BTWijzer
Stand van zaken bij de integratieheffing Handvat voor de praktijk
De nieuwsbrief van BTW Nederland
Inleiding Ondernemers die een nieuwe (on)roerende zaak (laten) vervaardigen en deze (mede) voor BTWvrijgestelde prestaties gebruiken, komen in aanraking met de zogenoemde integratieheffing. De integratieheffing betekent een (extra) BTWheffing wanneer een BTW-vrijgestelde ondernemer zelf vervaardigde goederen in gebruik neemt.
Intrekking tegemoetkoming Voor woningcorporaties, gemeentelijke woningbedrijven, pensioenfondsen en dergelijke instellingen, alsmede ziekenhuizen en bejaardentehuizen, was goedgekeurd dat deze onder voorwaarden de integratieheffing achterwege mochten laten. Deze regeling is per 1 januari 2010 ingetrokken, waarbij een overgangsregeling geldt tot 1 januari 2014.
De integratieheffing heeft daarbij per saldo tot gevolg dat er nog extra BTW is verschuldigd, naast het feit dat de BTW op de aanschafkosten (geheel of gedeeltelijk) niet aftrekbaar is. Met andere woorden, bij toepassing van de integratieheffing blijft de BTW-schade niet beperkt tot niet-aftrekbare BTW, maar leidt dat zelfs tot heffing.
Tegenstrijdige rechtspraak Recentelijk is in een tweetal gerechtelijke uitspraken (Hof Den Haag en rechtbank Breda) aan de orde geweest of de integratieheffing wel in overeenstemming is met de BTW-richtlijn. Hof Den Haag besliste daarbij dat in geval van het laten vervaardigen door een derde toepassing van de integratieheffing in strijd is met de BTWrichtlijn. Volgens Rechtbank Breda is er geen sprake van een dergelijke tegenstrijdigheid.
Op 30 augustus jl. is bekend geworden dat er op verzoek vanuit de Tweede Kamer maatregelen worden genomen om de woningmarkt te stimuleren. Het pakket zal onder meer gaan bestaan uit maatregelen in de BTW en de overdrachtsbelasting. Voor de BTW zal tijdelijk het verlaagde tarief toegepast kunnen gaan worden voor verbouwingen aan woningen ouder dan twee jaar. Het verlaagde tarief is overigens alleen van toepassing op de arbeid en niet op de materialen. Ook geldt de regeling slechts voor een beperkte periode van 1 oktober 2010 tot 1 juli 2011. Hoewel het de bedoeling is dat de consument profiteert van het lagere tarief is dat uiteraard maar zeer de vraag. Voor zover de voordelen echter terechtkomen bij de bouwsector is dat ook altijd nog gunstiger dan wanneer er geheel geen regeling was getroffen.
Gezien de onduidelijkheden in deze materie is het in elk geval de moeite waard om bij toepassing van de integratieheffing de rechten veilig te stellen via een bezwaar.
Keesomstraat 19
T 0318 - 69 11 12
Disclaimer
6717 AH Ede
M 06 22 78 71 58
Hoewel de uiterste zorg is besteed aan de inhoud van BTWijzer, zijn BTW Nederland B.V. en haar medewerkers
Postbus 418
E
[email protected]
niet aansprakelijk voor onvolledigheid en onjuistheid, noch
6710 BK Ede
I www.btwnederland.nl
voor de gevolgen daarvan.
nummer 2 september 2010
Stimuleringsmaatregelen
SP©20101309
Partijen die met een dergelijke integratieheffing te maken kunnen krijgen, zijn onder meer woningcorporaties, ziekenhuizen, verzekeraars, onderwijsinstellingen en medici. Ook bij vrijgestelde verhuur van onroerende zaken speelt de integratieheffing.
jaargang 2
Een andere maatregel die men wil doorvoeren is het oprekken van de 6-maandstermijn in de overdrachtsbelasting naar 12 maanden (waarbij zonder dubbele heffing kan worden doorgeleverd). De regeling gaat alleen gelden voor woningen verkregen in 2011 die binnen één jaar worden doorgeleverd. Mensen met actuele misère kunnen vooralsnog dus geen gebruik maken van de regeling. Per saldo is bij deze regeling alleen overdrachtsbelasting verschuldigd voor het verschil tussen de doorverkoopprijs en de oorspronkelijke koopsom. mr. H.J. (Henk Jan) Steller FB Directeur
In deze editie: O Inbreng TBS en BTW O Zeilles met 6% OS tand van zaken bij integratieheffing O Verhuur van tijdelijke woonruimte
Realiseer tijdig uw BTW-aftrek
Nieuw besluit 6%-tarief
Aandachtspunt voor praktijk
Actualiseren wet- en regelgeving
BTW op kosten dient te worden afgetrokken in het aangiftetijdvak waarin de factuur is uitgereikt. In de praktijk wordt hiervan nog vaak afgeweken. Bij controle wordt de aftrek overigens dan niet meteen gecorrigeerd. Indien er geen enkele discussie is over het inhoudelijke recht op aftrek, dan zal de aftrek veelal ongemoeid blijven. BTW die men heeft vergeten te verrekenen kan zelfs nog via een suppletie worden verwerkt. Maar let daarbij wel op. Want de suppletie is niets anders dan een ambtshalve herziening. Bij een suppletie of een te laat aangegeven aftrek staat u geen rechtsgang open. Heeft
Inbreng TBS en BTW Aandachtspunt voor praktijk
de belastingdienst een andere mening over het aftrekrecht, dan kan zij de aftrek weigeren zonder dat u in bezwaar of beroep kunt. Dus zorg in die situaties in elk geval voor tijdige aftrek.
Op 10 juni 2010 is er een nieuw besluit uitgekomen inzake de toepassing van het verlaagde BTW-tarief (6%). Het besluit is een actualisering van een vergelijkbaar besluit dat in januari 2010 ook al was geactualiseerd.
Wijziging medische vrijstelling uitgesteld
De wijzigingen betreffen verduidelijking van het begrip (niet) geregistreerde geneesmiddelen, een forfaitaire regeling voor bloemisten voor bloemstukken (een praktische tegemoetkoming voor bepaling van de afdracht
In 2010 biedt de wetgever de eenmalige mogelijkheid om TBS-vastgoed over te dragen aan de B.V. zonder heffing van inkomstenbelasting en overdrachtsbelasting. Voor de BTW is bij voormelde regeling geen specifieke regeling of tegemoetkoming getroffen. Dat betekent dat bij gebruikmaking van de een-
van BTW) en de uitsluiting van sexcabines van het 6%-tarief. Tot slot is het begrip “schoonmaken binnen woningen” nader toegelicht. Daarbij wordt toegelicht dat schoonmaakwerkzaamheden aan de buitenkant van woningen, specifieke schoonmaakdiensten binnen woningen (zoals schoorsteenvegen en CV-reiniging) en schoonmaakwerkzaamheden door speciale bedrijven met bijzondere apparatuur buiten de reikwijdte van het 6%-tarief vallen.
Opgeschorte wetgeving De overgangsregeling voor gezondheidskundige diensten van (para)medische beroepsbeoefenaren is opnieuw verlengd, tot 1 januari 2011. De reden hiervoor is dat de aanwijzing van andere dan BIGberoepsbeoefenaren nog niet concreet uitgewerkt is.
BTW en kortlopend beroeps onderwijs Wijziging wet- en regelgeving Bij scholing, gericht op het verbeteren van het functioneren in de (eventuele, toekomstige) werkkring kon de aanbieder van de cursus een keuze maken, met of zonder BTW. Dat is per 1 juli jl. gewijzigd.
TBS is in de inkomstenbelasting de afkorting voor “terbeschikkingstelling” van vermogensbestanddelen aan een eigen B.V. Deze situatie doet zich bijvoorbeeld voor bij een directeurgrootaandeelhouder (dga) die vastgoed verhuurt aan zijn/haar eigen B.V. of die van zijn/ haar partner.
malige TBS-faciliteit in 2010, er rekening moet worden gehouden met BTW. Deze aspecten zijn dezelfde als bij een “gewone” verkoop van vastgoed. Dus draagt u onroerende zaken over aan uw B.V., dan moet onderzocht worden of een overdracht met BTW wenselijk en mogelijk is. Gebeurt dat niet, dan kunt u later worden geconfronteerd met naheffing van BTW, die u eerder heeft afgetrokken, bijvoorbeeld bij de bouw of de eerdere verkrijging van het betreffende pand. Achteraf kan er nog maar zelden iets worden gerepareerd en de BTW-schade kan zeker bij vastgoed aanzienlijk zijn.
Met ingang van 1 juli 2010 geldt alleen een vrijstelling indien de cursus wordt verstrekt door een erkende instelling die is ingeschreven in het Register Kort Beroepsonderwijs. Voor iedere onderwijsinstelling die aanbieder is van niet-wettelijk geregeld beroepsonderwijs is het mogelijk om zich in te schrijven in het Centraal Register Kort Beroepsonderwijs (CRKBO). Inschrijving staat voor iedereen open die voldoet aan de kwaliteitscode voor Opleidingsinstituten voor Kort Beroepsonderwijs. Aanmelden kan via www.crkbo.nl.
Zeilles met 6% BTW Rechtspraak: Hof Leeuwarden Zeilles Tot voor kort gold voor zeilscholen het hoge (19%) BTW-tarief op zeillessen. Voor veel andere sporten geldt daarentegen het verlaagde BTW-tarief van 6%. Het onderscheid bestaat er uit dat zeilen veelal gebeurt op openbaar vaarwater, terwijl bijvoorbeeld tennis of voetbal gebeurt op of in een sportaccommodatie. Uit recente rechtspraak blijkt dat het gerechtshof in Leeuwarden van mening is, dat zeilles onder voorwaarden nu ook onder het verlaagde BTW-tarief kan vallen. De zeilles dient dan te worden gegeven binnen een afgebakend gebied, ook al is dat gebied geen eigendom van of exclusief voor de zeilschool.
Zeilverenigingen Overigens kan de situatie van zeilles niet zomaar worden toegepast op prestaties van zeilverenigingen. Voor sportverenigingen geldt namelijk dat prestaties jegens haar leden zijn vrijgesteld van BTW. Dit heeft tot gevolg dat een zeilvereniging geen of nauwelijks recht heeft op aftrek van BTW op haar investeringen in en onderhoud aan haar sportaccommodatie. De BTW vormt dan onderdeel van de kostprijs. Er bestaan, met de juiste inrichting, echter wel degelijk mogelijkheden voor BTW-aftrek voor investeringen in sportfaciliteiten.
Aftrek ondanks formeel gebrek in factuur Rechtspraak: Hof van Justitie EG In beginsel bestaat slechts aftrek voor BTW op facturen die op de juiste wijze zijn opgemaakt en uitgereikt. In een voorliggende kwestie betrof het facturen waarop een verkeerde datum van oplevering van een renovatie van een brug was vermeld. Na constatering worden ter correctie creditfacturen uitgereikt met de juiste datum. Bij controle blijkt dat de facturen en de creditfacturen niet voldoen aan de voorwaarde van een doorlopende nummering. De Hongaarse Belastingdienst weigert de aftrek vanwege voormelde formele gebreken. Het Hof beslist echter dat een dergelijk formeel gebrek de aftrek niet mag belemmeren indien is voldaan de materiële voorwaarden voor aftrek en de oorspronkelijke factuur is gecorrigeerd.
BTW en verhuur van (tijdelijke) woonruimte Aandachtspunt en handvat voor de praktijk Inleiding In beginsel is verhuur van onroerende zaken vrijgesteld, maar huurder en verhuurder kunnen tezamen opteren voor een met BTW belaste verhuur, mits het verhuurde gebruikt wordt voor (minimaal 90%) met BTW belaste prestaties. BTW-belaste verhuur houdt voor de verhuurder in dat hij de BTW op de aanschaf en de BTW op de kosten in aftrek kan brengen. BTW-vrijgestelde verhuur betekent het tegendeel. De BTW op kosten vormt dan een kostenpost, evenals de BTW op de aanschaf. De voornaamste reden om te kiezen voor met BTW-belaste verhuur is dus dat bij de verhuurder recht op aftrek van voorbelasting ontstaat of blijft bestaan. De keuzemogelijkheid geldt overigens niet voor woningen waarin duurzaam wordt verbleven. Verhuur hiervan is altijd vrijgesteld (geen optiemogelijkheid). Verhuur van woonruimte in het kader van hotel, pension en dergelijke Bij verhuur van woonruimte geldt de mogelijkheid om te opteren niet. Dat lijkt te impliceren dat het ter beschikking stellen van woonruimte altijd zonder BTW dient te gebeuren. Dat is echter niet het geval. Zo geldt dat de verhuur van woonruimte in het kader van een hotel, pension of vakantiebestedingsbedrijf van rechtswege belast is met het verlaagde tarief (6%). Een optie is daarvoor niet nodig en ook niet mogelijk.
Denk aan uw teruggaafverzoek van de buitenlandse BTW vóór 1 oktober a.s.
Verhuur van tijdelijke woonruimte aan werknemers soms belast met BTW Bij verhuur van tijdelijke woonruimte aan werknemers zijn voormelde uitgangspunten ook van toepassing. Onder meer doet deze situatie zich voor bij seizoensarbeid met tijdelijke werknemers. Zo kan de werkgever zelf zorgdragen voor de tijdelijke huisvesting van zijn seizoenarbeiders. Ook uitzendbureaus dragen vaak voor huisvesting zorg, met name van buitenlandse werknemers. Bij tijdelijke huisvesting van werknemers doet zich een situatie voor die gelijk is aan een situatie van een hotel, pension of vakantiebestedingsbedrijf. Dat betekent dat in beginsel het verlaagde tarief (6%) geldt voor de vergoeding die wordt ontvangen. Over deze materie is een Besluit gepubliceerd waarin onderscheid wordt gemaakt tussen huisvesting korter dan 6 maanden en huisvesting die langer duurt. Tijdelijke huisvesting van korter dan 6 maanden is in elk geval belast met het verlaagde tarief (6%), terwijl voor huisvesting langer dan 6 maanden in beginsel de BTW-vrijstelling geldt. Vergoeding? Overigens is voormelde systematiek van toepassing op situaties dat van de gehuisveste werknemers een vergoeding wordt ontvangen voor deze huisvesting. Wordt geen vergoeding ontvangen dan heeft de werkgever te maken met de systematiek van het BUA. Ofwel, dan doet zich de vraag voor of dat hij de BTW op de kosten van huisvesting in aftrek kan brengen?
Realiseer tijdig uw BTW-aftrek
Nieuw besluit 6%-tarief
Aandachtspunt voor praktijk
Actualiseren wet- en regelgeving
BTW op kosten dient te worden afgetrokken in het aangiftetijdvak waarin de factuur is uitgereikt. In de praktijk wordt hiervan nog vaak afgeweken. Bij controle wordt de aftrek overigens dan niet meteen gecorrigeerd. Indien er geen enkele discussie is over het inhoudelijke recht op aftrek, dan zal de aftrek veelal ongemoeid blijven. BTW die men heeft vergeten te verrekenen kan zelfs nog via een suppletie worden verwerkt. Maar let daarbij wel op. Want de suppletie is niets anders dan een ambtshalve herziening. Bij een suppletie of een te laat aangegeven aftrek staat u geen rechtsgang open. Heeft
Inbreng TBS en BTW Aandachtspunt voor praktijk
de belastingdienst een andere mening over het aftrekrecht, dan kan zij de aftrek weigeren zonder dat u in bezwaar of beroep kunt. Dus zorg in die situaties in elk geval voor tijdige aftrek.
Op 10 juni 2010 is er een nieuw besluit uitgekomen inzake de toepassing van het verlaagde BTW-tarief (6%). Het besluit is een actualisering van een vergelijkbaar besluit dat in januari 2010 ook al was geactualiseerd.
Wijziging medische vrijstelling uitgesteld
De wijzigingen betreffen verduidelijking van het begrip (niet) geregistreerde geneesmiddelen, een forfaitaire regeling voor bloemisten voor bloemstukken (een praktische tegemoetkoming voor bepaling van de afdracht
In 2010 biedt de wetgever de eenmalige mogelijkheid om TBS-vastgoed over te dragen aan de B.V. zonder heffing van inkomstenbelasting en overdrachtsbelasting. Voor de BTW is bij voormelde regeling geen specifieke regeling of tegemoetkoming getroffen. Dat betekent dat bij gebruikmaking van de een-
van BTW) en de uitsluiting van sexcabines van het 6%-tarief. Tot slot is het begrip “schoonmaken binnen woningen” nader toegelicht. Daarbij wordt toegelicht dat schoonmaakwerkzaamheden aan de buitenkant van woningen, specifieke schoonmaakdiensten binnen woningen (zoals schoorsteenvegen en CV-reiniging) en schoonmaakwerkzaamheden door speciale bedrijven met bijzondere apparatuur buiten de reikwijdte van het 6%-tarief vallen.
Opgeschorte wetgeving De overgangsregeling voor gezondheidskundige diensten van (para)medische beroepsbeoefenaren is opnieuw verlengd, tot 1 januari 2011. De reden hiervoor is dat de aanwijzing van andere dan BIGberoepsbeoefenaren nog niet concreet uitgewerkt is.
BTW en kortlopend beroeps onderwijs Wijziging wet- en regelgeving Bij scholing, gericht op het verbeteren van het functioneren in de (eventuele, toekomstige) werkkring kon de aanbieder van de cursus een keuze maken, met of zonder BTW. Dat is per 1 juli jl. gewijzigd.
TBS is in de inkomstenbelasting de afkorting voor “terbeschikkingstelling” van vermogensbestanddelen aan een eigen B.V. Deze situatie doet zich bijvoorbeeld voor bij een directeurgrootaandeelhouder (dga) die vastgoed verhuurt aan zijn/haar eigen B.V. of die van zijn/ haar partner.
malige TBS-faciliteit in 2010, er rekening moet worden gehouden met BTW. Deze aspecten zijn dezelfde als bij een “gewone” verkoop van vastgoed. Dus draagt u onroerende zaken over aan uw B.V., dan moet onderzocht worden of een overdracht met BTW wenselijk en mogelijk is. Gebeurt dat niet, dan kunt u later worden geconfronteerd met naheffing van BTW, die u eerder heeft afgetrokken, bijvoorbeeld bij de bouw of de eerdere verkrijging van het betreffende pand. Achteraf kan er nog maar zelden iets worden gerepareerd en de BTW-schade kan zeker bij vastgoed aanzienlijk zijn.
Met ingang van 1 juli 2010 geldt alleen een vrijstelling indien de cursus wordt verstrekt door een erkende instelling die is ingeschreven in het Register Kort Beroepsonderwijs. Voor iedere onderwijsinstelling die aanbieder is van niet-wettelijk geregeld beroepsonderwijs is het mogelijk om zich in te schrijven in het Centraal Register Kort Beroepsonderwijs (CRKBO). Inschrijving staat voor iedereen open die voldoet aan de kwaliteitscode voor Opleidingsinstituten voor Kort Beroepsonderwijs. Aanmelden kan via www.crkbo.nl.
BTWijzer
Stand van zaken bij de integratieheffing Handvat voor de praktijk
De nieuwsbrief van BTW Nederland
Inleiding Ondernemers die een nieuwe (on)roerende zaak (laten) vervaardigen en deze (mede) voor BTWvrijgestelde prestaties gebruiken, komen in aanraking met de zogenoemde integratieheffing. De integratieheffing betekent een (extra) BTWheffing wanneer een BTW-vrijgestelde ondernemer zelf vervaardigde goederen in gebruik neemt.
Intrekking tegemoetkoming Voor woningcorporaties, gemeentelijke woningbedrijven, pensioenfondsen en dergelijke instellingen, alsmede ziekenhuizen en bejaardentehuizen, was goedgekeurd dat deze onder voorwaarden de integratieheffing achterwege mochten laten. Deze regeling is per 1 januari 2010 ingetrokken, waarbij een overgangsregeling geldt tot 1 januari 2014.
De integratieheffing heeft daarbij per saldo tot gevolg dat er nog extra BTW is verschuldigd, naast het feit dat de BTW op de aanschafkosten (geheel of gedeeltelijk) niet aftrekbaar is. Met andere woorden, bij toepassing van de integratieheffing blijft de BTW-schade niet beperkt tot niet-aftrekbare BTW, maar leidt dat zelfs tot heffing.
Tegenstrijdige rechtspraak Recentelijk is in een tweetal gerechtelijke uitspraken (Hof Den Haag en rechtbank Breda) aan de orde geweest of de integratieheffing wel in overeenstemming is met de BTW-richtlijn. Hof Den Haag besliste daarbij dat in geval van het laten vervaardigen door een derde toepassing van de integratieheffing in strijd is met de BTWrichtlijn. Volgens Rechtbank Breda is er geen sprake van een dergelijke tegenstrijdigheid.
Op 30 augustus jl. is bekend geworden dat er op verzoek vanuit de Tweede Kamer maatregelen worden genomen om de woningmarkt te stimuleren. Het pakket zal onder meer gaan bestaan uit maatregelen in de BTW en de overdrachtsbelasting. Voor de BTW zal tijdelijk het verlaagde tarief toegepast kunnen gaan worden voor verbouwingen aan woningen ouder dan twee jaar. Het verlaagde tarief is overigens alleen van toepassing op de arbeid en niet op de materialen. Ook geldt de regeling slechts voor een beperkte periode van 1 oktober 2010 tot 1 juli 2011. Hoewel het de bedoeling is dat de consument profiteert van het lagere tarief is dat uiteraard maar zeer de vraag. Voor zover de voordelen echter terechtkomen bij de bouwsector is dat ook altijd nog gunstiger dan wanneer er geheel geen regeling was getroffen.
Gezien de onduidelijkheden in deze materie is het in elk geval de moeite waard om bij toepassing van de integratieheffing de rechten veilig te stellen via een bezwaar.
Keesomstraat 19
T 0318 - 69 11 12
Disclaimer
6717 AH Ede
M 06 22 78 71 58
Hoewel de uiterste zorg is besteed aan de inhoud van BTWijzer, zijn BTW Nederland B.V. en haar medewerkers
Postbus 418
E
[email protected]
niet aansprakelijk voor onvolledigheid en onjuistheid, noch
6710 BK Ede
I www.btwnederland.nl
voor de gevolgen daarvan.
nummer 2 september 2010
Stimuleringsmaatregelen
SP©20101309
Partijen die met een dergelijke integratieheffing te maken kunnen krijgen, zijn onder meer woningcorporaties, ziekenhuizen, verzekeraars, onderwijsinstellingen en medici. Ook bij vrijgestelde verhuur van onroerende zaken speelt de integratieheffing.
jaargang 2
Een andere maatregel die men wil doorvoeren is het oprekken van de 6-maandstermijn in de overdrachtsbelasting naar 12 maanden (waarbij zonder dubbele heffing kan worden doorgeleverd). De regeling gaat alleen gelden voor woningen verkregen in 2011 die binnen één jaar worden doorgeleverd. Mensen met actuele misère kunnen vooralsnog dus geen gebruik maken van de regeling. Per saldo is bij deze regeling alleen overdrachtsbelasting verschuldigd voor het verschil tussen de doorverkoopprijs en de oorspronkelijke koopsom. mr. H.J. (Henk Jan) Steller FB Directeur
In deze editie: O Inbreng TBS en BTW O Zeilles met 6% OS tand van zaken bij integratieheffing O Verhuur van tijdelijke woonruimte
