munkavállalói felelősségbiztosítás.
11
Lakáshoz kapcsolódó adómentességek
2014-től a munkavállaló fennálló hitelének törlesztéséhez adott munkáltatói lakáscélú támogatás is teljes adómentességet kap. 2015-től a lakáscélú felhasználásnál az akadálymentesítés is adómentességet élvez. Feltételek: Támogatást hitelintézet, vagy kincstár útján lehet adni. Max. a vételár, vagy építési ktg. 30 %-ig, de 5 év alatt max. 5 M Ft-ig. Ne haladja meg a méltányolható lakásigényt (12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet), újraszabályozva a 15/2014. (IV. 3.) NGM rendelet alapján Mi a méltányolható lakásigény? A folyósítás évét követő év május 31-ig kell Beköltözők létszáma: rendelkeznie a munkáltatónak a miniszteri rendelet szerinti igazolásokkal. Lakásépítés, bővítés, korszerűsítés 1-2 fő esetén 1-3 lakószoba között, támogatása esetén a határidő + 1 év. 3 fő esetén 1,5-3,5 lakószoba között, Ha a fenti határidőben a munkáltató nem rendelkezik a 4 fő esetén 2-4 lakószoba között szükséges igazolásokkal, a támogatás 20%-kal minden újabb beköltöző + 0,5 lakószoba megnövelt összege a magánszemély munkaviszonyból származó jövedelme. E Lakásérték már nem kötelező jövedelem megszerzésének időpontja a fenti határidő, Méltányolható lakásigény bizonyítása tehát a folyósítás évét követő (második) év május 31!!! Hitelintézet/MÁK, vagy a munkáltató által Munkavállaló együttműködése szükséges az adatok biztosítása miatt
12
Egyéni vállalkozókkal kapcsolatos 2015-ös változások
Jövedelem- (nyereség-) minimum esetén már NEM csökkentő tétel:
Az átalányadózásra való jogosultság a határozat jogerőre emelkedésének napjával megszűnik, ha az egyéni vállalkozó terhére az adó- vagy vámhatóság számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért jogerősen mulasztási bírságot állapított meg. (2014-ben még a mulasztás tényleges napjával) Külföldi pénznemben felmerült bevétel és kiadás átszámítása az áfa alany egyéni vállalkozó esetén azt az árfolyamot alkalmazza, amelyet az adott ügyletben az Áfa alapjának forintra történő átszámításához alkalmaz. Elhatárolt veszteség (ua. mint Tao esetén):
ELÁBÉ Eladott közvetített szolgáltatások értéke
2015-től 5 éves korlát. 2014-ig keletkezett esetén 2025-ig lehet figyelembe venni.
Ingyenesen szerzett tárgyi eszköz esetén nincs ÉCS lehetőség! Az alkalmazottra kötött személybiztosítás (ahol nem az EV a kedvezményezett) díj költségnek minősül.
13
Egyéb változások
KATA-s osztalék kisadózóként be nem jelentett személy részére: osztalékként adózik (2014-ben még egyéb jövedelem)
NA de mi a KATA-s esetén az osztalék???
Kiküldetési rendelvény:
Elektronikus úton is előállítható, amennyiben az adatok megfelelnek a papír alapúnál megfogalmazottaknak és a digitális archiválás szabályairól szóló jogszabály rendelkezéseinek.
Külföldi művészek egyszerűsített adóztatása
A külföldiek számára akár adóelőnnyel is járhat.
Ha a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény a mentesítés módszerét alkalmazza, akkor külföldön már nem adóztatható.
Ha a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény a beszámítás módszerét alkalmazza, akkor Magyarországon megfizetett adót le kell vonni a külföldi adóból.
14
Külföldi művészek egyszerűsített adóztatása • A kettős adóztatást kizáró egyezmények szerint a külföldi előadóművészek Magyarországon is adóztathatók! • 2014-től ezért bevezetik az egyszerűsített eljárást! • Bármely 12 hónapban 183 napnál kevesebb Mo-i tartózkodás • FEOR szerinti tevékenységekre: – – – – –
• • • • • • •
2724 Zeneszerző, zenész, énekes foglalkozásból a zenész, énekes, 2726 Színész, bábművész, 2727 Táncművész, koreográfus foglalkozásból a táncművész, 2728 Cirkuszi és hasonló előadóművész, vagy 3711 Segédszínész, statiszta.
200 e Ft-os bevételig adómentesség, felette a teljes összeg után adóköteles Bevétel 70 %-a jövedelem (30 % ktg. vélelmezve) Csak 16 % szja kötelezettség Semmilyen kedvezmény nem érvényesíthető! Nem keletkezik Tbj. szerinti biztosítási jogviszony, így nincs más közteher Bevallás (egyszerűsített módon angol-magyar nyelven) és adó befizetés az elutazásig (53INT) 2015-től viszont 14 %-os EHO kötelezettség is keletkezik a 450.000,- Ft-os határig!
KATA
A bejelentkezésnél TAJ szám megadása kötelező. A bejelentésben nyilatkozni kell arról, hogy a kisadózó főállású kisadózónak minősül-e, a biztosítása, vagyis a biztosított jogviszonya a kisadózókénti bejelentéssel jön-e létre. EV szünetelése esetén nem kell havonta megtenni a nemleges bejelentést Az adóalanyiság megszűnik a rendelkező határozat jogerőre emelkedésének napját magában foglaló hónap utolsó napjával, ha a kisadózó vállalkozás állami adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása a naptári év utolsó napján meghaladja a 100 ezer forintot (és nem a negyedév utolsó napjával) Új (hetedik) vélelem a munkaviszony megdöntésére:
Amennyiben a kisadózónak van máshol főállású munkaviszonya, vagy főállású társas vállalkozó és ezért nem főállású kisadózó, továbbá a bevételének több mint 50 %-át ne attól a cégtől szerezze, ahol munkaviszonyban áll, vagy ahol főállású társas vállalkozó.
15
Nem eshet kedvezményes adózás alá semmilyen juttatás, ha a megszerzés körülményei alapján megállapítható, hogy azt a magánszemély valójában a tevékenység (munkája) ellenértékeként kapja.
A juttatások tekintetében a kirendelés helye minősül munkáltatónak
A belföldi kölcsönvevő teljesíti az szja és tb. kötelezettségeket
JÁRULÉKOK Rendszeres jövedelmet juttató kifizető családi járulékkedvezmény megállapítása A külföldi jog szerint megkötött munkaszerződés alapján kapott jövedelem járulékalapot képez (pontosítás) Nem biztosítottak egészségügyi szolgáltatási járuléka Szociális hozzájárulási adó
16
Egészségügyi szolgáltatási járulék
2014-ben havi 6.810,- Ft (napi 227,- Ft) 2015-től havi 6.930,- Ft (napi 231,- Ft) Kérelemre a NAV visszamenőleg törli a külföldön élő személyek kötelezettségét (2014. 11. 27-től) amennyiben:
Hitelt érdemlően igazolja (tartózkodást, egészségbiztosítási jogviszonyt igazoló okirat), hogy huzamos ideje, életvitelszerűen Magyarország területén kívül tartózkodik, és tartózkodási helyén annak jogszabályai szerinti egészségbiztosítási rendszer hatálya alatt áll. A folyamatban lévő ügyekben is alkalmazni kell. Kérelemre a hatálybalépés időpontjában jogerősen elbírált ügyekben is alkalmazni kell.
Egészségügyi szolgáltatási járulék A kiegészítő tevékenységet folytató vállalkozónak nem kell egészségügyi szolgáltatási járulékot fizetni amennyiben:
17
Szocho kedvezmények
Részmunkaidős foglalkoztatás esetén nincs arányosítás a Gyed, gyes, gyet után, ill. gyed, gyes, gyet mellett munkába visszatérők foglalkoztatása esetén adható kedvezménynél
A foglalkoztató az első 2 évében a havi munkabér, de legfeljebbhavi 100.000 forint után 27 % szocho adókedvezmény, a foglalkoztatás 3. évében pedig, 14,5 % szocho adókedvezményt vehet igénybe. Ha az ellátások után jön vissza dolgozni, akkor max 45 hónapig jár a kedvezmény, melyet az anyasági ellátás folyósításának megszűnését követő hónaptól kell számítani. Az ellátások megszűnéséről, vagy folyósításáról igazolást szükséges. 2014-től (GYED extra keretében) a 3 vagy több gyermeket nevelő szülő foglalkoztatása esetén 3 ! + 2 év (69 hónapon belül)
Szocho kedvezmény korlátozása Költségvetési szervnek minősülő kifizető nem érvényesítheti a következő szocho kedvezményeket:
18
Magyarországon kiküldetésben foglalkoztatottak
3. országban biztosítási jogviszonnyal rendelkezik Magyarországon dolgozik:
kiküldetés, kirendelés, munkaerő kölcsönzés keretében.
2 évig nem keletkezik biztosítási jogviszonya, mely 2 évet 2013. január 1-től kellett számítani. 2015-től a 2 évet 2013. 07. 01-től kell számítani és a biztosítási kötelezettség legkorábban 2015. 07. 01-el jöhet létre
Még akkor is, ha a kiküldetés, kirendelés, kölcsönzés 2013. 07. 01-je előtt kezdődött.
ÁFA változásai
19
A teljesítés időpontja a számvitelben és az áfa tv. szerint
Főszabály: Szt. szerint
=
Ptk. szerinti
=
Áfa tv. szerint
A valóságban a teljesítés időpontja az áfa törvény szerint gyakran eltér a számviteli törvény teljesítési időpontjától. Szt. szerint
=
Ptk. szerinti
=
Áfa tv. szerint
A számlán ebben az estben fel kell tüntetni az Szt. szerinti teljesítési időpontot is. Ha a teljesítési időpontok eltérő áfa bevallási időszakot érintenek, akkor az áfa összegét egyéb követelésként, illetve egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni a könyvelésben.
A teljesítés időpontja a számvitelben és az áfa tv. szerint Általános szabály:
a fizetendő adót a teljesítéskor kell megállapítani, ha az áfa törvény másként nem rendelkezik.
Egyéb esetek Ha az ügylet természetben osztható, akkor a részteljesítés időpontja Ha a díjat bíróság (hatóság) állapítja meg a közlés (kézbesítés) napja Határozott időre szóló elszámolás esetén a fizetés esedékességének napja, de legkésőbb a 12. hónap utolsó napja (változás lesz!) Előleg: pénz esetén a kézhezvétel, a jóváírás napja, egyéb estben a vagyoni előny megszerzésekor keletkezik Zártvégű lízing esetén az átadás napja Számla teljesítés nélküli kibocsátása esetén az 55. § (2) bekezdés szerint
20
A teljesítés időpontja a számvitelben és az áfa tv. szerint
Az adófizetési kötelezettség és a teljesítési időpont eltér egymástól Ha a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybevevője az adófizetésre kötelezett, akkor a 3 eset közül az, amelyik korábban következik be: a számla kézhezvétele az ellenérték megfizetése a teljesítést követő hónap 15. napja Közösségen belüli értékesítés, beszerzés esetén: a számla kibocsátásának napja a teljesítést követő hónap 15. napja
Időszakos elszámolású ügyletek Ha a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás során időszakonkénti elszámolásban vagy időszakonkénti fizetésben állapodnak meg,
VAGY a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg. Példa időszakonkénti elszámolásra: fuvarozási szolgáltatások során a felek havonta számolnak el Példa időszakonkénti fizetésre: lízingügylet, amelynek során a fizetéssel érintett időszak az egyes díjrészletek esedékessége közötti időszak Példa az ellenérték meghatározott időszakra történő megállapítására: átalánydíjas tanácsadási szolgáltatás
21
Időszakos elszámolású ügyletek Ha az időszak meghaladja a 12 hónapot, a 12. hónap utolsó napjával részteljesítés valósul meg.
Közösségi adómentes értékesítés és termékbeszerzés esetén, ha az elszámolási időszak túlnyúlik egy naptári hónapon, akkor részteljesítésként teljesítési időpont a naptári hónap utolsó napja is.
Ez azonban nem írja felül a közösségi adómentes értékesítésre vonatkozó adókötelezettség keletkezésének időpontját. (A számla kelte, de legkésőbb a teljesítést követő hónap 15. napja)
Időszakos elszámolású ügyletek Példa adómentes közösségi értékesítésre Elszámolási időszak: február 15-től március 14-ig. Fizetési határidő: április 5.-e. Első részidőszakról kiállított számla kelte: március 6. Második részidőszakról kiállított számla kelte: március 21. Melyik időszaki bevallásban és összesítő nyilatkozatban kell szerepeltetni az ügyletet?
Megoldás Elszámolási időszak II. 15
II. 28. Részszámla II. 28. teljesítéssel
Fizetési határidő III. 14.
Részszámla IV. 5. teljesítéssel
IV. 05.
Mindkét ügyletet a március havi bevallásban
22
Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58. § (1) bek. és 58/A. §.) FŐSZABÁLY Ellenérték megtérítésének esedékessége
Elszámolási időszak utolsó napja
Hatályba lépés
Fokozatos bevezetés!
2016. 01. 01. de 2015. 07. 01. a könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadói szolgáltatás esetén
Átmeneti szabály (296. §, 297. §) 2015. június 30.-át, illetve 2015. december 31.-ét követően kezdődő időszakra kell alkalmazni, amely tekintetében a fizetés esedékessége 2015. június 30.-át, illetve 2015. december 31.-ét követő időpont.
Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja [58. § (1a) bek. a.) és b.) pont] ELTÉRŐ SZABÁLY
a számla, nyugta kibocsátásának időpontja, ha a bizonylat kibocsátása és a fizetés esedékessége is az időszak vége előtt van. Elszámolási időszak
Számla kelte a teljesítés időpontja
Fizetés esedékessége
23
Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja [58. § (1a) bek. a.) és b.) pont] ELTÉRŐ SZABÁLY
a fizetés esedékessége, de legkésőbb az időszak végétől számított 30. nap, ha a fizetés esedékessége az elszámolási időszak vége utánra esik. Elszámolási időszak
30 nap
1. Fizetés esedékessége a teljesítés időpontja
A teljesítés időpontja
2. Fizetés esedékessége
Példák Gazdasági esemény 2015. június havi könyvelési díj* 2015. július havi könyvelési díj*
Fizetés esedékessége
Számla kelte
Teljesítés időpontja
2015. 06. 15.
2015. 06. 02.
2015. 06. 15.
2015. 07. 15.
2015. 06. 30.
2015. 07. 15.
2015. 06. 25.
2015. 06. 20.
2015. 06. 25.
2015. 07. 10.
2015. 07. 05.
2015. 08. 10.
2015. 08. 05.
2015. 07. 05. 2015. 08. 10.
2015. 07. 10.
2015. 07. 15.
2015. 07. 15.
2015. 07. 10.
2015. 08. 05.
2015. 07. 31.
2015. 09. 10.
2015. 09. 05.
2015. 08. 30.
2015. 07. 31.
2015. 07. 25.
2015. 07. 31.
*A könyvelési díj a könyvelő által júniusban, illetve júliusban végzett munkáért járó ellenérték, függetlenül attól, hogy a könyvelő mely időszak adatait dolgozza fel!
24
Előleg
Ha az áfa szerinti teljesítést megelőzően az ellenértékben beszámítható vagyoni előnyt juttatunk (Csere is) Az áfa törvénynek saját előleg fogalma van. Ez független a polgári jogi, vagy a felek által alkalmazott elnevezéstől Az adófizetési kötelezettség a pénz kézhezvételekor, jóváírásakor, egyéb estben a vagyoni előny megszerzésekor keletkezik Szerződésen vagy jogszabályon alapuló kötelezettség alapozza meg ÁFA szempontjából nem minősül előlegnek, ha az ellenértéket megfizetni köteles fél saját döntése alapján előbb fizet, mint a teljesítés napja. Nem kell előlegszámlát kiállítani a közösségi adómentes értékesítéshez átvett, megszerzett előlegről. A pénzmozgás dokumentálásához számviteli bizonylat is elegendő. A bevallásban sem kell szerepeltetni.
Előleg
Mikor keletkezik előleg címén adókötelezettség? Régi szabály ha az adó fizetése a teljesítésre kötelezett adóalanyt terheli
Az áfa bevallásban és az összesítő nyilatkozatban is szerepeltetni kell A feltételnek megfelelő átvett előlegről is számlát kell kibocsátani, de ez nem eredményez áfa fizetési kötelezettséget
Új szabály 2012-től az előleg adófizetési kötelezettséget keletkeztet akkor is, ha
a külföldről igénybe vett, 37. § hatálya alá tartozó szolgáltatások után a vevő az adófizetésre kötelezett
Az előleg ebben az esetben nem tartalmazza az áfát, azt az előleg összegére kell felszámítani!
Magyar adóalany nyújt külföldi adóalanynak szolgáltatást, amelynek teljesítési helye a 37. § alapján külföld
25
Előleg Polgári jogilag nem tekinthető előlegnek, az áfa szempontjából igen: a foglaló a teljesítést megelőzően esedékes, amelyet később az ügylet vételárában beszámítanak.
Foglaló
Ajánlati biztosíték (bánatpénz) Ügyvédi letét
Előleg annál a félnél, aki a pályázatot megnyeri, de csak attól a naptól, amelyen a nyerés ténye kiderül. Az ajánlati biztosíték a nyertes félnél számít be az ellenértékbe. A többiek a pénzt visszakapják, tehát nem válik az ellenérték részévé. Az ügyvédi letétből előleg akkor lesz, ha azt az ügyvéd átadja a teljesítésre kötelezettnek.
Ptk. Szerinti „valódi” bánatpénz
Nem előleg, hanem teljesítés ellenértéke. A bánatpénzt kapó fél szolgáltatást nyújt a bánatpénzt fizető félnek azzal, hogy a szerződésszegés jogkövetkezményeit nem érvényesíti.
Óvadék (kaució)
Csak akkor minősül előlegnek, ha a felek a megállapodásuk alapján az ügylet ellenértékében be fogják számítani.
Előleg Kérdés Hogyan kell elszámolni az adott előleget?
Válasz 3. Pénzeszközök
E:
127
3. Adott előleg
1a
127
Adott pénz
1b
27
Áfa
4. Levonható Áfa
27
27
100
3a Összevezetés 4. Szállító
100
2a
200
1-2. Eszközök
200 Teljesítés
27
2b 54
Áfa
54
3b Összevezetés
26
Előleg Kérdés Hogyan kell elszámolni a vevőtől kapott előleget?
Válasz 9. Bevételek
254
2a
3. Vevők
254
127
Teljesítés
4. Fizetendő ÁFA
27
27 54
4. Kapott előleg
3a Összevezetés
127
127
54
3. Pénzeszközök
127
Kapott pénz
3. Egyéb követelés
1b 2b
1a
27
27
ÁFA
Teljesítés áfája
3b ÁFA visszavezetése
Adómentesség A tevékenység közérdekű jellegére tekintettel
Közszolgáltató fogalmában beletartoznak az önkormányzatok és a társulások is az általuk ellátott tevékenységek tekintetében (pontosítás) [85. § (4) bek. a.) pont] A szerencsejáték szervezésére vonatkozó koncessziós jog átengedése [86. § (1) bek. i) pont]
A tevékenység speciális jellegére tekintettel
Haditechnikai eszközök nemzetközi megállapodáson alapuló beszerzése [86. § (1) bek. m) pont] Marad az adómentesség az ún. „kollektív” befektetések kezelése esetén. [86. § (1) bek. g) pont és (3) bek.]
27
Portfólió kezelés
EU Bíróság C-44/11 sz. ítélete alapján történt módosítás A portfólió kezelés 2015. január 1-től az egyéni ügyfelek esetén nem lesz adómentes Adómentes marad:
a befektetési és kockázati tőkealap kezelés, a biztosítástechnikai tartalékok fedezetét képező eszközök portfólió kezelése, magánnyugdíjpénztár, önkéntes kölcsönös biztosító pénztár, foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézmény részére végzett portfólió kezelés (kollektív pénzek befektetése kezelése)
Amennyiben a portfólió kezelést időszakos elszámolású ügyletként nyújtják, akkor azon időszakokra vonatkozóan kell az adókötelezettséget először alkalmazni, amelyek 2014. december 31-ét követően kezdődnek.
Levonási jog Motorbenzin áfa-ja [125. § (2) bek. j) pont] Adószám törlése [137. § (3) bek.]
Lakóingatlan beszerzés áfa-ja [125. § (2) bek. d) pont]
Viszonteladók jogosultsága [222. § (1) bek. a) pont]
28
Motorbenzin áfa-ja [125. § (2) bek. j) pont] Kísérleti fejlesztés keretében környezetet kímélő motorok technológiai fejlesztéséhez használja. Amennyiben a benzint közvetlenül úgy használják fel, hogy az anyagjellegű ráfordításként egy másik termékértékesítés adóalapjába épül be! Az üzemanyagból egy másik termék lesz. Például: motorbenzinnek nem minősülő üzemanyag gyártásához motorbenzint vásárol és használ fel.
Hatályba lépés: 2014. november 27., de elévülési időn belül visszamenőlegesen is alkalmazható!
Adószám törlése [137. § (3) bek.] Az adólevonási jog elenyészik akkor is, ha az adóalany adószámát annak felfüggesztése nélkül törlik. Az adólevonási jog az adószám törlését elrendelő határozat jogerőre emelkedésének napjával szűnik meg.
29
Lakóingatlan beszerzés áfa-ja [125. § (2) bek. d) pont] Levonható, ha a lakóingatlan a 86. § (1) bekezdés l) pontja alá tartozik, a 88. § szerinti választási jogával úgy élt, hogy a bérbeadást adókötelessé tette. (hivatkozás változás)
Viszonteladók jogosultsága [222. § (1) bek. a) pont] Régi szabály
Új szabály
a) előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult;
a) a használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab, régiség beszerzéséhez – ideértve ezek Közösségen belüli beszerzését is – importjához kapcsolódó előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult;
A változás lényege: csak a beszerzéshez kapcsolódó input áfa nem vonható le, az egyéb input áfa viszont az általános szabályok szerint igen. (példa szgk.)
30
Lakóingatlanhoz kapcsolódó adókötelezettség alóli kijelentkezés
Adókötelessé tétel esetén 5 évig nincs kilépési lehetőség. Bejelentkezés értékesítésre és hasznosításra. A lakáspiac fellendülése érdekében:
2015. 02. 28-ig az 5 éven belül is ki lehet jelentkezni az adókötelesség alól. Az adómentesség ebben az esetben 2015. január 1-től alkalmazandó!
Arányos áfa kötelezettség van az ingatlan áfa mentes eladása során, amennyiben korábban az áfa levonásra került.
Fordított adózás Az adófizetési kötelezettség és a teljesítési időpont eltér egymástól Ha a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybevevője az adófizetésre kötelezett, akkor a 3 eset közül az, amelyik korábban következik be: a számla kézhezvétele az ellenérték megfizetése a teljesítést követő hónap 15. napja Közösségen belüli értékesítés, beszerzés esetén: a számla kibocsátásának napja a teljesítést követő hónap 15. napja
31
Fordított adózás Építési-szerelési munkával létrehozott ingatlan értékesítésére (Áfa tv. 10. § d) pont) átadásánál : 139. § Munkaerő kölcsönzésre (Áfa tv. 142. § (1) bekezdés c) pont) Egyes vas- és acélipari termékek értékesítésére (Áfa tv. 142. § (1) bekezdés j) pont, 6/B. melléklet)
Fordított adózás Építési-szerelési munkával létrehozott ingatlan (Áfa tv. 10. § d) pont) értékesítése : 139. § A termékértékesítésnek minősülő, építési-szerelési munkával létrehozott, ingatlan-nyilvántartásba bejegyzendő ingatlanátadások esetében abban az esetben is a fordított adózás szabálya alkalmazandó, ha az értékesítő belföldön gazdasági céllal nem telepedett le, feltéve, hogy a beszerző belföldön nyilvántartásba vett adóalany. 2015. január 1-től hatályos módosítás
32
Fordított adózás Munkaerő kölcsönzésre (Áfa tv. 142. § (1) bekezdés c) pont)
Az adót a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője fizeti a termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz – ideértve azt is, ha az nem kötött építési hatósági engedélyhez vagy építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz: munkaerő kölcsönzése, kirendelése, személyzet rendelkezésre bocsátása, illetve iskolaszövetkezet szolgáltatásának igénybevétele esetében. (munkaerő-közvetítés)
Fordított adózás Egyes vas- és acélipari termékek értékesítésére (Áfa tv. 142. § (1) bekezdés j) pont, 6/B. melléklet) Az adót a termék beszerzője fizeti az Áfa tv. 6/B. mellékletében felsorolt termékek (vasak, csövek), amennyiben azok nem tartoznak az Áfa tv. használt ingóságokra vonatkozó hatálya alá. Akkortól, amikor az ügylet teljesítés időpontja 2015. 01. 01. utáni. Adatszolgáltatási kötelezettség az adómegállapítási időszakról benyújtott bevallásban (Art. 31/A. §) Eladó vevő adószáma teljesítés napja Vámtarifaszám szerinti bontásban (E Ft-ban, kg-ban)
Vevő eladó adószáma teljesítés napja Vámtarifaszám szerinti bontásban (E Ft-ban, kg-ban)
33
Bevallás változásai Belföldi összesítő jelentés (Art. 31/B. §, 169. § d) pont, dc) alpont, 293. §) A bevallás gyakoriságának változása [Art. 1. sz. melléklet I. B. 3. pont ac) és an) és b) alpont)] Összesítő nyilatkozat gyakorisága (új szabály) (Art. 8. sz. melléklet I. C. pont)
Bevallás változásai Belföldi összesítő jelentés (Art. 31/B. §, 169. § d) pont, dc) alpont, 293. §)
2014-ben 2 M Ft-os értékhatár 2015-től 1 M Ft-os értékhatár lesz. Változik a számla tartalmi követelménye (adószám!) Választás alapján ☺ akár az 1 M Ft alatti számlákról is készíthető összesítő jelentés. Olyanokról is, amelyeken nem szerepel a vevő adószáma. 2014-ben 2015. évi teljesítés időponttal kibocsátott 2 millió forint alatti áfa tartalmú számla alapján a levonási jog gyakorolható akkor is, ha azon a vevő adószáma nem szerepel.
34
Bevallás változásai A bevallás gyakoriságának változása [Art. 1. sz. melléklet I. B. 3. pont ac), an) és b) alpont)]
Az éves bevallásra kötelezett, ha a 2 évvel korábbi termékértékesítésből és szolgáltatásnyújtásból származó adó nélküli bevétele az 50 M Ft-ot eléri vagy meghaladja, negyedéves bevalló lesz.
Jogelőd nélkül alakuló adóalany a bejelentkezés évében és az azt követő évben havi bevallásra kötelezett!!!
Átalakulással létrejövő adózó a jogelőd áfa bevallási gyakorisága szerint, több jogelőd esetén a gyakoribb bevallásra kötelezett szerint tesz eleget bevallási kötelezettségének.
Bevallás változásai Összesítő nyilatkozat gyakorisága (új szabály) (Art. 8. sz. melléklet I. C. pont) Változás előtt Az összesítő nyilatkozatadási kötelezettség a bevallás gyakoriságához igazodik. Azonban ha az adóalany negyedéves bevalló, de a Közösségen belüli adómentes értékesítése a negyedévben meghaladja a megadott 50.000 eurónak megfelelő pénzösszeg küszöbértékét, akkor az összesítő nyilatkozatát havonta kell benyújtania. Változás után Akkor is havonta kell az összesítő nyilatkozatot benyújtani, ha a Közösségen belüli termékbeszerzése áfa nélkül számított összesített ellenértéke meghaladja a fenti összeget.
35
A teljesítés helye a számvitelben termékértékesítésnél A számvitelben nincs definiálva a teljesítés helye. Számviteli szempontból a termékexport, illetve a termékimport vonatkozásában a fő rendező elv az, hogy a külföldiek és a belföldiek közötti termékforgalom Magyarország államhatárát átlépi-e vagy sem. Az ellenérték elszámolásának pénzneme a megítélést nem befolyásolja.
A teljesítés helye az áfában termékértékesítésnél
Általános szabály
Különös szabályok
Speciális szabály
Ahol a termék a teljesítéskor van, ….
Láncügyletek…..
Fel- vagy összeszerelés tárgya, …..
A teljesítés helye a számvitelben szolgáltatásnyújtásnál A szolgáltatás külföldivel való kapcsolatának megítélése alapján történik a besorolás. A fő rendező elv tehát az, hogy a szolgáltatásnyújtás külföldiek és belföldiek között történik-e vagy sem. Ennek alapján döntünk arról, hogy export vagy belföldi az értékesítés. A beszerzés tekintetében az Szt-ben nincs ilyen érdemi megkülönböztetés. Az ellenérték elszámolásának pénzneme a megítélést nem befolyásolja. külföldi: az a jogi személy vagy jogi személyiség nélküli szervezet, illetve természetes személy, amelynek (akinek) székhelye, ennek hiányában állandó telephelye, illetve lakóhelye, ennek hiányában szokásos tartózkodási helye külföldön van.
A teljesítés helye az áfában szolgáltatásnyújtásnál Fő szabály Ahol a szolgáltatást igénybevevő gazdasági célú letelepedése van
Ahol a szolgáltatást nyújtó székhelye van, nem adóalany igénybevevő esetén
Különös szabályok Ingatlannal kapcsolatos szolgáltatások, ……
36
2015-ös változás a távolról is nyújtható szolgáltatások esetén
A 1042/2013/EU végrehajtási rendelet alapján A távolról is nyújtható szolgáltatásokra:
távközlési szolgáltatás, műsorszolgáltatás, elektronikus szolgáltatás.
A változás a B2C esetet érinti (egyszerűsítés)
Teljesítési hely
B2B esetén főszabály (37. §) fordított adózás B2C esetén, ha az igénybe vevő lakóhelye, szokásos tartózkodási helye EU-ban van, akkor ez a lakóhely, vagy szokásos tartózkodási hely B2C esetén, ha az igénybe vevő lakóhelye, szokásos tartózkodási helye EU-n kívül van, akkor a szolgáltatás nyújtó székhelye.
2015-ös változás a távolról is nyújtható szolgáltatások esetén (1/2)
Választható adóbevallási formák:
Általános szabály: ahogy eddig is, regisztrálás és helyi adószám alatt bevallás az érintett államban. Különös szabály: (MOSS – Mini Egyablakos Rendszer) Nincs letelepedés abban az államban, ahol a szolgáltatást a nem adóalany igénybe veszi. A székhely szerinti államban történik a másik államba a nyilvántartásba vétel.
Bejelentkezés, regisztráció és bevallás a MOSS portálon: https://moss.nav.gov.hu/
ügyfélkapus bejelentkezéssel
37
2015-től bevallás a különös szabály választása esetén (2/2)
Nem kell országonként bevallást benyújtani, hanem minden teljesítési helyre vonatkozóan egy összevont bevallás kerül benyújtásra. A bevallás benyújtása negyedévente (követő hónap 20. napjáig)
Minden állam saját adómértékét Adó befizetése:
Ezeket a bevallási adatokat a NAV továbbítani fogja mindazon tagállamok részére, amelyek a bevallásában feltűntetésre kerültek.
Nem kell országonként befizetni A székhely szerinti országban kell a befizetést teljesíteni EUR-ban Az EUR-ra történő átszámítás (ahol nem EUR van) az Európai Központi Bank árfolyama alapján történik
„Önellenőrzés”: a bevallás adatait a benyújtás határidejétől számított 3 éven belül lehet helyesbíteni! Levonási jog a bevallásban NEM érvényesíthető !!!
Azt külön visszatéríttetési eljárásban (ELEKÁFA)
Tehát a különös szabályok esetén a feladatok:
Tisztázni, hogy a végzett tevékenység beletartozik-e a távolról is nyújtható szolgáltatások közé? Ezeket a szolgáltatásokat nyújtjuk-e más tagállamban lévő nem adóalanyok részére? Megismerni ezen országok áfa fizetésével kapcsolatos szabályokat. Bejelentkezni az érintett államba, vagy regisztrálni a MOSS rendszeren keresztül. Bevallásokat elkészíteni és az áfa befizetéseket teljesíteni.
38
ELEKÁFA (1/2)
Azon adóalanyok használhatják, akik az EU valamely más tagállamában felszámított hozzáadottérték-adó visszatéríttetését kezdeményezik. xxELEKÁFA – kötegelt nyomtatvány
Pl.: üzemanyag, szállás, taxi, stb. Olyan ügyletek, ahol a származási ország elve szerint történt a számlázás. Tagállamonként külön nyomtatvány
Számlánként, bizonylatonként
ELEKÁFA
Visszatérítési időszak és érték:
(2/2)
3 havonta, de így a visszatérítéssel érintett héa nem lehet kevesebb 400 €-nál. Évente, a de így a visszatérítéssel érintett héa nem lehet kevesebb 50 €-nál.
Benyújtási határidő: max. a visszatérítéssel érintett időszakot követő év szeptember 30-ig! Benyújtás a NAV felé Esetenként szkenelve csatolni a bizonylatot is! (számla, vagy nyugta?)
Nincs jogosulatlan visszaigénylés ☺
39
5 %-os adómérték Áfa tv. 295. § és a 3. sz. melléklet I. 25-48. pont
Újabb húsfélék adóznak 5 %-os áfa mértékkel A köztes terméknek minősülő nagy testű állatok:
szarvasmarha, juh, kecske.
Milyen formában:
élő állatként, egyben, félben, frissen, vagy hűtve.
Kezelőszemélyzet nélküli automata
A kezelőszemélyzet nélküli automatából történő termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetében az ellenérték megtérítését követően 15 napos ésszerű időn belül kell számlát kibocsátani a vevő kérésére. Élelmiszerértékesítő automaták bejelentése:
30 e Ft-os igazgatási díj Első alkalommal 2015. 01. 01-03. 31. között, majd az értékesítést megelőző napon, de legkésőbb az értékesítés megkezdésekor bejelentési kötelezettség. A megszüntetést is be kell jelenteni.
40
Az áfa raktárra vonatkozó szabályozás A külföldi adóalany mentesül a bejelentkezés alól, ha:
az adóraktározási eljárás hatálya alá tartozó terméket közösségen belül értékesítik és az adókötelezettséget helyette az adóraktár üzemeltetője teljesíti
Feltétel: írásos meghatalmazás
23/2014. (VI. 30.) NGM rendelet a számla és a nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint az elektronikus formában megőrzött számlák adóhatósági ellenőrzéséről Adóigazgatási azonosításra való alkalmasság
Nyomtatvánnyal szembeni követelmények
Számlázó programmal szembeni követelmények
41
A számla megjelenési formái Figyelemmel kell lenni 23/2014. (VI. 30.) NGM rendeletben meghatározott követelményekre
Nyomdai úton előállított számla
Számlázó program alkalmazásával előállított számla
Figyelemmel kell lenni a digitális archiválás szabályairól szóló 114/2007. (XII. 29.) GKM rendelet előírásaira is.
TÁJÉKOZTATÓ a számlázó programok és online számlázó rendszerek használatához kapcsolódó, 2014. október 1-jétől teljesítendő bejelentési kötelezettségről 2014. november 15-ig kell bejelenteni: 2014. november 15-ig kell bejelenteni: a 2014. október 1-jét megelőzően beszerzett és 2014. október 1-jén még használatban lévő számlázó programok, igénybe vett online számlázó rendszerek, továbbá használatba vett, számla kibocsátására alkalmas saját fejlesztésű programok adatait.
A 2014. október 1-je és 2014. október 15-e között használatból kivont számlázó program, online számlázási szolgáltatás igénybevételének befejezését.
30 napon belül kell bejelenteni: • a számlázó program rendeltetésszerű használatbavételét, illetve használatból való kivonását • az online számlázó szolgáltatás igénybevételétnek kezdetétől, illetve az igénybevétele befejezését Számlázó program: a számla kibocsátására alkalmas számítástechnikai program, programfunkció, programmodul, ideértve az online számlázó rendszereket is. Ennek értelmében a bejelentési kötelezettség kiterjed azokra a többfunkciós informatikai megoldásokra is – pl. komplex ügyviteli rendszerek – amelyek más funkciók mellett számla kibocsátására is alkalmasak. Online számlázó rendszer: a hálózaton keresztül elérhető, számlázó szolgáltatást nyújtó rendszer értendő.
42
TÁJÉKOZTATÓ a számlázó programok és online számlázó rendszerek használatához kapcsolódó, 2014. október 1-jétől teljesítendő bejelentési kötelezettségről A számlázó program értékesítésekor, rendelkezésre bocsátásakor a vevőt, felhasználót tájékoztatni kell a számlázó program nevéről és azonosítójáról.
A számlázó program frissítése, verzióváltása esetén nem kell ismételten bejelentést tenni
Egyéb Amennyiben az adóalany helyett, de az adóalany nevében más állítja ki a számlát, a számlázó programot használó adóalanynak azt az adóalanyt kell tekinteni, akinek/amelynek a nevében a számlázó programmal a számlát kibocsájtják, vagyis nem a meghatalmazottat. Mindez nem zárja ki annak a lehetőségét, hogy ténylegesen (fizikálisan) – a képviseleti szabályok figyelembe vételével – a bejelentési kötelezettségnek a meghatalmazott tegyen eleget.
A nyugtának legalább a következő adatokat kell tartalmaznia Abban az esetben, ha a nyugta egyúttal az abban megjelölt szolgáltatás igénybevételére is jogosít, akkor a nyugta kibocsátásának kelte helyett elegendő azt az időpontot illetve időszakot feltüntetni a nyugtán, amikor a nyugtában megjelölt szolgáltatás igénybe vehető.
kibocsátásának keltét
sorszámát
a kibocsátó adószámát, nevét és címét
adót is tartalmazó ellenértéket
23/2014. (VI. 30.) NGM rendelet Számítógéppel előállított nyugta elektronikusan
Pénztárgéppel előállított nyugta
papír alapon
Pénztárgépes nyugta helyett [48/2013. (XI. 15.) NGM rendelet] számítógépes nyugta nem bocsátható ki.
43
48/2013. (XI. 15.) NGM rendelet a pénztárgépek műszaki követelményeiről, a nyugtakibocsátásra szolgáló pénztárgépek forgalmazásáról, használatáról és szervizeléséről, valamint a pénztárgéppel rögzített adatok adóhatóság felé történő szolgáltatásáról
NETA 2015 ALKOHOLOS ITAL ADÓKÖTELEZETTSÉGE MÉZESKALÁCS MENTESSÉGE ÁTMENETI SZABÁLY
44
ALKOHOLOS ITAL ADÓKÖTELEZETTSÉGE
Jöt. szerinti alkoholtermék, kivéve - Jöt szerint mentes italok [Jöt 68. § (1)] (pl. gyógyszernek minősülő ital) - gyümölcspárlat [110/2008 EK rendelet II. melléklet 6. és 9.] - adalékanyagot nem tartalmazó legalább 7 féle gyógynövényből készített alkoholos ital
Adómérték sávosan
differenciált 20 forinttól 900 forintig
MÉZESKALÁCS MENTESSÉGE nem
tartozik a hatálya alá, a nem cukrozott készítmény legalább
20%-nyi méz legfeljebb 40% cukortartalom
45
ÁTMENETI SZABÁLY Alkoholos
ital
belföldi teljesítési helyű értékesítés 2014-ben szabadforgalomba bocsátás 2015-ben
Neta kötelezettség a
szabadforgalomba bocsátáskor a szabadforgalomba bocsátó
Környezetvédelmi termékdíj Bővül a termékdíj köteles termékek köre 2015.01.01-től: • egyéb műanyag termék (pl.: művirág, ……….) • egyéb vegyipari termék (pl.: szappanok, ……..) • irodai papír (pl.: fénymásoló papír, ………..)
Kibővül az elektronikai termékek, berendezések alá tartozó termékek köre (pl.: ipari méretű berendezések) Mentesül a belföldön külföldi vevő részére történő raklap értékesítés
46
Társasági adó 2015. évi változásai
Adóalanyokban bekövetkezett változás Új adóalany: 2014. 03. 15-től: a bizalmi vagyonkezelési szerződés alapján kezelt vagyon A kezelt vagyon mint elkülönült személy a belföldi adóalany. Mivel belföldi illetőségű adóalany, ezért a társaságiadó-kötelezettsége teljes körű, vagyis a belföldről és a külföldről származó jövedelmére egyaránt kiterjed!
Nem adóalany: 2014. 09. 16-tól: 2014. évi XXXVII. törvényben meghatározott Szanálási Alap. az Országos Betétbiztosítási Alap és a pénzügyi közvetítőrendszer egyes szereplőinek biztonságát erősítő intézményrendszer továbbfejlesztéséről szóló törvény
47
Fogalmi változások Kapcsolt vállalkozás eddig: Szavazati jogok többségével való rendelkezés közvetlen, vagy közvetett formában Jogosultság a vezető tisztségviselők többségének megválasztására.
2015-től kiegészül: Az
adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg (közös ügyvezető)! Azt kell tehát nézni, hogy ki rendelkezik önálló aláírási joggal mindkét cég ügyeivel kapcsolatban – áttekinteni a cégkivonatokat!!!
Bejelentési kötelezettség Art. 23. § (4) b) pont alapján az első szerződéskötést követő 15 napon belül a NAV felé (xxT201T nyomtatványon)
Más jogszabályok hivatkozása a Tao. tv. szerinti kapcsolt vállalkozásokra (az adóalap meghatározása miatt fontos): Helyi adó, Reklámadó
Saját tevékenységi körben végzett K+F tevékenység (pontosítás)
2014-ben: az adózó saját eszközeivel és alkalmazottaival a saját eredményére és kockázatára végzett K+F tevékenység, illetve az a K+F tevékenység, amelyet az adózó a saját eszközeivel és alkalmazottaival más személy megrendelésére teljesít; saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költségének minősül a kutatásfejlesztési megállapodás alapján, közös kutatás-fejlesztési tevékenység keretében egymás között megosztva végzett kutatás-fejlesztés tevékenység közvetlen költsége is;
2015-től: az adózó saját eszközeivel és alkalmazottaival a saját eredményére és kockázatára végzett K+F tevékenység, illetve az a K+F tevékenység, amelyet az adózó a saját eszközeivel és alkalmazottaival más személy megrendelésére teljesít, továbbá a kutatásfejlesztési megállapodás alapján végzett (közös) kutatás-fejlesztési tevékenység;
A módosítás tartalmi változást nem jelent, csupán pontosítást
48
Jövedelem- (nyereség-) minimum meghatározása 2015-től szigorodik az adóalap meghatározás a csökkentő tételek közül kikerül az ELÁBÉ és az eladott közvetített szolgáltatások értéke
2014. 03. 15-től a kezelt vagyonra (bizalmi vagyonkezelés esetén) nem kell alkalmazni a jövedelem- (nyereség-) minimum szabályokat! (nyilatkozattétel sem kell) De csak a vagyon mentesül, a vagyonkezelő, vagyonrendelő, kedvezményezett, ha Tao alany, akkor ő nem!
Példa
Feltételezzük, hogy az AEE és az adóalap közül a magasabb nem éri el a jövedelem- (nyereség-) minimumot. Összes bevétel: 25.000 E Ft ELÁBÉ: 18.000 E Ft Eladott közvetített szolgáltatások érték 1.000 E Ft Tagi kölcsön átlagos állománya 6.000 E Ft Tagi kölcsön előző évi záró állománya 3.000 E Ft
49
Megoldás 2014-ben
2015-ben
25.000 E Ft - 18.000 E Ft - 1.000 E Ft + 1.500 E Ft (6000-3000) 50 %-a 7.500 E Ft Adóalap:150 e Ft (7.500 e x 0,02)
25.000 E Ft
+ 1.500 E Ft (6000-3000) 50 %-a 26.500 E Ft Adóalap 530 e Ft (26.500 e x 0,02)
Adóalap módosító tételek Felsőoktatás támogatása
Vezteségelhatárolás
Értékcsökkenési leírás
50
Felsőoktatási támogatási megállapodás (már 2014. 11. 27-től)
Fogalma: a nemzeti felsőoktatásról szóló 2011. évi CCIV. törvény szerinti alapítóval vagy fenntartóval felsőoktatási intézmény alapítására, működésének biztosítására kötött, legalább öt évre szóló megállapodás Adóalap módosító tétel, mint a magasabb kedvezménnyel rendelkező adományok esetén!
AEE csökkentő tétel a felsőoktatási intézménynek felsőoktatási támogatási megállapodás keretében az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értékének, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értékének az 50 %-a! Szükséges az igazolás, mely tartalmazza a két fél adatain túl a támogatás, juttatás összegét, célját. AEE növelő tétel a korábbi csökkentő tétel 100 %-a ha a támogatási megállapodásban vállaltak nem teljesülnek, vagy a másik szerződő fél közhasznúsági nyilvántartásból való törlése vagy jogutód nélküli megszűnése miatt nem teljesítette. AEE növelő tétel a korábbi csökkentő tétel 200 %-a ha az adózó bármely más ok miatt nem teljesített a szerződésnek (megállapodásnak) megfelelően.
A juttatott összeg elismert ráfordításnak minősül (mint az adomány) és mint ilyen nincs AEE módosító tétel a ráfordításként történő elszámolás miatt.
Veszteségelhatárolás
2015-től újra időkorlát: 5 év! A 2014-ben, vagy azt megelőzően keletkezett és csökkentő tételként még figyelembe nem vett elhatárolt veszteséget legkésőbb 2025-ös adóévről készült bevallásban lehet érvényesíteni. Az elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap 50 %-os korlátja megmaradt.
Elhatárolt veszteség továbbra is csak az AEE-ből számított negatív adóalap lehet, a jövedelem- (nyereség-) minimumból számított negatív adóalap NEM !!!
51
Átalakulás során átvett veszteségelhatárolás
Pontosítás: Eddig csupán „átalakulás” fogalmat említettek, de 2014. 11. 27-től „átalakulás, egyesülés, szétválás” fogalom használandó. Eddig az átalakulás során átvett lehatárolt veszteség elszámolásának a feltétele volt:
Átalakulást követően olyan tag szerez többségi befolyást a jogutód társaságban, amely az átalakulás előtt ugyanilyen befolyással rendelkezett a jogelődben és a jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd tevékenységéből legalább egyből árbevételt szerez.
ÁRBEVÉTEL: mennyit??? ☺ Ezért kiegészítésként 2015-től a jogutód társaság az átalakulás (egyesülés, szétválás) útján átvett elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a jogutódtársaságnál a jogelőd által folytatott tevékenységfolytatásából származó adóévi bevétel, árbevétel a jogelőd ugyanezen tevékenységből származó bevételének, árbevételének az átalakulást (egyesülést, szétválást) megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel. Itt is érvényes az 5 éves és 50 %-os korlát. Nincs olyan átmeneti rendelkezés, mely szerint csak a 2015-ös átalakulásra kellene ezt az új szabályt alkalmazni! Ugyan ezek a szabályok vonatkoznak a cégfelvásárlás (többségi befolyásszerzés) esetén is.
Korábbi feltételek megmaradtak, vagyis ha az átalakulás, egyesülés, szétválás követően olyan tag szerez többségi befolyást a jogutód társaságban, amely az átalakulás, egyesülés, szétválás előtt ugyanilyen befolyással rendelkezett a jogelődben és a jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd tevékenységéből legalább egyből árbevételt szerez. Viszont 2013-tól nem kell ezeket feltételeket teljesíteni, ha az adózó az átalakulás, egyesülés, szétválás követő két adóéven belül jogutód nélkül megszűnik, továbbá, ha a jogelőd tevékenysége kizárólag vagyonkezelésre irányult.
52
Példa
Jogelődnek (beolvadó cég) a jogutód által továbbvitt tevékenységéből származó árbevétel adatai:
Átalakulás mínusz 1. év: 6.000.000,- Ft Átlagos bevétel: Átalakulás mínusz 2. év: 6.300.000,- Ft 6.400.000,- Ft Átalakulás mínusz 3. év: 6.900.000,- Ft Átalakulás során a jogelőd által a jogutód részére átadható elhatárolt vesztesége: 4.500.000,- Ft
Jogutódnak a jogelődtől átvett elhatárolt veszteségének a figyelembe vétele:
Elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap: 8.000.000,- Ft
Továbbvitt tevékenységből származó árbevétel: 4.800.000,- Ft
Ezt max. 4.000.000,- Ft elhatárolt veszteséggel lehetne csökkenteni Így a bevétel, árbevétel arány 75 % (4800e/6400e) a jogelőd 3 éves átlagához képest
Az átvett elhatárolt veszteségből maximálisan figyelembe vehető a tárgyévben 3.375.000,- Ft (4500e*0,75)
Marad még 1.125.000,- Ft jogelődtől átvett elhatárolható veszteség
Példa
Jogelődnek (beolvadó cég) a jogutód által továbbvitt tevékenységéből származó árbevétel adatai:
Átalakulás mínusz 1. év: 6.000.000,- Ft Átlagos bevétel: Átalakulás mínusz 2. év: 6.300.000,- Ft 6.400.000,- Ft Átalakulás mínusz 3. év: 6.900.000,- Ft Átalakulás során a jogelőd által a jogutód részére átadható elhatárolt vesztesége: 4.500.000,- Ft
Jogutódnak a jogelődtől átvett elhatárolt veszteségének a figyelembe vétele (ha a tárgyévi adóalap kevesebb!!!)
Elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap: 6.000.000,- Ft
Továbbvitt tevékenységből származó árbevétel: 4.800.000,- Ft
Ezt max. 3.000.000,- Ft elhatárolt veszteséggel lehetne csökkenteni Így a bevétel, árbevétel arány 75 % (4800e/6400e) a jogelőd 3 éves átlagához képest
Az átvett elhatárolt veszteségből maximálisan figyelembe vehető tárgyévben 3.375.000,- Ft (4500e*0,75), de az 50 %-os korlát miatt csak 3.000.000,- Ft
Marad még 1.500.000,- Ft jogelődtől átvett elhatárolható veszteség
53
Értékcsökkenési leírás
Üzleti vagy cégérték esetén a Tao tv. is elismeri az értékcsökkenési leírást 2015-től. A Tao. tv. szerint 10 %-os mértékű écs számolható el AEE csökkentő tételként. Feltétel: adóbevallásában nyilatkozni kell arról, hogy az üzleti vagy cégérték kimutatásának, kivezetésének körülményei megfelelnek a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének.
Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások
(3. sz. mell. A))
2014-ben
a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás körülményeire) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, vagy ha az adózó - az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve - nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére
2015-től
a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás fizikai körülményeire és szerződéses feltételeire, a tevékenység iparági sajátosságaira) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, és az adózó az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve (különös tekintettel a hiányból eredő veszteség megtérülésére, a felmerülés ismétlődésére) nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére
54
Reklámköltség, mint el nem ismert költség 2014.
a reklámadóról szóló törvény szerinti reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség (így különösen a reklám közzétevőjének vagy a reklám közzétételében közreműködőnek járó ellenérték), de legalább a reklám közzétételének szokásos piaci értéke, ha az adóalany nem rendelkezik a reklámadó alanyának olyan nyilatkozatával, miszerint a reklám közzétételével összefüggésben felmerült reklámadó kötelezettségét teljesíti vagy reklámadó-kötelezettség teljesítésre nem kötelezett.
Reklámköltség, mint el nem ismert költség 2015.
a reklámadóról szóló törvény (a továbbiakban e pont alkalmazásában: Rtv.) szerinti reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség (így különösen a reklám közzétevőjének vagy a reklám közzétételében közreműködőnek járó ellenérték), de legalább a reklám közzétételének szokásos piaci értéke, ha annak összege az adóévben összesen a 30 millió forintot meghaladja és a)
b)
c)
az adóalany nem rendelkezik a reklámadó alanyának olyan nyilatkozatával, miszerint a reklám közzétételével összefüggésben felmerült reklámadó kötelezettségét teljesíti vagy nincs reklámadó-fizetési kötelezettsége és az adóalany nem igazolja, hogy az a) pont szerint nyilatkozat kiadását a reklámadó alanyától ő vagy a reklám közzétételnek megrendelője kérte és a reklámadó alanya a reklám-közzététel megrendelésének időpontjában nem szerepelt az állami adóhatóság honlapján reklámadó alanyairól közzétett nyilvántartásban.
55
Foglalkoztatáshoz kapcsolódó kedvezmény 2014-ben
legalább 50 százalékban megváltozott munkaképességű munkavállaló foglalkoztatása esetén személyenként, havonta a megváltozott munkaképességű munkavállalónak kifizetett munkabér, de legfeljebb az adóév első napján érvényes minimálbér, feltéve, hogy az adózó által foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma az adóévben nem haladja meg a 20 főt.
2014. 11. 27-től
megváltozott munkaképességű személy foglalkoztatása esetén személyenként, havonta a megváltozott munkaképességű munkavállalónak kifizetett munkabér, de legfeljebb az adóév első napján érvényes minimálbér, feltéve, hogy az adózó által foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma az adóévben nem haladja meg a 20 főt.
Így a 2009. előtti, illetve az új minősítési rendszer szerint megváltozott munkaképesség személyek után is igénybe vehető a kedvezmény. A foglalkoztatás elősegítéséről és a munkanélküliek ellátásáról szóló 1991. évi IV. törvény értelmében megváltozott munkaképesség személy, aki testi vagy szellemi fogyatékos, vagy akinek az orvosi rehabilitációt követen munkavállalási és munkahely-megtartási esélyei testi vagy szellemi károsodása miatt csökkennek.
56
Rendelkezés az adóról (újdonság) 1/4
Előadó-művészeti szervezetek, filmgyártás és látványcsapatsport támogatása:
Dönteni kell, hogy adókedvezmény, vagy rendelkezés az adóról Kettő együtt nem lehetséges
Nem a bevallás során kapható adókedvezményről van szó, hanem a ténylegesen előírt és teljesített adóelőleg, feltöltés és adókötelezettség egy részének a célzott felhasználásáról lehet rendelkezni, melyért cserébe adójóváírás formájában szerezhető adóelőny.
Nincs tényleges adóvisszatérítés! A NAV az adófolyószámlán csökkentő tételként írja elő az adóelőnyt, amit egyéb bevételként kell elszámolni, mely AEE csökkentő tétel is egyben.
Rendelkezés az adóról 2/4
A felajánlás összege:
Havi, negyedéves adóelőleg összegének max az 50 %-a, melyet az előlegkötelezettség teljesítésének a határidejét követő 15 napon belül a NAV átutal a jogosultnak.
Amennyiben az előlegeknél nincs nyilatkozat, vagy a felajánlott összeg nem éri az adó 80 %-át, akkor a tényleges társasági adó bevallás esetén a fizetendő adó max 80 %-a, melyet az bevallási a határidőket követő 15 napon belül a NAV átutal a jogosultnak.
A felajánlásról szóló nyilatkozat beküldési határideje: az előlegfizetés teljesítésére nyitva álló határidőt megelőző hónap utolsó napja.
A felajánlásról az előleg-kiegészítésről szóló és a tényleges adóról szóló bevallásban is lehet rendelkezni. De amit az előleg(eknél) már felajánlottunk, arról még egyszer már nem lehet rendelkezni.
A felajánlott összeget (adóelőleg, kiegészítés, adó) befizetett adónak tekintik! Rendelkező nyilatkozatot csak olyan adóalany tehet, akinek nincs a nyilatkozat megtétele időpontjában nettó módon számított, 100 e Ft-ot meghaladó végrehajtható adótartozása.
57
Rendelkezés az adóról 3/4
Milyen célra adható?
A támogatásért cserébe a támogatott részéről nem jár ellenszolgáltatás!!! Az ellentétes kikötés semmis!
Filmgyártást; Előadó művészeti szervezetet (előző évi jegyárbevétel 80 %-ig) Látvány-csapatsport (konkrét cél megjelölése mellett)
Ha mégis járna ellenszolgáltatás a NAV felé tett felajánlás nem minősül felajánlásnak.
A látvány-csapatsportág részére tett felajánlás 12,5 %-a kiegészítő támogatásnak minősül, melyért cserébe már járhat ellenszolgáltatás, de nem jár utána adóelőny (jóváírás).
Ezt a 12,5 %-os részt + még 1 %-ot a célzott szervezetnek és a koordináló szervezetnek átutalja.
Rendelkezés az adóról
Elérhető adóelőny (adófolyószámlán történő jóváírás):
4/4
adóelőlegből és adóelőleg-kiegészítésből juttatott felajánlás összegének, de max a fizetendő adó 80 %-ának a 7,5 %-a továbbá fizetendő adóból juttatott felajánlás összegének, de legfeljebb a fizetendő adó 80 %-ának a 2,5%-a. A jóváírás alapjába nem számít bele a 12,5 %-os kiegészítő sportfejlesztési támogatás + 1 %.
A jóváírást a NAV a társasági adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napjával vezet át az adózó adófolyószámlájára társasági adónemre.
58
Példa előadó művészeti szervezet támogatására
A társaság negyedéves előlegfizetésre és feltöltésre kötelezett. Élni kíván a maximális felajánlással.
2015. I. né 600.000,- melynek a felajánlható része 300.000,2015. II. né 600.000,- melynek a felajánlható része 300.000,2015. III. né 700.000,- melynek a felajánlható része 350.000,2015. decemberi feltöltésnél a várható társasági adó 3 M, így a IV. né-i 700.000,- Ft-os adóelőleghez feltöltési kötelezettségként még fizetendő 400.000,- Ft, melyeknek a felajánlható része: (max. a várható éves adó 80 %-a, mely 3 M * 0,8 = 2,4 M) de max. az előleg+feltöltés 50 %-a: 550.000,Adóbevallásban feltüntetett társasági adó: 3.100.000,- és így még fizetendő adó 100.000,A maximálisan felajánlható adó összege: (3,1 M * 0,8) 2.480.000,Bevallással egyidejűleg még felajánlható rész (2.480e-300e-300e-350e-550e)=1.295.000,NAV által teljesített jóváírás: 145.000,- Ft
(300e+300e+350e+550e) * 0,075 = 113 e Ft 1.295 e * 0,025 = 32 e Ft
Fejlesztési adókedvezmény 2014-es évközi változásai
Fogalmak:
induló beruházás: az a beruházás, amely új létesítmény létrehozatalát, meglévő létesítmény bővítését, létesítmény termékkínálatának a létesítményben addig nem gyártott termékekkel történő bővítését vagy egy meglévő létesítmény teljes termelési folyamatának lényegi átalakítását eredményezi, valamint az olyan létesítmény eszközeinek eladótól független, harmadik fél beruházó általi felvásárlása, amely létesítmény bezárásra került vagy bezárásra került volna új gazdasági tevékenység végzésére irányuló induló beruházás: az az induló beruházás, amely új létesítmény létrehozatalát vagy meglévő létesítmény tevékenységének új tevékenységgel történő kibővítését eredményezi, valamint az olyan létesítmény eszközeinek eladótól független, harmadik fél beruházó általi felvásárlása, amely létesítmény bezárásra került vagy bezárásra került volna, feltéve, hogy az új vagy a megvásárolt eszközökkel végzett tevékenység nem minősül az adott létesítményben a korábban végzett tevékenységgel azonos vagy ahhoz hasonló tevékenységnek
59
Fejlesztési támogatások 2014. július 1-től Kedvezmény mértéke 2014. június 30-ig
Kedvezmény mértéke 2014. július 1-től
Közép-Magyarország
30%
0%
Budapest
10%
0%
Közép-Dunántúl
40%
35%
Nyugat-Dunántúl
30%
25%
Észak-Magyarország, Észak-Alföld, Dél-Alföld, Dél-Dunántúl
50%
50%
Régió
A Közép-Magyarország régióban a kivételek közé tartozik pl.: • Cegléd, Érd, Gödöllő, Kiskunlacháza, Maglód, Szigetszentmiklós, Pécel, Ráckeve, Vác, Vecsés 35 %-os támogatási intenzitás. • Piliscsaba, Pilisjászfalu, Pilisvörösvár, Solymár 20 %-os támogatási intenzitás.
Fejlesztési adókedvezmény 2014-es évközi változásai Megszűnt 100 M Ft összegű beruházási kedvezmény:
- a széles sávú internet szolgáltatáshoz kapcsolódó beruházásnál - az energiahatékonyságot szolgáló beruházásnál DE ehelyett van az önálló környezetvédelmi beruházás kedvezménye
A munkahelyteremtést szolgáló beruházás értékhatár nélküli lett! Az adókedvezmény igénybevételének a feltétele az EB engedélyén alapuló kormány-határozat: KKV által a Közép-Magyarország régióban megvalósított beruházáshoz igényelt összes állami támogatás jelenértéken, beruházásonként meghaladja a 7,5 millió eurónak megfelelő forintösszeget; Nagyberuházások (100 millió eurónak megfelelő forintösszegnél nagyobb költségű beruházás)
60
Az adózás rendjének változásai 2015. Feltételes adó-megállapítás és felügyeleti eljárás változásai
Áfa-csalások visszaszorítása, feketegazdaság elleni küzdelem, EKÁER Adóigazgatási eljárást érintő egyéb változások
Feltételes adó-megállapítás és felügyeleti eljárás változásai
Feltételes adó-megállapítás Áfa megosztására alkalmazandó módszer megállapítása Január 1-jétől, Jogügyletre vonatkozó kérelemmel együtt nem terjeszthető elő
Folyamatos teljesítésű ügylet kategóriája csak áfa adónemet érintően értelmezhető Tartós feltételes adó-megállapítás Hatályos: benyújtása adóévében és az azt követő két adóévben Új: kérelem benyújtásának adóévére, valamint az azt követő két adóévre vagy a kérelem benyújtását követő három adóévre
61
Feltételes adó-megállapítás és felügyeleti eljárás változásai
Feltételes adó-megállapítás Kötőerő elvesztése Hatályos: érdemben érintő jogszabály, tényállásváltozás esetén Új: a nemzetközi jogi kötelezettség változás esetén sem – pl.: OECD Modellegyezmény és Kommentár Átmeneti: 2015. január 1-jén folyamatban lévő eljárásokban valamint a hatálybalépés időpontjában jogerősen elbírált ügyekben is alkalmazni kell Kötőerő határidőhöz kötése Jogértelmezésben bekövetkezett változások Korlátlan helyett a kiadmányozást követő ötödik adóév utolsó napjáig tart Tartós feltételes esetén nem alkalmazható Átmeneti: 2015. január 1-jét megelőzően kiadott határozatok (időbeli hatály, alkalmazhatóság is) esetén 2015. jan. 1-jétől számított öt év
Feltételes adó-megállapítás és felügyeleti eljárás változásai
Feltételes adómegállapítás
Ügyintézési határidő Nő: 75 napról 90 napra, amely 60 nappal továbbra is meghosszabbítható sürgősségi esetén 45 napról 60 napra, amely továbbra is 30 nappal meghosszabbítható Hiánypótlás esetén újraindul Személyes konzultáció díja emelkedik (100e Ft-ról 500e Ft-ra) Nemzetközi szerződésekkel összefüggő adókötelezettség: Jan. 1-jétől hatályba nem lépett, de kihirdetett jogszabályok alapján nem adható ki.
62
Feltételes adó-megállapítás és felügyeleti eljárás változásai
Feltételes adó-megállapítás alkalmazhatósága Kötőerő megszűnése előtt Ha érdemben nem érinti.
Feltételes adó-megállapítás kötőerejének meghosszabbítása 5 éves kötőerő, egyszer további két évvel ötödik adóév lejártát megelőzően kezdeményezhető külön eljárás keretében hosszabbítható, ha nincs tényállás, jogszabályváltozás tartós rulingnál nincs hosszabbítás
Mindkét eljárás esetén a rulingra vonatkozó szabályok irányadók, vagyis pl.: megszűnik a kedvezményes díjszabás
Feltételes adó-megállapítás és felügyeleti eljárás változásai
Felügyeleti intézkedést érintő változások Költségmentességi kérelem Hatályos: elbírálására az elsőfokú adóhatóság jogosult, a már folyamatban lévő hatósági eljárás lefolytatását nem érinti. Jogerős elutasítása esetén, az eljárás illetékét az adózónak utólag meg kell fizetnie. 2014. július 15-től hatályos: a miniszter előtt zajló felügyeleti eljárás felfüggesztésére kerül sor az elsőfokú adóhatóság jogerős elbírálásáig Képviselet igazolása Hatályos: miniszter előtt kizárólag ügyvéd, adótanácsadó, adószakértő vagy okleveles adószakértő képviseletével járhat el. Képviselet hiányos, akkor hiánypótlásra lettek felszólítva. 2015. január 1-jétől: a miniszter a felügyeleti intézkedés iránti kérelmet érdemi vizsgálat nélkül elutasítja, ha az adózó az Art. szerinti képviseletről nem gondoskodik.
63
Áfa-csalások visszaszorítása, feketegazdaság elleni küzdelem, EKÁER Tájékoztató levél
cél: körbeszámlázásos áfa csalások visszaszorítása, prevenció, jogkövetők számára figyelemfelhívás ellenőrzés során (bármilyen) több adózót – egymással összefüggő módon – érintő szerződéses vagy egyéb kapcsolat, mellyel összefüggésben adókijátszásra, az adótörvényekben foglalt rendelkezések megkerülésére irányuló magatartást állapít meg, vagy ilyet valószínűsít érintett adózót (Y Kft.) a rendeltetésszerű és körültekintő joggyakorlás előmozdítása érdekében tájékoztathatja: Y Kft. a következő számlázási láncolatban érintett, a láncolatban érintett termékek megnevezése, láncolatban érintett felek felsorolása, ezek közül pl. X Kft. esetén egyes adókötelezettségek elmaradtak
Áfa-csalások visszaszorítása, feketegazdaság elleni küzdelem, EKÁER Ital- és étel automaták adóhatóság felé történő bejelentése
Jelenleg tényleges forgalom nem mérhető, ellenőrizhető Bejelentési kötelezettség az üzemeltető részére: az értékesítés megkezdésére, megszüntetésre (megszűnésére), és bármely az automatát érintő változásra vonatkozóan. 2015.márc. 31-ig a jan. 1-jén már működők bejelentése (30e Ft) Első bejelentkezés alapján regisztrációs számot kap az automata Miniszteri rendelet folyamatban
64
Áfa-csalások visszaszorítása, feketegazdaság elleni küzdelem, EKÁER
Összesítő jelentés 2013. január 1-jétől minden, 2 millió forintot elérő vagy azt meghaladó értékű
2015. január 1-jétől:
1 millió forintot elérő vagy azt meghaladó értékű
önkéntes alapon, összeghatártól függetlenül
Áfa-csalások visszaszorítása, feketegazdaság elleni küzdelem, EKÁER
Áfa alany havi áfa bevallásra kötelezett: ha adóévben jogelőd nélkül alakult Megalakulását követő adóév utolsó napjáig Átmeneti: 2014. december 31-ét követően bejelentkezettekre
Új áttérési szabály: évesről negyedévesre,
ha az adóévet megelőző második évben teljesített termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása ellenértékének összege meghaladta az 50 millió forintot
65
Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKÁER) Cél:
Komplex rendszer
Valós idejű árukövetés Árueredet biztosított Bejelentett e-adatok alapján kockázat elemzés alapjául szolgál Szervezett ellenőrzés
Közúti árumozgással kapcsolatos áfa visszaélések visszaszorítása Jogkövető piaci szereplők pozíciójának előmozdítása
Működése: Bejelentés → EKAER szám megállapítása → EKAER szám közlése a fuvarozóval → Fuvarozás lebonyolítás → megérkezéskor szintén bejelentés (nem minden esetben) → EKAER szám érvényességét veszti (15 nap)
EKÁER
Bejelentés
Ügyfélkapun keresztül Jelszó + Felhasználónév A bejelentést teljesíti az adózó (törvényes képviselője, állandó meghatalmazottja), az, aki részére az adózó jelszót és felhasználó nevet igényelt - Vélelem: adózó nevében megtett nyilatkozatnak minősül Feladó = EU-s vagy belföldi értékesítést megvalósító általános forgalmi adó alanya Címzett = EU-s vagy belföldi beszerzést megvalósító általános forgalmi adó alanya
Megjegyzés: a bejelentésre kötelezettek körében a fuvarozók nincsenek benne, de lehetőség van arra, hogy bizonyos jogosultságokat kapjanak, akár bejelentést tegyenek. A bejelentés az eredeti kötelezett által benyújtott jognyilatkozatnak minősül.
66
EKÁER Adócsomag - 2015
Bejelentés Nem terjed ki a bejelentési kötelezettség (nem teljes körű lásd: Art.) magánszemélyre, ha saját szükségletének kielégítésére rendel Alanyi mentes adóalanyra Kompenzációs felárat alkalmazó őstermelőre Belföldi fuvar esetén a nem termékértékesítési célú árumozgatásra Harmadik országba történő kivitelre Harmadik országból történő behozatalra Tranzit fuvarra Magyar Honvédség járműveire Katonai Nemzetbiztonsági Szolgálat járműveire Segélyszállítmányt végző járműre Súly- és értékhatár alatti termékekre
EKÁER
EKÁER szám Egy EKÁER szám = egy termékegység Tehát: ugyanazon feladó, ugyanazon vevő részére, ugyanazon szállítási helyre történő szállított áruk összessége Következtetések: Gyűjtőfuvar, Terítőfuvar esetén egy szállítás, de több EKÁER szám, mivel több eladó, vagy több vevő van az ügyletben ‚Kiskocsiról’ ‚Nagykocsira’ történő átpakolás esetén változik a rendszám, de az EKÁER szám nem
67
EKÁER
Az áruk valós útjának nyomon követése Bejelentési kötelezettséggel érintett közúti árufuvarozás A tranzit fuvar nem bejelentés-köteles
EU más tagállama → Magyarország termékbeszerzés / egyéb célú behozatal
Magyarország → EU más tagállama termékértékesítés / egyéb célú kivitel
Saját áru mozgatásának bejelentési kötelezettsége:
Belföldi forgalomban - nem végfelhasználó részére – első adóköteles értékesítés
közösségi viszonylatban igen Adóköteles termékértékesítés: egyenes adós, fordított adós Nem adóköteles termékértékesítés: kompenzációs feláras, alanyi adómentes
belföldi fuvar esetén nem
EKÁER Ki? Mikor? Mit jelent? Ügylet EU ----> Mo-ra termékbeszerzés, egyéb célú behozatal
Címzett/Terméket átvevő jelenti be - v • fuvarozásának megkezdéséig igényléséhez) pl: - Feladó, címzett adatai - Felrakodási , kirakodási cím - Fuvar indoka, - Termék beszerzési ára - Gépjármű forgalmi rendszáma • kirakodási helyre érkezésekor - ennek időpontját
(EKÁER
• felrakodásának megkezdéséig (EKÁER igényléshez): ld első sor
Mo-ról EU-ba termékértékesítés, egyéb célú kivitel
Belföldi forgalomban
Feladó/Terméket felrakodó jelenti be
•Felrakodás megkezdésekor: felrakodás kezdő időpontját •kirakodási helyre érkezésekor - ennek időpontját
•felrakodásának megkezdéséig (EKÁER igényléshez): Ld. első sor
68
EKÁER
Rendszám kérdése Az EKÁER szám rendszám megadása nélkül is megkérhető, de a felrakodásig, illetve a fuvarozás kezdetéig meg kell adni, hogy érvényes legyen. Például: 2015. február 6-án megkéri egy belföldre irányuló eladásra az EKAER számot, rendszámot még nem ismert 2015. február 8-án 8 órakor érkezik meg kamion, ami az árut viszi 2015. február 8-án 8.30-kor bejelenti a kamion rendszámát 2015. február 8-án 9 órakor a felrakodás megkezdődik
EKÁER
Súlyhatárok, értékhatárok a bejelentési kötelezettségre vonatkozóan Gépjármű Termék Útdíj köteles (3,5t)
Nem útdíj köteles
Nem kockázatos termék
2500 kg / 2 millió Ft
Mindkettő alatta Bármelyik fölötte
Nincs bejelentés Van bejelentés
Nincs bejelentés Nincs bejelentés
Kockázatos élelmiszer
200 kg / 250 ezer Ft
Mindkettő alatta Bármelyik fölötte
Nincs bejelentés Van bejelentés + biztosíték
Nincs bejelentés Van bejelentés + biztosíték
Más kockázatos termék
500 kg / 1 millió Ft
Mindkettő alatta Bármelyik fölötte
Nincs bejelentés Van bejelentés + biztosíték
Nincs bejelentés Van bejelentés + biztosíték
69
EKÁER Adócsomag - 2015
Kockázatos termékek (nem teljes körű felsorolás!) Kockázatos élelmiszerek
Egyéb kockázatos termékek
Már nem élő állat húsa, Hal
Gyümölcs tartósítva
Állateledel
Kenőanyagok
Tej, tejszín
Rizs, hajdina
Homok
Hígítók
Méz
Liszt
Kavics, sóder, tört kő
Tűzifa, rőzse
Tojás
Étolajok
Kátrány
Gömbfa
Hagyma
Állati, növényi zsír
Viasz
Ruházat
Élő növény
Margarin
Bitumenes keverék
Lábbeli
Zöldségek
Kolbász
Trágyázó szerek
Zöldségek tartósítva
Konzervált hús
Gyümölcsök
Répacukor
Déli gyümölcsök
Másfajta cukor
Például: Élelmiszer-biztonsági kockázat, Közegészségügyi kockázat, Veszélyes áru
EKÁER Kockázatos termékek esetén további kötelezettség: Kockázatos élelmiszerek esetén EKAER számot az az adózó kaphat, amelyik: - a FELIR rendszerben bejelentett élelmiszer vállalkozó http://portal.nebih.gov.hu/web/guest/felir-kereso -
Élelmiszer vállalkozóként az első magyarországi tárolási hely bejelentésének eleget tett: http://portal.nebih.gov.hu/elso-betarolasi-hely-kereso
-
Kockázati biztosítékadási kötelezettségét teljesítette: NAV
Kockázatos egyéb termékek esetén EKAER számot az az adózó kaphat, amelyik: - kockázati biztosítékadási kötelezettségét teljesítette: NAV Súly és értékhatárok!
70
EKÁER
FELIR rendszer lényege Az élelmiszerlánc-felügyeleti információs rendszer bevezetése keretében az élelmiszerlánc szereplői. 2015. január 1-től kizárólag olyan vállalkozótól lehet majd a 2008. évi XLVI. törvény hatálya alá eső termékeket vásárolni, akit a megfelelő módon regisztráltak a rendszerben. A rendszer lehetőséget ad a vállalkozóknak arra, hogy hivatalos ügyeiket könnyen és gyorsan, elektronikus formában intézhessék, illetve azok releváns adatokhoz is hozzáférhessenek, amelyek a Nemzeti Élelmiszerlánc-biztonsági Hivatal (NÉBIH) rendszerében vannak nyilvántartva.
EKÁER Kockázati biztosíték: annak kell adni, aki az EKÁER számot kérni köteles
EU-s Beszerzés/Nem végfelhasználó részére történő első adóköteles értékesítés Beszerzést / értékesítést megvalósító
Fedezetet nyújt, keret jellegű Mentesül Minősített adózó vagy Legalább két éve működő köztartozás mentes adózó, és aki a bejelentés időpontjában nem áll adószám felfüggesztés alatt
71
EKÁER
Kockázati biztosíték Mértéke Tárgynaptól (bejelentés napja is) visszamenőlegesen számított 60 napon belül a rögzített és leszállított fuvarok és a folyamatban lévő EKÁER számokhoz tartozó termék adó nélküli együttes értékének 15%-a. Minden új EKÁER szám igénylésnél figyelik, hogy a termék értékének 15 %-ára elegendő-e a biztosíték. A biztosíték összege teljesíthető: - elkülönített letéti számlára történő befizetéssel, - pénzügyi intézmény, pénzforgalmi intézmény, befektetési vállalkozás által által nyilvántartásba vett garancia útján.
vállalt, az állami adóhatóság
EKÁER
-
A kockázati biztosítékból minden hónap utolsó 5 napján az esetlegesen fennálló adótartozásokra átvezethet az adóhatóság, azaz így lecsökkenő biztosítékot fel kell tölteni A biztosíték mikor kérhető vissza: megszűnés 60 napig nem folytat kockázati biztosítékkal érintett tevékenységet mentességi feltételek valamelyike beáll (csökkentési jogcím) 60 napon keresztül folyamatosan meghaladja a biztosíték az elvárt összeget 30 napos kiutalási határidő
72
EKÁER
Szankció Mulasztási
bírság:
Bejelentési kötelezettség elmulasztásakor Vélelem (igazolatlan eredetű) Max. áru értéke 40 %-ig
Biztosítékként
történő termék lefoglalás:
Mulasztási bírság összegéig Kivéve romlandó áru, élő állat
2015.
február 28. – Átmeneti szabály
EKÁER -
Közúti ellenőrzés során: [Art. 88/A. § (6a) és (6b) bekezdések) Milyen papírokkal kell rendelkezni: fuvarlevél vagy számla vagy egyéb okirat Kit lehet nyilatkoztatni: fuvarozót, címzettet, feladót Miről lehet nyilatkoztatni: a fuvarozott termék megnevezéséről, mennyiségéről, a szállítóeszköz megnevezéséről, forgalmi rendszámáról, a termék átvételéről, kirakodásának címéről, az EKAER számról, amennyiben a kirakodási cím nem az általános forgalmi adóalany székhelye, telephelye, fióktelepe, úgy az ingatlan használatának jogcíméről. Szankció: hatósági zár (csomagzár, raktérzár) Indok megszűnése esetén feloldás
73
EKÁER
EKÁER szám (néhány példa) Terményt tárolás céljából átvevő fél érintett-e EKÁER számmal? Ha maga a tároló vásárol az ott tárolt terményből, akkor fuvar hiányában nincs EKÁER igénylési kötelezettsége, és onnantól kezdve az összes többi eladás nem lesz EKÁER köteles Belföldre vagy EU-ba történő értékesítés esetén az áru tulajdonosa a bejelentésre kötelezett, indulási címként fogják csak beírni a tárolót Átvevőként, ha EU-ból érkezik az áru, vagy belföldi ügylet esetén, ha első adóköteles értékesítés is megvalósul (harmadik szereplő vásárolja meg)
EKÁER
EKÁER szám (néhány példa) Termény értékesítése közvetlenül a termény betakarítását követően, de még a fuvarozást megelőzően valósul meg. Van-e, és kinek EKÁER szám kérési kötelezettsége? Fuvarozással járó termékértékesítés esetén a terményt eladó kéri meg az EKÁER számot, a vevő pedig a telephelyére való beszállítással zárja le a fuvart. Több termelő területéről egyszerre történik a betakarítás, és a vevőhöz való szállítás. A terület arányában egyeznek meg az ellenértékről. Van-e, és kinek EKÁER szám kérési kötelezettsége? Fuvarozással járó termékértékesítés esetén a terményt eladó termelők kérik meg az EKÁER számokat, a vevő pedig a telephelyére való beszállítással zárja le a fuvart, figyelemmel kell lenni az értékhatárokra is.
www.ekaer.nav.gov.hu további kérdések és válaszok
74
EKÁER
EKÁER szám (néhány példa) Beszerzés harmadik országból A beszerzéshez nem kapcsolódik EKÁER szám, de az azt követő belföldi, vagy EU-s eladás EKÁER szám köteles.
Áru értéke nem forintban meghatározott 2014. december 31-én hatályos MNB árfolyam alapján kell a forintadatot beírni az EKÁER szám igénylése során.
Az EKÁER szám igénylése során, de még a rakodás megkezdése előtt kiderül, hogy hibásak az adatok Meghiúsult fuvar → új EKÁER szám kérése Karbantartás: előre meghirdetett időintervallum (-tól, -ig). Üzemszünet: utólag közölt időintervallum (-tól, -ig) Mindkét esetben utólag kell az EKÁER számot megkérni
EKÁER
EKÁER szám közlése a fuvarozóval
EKÁER szám kötelező feltüntetése: okmányokon nem kötelező szerepeltetni, a fuvarossal kell bármilyen módon közölni. Belföldi ügylet esetén az átvevő honnan tudja, hogy amit átvesz, az EKÁER köteles-e vagy sem? Nem fogja tudni, viszont fel kell készülnie arra, hogy ha mégis az, akkor képes legyen lezárni a fuvart. Egy adott fuvarról a vevő érdeklődhet-e (kötelező-e) EKÁER szám ügyben? Egyenlőre nem elvárás, és nincs lehetőség sem rá.
75
Adóigazgatási eljárást érintő egyéb változások
Kettős nem adóztatás
agresszív adótervezési konstrukció (ún. hibrid struktúra) ellen jogalkalmazást egyértelműsíti, nemzetközi szerződéssel érintett jogviszony államok közötti eltérő jogi minősítés adóztatás – nem szándékolt – kettős elmaradása Magyarország adóztathat
Képviseleti jog könyvvizsgálók esetén
Hatályos: kizárólag a magánszemélyek eseti meghatalmazottjaiként Új: képesítésüknél fogva önálló jogcímen (msz., cég esetén is)
Adóigazgatási eljárást érintő egyéb változások
Bejelentkezési kötelezettség alóli mentesülés Hatályos: külföldi adóalany mentesül a belföldi bejelentkezési kötelezettség alól, ha belföldi tevékenysége = áfa-raktárban értékesít, vagy onnan harmadik országba exportál Új: mentesül akkor is ha az áfa-raktárból Közösségen belül adómentesen értékesít, de összesítő nyilatkozat benyújtási és egyéb adókötelezettségét az adóraktár üzemeltetője végzi el. Ellenőrzési határidők külföldi adóhatóság megkeresése esetén külföldi adóhatóság válaszának megérkezését követő 8. nap helyett 15. nap külföldi adóhatóság megkeresésére egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatára irányuló ellenőrzés során is lehetőség lesz külföldi adóhatósági válasz hiányában az ellenőrzés a korábbi 1 év helyett 180 nap után is befejezhető, feltéve, hogy a tényállás egyéb körben tisztázott. ÁFA nyilatkozat a nyilatkozat módosítása nem bevallás kijavítása, hanem egy bejelentés utólagos megváltoztatása
76
Adóigazgatási eljárást érintő egyéb változások
Automatikus információcsere
2011/16/EU irányelv átültetése előzetes megkeresés nélküli rendszeres információ információ rendelkezésre állását követő év június 30-ig Jövedelemkategóriák: Nyugdíj (ONYF – NAV – jan. 31-ig) Vezető tisztségviselő díjazása (art. 31. § (2) bek.) Életbiztosításból származó kifizetés (art. 31. § (2) bek.) Ingatlan feletti rendelkezési joggyakorlásból (art. 31. § (2) bek.) Termőföld haszonbérbeadás (jegyző- NAV) havi adó- és járulékbevallás
Adóigazgatási eljárást érintő egyéb változások
Adóhatósági igazolások
bármely adóhatósági igazolást (adó-, együttes adó, jövedelem- és illetőségigazolás) kiállíthat a külföldi hatóság által rendszeresített nyomtatványon ha a nyomtatvány angol nyelvű, vagy a kérelmező csatolja annak magyar nyelvű szakfordítását.
Nyilatkoztatás, hatósági zár
Hatályos: vámhatóság a termék fuvarozását végző személyt nyilatkoztathatja Új: adóhatóság is nyilatkoztathat fuvarozást végzőn kívül nyilatkoztatható továbbá a fuvarozásban érintett címzett, feladó és fuvarozó is. nyilatkozattételt megtagadása esetén hatósági zár Hatósági zár ezen túl akkor is alkalmazható, ha a kockázati tényezők indokolják, pl. szállítmány és a rendeltetési hely között összhang hiánya
77
Adóigazgatási eljárást érintő egyéb változások
Mulasztási bírság esetkörei változnak
Hatályos: az ellenőrzés, üzletlezárás, végrehajtási eljárás akadályozásáért
Új: hatósági eljárás akadályoztatásáért is, sőt akár ismételten is
Msz. esetén max. 200 E Ft, más adózó esetén max. 500 E Ft Magánszemély esetén max. 200 ezer Ft/ 500 ezer Ft, más adózó esetén max. 500 ezer Ft/ 1 millió Ft
Elévülés
adó megállapításához való jog elévülése a jelenlegi 6 hónap helyett 12 hónappal hosszabbodik meg új eljárás esetén
Adóigazgatási eljárást érintő egyéb változások
Adóvisszatérítés speciális esete szektorsemleges
ukrajnai helyzet miatt bekövetkezett káresemények adórendszeren keresztüli kompenzálására az adózó kérheti 2014. december 31-ig. orosz intézkedések közvetlen következtében tárgyiasult befektetett eszközei után 2014-re elszámolt ráfordítások alapulvételével
együttesen max. 15 milliárd forint (arányos)
adózónként max. 5 milliárd forint
kifizetés csak az Európai Bizottság jóváhagyásától
Online pénztárgépet érintő változások Vámhatóság is ellenőrizhet Maximált hatósági ár (adatszolgáltatásért)
78
Adóigazgatási eljárást érintő egyéb változások
Az adózó mögöttes felelősségét érintő változás Alkotmánybírósági döntés miatt (2014. január 22.)
Az engedményes nem jogosult érvényesíteni az olyan követelést, amelyre vonatkozóan az adóhatóság jogerős határozatban nem kötelezte a mögöttes felelőst.
Adatszolgáltatás Az adóhatóság megkeresésre tájékoztatja az adótitokról a Gazdasági Versenyhivatalt (2014. július 1.) Megszűnik a bevallások ellenjegyzési kötelezettsége (fokozott adóhatósági felügyelet esetén eddig az adóhatóság kötelezhette az adózót) Alapelv az ellenőrzés során Az adóhatóság az ellenőrzés során egy adott jogviszonyt a jogviszony alanyainál csak azonosan minősíthet
Adóigazgatási eljárást érintő egyéb változások
Munkáltatói adó-megállapítás változása Május 20.-a helyett a munkáltató az adót és az adóalapot április 30.-ig állapítja meg.
Az adóévet követő május 20.-ig kell továbbítania az adóhatósághoz június 10.-e helyett
2015-ben már alkalmazni kell!
Örökös tájékoztatása Az örökös kérelmére a közjegyző tájékoztatást kérhet az örökhagyó folyószámla adatairól Az új Ptk. hatálybalépésével összefüggő módosítások - Bt., Kkt. is jogi személy, de pénzügyi képviselő csak Rt. és Kft. lehet - Adózónak kell tekinteni a kezelt vagyont - Közeli hozzátartozó (a mindenkor hatályos Ptk.-ra való hivatkozás)
79
Kisadózó vállalkozások tételes adója •
•
Az adóalanyiság megszűnése 100 ezer forintot meghaladó adótartozás miatt a naptári év utolsó napján fennálló tartozás esetén megszűnés időpontja: határozat jogerőre emelkedésének napját magában foglaló hónap utolsó napja Az adóhatóság határozata az adóalanyiság megszűnéséről
Kisadózó vállalkozások tételes adója • •
•
Bejelentési szabályok a TAJ szám bejelentési kötelezettsége nyilatkozat a kisadózóként történő bejelentkezéssel létrejövő biztosítási jogviszonyról az egyéni vállalkozó szünetelése
80
Kisadózó vállalkozások tételes adója
A munkaviszony létrejötte vélelme megdőlésének új körülménye azért nem főállású kiadózó, mert máshol főállású munkavállaló vagy társas-vállalkozó, a bevétel több mint felét nem attól a cégtől szerzi, ahol a kisadózó munkaviszonyban áll vagy főállású társas vállalkozó. A nyilvántartott készletérték kezelése akkor sem kell leadózni, ha áttér az Eva tv. hatálya alá.
TELEPÜLÉSI ADÓ, KAPCSOLT VÁLLALKOZÁSOK ADÓALAPJA, IPARŰZÉSI ADÓMENTESSÉG, ADÓALAP, HELYI JÖVEDÉKI ADÓ
HELYI ADÓK 2015
81
TELEPÜLÉSI ADÓ
„Kiteljesedő”adószabadság
Korlátok
amire nem vonatkozik közteher (amit nem tilt vagy amire nem terjed ki a törvény hatálya) nem lehet alanya: állam, önkormányzat, szervezet, vállalkozó csak a Htv. 1. § (1) (rendeletalkotás); 42/B. § (adatszolgáltatás); 43. § (3) (eljárási szabályalkotás lehetősége, ha nincs szabály az Art-ban) alkalmazható
Eljárási kérdések
az Art-nak azon rendelkezését kell alkalmazni, amely vonatkoztatható a települési adóra (nyilvántartás, megfizetés, adó-megállapítás módja, ellenőrzés, végrehajtás)
Rendeletalkotás
szabályozni kell: adókötelezettség (adótárgy); adóalany; adóalap; adómérték; bevallás/bejelentés és befizetés határnapja) szabályozni lehet: adóelőny (adómentesség, adókedvezmény)
TELEKADÓ MŰVELÉS ALATT ÁLLÓ TELEK ADÓMENTESSÉGE
Hatályos szabály
belterületi, 1 hektár alatti, művelés alól kivett, ha teljes területe mezőgazdasági művelés alatt áll az adóévben és e tényt, még ez évben igazolja a NAK
Módosítás
nem tekinthető művelésnek: ha csak gyommentesítés, kaszálás zajlik
82
IPARŰZÉSI ADÓ KAPCSOLT VÁLLALKOZÁSOK ADÓALAPSZABÁLYA, ADÓMENTESSÉG kapcsolt vállalkozás adóalap-elemeinek időarányos figyelembe vétele, ha a kapcsolt időszak nem teljes évben áll fenn adómentesség
a beszerző, értékesítő szövetkezetnek
a
nettó árbevétel 95%-a a termelőknek való értékesítésből vagy a termelők terményeinek értékesítéséből ered dohány-kiskereskedelmi
ellátóra
nem
vonatkozik
az
elábé
levonhatóság korlátozása
ADATSZOLGÁLTATÁS A KINCSTÁRHOZ BŐVÜLŐ ADATKÖR
Települési adóról szóló adatok átadása
bevezetésének napja az adóalap, adómérték, adómentesség, adókedvezmény szövege a rendelkezések hatálybalépésének napja a települési adó befizetésére szolgáló pénzforgalmi jelzőszám
Új helyi adó adatok
az adott helyi adónem befizetésére szolgáló pénzforgalmi jelzőszám Adatszolgáltatás véghatárideje a bevezetés/módosítás hatálybalépését megelőző hónap 5. napjáig
83
HELYI JÖVEDÉKI ADÓ A SZABÁLYOZÁS TARTALMA Adóköteles a magánfőzés
párlat előállítása a magánfőző lakóhelyén, gyümölcsösében legfeljebb 50 liter mennyiségig [Jöt. 63. § (2) 11. pont] évi 1000 forint adó [Jöt. 64. § (6)] függetlenül a mennyiségtől a párlat csak saját fogyasztást vagy adóraktárnak való értékesítést szolgálhat
Bejelentés, bevallás bejelentés a desztillálóberendezés tulajdonszerzéséről: magánfőző, neve, adatai, berendezés tulajdonszerzése, tárolás, használat helye, űrtartalma) 15 napon belül és meglévő berendezésről 2015. január 15-ig bevallás és adófizetés a magánfőzésről a főzés évét követő január 15-ig (első ízben: 2016. január 15.)
K-CSERE FIZETÉSI HALASZTÁS, KAPCSOLT VÁLLALKOZÁS MENTESSÉGE, PÉNZÜGYI LÍZINGCÉG SZERZÉSE, ILLETÉKFIZETÉS UTALÁSSAL
ILLETÉKEK 2015
84
K-CSERE, CSERÉT PÓTLÓ VÉTEL A
hatályos szabály az illetékalap magánszemély lakásszerző esetén a vásárolt és az eladott lakás forgalmi értékének különbözete, ha a vétel és az eladás között legfeljebb1 év telt el, ha a vétel korábbi, akkor a kiszabott illetéket meg kell fizetni, majd vissza lehet téríttetni
Változás
kérelemre lehet halasztást kérni a másik lakás eladásáig, max. 12 hónapig a hatóság felfüggeszti az eljárást, az illetékalapot megállapítja ha nem adja el lakását, akkor a vételtől számítva pótilleték (kétszeres késedelmi pótlék)
VÁLLALKOZÁSOK ILLETÉKEZÉSE Bizalmi
vagyonkezelés
a kedvezményezett illeték-kötelezettsége vagyonszerzéskor (nem a szerződés aláírásakor)
Kapcsolt
vállalkozások
visszterhes illeték-mentesség [Itv. 26. § (1) t)] ingatlanra, ingatlant tartó cég vagyoni betétjének megszerzésére kapcsoltak közt, csak akkor, ha a kapcsoltság nem az ügyvezetés azonossága miatt jön létre kapcsolt vállalkozásnak való eladással nem lehet teljesíteni az ingatlanforgalmazási célú illetékkedvezmény feltételét (ez a hatályos szöveg tartalma is)
Zárt végű pénzügyi lízing igazolása tulajdonjog
fenntartással való eladás feljegyzése helyett pénzügyi lízing bejegyzés+szerződés
Ingatlanvagyonnal
rendelkező társaság fogalma
az eszközök között (kivéve pénz, követelés új: aktív időbeli elhatárolás, kölcsön) több, mint 75% az ingatlan értéke
85
ILLETÉKFIZETÉS MÓDJA Közigazgatási eljárási illeték utalással is megfizethető (az illetékbélyeg is marad) a hatóság felhívást ad ki a felhívás alapján lehet utalni az ügyszámra hivatkozással a gazdálkodási számlára vagy bélyeget ragasztani a válaszra Bírósági eljárási illeték 500 e Ft-nál nagyobb illeték, 31 napnál hosszabb keresetindítás E-bevallást kell tenni (fizetésig önellenőrizhető) a kapott ügyszámra hivatkozással fizetni, adószám feltüntetésével a bevallás benyújtását követő napon az adóhatóság 8 napon belül papíralapú igazolást ad ki a bevallott összegről és a bíróságot is értesíti ha nem indít eljárást a megfizetett illeték visszatéríttethető, ha van bíróságtól igazolás 10 000 Ft felett továbbra is lehet kiszabás alapján, az ügyszámot az adóhatóság felvezeti az iratra, határozatot a bíróságnak megküldi
MEGRENDELŐ ADÓKÖTELEZETTSÉGÉNEK KIMENTÉSE, NAV ADATBÁZIS
REKLÁMADÓ 2015
86
MEGRENDELŐ ADÓKÖTELEZETTSÉGE 2015-TŐL ha van nyilatkozat a közzétevőtől (hatályos szabály) ha a közzétevő a megrendelés időpontjában a NAV által közzétett nyilvántartásban szerepel ha a megrendelő (igazoltan) kérte a nyilatkozatot, de nem kapott és
a
számla kézhezvételét követő 10 napon belül az adóhatósághoz e tényt, a közzétevő nevét és a közzététel ellenértékét
bejelentette
NYILVÁNTARTÁS A KÖZZÉTEVŐKRŐL
kérelemre
ha rendben teljesíti bevallási, adó- és adóelőleg-fizetési kötelezettségét nincs reklám-adófizetési kötelezettsége és erről nyilatkozik
2014. december 1-jétől lehet kérelemmel élni Az adóhatóság havonta „frissíti” a közzétett adatbázist, első ízben 2015. január 1-jétől teszi közzé az adóhatóság törli a nyilvántartásból a közzétevőt például:
kérelmére elmulasztja adókötelezettségét ha nyilatkozott arról, hogy nincs adófizetési kötelezettsége, de mégis lett és nem teljesítette azt az adóalany tartozása a 100 000 forintot meghaladja
87
ADÓ ALÓL MENTES TÉNYÁLLÁSOK
sportszövetség nemzeti válogatott működtetésével kapcsolatban
amatőr versenyrendszer szervezésével kapcsolatban utánpótlás-neveléssel összefüggésben
sportszervezet (egyesület, vállalkozás), sportiskola, alapítvány
amatőr versenyrendszerben való részvétel
utánpótlás-neveléssel összefüggésben
ÁTMENETI ADÓÉV a
naptári évtől eltérő üzleti éves számára
mert 2014. évi adóéve a naptári évhez igazodott (2014. december 31-ig tartott), kivéve, ha 2015.08.15-ét követően naptári évtől eltérő üzleti évesként jött létre cél: az üzleti év szerinti adózás beállítása
az átmeneti adóév: 2015.01.01-2014. évi üzleti év utolsó napja átmeneti adóév adója: az időszak adóalapja, adószámítás, bevallás főszabály szerint átmeneti adóév előlege:
2014. évi „adóalap” adója időarányosan adómegállapítás 2015. 01. 15-ig, előleg-fizetés két részletben 01.15-ig, átmeneti adóév utolsó napjáig feltöltési kötelezettség (főszabály szerint)
88
EGYÉB VÁLTOZÁSOK 12
hónapnál rövidebb adóév az adóalapot évesíteni kell adót számítani az adótábla szerint a számított adót visszaarányosítani
méltányosabb
szabály a kapcsolt vállalkozásokra
a
kapcsolt vállalkozás adóalapjának kapcsolt időszakkal arányos részét kell hozzáadni a saját adóalaphoz
pontosítás
illetőségtől független adóalanyiság közzététel az is, ha a felek rögzítik a reklám helyét, idejét
A forgalmazó és a befektetési alap különadójának új szabályai
Az államháztartás egyensúlyát javító különadóról és járadékról szóló 2006. évi LIX. törvény (Különadó tv.) A külföldi befektetési értékpapírok forgalmazóját továbbá a befektetési jegyek alapkezelőit terhelik. Adó alapja:
értékpapír számlákon nyilvántartott külföldi kollektív befektetési értékpapírok forintban kifejezett értéke, mely után a fizetendő adót a forgalmazó állapítja meg, vallja be és fizeti meg (önadózással). a befektetési alapkezelő által kezelt alapok befektetési jegyeinek a negyedév naptári napjain nyilvántartott nettó, eszközértékén számított negyedévben összesített érték és a negyedév naptári napjai hányadosaként számított értéke, mely után fizetendő adót a befektetési alapkezelő állapítja meg, szedi be, vallja be és – a megállapított beszedett és beszedni elmulasztott adót – fizeti meg (adóbeszedéssel).
Adó mértéke: az adóalap 0,05 %
89
