Számviteli feladatok speciális esetekben

Adótanácsadók Egyesülete jegyzet

Számviteli feladatok speciális esetekben Előadó:

Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna a kisvállalati adózás szakértője

Mai témáink

Végelszámolás Kényszertörlési eljárás

számviteli feladatai

Átalakulás

1


A végelszámolás

Jogutód nélküli megszűnés Csak akkor, ha a cég nem fizetésképtelen

vagyon

>

kötelezettség

A végelszámolás

Jogutód nélküli megszűnés Csak akkor, ha a cég nem fizetésképtelen

vagyon

>

kötelezettség

2


Végelszámolás jogszabályai

Adózás rendjéről szóló törvény 2006. évi V. törvény (cégtörvény) 72/2006. kormányrendelet a végelszámolás számviteli feladatairól

Végelszámoló

A végelszámolás kezdő időpontjában a cég vezető tisztségviselőjének megbízatása megszűnik. A végelszámolás kezdő időpontjától a cég önálló képviseleti joggal rendelkező vezető tisztségviselőjének a végelszámoló minősül. A végelszámolás elrendelése és a végelszámoló megválasztása a létesítő okirat módosítását nem igényli.

3


Üzleti év végelszámolás esetén -tól: az előző üzleti év mérlegfordulónapját követő naptól -ig:

a végelszámolás kezdő időpontját megelőző napig

DE ha a VA úgy fejeződik be, hogy a vállalkozás nem szűnik meg, akkor az eljárás befejezését követő üzleti év :

-tól: a végelszámolási eljárás befejezésének napját követő naptól -ig:

a vállalkozó által az üzleti év végeként megjelölt napig

Ha a VA 12 naptári hónap alatt nem fejeződik be, a VA üzleti év(ek) időtartama 12 hónap, míg az utolsó üzleti év 12 naptári hónapnál rövidebb is lehet

Végelszámolás menete Vezető tisztségviselő feladatai: - 30 napon belül beszámolót készíteni, és 45 napon belül közzétenni - 30 napon belül tevékenységet záró bevallásokat beadni, és az iratanyagot a végelszámolónak átadni Végelszámoló feladata: - Végelszámolás közzétételét követő 40 napig megérkező hitelező igénybejelentésekről jegyzéket készít és 15 napon belül benyújtja a cégbírósághoz - 75 napon belül korrigált végelszámolási nyitómérleget készít

4


Korrigált végelszámolási nyitómérleg ÉVENKÉNTI SZÁMVITELI BESZÁMOLÓ 1. ÉV

MérlegNyitó érték sor

…

Tevékenységet lezáró beszámoló tárgyévi adatával egyező

Eltérések

Végelszámoló által feltárt eltérések, korrekciók

Korrigált nyitó érték

Mód.

Számviteli érték az eltérésekkel korrigálva

Tárgyévi érték

Mérlegfordulónapi számvit eli érték

Végelszámolás befejezése Amikor minden rendeződött (követelések, kötelezettségek) 3 éven belül kell befejezni Mérleg értékeit piaci értéken kell kimutatni Zárójelentést és vagyonfelosztási javaslatot kell készíteni Záró adóbevallások

5


Egyszerűsített végelszámolás

- Korábbi jogi személyiség nélküli társaságok esetén van lehetőség. - 150 napon belül be kell fejezni

Speciális adózást választók végelszámolása Az adóalanyiság megszűnik a végelszámolás, a felszámolás, a kényszertörlési eljárás kezdő időpontját megelőző nappal - EVÁS - KATÁS - KIVÁS adóalanyok esetén.

6


A kényszertörlési eljárás: 12.03.01 ha a cég a végelszámolást három éven belül nem fejezte be, és határidőn belül nem terjesztett elő törlése iránt szabályszerű kérelmet; ha a cég jogutód nélküli megszűnését előidéző ok következett be, és végelszámolási eljárás lefolytatásának nincs helye; ha törvényességi felügyeleti hatáskörben eljárva a céget megszűntnek nyilvánítja; ha a cég a végelszámolás általános szabályaira történő áttérést nem hajtotta végre.

Példák kényszertörlési eljárásokra http://www.e-cegkozlony.gov.hu/kenyszertorles …sorszámú végzésével törvényességi felügyeleti jogkörében a céget megszűntnek nyilvánította, …mert ismeretlen székhelyű a cég … mert nem tett eleget a beszámoló letétbe helyezési és közzétételi kötelezettségének …mert a cég adószáma jogerősen törlésre került. … mert a cég a végelszámolás általános szabályaira történő áttérést nem hajtotta végre

7


Példák kényszertörlési eljárásokra http://www.e-cegkozlony.gov.hu/kenyszertorles …sorszámú végzésével törvényességi felügyeleti jogkörében a céget megszűntnek nyilvánította, …mert ismeretlen székhelyű a cég … mert nem tett eleget a beszámoló letétbe helyezési és közzétételi kötelezettségének …mert a cég adószáma jogerősen törlésre került. … mert a cég a végelszámolás általános szabályaira történő áttérést nem hajtotta végre

Az eljárás alatt levő cégek jellemzői Gazdasági tevékenységet nem folytathatnak, nem dönthetnek működtetésről, vagy az eljárás megszüntetéséről Nem dönthetnek átalakulásról A vezető tisztségviselő (volt végelszámoló) teljesíti a kötelezettségeket Korlátlanul felel(het) a cég ki nem egyenlített tartozásaiért .

8


Beszámolási kötelezettség „A bíróság elrendeli a cég kényszertörlési eljárásának megindítását, mivel 2014.02.20. napján hozott 2014.04.10. napján jogerőre emelkedett Cgt. … sorszámú végzésével törvényességi felügyeleti jogkörében a céget megszűntnek nyilvánította, mert nem tett eleget a beszámoló letétbe helyezési és közzétételi kötelezettségének. A kényszertörlési eljárás kezdő időpontja: 2014.04.10.” A beszámoló időszaka: 2014.01.01 – 2014.04.09

Adókötelezettségek Az előző példánál maradva… 2014.04.09-ig valamennyi adóról bevallást kell adni A társasági adó hatálya alól kikeról a társaság, a jogutód nélküli megszűnés szerinti 71-es bevallást kell beadni Időszakok Tevékenységet záró Eljárás alatti az art szabályai szerint Törlésig még le nem fedett időszak

9


Eljárás kimenetele

Az eljárás a cégbíróság végzésével kezdődik 30 napon belül tett bejelentések függvényében végződik: Felszámolási eljárás indul vagy Törlik a céget a cégjegyzékből és/vagy A többségi tagot és a vezető tisztségviselőt eltiltják

Felelősség az eljárás után Korlátozott felelősségből korlátlan felelősség Hitelezők által, 90 napon belül indított kereset alapján Kivéve, ha bizonyítható, hogy nem az ő mulasztásának következménye

Korábbi tagok, vezető tisztségviselők Hitelezők kérhetik Megelőző 3 éven belüli tagok, tisztségviselőkre A megszűnést követő 5 éven belül Itt is van ellenbizonyítási lehetőség

10


Átalakulás •Egyesülés: beolvadás, összeolvadás •Szétválás: kiválás, különválás •Átalakulás társasági forma változással A

A

A

C

A

A

B

B Beolvadás

A

B Összeolvadás

Kiválás

B C

Különválás

Átalakulás társasági forma változással:

A

B

Üzleti év átalakulás esetén

Megszűnő vállalkozónál:

-tól:

az előző üzleti év mérlegfordulónapját követő naptól

-ig:

az átalakulás napjáig (előre megadható)

Átalakulással létrejövő új vállalkozónál: -tól:

átalakulás napját követő naptól

-ig:

a vállalkozó által az üzleti év végeként megjelölt napig

11


Korlátok a fordulónappal kapcsolatban Ha vagyonmérleg-tervezetként a számviteli beszámolót kívánják felhasználni, akkor 6 hónapon belül kell a legfőbb szerv elé terjeszteni az elkészített vagyonmérleg-tervezeteket elfogadásra. Ebben az esetben az átalakulással megszűnő gazdasági társaságok nem élhetnek a vagyon átértékelésének lehetőségével.

Maximum 6 hónap (június 30.)

Számviteli beszámoló December 31.

2. döntés vagyonmérleg tervezet elfogadásáról

Előkészítő döntés (1.)

Korlátok a fordulónappal kapcsolatban

Egyéb esetekben a fordulónapot követő három hónapon belül a vagyonmérleg és vagyonleltár tervezeteket a legfőbb szerv elé kell terjeszteni elfogadásra. Maximum 3 hónap Maximum 3 hónap

… Tetszőleges nap

Előkészítő döntés

… Tetszőleges nap

2. döntés vagyonmérleg tervezet elfogadásáról

12


Átalakulás időpontja

Cégbírósági határozat alapján Saját elhatározás esetén A tulajdonosok eldönthetik, milyen időponttal jegyezzék be a jogutódot Jellemző valamilyen időszak vége A jogutód a bejegyzés napját követő naptól kezdődik Év végi átalakuláshoz december 31-i nappal kell kérni az átalakulásról szóló végzést.

Átalakuló társaságok vagyonmérlege

Mérlegsor

…

Könyv szerinti érték

Átértékelési különbözet

Vagyoni érték

számviteli érték

átértékelési különbözet vagyonértékelés esetén

a számviteli érték és az átértékelési különbözet összege

13


Átalakulással létrejövő társaságok vagyonmérlege Mérlegsor

Átalakuló gazdasági társaság

Különbözetek

- új tag belépése

…

Átérté-kelési külön-bözet

Vagyoni érték

A különbözeCégformát tekkel és rendezésekkel váltó - kilépő korrigált saját társaság tagok vagyoni vagyon. A átrendezése érték cégbírósági korlátok Pótlólagos bejegyzés adatai mellett befizetendő alapja összegek saját tőke eleminek döntés szerinti

A cégbírósági bejegyzést követően: 15 az adóhatóságok felé a változásbejegyzés 30 napon belül ki kell szolgáltatni a kilépőket megillető vagyonhányadot, 30 napon belül társasági adóelőleg bevallás az átalakulással létrejövő társaságra (14251), 90 napon belül végleges vagyonmérleg és végleges vagyonleltárt kell készíteni és a legfőbb szerv elé terjeszteni. a végleges vagyonmérlegének elfogadása, végleges vagyonmérleg és tervezett vagyonmérleg különbözet elfogadása, beolvadó/megszűnő cég éves/záró beszámoló elfogadása, Könyvvizsgálat, közzététel, letétbe helyezés 90 napon belül társasági adó és iparűzési adó bevallást kell adni a megszűnő gazdasági társaságok vonatkozásában

14


Összefoglalva Megnevezés

Átalakulás

Egyesülés

Társasági forma változása

Átalakuló (jogelőd) Átalakulással létrejövő (jogutód)

A

Összeolvadás

A

Beolvadás

B

B

A

B

C

A

1. DÖNTÉS SZERINTI FORDULÓNAPPAL: Vagyonmérleg és leltár tervezet készítése Vagyon átértékelési lehetősége Technikai (könyvelés nélküli) zárás Vagyonmérleg és leltár tervezet könyvvizsgálat

igen igen igen igen

igen igen

igen igen igen igen

igen igen igen igen

igen igen

igen nem igen igen

igen igen igen igen

igen igen

CÉGBÍRÓSÁGI BEJEGYZÉS DÁTUMÁVAL: Végleges vagyonmérleg és leltár készítése Végleges vagyonmérleg és leltár könyvvizsgálat Technikai (könyvelés nélküli) zárás Végleges főkönyvi zárás Jogilag megszűnő gazdasági társaság Záró beszámoló üzleti év végével Záró adóbevallás

igen igen nem igen igen igen igen

igen igen -



igen igen -

igen igen igen nem nem nem nem


igen igen -

CÉGBÍRÓSÁGI NAP:

BEJEGYZÉST

KÖVETŐ Átalakulás esetén a jogutód cég tevékenységét legkorábban a cég bejegyzését követő napon kezdheti meg!

Szép napot..

15

Számviteli feladatok speciális esetekben

Recommend Documents